2.2.1.2.1 Thủ tục phân tích
Trước khi đi vào thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên thực hiện phân tích sơ bộ về tình hình biến động TSCĐ trong năm và tìm hiểu các nguyên nhân chính dẫn đến sự biến động này (thông thường liên quan đến chiến lược, chính sách phát triển của công ty, tình hình thị trường…)
Khách hàng: Công ty ABC Số tham chiếu: M200 Kỳ kế toán:31/12/2008 Người thực hiện: TTH Chủ đề: Phân tích sơ bộ Thời gian: tháng 1/2009 Mục tiêu và công việc thực hiện:Tham chiếu tới GTLV số_________
1.Nguyên giá:
Trong năm, nguyên giá TSCĐ tăng lên nhiều so với năm trước do trong năm nay, Công ty mở rộng quy mô sản xuất nhằm đáp ứng nhu cầu thị trường. Các tuyến giao thông trong khu công nghiệp và các cửa hàng, chi nhánh sơn xe máy được xây dựng và mở ra là nguyên nhân chủ yếu của việc tăng khoản mục nhà cửa (building).
Thêm vào đó, công ty thực hiện mục tiêu tăng năng lực sản xuất, các dây truyền sản xuất mới được lắp đặt. Cụ thể: lắp đặt thêm dây truyền sơn, mua thêm máy móc, máy đúc, khuôn đúc và các công cụ khác. Kết quả là, nguyên giá của nhà cửa, máy móc thiết bị tăng nhiều so với năm trước. Phương tiện vận tải, thiết bị văn phòng và các loại TSCĐ khác cũng tăng nhiều, phù hợp với xu hướng phát triển của công ty.
xoá sổ, thôi không sử dụng các TSCĐ này được phê duyệt bởi Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc.
2.Khấu hao luỹ kế và Giá trị còn lại:
Do Nguyên giá tăng lên trong kỳ dẫn đến chi phí khấu hao và Giá trị còn lại cũng tăng lên tương ứng.
Kết luận: TSCĐ được trình bày hợp lý.
Tiếp theo, kiểm toán viên sẽ tiến hành phân tích biến động cho từng khoản mục TSCĐ với các chỉ tiêu: giá trị còn lại, giá trị tăng thêm trong năm. Từ việc phân tích này giúp đánh giá sự biến động có hợp lý không, có biến động bất thường nào không và nguyên nhân gây ra biến động.
Khách hàng: Công ty ABC Số tham chiếu: M201 Kỳ kế toán:31/12/2008 Người thực hiện: TTH Chủ đề: Phân tích sơ bộ Thời gian: tháng 1/2009 Mục tiêu và công việc thực hiện: So sánh GTCL và Giá trị tăng thêm trong năm với giá trị tương ứng của năm trước.
Khoản mục
GTCL GTCL Chênh lệch %
Chưa điều chỉnh Đã điều chỉnh
31-12-08 31-12-07
Tổng cộng 685,888,864 438,293,982 247,594,882 56%
GTCL của TSCĐ tăng rất nhiều so với năm trước là do việc có thêm nhiều TSCĐ tăng thêm trong năm.
Trong 5 khoản mục này, khoản mục Máy móc-nhà xưởng và TSCĐ khác tăng nhiều nhất (thứ tự là 76% và 45%), còn các khoản mục khác có tăng nhưng không nhiều.
Khoản mục
Giá trị tăng Giá trị tăng
Chênh lệch % Chưa điều chỉnh Đã điều chỉnh
31-12-08 31-12-07
Máy móc-nhà xưởng 282,786,898 109,369,752 173,417,146 159%
Phương tiện vận tải 3,968,576 4,797,495 (828,919) -17%
Thiết bị văn phòng 6,289,759 6,643,615 (353,856) -5%
TSCĐ khác 6,001,071 9,298,802 (3,297,731) -35%
Tổng cộng 322,219,355 166,473,460 155,745,895 94%
Sự gia tăng rất lớn của khoản mục Máy móc-nhà xưởng có thể giải thích bởi sự mở rộng quy mô sản xuất. Chủ yếu đó là sự tăng thêm một lượng lớn các máy móc và công cụ sử dụng cho các phân xưởng (có thời gian sử dụng 10 năm) và một máy đúc mới (thời gian sử dụng 3năm).
Hầu hết các máy móc (thời gian sử dụng 10 năm) là do mua sắm, gồm các máy cơ khí gia công, máy đúc và dây chuyền lắp ráp.
Các khuôn đúc mới được trang bị để phục vụ cho việc sản xuất của 3 dây chuyền mới: X06,X07 và S9.
