(Luận văn) hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập việt nam

BỘ GIA ÙO DỤC VA Ø ĐA ØO TA ÏO TRƯỜNG ĐA ÏI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH t to - ng hi ep w n lo ad NGUYEÃN QUỐC NHẤT ju y th yi pl al n ua HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG n va KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY fu ll KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM oi m at nh z z k jm ht vb LUAÄN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ om l.c gm an Lu n va ey t re TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2014 BỘ GIA ÙO DỤC VA Ø ĐA ØO TA ÏO TRƯỜNG ĐA ÏI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH t to - ng hi ep w n lo ad NGUYỄN QUỐC NHẤT ju y th yi pl al n ua HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG n va KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY fu ll KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM oi m at nh Chuyên ngành: Kế Toán z Mã số: 60340301 z k jm ht vb LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ om l.c gm NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS.TRẦN PHƯỚC an Lu n va ey t re TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2014 LỜI CAM ĐOAN t to Tôi cam đoan luận văn thạc sĩ kinh tế “Hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro ng kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam” cơng trình hi ep nghiên cứu tơi Những thông tin sử dụng rõ nguồn trích dẫn danh mục tài liệu tham w n khảo Kết nghiên cứu chưa công bố cơng trình nghiên cứu lo ad từ trước đến hoàn toàn chịu trách nhiệm tính xác thực luận văn y th ju Tp.HCM, ngày …… tháng …….năm 2014 yi pl Tác giả n ua al n va fu ll Nguyễn Quốc Nhất oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re MỤC LỤC t to Trang phụ bìa ng LỜI CAM ĐOAN hi ep MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT w DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, MƠ HÌNH, SƠ ĐỒ n lo PHẦN MỞ ĐẦU ad 1.Tính cấp thiết đề tài y th ju 2.Mục tiêu nghiên cứu yi Đối tượng phạm vi nghiên cứu pl ua al Phương pháp nghiên cứu Đóng góp luận văn n n va Kết cấu luận văn ll fu CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ LĨNH VỰC NGHIÊN CỨU oi m 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu rủi ro kiểm toán nh 1.1.1 Tình hình nghiên cứu giới at 1.1.2 Tình hình nghiên cứu nước z z KẾT LUẬN CHƯƠNG 10 vb CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG ht k jm KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 11 gm 2.1 CÁC LOẠI RỦI RO KIỂM TOÁN 11 l.c 2.1.1 Rủi ro kiểm toán 11 om 2.1.2 Bộ phận cấu thành nên rủi ro kiểm toán 11 an Lu 2.1.3 Mối quan hệ loại rủi ro 13 2.1.4 Rủi ro có sai sót trọng yếu 13 2.2.2 Tiếp cận kiểm toán theo chu trình nghiệp vụ 15 2.2.3 Tiếp cận kiểm tốn theo phân tích rủi ro tài 16 ey 2.2.1 Tiếp cận kiểm toán theo Bảng cân đối kế toán 15 t re 2.2 PHƯƠNG THỨC TIẾP CẬN KIỂM TOÁN 15 n 2.1.6 Mối quan hệ rủi ro trọng yếu 14 va 2.1.5 Trọng yếu 13 2.2.4 Tiếp cận kiểm toán theo rủi ro kinh doanh chiến lược 17 2.2.5 Rủi ro kinh doanh chiến lược mối quan hệ với rủi ro kiểm toán 17 2.3 CÁC QUY ĐỊNH LIÊN QUAN ĐẾN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN t to THEO CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM 20 ng hi 2.3.1 Các quy định đánh giá rủi ro kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt ep Nam hành 20 w 2.3.2 Yêu cầu đánh giá rủi ro kiểm toán theo VSA 315 23 n lo 2.4 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN THEO CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN ad QUỐC TẾ 34 y th 2.5 ĐÁNH GIÁ RỦI RO THEO QUY ĐỊNH CỦA CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN ju yi HOA KỲ (SAS ) 34 pl KẾT LUẬN CHƯƠNG 37 