Do mối quan hệ chặt chẽ giữa TSCĐ và CTXDCBDD (cùng phát sinh từ nhu cầu và kế hoạch trang bị thêm TSCĐ; CTXDCBDD chính là các TSCĐ mua về đang trong quá trình lắp đặt, xây dựng…khi hoàn thành công việc này và đưa vào sử dụng, CTXDCBDD sẽ được chuyển sang TSCĐ) nên khi kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện chung thử nghiệm kiểm soát và thủ tục phân tích cho hai tài khoản này. Như vậy trong mục này, Em sẽ chỉ đi vào trình bày thủ tục kiểm tra chi tiết.
Cũng giống với TSCĐ, trước tiên kiểm toán viên phải lập được bảng tổng hợp về CTXDCBDD trên cơ sở khớp số liệu giữa số liệu trên Sổ cái và Sổ theo dõi CTXDCBDD.
Khách hàng: Công ty ABC Số tham chiếu: M600 Kỳ kế toán:31/12/2008 Người thực hiện: HPĐ Chủ đề:Bảng tổng hợp CTXDCBDD Thời gian: tháng 1/2009 Đơn vị: nghìn đồng Số dư Chưa điều chỉnh Điều chỉnh Số dư Đã điều chỉnh 31/12/08 Nợ Có 31/12/08 Số dư đầu kỳ 33,214,465 33,214,465 23,144,242
Tăng trong năm
từ tháng 1đến tháng 11 114,131,561 114,131,561 Tháng 12 27,785,533 27,785,533 Chuyển sang TSCĐHH từ tháng 1đến tháng 11 (31,557,160) (31,557,160) Tháng 12 (34,506,382) (34,506,382) Chuyển sang TSCĐVH từ tháng 1đến tháng 11 (1,744,321) (1,744,321) Tháng 12 Số dư cuối kỳ 107,323,695 107,323,695
Thứ nhất: Kiểm tra CTXDCBDD tăng trong kỳ
Công việc tiếp theo đó là kiểm tra CTXDCBDD tăng trong kỳ. Các CTXDCBDD của công ty ABC là các máy móc, dây chuyền sản xuất đang trong quá trình lắp đặt, các nhà xưởng đang trong quá trình xây dựng…Việc thi công thường do nhà cung cấp hoặc đơn vị khác được công ty ký hợp đồng thực hiện. Công ty sẽ thanh toán cho bên xây lắp theo các điều khoản trên hợp đồng và ghi nhận vào chi phí xây dựng cơ bản dở dang theo tiến độ công việc ghi trên hợp đồng. Do vậy để kiểm tra CTXDCBDD tăng trong kỳ, kiểm toán viên cần kiểm tra được tờ trình, hợp đồng, giấy đề nghị thanh toán, hoá đơn, các chứng từ thanh toán (phiếu chi, phiếu chuyển khoản)…
Khách hàng: Công ty ABC Số tham chiếu: M650 Kỳ kế toán:31/12/2008 Người thực hiện: HPĐ Chủ đề:Kiểm tra CTXDCBDD tăng trong kỳ Thời gian: tháng 1/2009 Mục tiêu và công việc thực hiện: tham chiếu đến Chương trình kiểm toán
Cơ sở chọn mẫu: kiểm tra các CTXDCBDD có tổng giá trị trên 1 tỷ VNĐ
Thực hiện:
Mã Hợp
dồng Ngày Diễn giải Số tiền Kiểm tra
DC0341 C04/126 Apr-08 Ứng trước 40%-Máy đúc mẫu 015 2,960,612,340 PV,PO, Cer, C, I C04/126 Apr-08 Phải trả 60%-máy đúc mẫu 015 4,088,464,660 C,A MT0316 C05/21 Jul-08 Ứng trước 40%-Máy đúc mẫu X07 3,182,478,660
PV,PO, Cer, C, I C05/21 Jul-08 Phải trả 70%-máy đúc mẫu X07 6,920,628,197 C,A ST0362 C05/80 Jun-08 Thanh toán 50% C05/80 –phân xưởng tại Đà nẵng 730,585,000
PV,PO, Cer, C, I C05/80 Jun-08 Phải trả 50% C05/80 - phân xưởng tại Đà nẵng 597,752,027 C,A MT0316 C05/92 Jul-08 Ứng trước70% C05/92-xây dựng xưởng sơn 1,015,647,517
PV,PO, Cer, C, I C05/92 Jul-08 Phải trả 30% C05/92-Xây dựng xưởng sơn 483,442,732 C,A MT0316 C05/104 Aug-08 Ứng trước 40% C05/104- xây dựng đại lý mới 13,416,563,636