2.2.1.2.2 Thủ tục kiểm tra chi tiết
Thứ nhất : Lập bảng tổng hợp TSCĐ
Sau khi phân tích xong, kiểm toán viên thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết số dư. Trước hết, kiểm toán viên phải lập được bảng tổng hợp về các khoản mục TSCĐ cho cả TSCĐ hữu hình (TSCĐHH) và TSCĐ vô hình (TSCĐVH). Kiểm toán viên phải so sánh số liệu TSCĐ trên Sổ cái với bảng cân đối tài khoản, Sổ đăng ký TSCĐ nhằm đảm bảo các con số này khớp với nhau. Nếu có sự chênh lệch giữa các sổ thì yêu cầu kế toán viên tìm ra sai sót và điều chỉnh, trên cơ sở đó sẽ lấy số chuẩn này để lập lên bảng tổng hợp.
Với trường hợp kiểm toán công ty ABC, kiểm toán viên đã thực hiện được việc chốt số đến tháng 11 từ giai đoạn kiểm toán sơ bộ. Do vậy đến giai đoạn kiểm toán cuối cùng, kiểm toán viên chỉ phải kiểm toán số liệu trong tháng 12 và lập bảng số liệu tổng hợp cho cả năm.
Khách hàng: Công ty ABC Số tham chiếu:M300 Kỳ kế toán:31-12-08 Người thực hiện:NQA Chủ đề: Bảng tổng hợp TSCĐHH Thời gian: tháng 1/2009
Ghi Nhà cửa Nhà xưởng-máy móc Phương tiện vận tải Thiết bị văn phòng TSCĐ khác Tổng
chú VND'000 VND'000 VND'000 VND'000 VND'000 VND'000 Nguyên giá w Số đầu kỳ 128,889,272 429,333,615 17,774,221 21,590,981 19,171,649 616,759,738 Mua mới từ tháng 1 đến tháng 11 10,418,443 191,276,131 3,477,251 5,707,848 305,592 211,185,265 Tháng 12 598,725 77,476,332 1,690,319 353,935 827,328 80,946,639 Chuyển từ CTXDCBDD từ tháng 1 đến tháng 11 9,129,456 20,697,276 906,061 799,364 25,003 31,557,160 Tháng 12 3,187,316 25,346,316 5,972,750 34,506,382 Thanh lý Z400 từ tháng 1 đến tháng 11 (449,245) (28,820,360) (2,627,008) - - (31,896,613) Tháng 12 - - - - - - Xoá sổ Z400 từ tháng 1 đến tháng 11 (1,076,986) (141,227) (1,218,213) Tháng 12 (1,469,752) (1,356,923) (2,826,675) Số điều chỉnh của khách hàng từ tháng 1 đến tháng 11 N1 (120,737) (663,180) 663,180 - 120,737 - Tháng 12 - - - - - -
Phân loại lại số #1 N1 409,093 55,711 - (571,388) 106,584 -
Sô cuối kỳ 152,062,323 712,155,103 21,742,797 27,880,740 25,172,720 939,013,683
Phân loại lại số # 2 N2 (3,912,578) 3,912,578 -
Ghi Nhà cửa Nhà xưởng-máy móc Phương tiện vận tải Thiết bị văn phòng TSCĐ khác Tổng
chú VND'000 VND'000 VND'000 VND'000 VND'000 VND'000
Khấu hao luỹ kế w
Số đầu kỳ 21,397,109 133,409,306 7,639,077 7,860,663 8,159,601 178,465,756
Khấu hao trong năm
- từ tháng 1 đến tháng 11 7,920,410 76,725,695 2,891,803 3,666,765 2,725,234 93,929,907 Tháng 12 798,850 10,985,268 296,120 394,310 335,851 12,810,399 Thanh lý từ tháng 1 đến tháng 11 (16,472) (28,107,237) (2,580,070) - - (30,703,779) Tháng 12 - - - - - - Xoá sổ từ tháng 1 đến tháng 11 (62,824) (5,680) (68,504) Tháng 12 - (622,569) - - (720,981) (1,343,550) Số điều chỉnh của khách hàng từ tháng 1 đến tháng 11 N1 (10,061) (46,054) 46,054 - 10,061 - Tháng 12 - - - - - - -
Phân loại lại số #3 N1 257,107 62,192 (68) (301,765) (17,466) -
Số dư cuối kỳ chưa điều chỉnh 30,346,943 192,343,777 8,287,236 11,619,973 10,492,300 253,090,229
Phân loại lại số #4 N2 (2,655,457) 2,655,457 -
Số dư cuối kỳ đã điều chỉnh 30,346,943 192,343,777 5,631,779 11,619,973 13,147,757 253,090,229
Giá trị còn lại
Số dư cuối kỳ chưa điều chỉnh 121,715,380 519,811,326 13,455,516 16,260,767 14,680,420 685,923,454
Số dư cuối kỳ đã điều chỉnh 121,715,380 519,811,326 12,198,440 16,260,767 15,937,541 685,923,454
Sô dư đầu kỳ 107,492,163 295,924,309 10,135,144 13,730,318 11,012,048 438,293,982
N1: đây là bút toán điều chỉnh từ đợt kiểm toán vào giữa năm. Tham chiếu tới giấy tờ làm việc số M350 để biết thông tin chi tiết.