al n ua CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 38 va 3.1 KHUNG NGHIÊN CỨU 38 n 3.2 MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU 38 fu ll 3.3 QUY TRÌNH KHẢO SÁT 40 m oi 3.4 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI KHẢO SÁT 43 nh at 3.5 GIỚI THIỆU VỀ PHƯƠNG PHÁP KHẢO SÁT 43 z 3.5.1.Mô tả bảng khảo sát 43 z ht vb 3.5.2 Phương pháp thu thập liệu 44 jm 3.5.3 Tổ chức liệu phục vụ cho việc phân tích 45 k KẾT LUẬN CHƯƠNG 45 gm CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ GỢI Ý GIẢI PHÁP HỒN THIỆN l.c QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI om CHÍNH 46 an Lu 4.1 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG CHUNG VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH ey 52 t re 4.1.2 Đánh giá chung thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài n 4.1.1 Thực trạng chung đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài 46 va GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN 46 4.2 KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH VÀ PHÂN TÍCH CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 53 t to 4.2.1 Mô tả mẫu nghiên cứu 53 ng hi 4.2.2 Kiểm định thang đo Cronbach’s Alpha lần 54 ep 4.2.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA 57 w 4.2.4 Phân tích hồi quy 59 n lo 4.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG DỰA VÀO KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH 61 ad 4.4 GỢI Ý GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO y th TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 64 ju yi 4.4.1 Quan điểm hoàn thiện 64 pl 4.4.2 Giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài al n ua cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 65 va KẾT LUẬN CHƯƠNG 4: 74 n CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 75 fu ll 5.1 KẾT LUẬN 75 m oi 5.2 KIẾN NGHỊ 76 nh at 5.2.1 Về phía cơng ty kiểm tốn 76 z 5.2.2 Về phía quan quản lý nhà nước hội nghề nghiệp 77 z k jm ht PHỤ LỤC vb TÀI LIỆU THAM KHẢO om l.c gm an Lu n va ey t re DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT ng hi ep w AICPA Hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ BGĐ Ban giám đốc BCTC Báo cáo tài COSO Committee Of Sponsoring Organization CMKiT Chuẩn mực kiểm toán DN Doanh nghiệp n Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ lo t to ACFE ad ju y th EFA Phân tích nhân tố khám phá yi Hệ thống kiểm soát nội al Kiểm soát nội n ua KSNB pl HTKSNB Ủy ban chuẩn mực kiểm toán quốc tế IIA Hiệp hội kiểm toán viên nội ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế IFAC Liên đồn Kế tốn quốc tế KTV Kiểm tốn viên RR Rủi ro RRTT Rủi ro tìm tàng RRKS Rủi ro kiểm soát RRPH Rủi ro phát SBR Rủi ro kinh doanh chiến lược SEC Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ TNHH Trách nhiệm hữu hạng VAA Hội kế toán kiểm toán Việt Nam VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam SAS Chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ n va IAASB ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, MƠ HÌNH, SƠ ĐỒ t to Bảng 2.1: Nguồn thông tin cho việc đánh giá rủi ro 27 ng Bảng 2.2: Tổng hợp rủi ro đáng kể 30 hi ep Bảng 2.3: Tổng hơp sở dẫn liệu 35 Bảng 3.1: Mã hóa biến mơ hình 41 w n Bảng 4.1: Bảng mô tả mức độ quan trọng tiêu chí 54 lo ad Bảng 4.2: Kết kiểm định nhóm biến CE 55 y th Bảng 4.3: Kết kiểm định nhóm biến IC 55 ju yi Bảng 4.4: Kết nhóm biến IA 56 pl Bảng 4.5: Kết nhóm biến RA 56 al n ua Bảng 4.6: Kết kiểm định mức đánh giá chung 57 n va Bảng 4.7: Kết phân tích EFA biến độc lập 58 ll fu Bảng 4.8: Kết phân tích EFA cho biến phụ thuộc 59 oi m Bảng 4.9: Các thơng số thống kê biến phương trình 60 at nh Bảng 4.10: Bảng phân tích ưu nhược điểm cơng cụ sử dụng để