PV,PO, Cer, C, I C05/104 Aug-08 Phải trả 60% C05/104- xấy dựng đại lý mới 18,783,189,091 C,A DC 0387 C05/130 Oct-08 Ứng trước 30% C05/130-mở đại lý ở HCM 780,417,512
PV,PO, Cer, C, I C05/130 Oct-08 phải trả 70% C05/130-mở đại lý ở HCM 1,584,484,038 C,A MT0316 C04/145 Nov-08 Ứng trước 30% C05/145- Máy đúc 02SA 3,396,767,992
PV,PO, Cer, C, I C04/145 Nov-08 Phải trả 70% C05/145-máy đúc 02SA 7,925,791,981 C,A MT0316 C05/141 Nov-08 Ứng trước 30% C05/141-máy đúc 03N 2,728,954,800
PV,PO, Cer, C, I C05/141 Nov'08 phải trả 70% C05/141-máy đúc 03N 6,367,561,200 C,A MT0316 C05/139 Nov'08 Ứng trước 50% C05/139- máy sơn nhựa 9,381,000,000
PV,PO, Cer, C, I C05/139 Nov'08 phải trả 50% C05/139- máy sơn nhựa 9,381,000,000 C,A MT0316 C05/143 Nov'08 Ứng trước 30% C05/143-Múc đúc tổng hợp 1,334,151,000 PV,PO, Cer,
C, I C05/143 Nov'08 Phải trả 70% C05/143-máy đúc tổng hợp 2,901,249,000 C,A
Tổng kiểm tra 97,960,741,383
Tổng tăng thêm 14,1917,093,289
Thứ hai: Kiểm tra CTXDCBDD hoàn thành và chuyển sang TSCĐ
Trong kỳ, các CTXDCBDD đã hoàn thành và đưa vào sử dụng sẽ được chuyển thành TSCĐ. Để kiểm tra được các tài sản chuyển từ CTXDCBDD sang TSCĐ, kiểm toán viên cần thu thập tờ trình, hợp đồng( để xác nhận tính có thật của công trình và biết được các điều khoản hợp đồng về tiến độ, thanh toán), hoá đơn, thu thập biên bản nghiệm thu và bàn giao công trình, biên bản thanh lý hợp đồng…
Khách hàng: Công ty ABC Số tham chiếu: M700
Kỳ kế toán:31/12/2008 Người thực hiện: HPĐ
Chủ đề:Kiểm tra CTXDCBDD chuyển sang TSCĐ Thời gian: tháng 1/2009 Mục tiêu và công việc thực hiện: Tham chiếu Chương trình kiểm toán
Cơ sở chọn mẫu: Chọn một số khoản mục có giá trị lớn.
Thực hiện: Số hợp đồng Ngày hợp đồng Diễn giải Nhà cung cấp
Số tiền Kiểm tra
DC04/165 Dec-07 Máy công nghiệp cho phân xưởng Shimizu 4,700,600,000 C, PV,HOM C05/21 Jan-08 Máy đúc mẫu X07 ITSV 4,227,728,191 C, PV,HOM 04/126 Sep-07 Máy đúc-mẫu 015 ITSV 4,128,847,660 C,HOM C05/22 Frb-08 Máy đúc mẫu X08 ITSV 3,182,478,660 C, PV,HOM C04/162 Dec-07 Máy đúc mẫu X06 ITSV 3,072,839,470 C,HOM
04/126 Sep-07 Máy đúc mẫu 016 ITSV 2,960,612,340 C, PV,HOM C05/143 Nov'08 Máy đúc tổng hợp Hal 2,901,249,000 C, PO,
Cer,HOM C05/21 Jan-08 Máy đúc mẫu X09 ITSV 2,699,547,893 PV,HOM 170,000 Dec-07 Máy móc và thiết bị Kurihara 2,435,636,292 PV, RP,HOM
C05/58 Apr-08 Máy đúc và máy khoan cho mẫu X06,X07,X08
Sakura 2,381,981,733 C, PO, PV,HOM C05/04 Dec-07 Máy đúc 5WP,083,5SD,5TV VPIC 2,079,600,360 C,HM C05/58 May-08 Máy đúc và máy khoan cho mẫu X09 Sakura 1,646,199,324 C, PO,HOM C05/130 Oct'08 Đại lý bán hàng tại HCM Do Xuan 1,584,484,038 C, Cer,E,
PV,HOM C04/162 Dec-07 Máy đúc mẫu x06 ITSV 1,402,607,430 C, PV,HOM C05/143 Nov'08 Máy đúc tổng hợp Hal 1,334,151,000 C, PO,
PV,HOM,Cer,
… … … … … …
Tổng kiểm tra 47,065,346,051
Tổng chuyển sang TSCĐ 67,807,863,000 70%
C: hợp đồng (contract) Cer: tờ trình
Cuối cùng, kiểm toán viên lập bảng tổng hợp trình bày về CTXDCBDD