N2: Đây là giá trị của các xe chở hàng loại nhỏ và phương tiện khác (thời gian sử dụng 4 năm) bị phân loại nhầm vào Phương tiện vân tải. Theo Thông tư 206, phương tiện vận tải phải có thời gian sử dụng ít nhất là 6 năm→phân loại lại vào mục TSCĐ khác.
Khách hàng: Công ty ABC Số tham chiếu:M350 Kỳ kế toán:31-12-08 Người thực hiện:NQA Chủ đề: TSCĐHH Thời gian: tháng 7/2008
Nhà cửa Nhà xưởng-máy móc Phương tiện vận tải Thiết bị văn phòng TSCĐ khác Tổng Ghi
Nguyên giá chú
Khách hàng điều chỉnh (120,737) (663,180) 663,180 120,737 - N1
Phân loại lại số #1 409,093 55,711 - (571,388) 106,584 - N2 288,356 (607,469) 663,180 (571,388) 227,321 -
Khấu hao luỹ kế
Khách hàng điều chỉnh 257,106 62,191 (68) (301,765) (17,464) - N1
Phân loại lại số #3 (10,061) (46,054) 46,054 10,061 - N2 247,045 16,137 45,986 (301,765) (7,403) -
N1: Máy nâng (nguyên giá:663,180,000VNĐ) bị phân loại nhầm vào Máy móc-Nhà xưởng→phân loại lại vào Phương tiện vận tải. Phần giá trị nâng cấp cho kho chứa hàng bị phân loại nhầm vào mục Nhà cửa→phân loại lại vào TSCĐ khác.
N2: Trong năm 2006, công ty nâng cấp phần mềm kế toán, sử dụng phiên bản mới của phần mềm ACCPAC, theo đó các TSCĐ đều được phân loại và theo dõi theo mã riêng. Tuy nhiên, những TSCĐ từ năm 2003 trở về trước không được theo dõi theo mã riêng theo đúng loại mà chỉ được phân loại theo mô tả thông thường của tài sản đó. Điều này dẫn đến, các tài sản này bị phân loại không đúng và kết quả là có sự khác biệt giữa nguyên giá và khấu hao luỹ kế đầu năm trên sổ theo dõi TSCĐ và số liệu đã được trình bày trên báo cáo đã được kiểm toán năm trước.
Sau khi lập được bảng tổng hợp TSCĐ, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục để kiểm toán các số liệu trên bảng này.
Với mục thanh lý và xoá sổ, kiểm toán viên phần này không phải làm mà sẽ tham chiếu sang phần giấy tờ làm việc đối với tài khoản Thu nhập khác và Chi phí khác.
Khách hàng: Công ty ABC Số tham chiếu: M310 Kỳ kế toán:31/12/2008 Người thực hiện: NVLP Chủ đề: TSCĐVH Thời gian: tháng 1/2009 Quyền sử dụng đất Phần mềm Tổng VND'000 VND'000 VND'000 Nguyên giá w Số dư đầu kỳ 109,203,104 8,861,458 118,675,894 Mua mới từ tháng 1 đến tháng 11 - 1,369,581 1,369,249 Tháng 12 - - - Chuyển từ CTXDCBDD từ tháng 1 đến tháng 11 - 1,744,321 1,744,321 Tháng 12 - - - Số dư cuối kỳ 109,203,104 11,975,360 121,178,464
Khấu hao luỹ kế w
Số dư đầu kỳ 17,611,098 2,261,414 19,872,512
Khấu hao tính trong năm
từ tháng 1 đến tháng 11 2,612,969 1,903,615 4,516,584 Tháng 12 237,543 184,495 422,038 Số dư cuối kỳ 20,461,610 4,349,524 24,811,133 Giá trị còn lại Số dư cuối kỳ 88,741,494 7,625,836 96,367,331 Số dư đầu kỳ 91,592,006 6,600,044 98,803,382
W:khớp với số trên báo cáo đã kiểm toán năm 2007
TB: khớp với số trên bảng cân đối tài khoản tại ngày 31/12/08
Với mục tài sản chuyển từ CTXDCBDD, kiểm toán viên sẽ tham chiếu sang phần giấy tờ làm việc của phần CTXDCBDD.