tìm hiểu HTKSNB 72 z z Mơ hình 4.1: Mơ hình áp lực cạnh tranh 67 vb Mơ hình 4.2: Mơ hình 7s McKinsey 68 jm ht Sơ đồ 2.1: Tiếp cận kiểm toán theo rủi ro kinh doanh chiến lược 19 k l.c gm Sơ đồ 2.2: Các chuẩn mực liên quan đến rủi ro kiểm tốn hình thành nên ý kiến kiểm toán 21 om Sơ đồ 2.3: Mô tả cấp độ đánh giá rủi ro kiểm toán 37 an Lu Sơ đồ 3.1: Khung thực nghiên cứu định lượng đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài 38 n va Sơ đồ 3.2: Các yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro 40 ey t re PHẦN MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài t to Kiểm toán báo cáo tài hoạt động đặc trưng kiểm tốn đồng thời ng quy trình tương đối phức tạp, xu hội nhập Việt Nam ngày hoàn thiện hi quy định pháp lý cho phù hợp thông lệ quốc tế, mốc đánh dấu quan trọng ep đời Luật Kiểm tốn độc lập có hiệu lực từ ngày 01/01/2012, đóng w góp phần sở pháp lý cho hội nhập lĩnh vực kiểm toán Việt Nam vào n lo giới Tuy nhiên cạnh tranh công ty kiểm tốn diễn mạnh mẽ, ad số cơng ty lựa chọn cạnh tranh cách giảm giá phí, mà việc hạ giá phí thường y th ju kèm với giảm chất lượng kiểm tốn Do đó, địi phải có phương thức yi kiểm tốn mới, mơ hình kiểm tốn phù hợp Sự đời hệ thống chuẩn pl ua al mực kiểm tốn mà Bộ Tài ban hành tháng vào 12/2012 có hiệu lực từ ngày 01/01/2014 có chuẩn mực kiểm tốn số 315 “Xác định đánh giá rủi ro có sai n n va sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị” ll fu chuyển từ mơ hình tiếp cận truyền thống sang mơ hình tiếp cận dựa rủi ro, với oi m đời chuẩn mực kiểm toán giúp cho kiểm tốn viên đảm bảo tính hữu hiệu hiệu kiểm toán, đồng thời giúp cho cơng ty kiểm tốn bắt nh at kịp với khoa học công nghệ tác động đến môi trường kinh doanh công ty kiểm z z tốn khách hàng…,tuy nhiên cơng ty kiểm tốn Việt Nam, đặt biệt cơng vb ty kiểm tốn nhỏ vừa liệu có thực đầy đủ thủ tục theo quy định ht k jm chuẩn mực đánh giá rủi ro Để biết mức độ áp dụng quy định đánh giá rủi ro gm từ chuẩn mực kiểm tốn mới, tác giả chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình đánh giá om Nam” làm luận văn thạc sĩ l.c rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt an Lu Với nghiên cứu này, mục tiêu đánh giá khả vận dụng chuẩn mực việc đánh giá rủi ro kiểm toán, từ lý luận thực tiễn công ty kiểm toán thức tiếp cận kiểm toán dựa mơ hình rủi ro, tác giả khảo sát thủ tục kiểm tốn ey Thơng qua tìm hiểu nội dung chuẩn mực kiểm toán đánh giá rủi ro, cách t re 2.Mục tiêu nghiên cứu n việc thực thành công quy định hệ thống chuẩn mực kiểm toán va nhỏ vừa Việt Nam, nhằm đưa giải pháp thích hợp để góp thêm ý tưởng cho cơng ty kiểm tốn Việt Nam Qua tác giả đánh giá thực trạng để đưa số gợi ý giải pháp kiến nghị cho công ty kiểm toán Việt Nam t to việc vận dụng, tuân thủ qui định chuẩn mực kiểm toán ng Mục tiêu cụ thể là: hi ep - Nghiên cứu cách tiếp cận kiểm toán từ truyền thống sang cách tiếp cận dựa Tìm hiểu mức độ cần thiết phải thực thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán w - rủi ro; n lo báo cáo tài từ đánh giá thực trạng cơng ty kiểm tốn Việt Nam; ad - Đề xuất giải pháp hoàn thiện thủ tục đánh giá rủi ro công ty kiểm toán y th ju độc Việt Nam yi pl Để thực mục tiêu nghiên cứu trên, cần trả lời câu hỏi nghiên cứu sau: al n ua Câu hỏi nghiên cứu 1: Thủ tục kiểm tốn thực tế mà cơng ty kiểm tốn độc lập n va sử dụng để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu nào? oi m kiểm tốn báo cáo tài ? ll fu Câu hỏi nghiên cứu : Những yếu tố ảnh hưởng đến thủ tục đánh giá rủi ro nh Câu hỏi nghiên cứu 3: Những giải pháp cần thực để hoạt động đánh giá at rủi ro kiểm tốn báo cáo tài đạt hiệu hơn? z z Đối tượng phạm vi nghiên cứu jm ht vb a Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn số chuẩn mực kiểm toán Việt Nam k Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 – “Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên om - l.c cụ thể là: gm (VSA) chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) liên quan đến việc đánh giá rủi ro, an Lu cơng ty kiểm tốn thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam”, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 –“Xác định đánh giá rủi ro có - Một số nghiên cứu mơ hình rủi ro kiểm tốn; - Các cơng ty kiểm toán vừa nhỏ Việt Nam ey giá trị hợp lý thuyết minh liên quan) chuẩn mực có liên quan; t re bên ngồi, VSA 540 - Kiểm tốn ước tính kế tốn (bao gồm ước tính kế tốn n vị”, VSA 402- Các yếu tố cần xem xét kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ va sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re PHỤ LỤC 2: CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN KHẢO SÁT Ghi chú: Không nhận phản hồi : X STT Tên công ty Số phiếu Không nhận phản hồi Cách thu thập thơng tin t to Nhóm 1: Cơng ty thuộc nhóm Big ng hi ep Trực tiếp: Tầng 18, Toà nhà Times Square Số 22-36 Nguyễn Huệ, Quận Hồ Chí Minh, Việt Nam Cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Email: eyhcmc@vn.ey.com Trực tiếp: Lầu 4, Saigon Tower, 29 Lê Công ty TNHH Pricewaterhouse Coopers Việt Nam Duẩn, Quận 1, TP Hồ Chí Minh, Việt Nam Cơng ty TNHH KPMG Email: kpmghcmc@kpmg.com.vn Nhóm 2: Cơng ty tiền thân doanh nghiệp nhà nước thuộc Tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học TP.HCM Email: info@aisc.com.vn Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm Email: aaschcm@aasc.com.vn tốn Trực tiếp: 02 Trường Sơn, Phường 2, Cty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Quận Tân Bình, TP HCM CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFC VIỆT NAM Email: afcaudit.hcmc@afcaudit.vn Email: aascs@hcm.vn, Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm Trực tiếp: 29 Võ Thị Sáu, Quận 1, tốn Phía Nam (AASCs) TPHCM Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam w n yi pl ju y th ad lo 5 ua al Nhóm 3: Các cơng ty kiểm tốn thuộc đối tượng khác cơng ty có quy mô nhỏ vừa n 10 Công ty TNHH Kiểm Tốn Việt Anh n va 11 Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Độc Lập ll fu 12 DTL Auditing Company Trực tiếp: Tòa nhà số 35 Bis Phùng Khắc Khoan - Quận - TP HCM Email người trả lời: uyenphuong389@yahoo.com hoanggia.scct@hcm.vnn.vn Trực tiếp: 67 Phổ Quang, Phường 2, Quận Tân Bình, TP Hồ Chí Minh Email:bhpauditing@vnn.vn Email: cpahanoi@fpt.vn Email: info@aticvietnam.com Trực tiếp: Số 02 Huỳnh Khương Ninh, Phường ĐaKao, Quận 1, TP Hồ Chí Minh congtyhoangthang@gmail.com; hoangthang@viettel.vn vnaudit@fpt.vn m 1 at z 15 Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn Kế tốn BHP 16 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội 17 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Việt Nam nh 14 Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Phan Dũng oi 13 Cơng ty TNHH Tư vấn Luật Kiểm tốn Hồng Gia Email: info@vaaco.com.vn z vb 18 Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt Email:bantuyendungatc@gmail.com 243/16 Chu Văn An, P.12 Q.Bình Thạnh, TP.Hồ Chí Minh om 23 Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn Tài D.N.P Trực tiếp: Số 96 Đinh Tiên Hồng, Phường 01, Quận Bình Thạnh, TP HCM l.c 22 Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn Thuế ATC gm 21 Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi Việt Nam k 20 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á jm ht 19 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hồng & Thắng 1 31 Email: compt@hn.vnn.vn 1 33 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất Email: aps@vnn.vn