Với phần TSCĐ mua mới trong năm, kiểm toán viên sẽ tiến hành thực hiện kỹ thuật xác minh tài liệu. Tuỳ theo từng tính chất, đặc điểm kinh doanh của khách hàng, quy mô TSCĐ mà kiểm toán viên sẽ tiến hành xác minh theo các hướng sau: dùng chương trình chọn mẫu của KPMG (MUS-Monetary Unit Sampling), chọn những khoản mục trọng yếu (có giá trị lớn) hoặc theo tỷ trọng mẫu chọn so với tổng giá trị tài sản tăng (thường là trên 70% tổng giá trị tài sản tăng). Khi xác minh tài liệu đối với khoản mục này kiểm toán viên cần chú ý tới sự đầy đủ của các giấy tờ liên quan (như: hoá đơn, hợp đồng, tờ trình, báo giá, biên bản bàn giao-nghiệm thu,…) và tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ này, sự chính xác về số liệu.
Đồng thời sẽ tiến hành kiểm tra tính hợp lý của khấu hao trong kỳ. Trong thử nghiệm này, kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin về phương pháp tính khấu hao TSCĐ, nguyên giá, thông tin về thời gian sử dụng, ngày đưa vào sử dụng,…qua đó tiến hành tính lại giá trị khấu hao trong kỳ và so sánh với số liệu của khách hàng. Nếu số liệu chênh lệch nhỏ, không trọng yếu thì chấp nhận số của khách hàng, trường hợp chênh lệch là lớn so với SMT thì yêu cầu khách hàng điều chỉnh.
Thứ hai: Kiểm tra chứng từ
Như trên đã trình bày, giai đoạn kiểm toán cuối cùng đối với TSCĐ tại công ty ABC, kiểm toán viên chỉ phải thực hiện kiểm toán tháng 12. Do số nghiệp phát sinh trong tháng 12 không nhiều và số các tài sản mua mới có giá trị lớn nên kiểm toán viên quyết định chọn các nghiệp vụ có giá trị lớn để kiểm tra chứng từ.
Khi kiểm tra phải chú ý tới tính hợp lý, hợp lệ của nghiệp vụ và tính chính xác của số liệu trên chứng từ so với sổ sách. Tức là, kiểm toán viên phải xem
xét nghiệp vụ đó phát sinh có phải do nhu cầu hợp lý của bộ phận đề nghị mua không (kiểm tra nội dung tờ trình và sự phê duyệt của người có thẩm quyền), kiểm tra có đầy đủ chứng từ kèm theo không (hoá đơn, hợp đồng, biên bản bàn giao…) và các chứng từ này có đầy đủ dấu và chữ ký các bên liên quan không. Các nghiệp vụ này giúp kiểm toán viên xác nhận tồn tại nghiệp vụ phát sinh và việc ghi nhận TSCĐ là đầy đủ căn cứ hợp lý, hợp lệ.
Khách hàng: Công ty ABC Số tham chiếu: M400 Kỳ kế toán:31/12/2008 Người thực hiện: NVLP Chủ đề: Kiểm tra tài liệu-TSCĐ Thời gian: tháng 1/2009 Mục tiêu và công việc thực hiện: tham chiếu tới Chương trình kiểm toán TSCĐ
Cở sở chọn mẫu: kiểm tra các khoản mục có giá trị trên 1 tỷ VNĐ.