Email:audit-ktvn@hcm.fpt.vn, info-ktvn@hcm.fpt.vn Email: acagroup@vnn.vn 30 Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn NEXIA ACPA Cơng ty TNHH Tư vấn Đầu tư, Tài chính, Kế tốn, Thuế Kiểm tốn COM.PT 32 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kế tốn An Phát (APS) 34 Cơng ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam ey Email: ava@kiemtoanava.com.vn 231/3 Lê Văn Sĩ, P14, Q.Phú Nhuận Email:cimeicovietnam@hn.vnn.vn Email: ifchcm@ifcvietnam.com.vn Email: americanauditing@hcm.vnn.vn Trực tiếp:Tòa nhà Citilight tower 45 Võ Thị Sáu, Q1 TP.HCM Công ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Gia Cát Cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ t re 25 26 27 28 29 n va Email: info@uniaudit.vn an Lu 24 Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I 35 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn DCPA 36 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Hồng Hà 37 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn APEC 38 t to ng hi ep 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 X 1 1 X 1 1 1 Email:dcpa@dcpa.com.vn Email:ktdghh@gmail.com Email: hoacpada@yahoo.com 39/3L Phạm Văn Chiêu, P 8, Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC Quận Gị Vấp, Tp Hồ Chí Minh Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY Email: infohcm@uhyvietnam.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á Email: administrator@fadaco.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt Email: svc-tp.hochiminh@vnn.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Russell Bedford KTC Email: van.anh.thai@ktcvietnam.com Cơng ty TNHH Kiểm tốn VNC Email: ktvnc@gmail.com Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt (VIETCPA) Email: vietcpa@vietcpa.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm toán quốc gia VIA (VIA AUDIT) Email:info@kiemtoan.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Vũng Tàu Email: kiemtoanvt@vnn.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT Email: pnt@pnt.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC Email: kiemtoanasc.info@gmail.com Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Việt Email: vpa@vpaudit.vn, nwa@nwa.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn & Tư vấn ASEAN Email: asean@aseanaudit.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn IGL Email:anh.ngo@iglaudit.com Email: hd@hd-auditing.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn TCKT Hồng Đức Email: hanoi@ecovis.com, CÔNG TY TNHH ECOVIS STT VIỆT NAM hochiminh@ecovis.com Email: audittc@thuychung.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thuỷ Chung Email: info@cpavietnam.vn Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn HDT Việt Nam Email: g-audit@vnn.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú (An Phu) Email: anphu@anphugroup.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Email:khiet.asco@gmail.com Cơng ty TNHH Kiểm tốn IMMANUEL Email: aministrator@immanuel.vn Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Hà Nội (AUS) Email: aushanoi@gmail.com Cơng ty TNHH Kiểm tốn DVTV Hà Nội Email: cpahanoi@fpt.vn CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN HDT VIỆT NAM Email: g-audit@vnn.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế UNISTARS Email: info@unistars.vn Cơng ty TNHH Mazars Việt Nam Email: contact-hanoi@mazars.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc Gia Email:info@aafc.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn SGD Email: contact@sgd-audit.com Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam Email: vietcpa@vietcpa.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Chuẩn Vàng Email: gsc@goldenstandards.com.vn kiemtoanmaac@email.viettel.vn Cơng ty TNHH Quản lý - Kiểm toán - Tư vấn M.A.A.C info@trithucviet.com.vn, hcm@trithucviet.com.vn, Công ty TNHH Tri Thức Việt (TTV) phuyen@trithucviet.com.vn, tayninh@trithucviet.com.vn Lầu 4, Tòa nhà Bee Centre, 87-89 Hồ Bá Kiện, P.15, Q.10, Tp.HCM Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhất Minh Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn VIHA vihaac@vihaac.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương Info@kttbd.vn Email: info@uhyvietnam.com.vn, Cơng ty TNHH Kiểm tốn UHY infohcm@uhyvietnam.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn MHD Email: info@mhd.vn Email:thanglongkiemtoan@gmail.com; Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thăng Long thanglongtdk@gmail.com Cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam Email: Alan.Dy@vn.gt.com Cơng ty TNHH Kiểm tốn Win Win Email: trang.nguyen@winwinaudit.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt Email: vdac@vdac.com.vn Công ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Quốc tế Email: ktqt@gmail.com Email : info@globalauditing.com, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu hung.nv@globalauditing.com Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hoàng Sao Email: info@hsac.vn Tổng cộng n lo ad y th ju yi X pl 1 1 n ua al X va 1 1 1 1 n ll fu oi m at nh 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 w 53 z 1 1 an Lu X va ey t re 136 n 82 om 81 l.c 77 78 79 80 X gm 76 k 75 jm 74 ht 72 73 vb 71 z 70 PHỤ LỤC 3: TỔNG HỢP CÁC YẾU TỐ ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ LƯU HỒ SƠ KIỂM TOÁN t to Phụ lục 3.1 Các yếu tố tạo rủi ro kinh doanh gian lận Tiếp cận rủi ro Báo cáo hi ep w Các kiện xác Ý kiến kiểm toán phù hợp định xuất có đưa báo cáo tài dựa làm nẩy sinh sai sót chứng thu thập trọng yếu báo cáo tài khơng? - Các mục tiêu chiến lược không phù hợp, thiếu thực tế hay táo bạo - Cung cấp sản phẩm, dịch vụ hay chuyển sang lĩnh vực kinh doanh n Những kiện xảy dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài lo ng Đánh giá rủi ro ad ju y th yi - Hoạt động lĩnh vực/nghiệp vụ kinh doanh mà đơn vị có kinh nghiệm pl ua al - Khơng có thơng cơng nghệ thông tin chiến lược kinh doanh - Các phản ứng trước phát triển nhanh hay ngược lại di xuống hoạt động kinh doanh gây áp lực cho hệ thống kiểm sốt nội kỹ làm việc nhân viên - Huy động nguồn tài với điều khoản thỏa thuận phức tạp - Cơ cấu lại doanh nghiệp - Có giao dịch trọng yếu với bên liên quan - Tình trạng kinh tế thay đổi quy định quản lý Chính phủ - Sự sụt giảm cầu hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp - Các quy định quản lý phủ có độ phức tạp cao - Các thay đổi ngành - Khơng có khả huy động nguồn lực phụ vụ cho hoạt động (nguyên liệu hay nhân lực có kinh nghiệm) - Âm mưa phá hoại có chủ ý sản phẩm dịch vụ đơn vị - Sự hạn chế việc tiếp cận nguồn vốn/vay nợ - Yếu văn hóa điều hành doanh nghiệp - Các vị trí nhân chủ chốt thiếu trình độ n n va Mục tiêu chiến lược kinh doanh ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c an Lu n va ey t re Bản chất đơn vị gm Các yếu tố bên t to ng hi Thay đổi nhân chủ chốt - Sự phức tạp cấu tổ chức hoạt động hay sản xuất - Lỗi sản phẩm dịch vụ dẫn đến rủi ro phát sinh khoản nợ ảnh hưởng danh tiếng - Sự thiếu sót việc phải thừa nhận nhu cầu thay đổi (công nghệ hay kỹ năng) - Sự yếu kiểm soát nội bộ, đặc biệt kiểm sốt khơng thực ban quản trị - Các mối quan hệ xấu với nhà cấp vốn bên ngồi ví dụ ngân hàng - Các vấn đề liên quan tới khả hoạt động liên tục hay tính khoản, bao gồm việc khách hàng lớn - Đưa vào hoạt động hệ thống liên quan tới báo cáo tài ep - w n lo ad ju y th yi pl Sự đo lường hiệu không sử dụng Ban quản trị nhằm đánh giá kết hoạt động việc