Thực hiện: STT Diễn giải Thời gian sử dụng
Nguyên giá Đã kiểm tra
1 Press die for frame (015) in Kyoei 3 4,679,624,486 I,C,HOM,Q,R,LC
2 NE-00784 CNC Internal Grinding Machine (crank C, D) 10 3,961,596,409 I,C,HOM,Q,R,LC
3 Mold Head Cylinder 5VT-E1111-00 YV-5,6,7,8 in YPMV 3 3,723,326,222 I,C,HOM,Q,R,LC
4 NE-00776 Centering machine (crank C, D line) MC-FAV39001 10 3,342,902,265 I,C,HOM,Q,R 5 Cummins power generation genset for New aasy shop 10 2,489,200,000 I,C,HOM,Q,R,LC
6 Press die for frame (X07) in Kyoei 3 2,142,452,209 I,C,HOM,Q,R,LC
7 Press die for RR arm (015) in Kyoei 3 1,699,828,599 I,C,HOM,Q,R
8 Welding jig for frame (015) in Kyoei 3 1,512,949,472 I,C,HOM,Q,R,LC
9 Mold 5VD-E5121-00 Crankcase 2 YV-3 in DC shop 3 1,437,991,898 I,C,HOM,Q,R,LC
10 Mold 5VD-E5121-00 Crankcase 2 YV-4 in DC shop 3 1,435,332,002 I,C,HOM,Q,R
11 EE-00379 ID press -new assy line 10 1,323,106,097 I,C,HOM,Q,R,LC
12 Mold 5VT-E5111-00 Crankcase 1 YV-4 in DC shop 3 1,314,568,512 I,C,HOM,Q,R,LC
13 Welding jig for frame (X07) in Kyoei 3 1,165,658,257 I,C,HOM,Q,R,LC
14 EE-00368 Bond apply Device -new assy line 10 1,152,964,441 I,C,HOM,Q,R
15 EE-00384 Engine numbering device-new assy line 10 1,073,053,575 I,C,HOM,Q,R,LC
16 Motorcycle 1S91 (Exciter Disk) for MKT HN 6 1,067,540,892 I,C,HOM,Q,R,LC 17 Mold 3S4-H4300-00 H/L Reflector in Stanley 3 1,002,204,000 I,C,HOM,Q,R
18 Mold 2B5-E465R-00 Plate Protector 1 in BB Sakura 3 1,000,300,000 I,C,HOM,Q,R,LC
Chú thích:
I: hoá đơn (invoice) HOM:biên bản bàn giao và nghiệm thu (hand-over minute) C:hợp đồng (contract) Q: bảng báo giá (quotation)
Thứ ba: Kiểm tra tính hợp lý trong việc tính khấu hao
Để thực hiện được thử nghiệm này, trước hết kiểm toán viên thu thập thông tin về phương pháp tính khấu hao mà đơn vị áp dụng, các thông tin về TSCĐ (như: thời gian sử dụng ước tính, ngày đưa vào sử dụng, nguyên giá, …).
Tại công ty ABC, phương pháp khấu hao áp dụng là khấu hao theo đường thẳng.
Khách hàng: Công ty ABC Số tham chiếu: M400 Kỳ kế toán:31/12/2008 Người thực hiện: NVLP Chủ đề: Kiểm tra tính hợp lý của việc tính khấu hao TSCĐ Thời gian: tháng 1/2009 Mục tiêu và công việc thực hiện: tham chiếu tới Chương trình kiểm toán TSCĐ
Phương pháp tính: Khấu hao trong năm =Khấu hao năm trước+Khấu hao tăng năm nay của TSCĐ tăng thêm- -Khấu hao giảm năm nay của TSCĐ khấu hao hết và thanh lý trong năm
Diễn giải Nguyên giá Khấu hao Nguyên giá Tỷ lệ Khấu hao TSCĐ TSCĐ Khấu hao Khấu hao Khấu hao Chênh
đầu kỳ năm trước TSCĐ
tăng thêm
khấu hao tăng khấu hao hết Thanh lý giảm Trong năm Theo
khách hàng
lệch %
(A) (B=AxD/12) ( C ) (D) (E=CxD/12) (F) (G) (L=(G+F)xD/12
) (M=B+E-L) (N) (M-N) VND000 VND000 VND000 VND000 VND000 VND000 VND000 VND000 VND000 TSCĐHH A. Nhà cửa 92,366,146 307,887 204,811 4% 683 - - - 308,570 55,843,297 465,361 393,914 10% 3,283 - - - 468,643 - 17% - - - - - 475,929 20% - - - - - Số điều chỉnh (409,093) - Tổng 148,276,280 773,248 598,725 3,965 - - - 777,213 798,850 (21,637) 3%
Diễn giải Nguyên giá Khấu hao Nguyên giá Tỷ lệ Khấu hao TSCĐ TSCĐ Khấu hao Khấu hao Khấu hao Chênh
đầu kỳ năm trước TSCĐ
tăng thêm
khấu hao tăng khấu hao hết Thanh lý giảm Trong năm Theo
khách hàng
lệch %
(A) (B=AxD/12) ( C ) (D) (E=CxD/12) (F) (G) (L=(G+F)xD/12) (M=B+E-L) (N) (M-N)
VND000 VND000 VND000 VND000 VND000 VND000 VND000 VND000 VND000 B. Máy móc-nhà xưởng - 369,837,023 3,081,975 37,710,969 10% 314,258 - 1,051,495 8,762 3,387,471 663,180 9,211 - 17% - - - 9,211