có đạt mục tiêu đơn vị không n ua n va Các yếu tố hiệu al - Việc đo lường không dùng để cải thiện hoạt động hay thực hoạt động hiệu chỉnh - Sự áp dụng khơng thống sách kế tốn - Sự áp dụng khơng phù hợp sách kế tốn - Sự khơng phù hợp việc giám sát hoạt động hàng ngày - Thiếu yếu kiểm soát với hoạt động cấp độ đơn vị như: nhân lực, gian lận, lập thơng tin kế tốn ước tính báo cáo tình - Thiếu yếu kiểm soát giao dịch như: bán hàng, mua hàng, chi phí, lương - Yếu quản lý, bảo vệ tài sản ll fu - oi m at nh Các sách kế tốn z z jm ht vb k Kiểm soát nội om l.c gm an Lu - Rủi ro tiềm tàng cao (khả xảy mức độ ảnh hưởng) - Giao dịch xảy không thường xuyên không xử lý cách có hệ thống ey Các giao dịch trọng yếu không thường xuyên t re Đặc điểm n Vấn đề va Phụ lục 3.2 : Tổng hợp vấn để xảy rủi ro đáng kể t to - Các bất thường lượng chất (như việc mua cơng ty khác) - u cầu phải có can thiệp Ban Giám đốc vào xử lý kế toán đặc biệt; thu thập xử lý liệu - Các ngun tắc kế tốn tính toán phức tạp - Bản chất giao dịch mà đơn vị khó thực biện pháp kiểm sốt nội nhằm ngăn ngừa rủi ro ng hi ep w n lo ad Các vấn đề trọng yếu mang tính chất xét đốn ju y th yi - Rủi ro tiềm tàng cao - Liên quan đến việc xác định đại lượng không chắn (như việc xây dựng ước tính kế tốn) - Ngun tắc kế tốn bị hiểu theo nhiều cách khác (ví dụ việc lập ước tính kế tốn ngun tắc ghi nhận doanh thu) - Các xét đoán Ban Giám đốc mang tính chủ quan, phức tạp yêu cầu có giả định kiện xảy tương lai (như xét đoán giá trị thị trường, giá trị hàng tồn kho nhanh chóng bị lỗi thời ) - Có thể có vài rủi ro giao dịch liên quan đến chu trình kinh doanh (ví dụ hàng chuyển khơng phát hành hóa đơn), gây sai sót trọng yếu báo cáo tài khơng loại trừ Nếu rủi ro yêu cầu xem xét đặc biệt kiểm tốn, chúng rủi ro đáng kể Nếu khơng có kiểm sốt nội giảm thiểu rủi ro, chúng cần thông báo cho Ban Giám đốc chứng việc tồn hạn chế nghiêm trọng hệ thống kiểm soát nội Ghi nhận doanh thu Ban Giám đốc lạm quyền có khuynh hướng chủ quan lập ước tính Giao dịch trọng yếu với bên liên quan để tăng doanh thu mua hàng, Thông đồng với nhà cung cấp khách hàng để làm giá thông thầu, Giao dịch không ghi nhận giao dịch ảo pl n ua al n va ll fu oi m Rủi ro giao dịch đáng kể at nh z z k jm ht vb om l.c gm Gian lận an Lu Liệu Ban Giám đốc thiết kế sử dụng hệ thống kiểm soát nội nhằm giảm thiểu rủi ro đáng kể? Xem xét tồn kiểm soát trực tiếp hành động kiểm soát kiểm soát khơng trực tiếp bao gồm mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hệ thống thơng tin yếu tố giám sát Thông tin ey Đánh giá thiết kế kiểm soát nội việc áp dụng nhằm ngăn t re Mô tả n Thủ tục va Phụ lục 3.3 : Xử lý phát rủi ro đáng kể ngừa rủi ro đáng kể hữu ích để xây dựng thủ tục kiểm toán phù hợp với rủi ro phát t to Khi vấn đề mang tính xét đốn giao dịch trọng yếu không thường xuyên xảy khơng đối tượng kiểm sốt nội thường xuyên (như kiện diễn năm lần bất thường), kiểm toán viên cần đánh giá hiểu biết Ban Giám đốc rủi ro phù hợp biện pháp quản lý rủi ro Ví dụ, đơn vị mua tài sản từ doanh nghiệp khác, hành động đơn vị bao gồm: ng hi ep w n - lo ad ju y th - Thuê chuyên gia độc lập đánh giá lại giá trị tài sản cần mua; Áp dụng nguyên tắc kế toán phù hợp; Thuyết minh hợp lý nghiệp vụ báo cáo tài yi pl Nếu kiểm tốn viên định Ban Giám đốc khơng có biện pháp phù hợp (bằng việc thực kiểm soát nội ngăn ngừa quản lý rủi ro đáng kể), hạn chế nghiêm trọng hệ thống kiểm sốt nội đơn vị cần thơng báo cho Ban Giám đốc đơn vị n ua al va n Các thủ tục kiểm tốn lập kế hoạch phát rủi ro đáng kể hay không? Thủ tục kiểm toán cần thiết kế để thu thập chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao bao gồm thử nghiệm kiểm sốt thử nghiệm ll fu oi m z z jm ht vb  Đánh giá chắn giả định sử dụng;  Xác định nguồn độ tin cậy thông tin sử dụng (thông tin nội thông tin thu thập từ bên ngoài);  Xem xét tồn định kiến ước tính lập năm trước so sánh với thực tế diễn ra;  Sốt xét lại phương pháp sử dụng (bao gồm cơng thức bảng tính excel) việc tính tốn ước tính k Thiết kế thủ tục kiểm tốn phù hợp với rủi ro đáng kể phát at nh Trong số trường hợp, thủ tục kiểm tốn đơn giản mở rộng phạm vi thủ tục thực mộ số trường hợp Ví dụ, rủi ro đáng kể liên quan đến định kiến quản lý, việc lập ước tính kế tốn, thử ngiệm mở rộng bao gồm: om l.c gm an Lu ey Việc sử dụng thủ tục phân tích khơng xem xét biện pháp phù hợp để phát rủi ro đáng kể Khi tiếp cận t re Chỉ dùng thủ tục phân n Khi tiến hành kiểm tra mức độ hiệu kiểm soát nhằm giảm thiểu rủi ro đáng kể, kiểm tốn viên khơng dựa vào chứng tính hiệu kiểm soát nội thu thập từ kiểm toán trước va Không dựa vào chứng thu thập từ năm trước tích khơng đủ rủi ro đáng kể bao gồm ccác thử nghiệm bản, thủ tục kiểm toán cần bao gồm: t to  Kiểm tra chi tiết;  Kết hợp kiểm tra chi tiết thủ tục phân tích ng hi ep Phụ lục 3.4: Ví dụ cách ghi nhận vấn đề đánh giá rủi ro w Tác động tới báo cáo tài (nhầm lẫn hay gian lận) Phần báo cáo tài bị ảnh hưởng hay rủi ro bao trùm Sai sót việc tính giá thành định giá hành tồn kho Giá trị hàng tồn kho n Nguồn gốc rủi ro lo ad ju y th Mục tiêu đơn vị yi Giới thiệu sản phẩm năm pl al Độ xác giá trị hàng tồn kho Các khoản tài cần thiết cho sản phầm gây khó khăn cho đơn vị việc tuân thủ yêu cầu khoản vay ngân hàng Nếu đơn vị không đáp ứng yêu cầu này, khoản vay bị ngân hàng thu hồi Thuyết khoản vay, yêu cầu gắn liền với khoản vay, việc phân loại khoản vay n ua Phương pháp luận/hệ thống tính giá thành giá bán sản phẩm tạo điều kiện thuận lợi cho gian lận n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm Ban quản trị cố tình làm sai báo Rủi ro có tính bao cáo tài nhằm thỏa mãn yêu cầu trùm khoản vay ngân hàng l.c Nhầm lẫn báo cáo tài Rủi ro có tính bao trùm Điều kiện thuận lợi cho gian lận Rủi ro có tính bao trùm om an Lu Kế tốn trưởng không đào tạo gm Bản chất đơn vị n va ey t re Phụ lục 3.5: Nội dung ghi chép tóm tắt rủi ro Ghi chép Nội dung diễn giải t to Các thủ tục Ghi chép chi tiết thủ tục đánh giá rủi ro tiến hành, bao đánh giá rủi ro gồm: ng hi Thảo luận kiểm tốn viên nhóm khả báo cáo tài đơn vị bị sai sót trọng yếu nhầm lẫn gian lận, kết thảo luận đó; ep w Các yếu đơn vị thu thập, bao gồm: n lo ad - Từng khía cạnh đơn vị môi trường đơn vị; ju y th - Từng thành phần số thành phần kiểm soát nội bộ; yi - Nguồn thu thập thông tin pl n ua al - Các rủi ro có sai sót trọng yếu phát đánh giá cấp độ báo cáo tài cấp độ sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh n va ll fu Liên hệ rủi Ghi chép các nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin ro phát thuyết minh báo cáo tài chính, sau đó, ghi chép với nhầm nguồn gốc rủi ro phát ra, rõ ràng liệu: lẫn gian lận - Rủi ro có tác động bao trùm cho báo cáo tài có khơng; báo cáo tài - Rủi ro hạn chế phần, thuyết minh, sở dẫn liệu cụ thể báo cáo tài oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re PHỤ LỤC 4: MƠ HÌNH CHUỖI GIÁ TRỊ Phục lục 4.1 Mơ hình chuỗi giá trị t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z Phục lục 4.2 Mơ hình huỗi giá trị z k jm ht vb Hình 1: Chuỗi giá trị gia tăng (M Porter) om l.c gm an Lu n va ey t re Phục lục 4.3 Mơ hình huỗi giá trị t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va Phục lục 4.4 Mô hình huỗi giá trị (Chuỗi giá trị ngành dệt may giới) ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re Phục lục 4.5 Mô hình huỗi giá trị (Chuỗi giá trị ngành dệt may Việt Nam) t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re