Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại chi nhánh công ty cổ phần lắp máy điện nước và xây dựng xí nghiệp xây lắp số 6

Lời mở đầu Sự đổi sâu sắc mạnh mẽ kinh tế đòi hỏi doanh nghiệp phải tìm cho hớng hợp lí để theo kịp xu phát triển đất nớc nói riêng theo kịp tiến giới nói chung Trong chế đó, tồn doanh nghiệp kết trình khai thác, sử dụng có hiệu nguồn lực, tổ chức quản lí hoàn thiện không ngừng công cụ quản lí Lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp tập trung chủ yếu ngành sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, xây dựng, thơng mại dịch vụ đáp ứng nhu cầu vật chất ngày đa dạng, phong phú cho xà hội, đặc biệt lĩnh vực đầu t xây lắp đà đợc cÊp, mäi ngµnh, mäi ngêi toµn x· héi quan tâm Bởi công trình kiến trúc, công trình công nghiệp, công trình sở hạ tầng hàng ngày, hàng liên tiếp mọc lên; có hàng ngày, hàng liên tiếp mọc lên; nói tốc độ phát triển lĩnh vực nhanh cha có nớc ta Thành công ngành đà tạo tiền đề không nhỏ đẩy nhanh trình công nghiệp hóa, đại hóa mà theo đuổi doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất nào, mục tiêu hàng đầu lợi nhuận, mà muốn thu đợc lợi nhuận cao phải hạ thấp đợc giá thành sản phẩm Muốn hạ thấp đợc giá thành sản phẩm doanh nghiệp phải hạ thấp đợc chi phí, có chi phí nguyên vật liệu Chi phí nguyên vật liệu ngành xây lắp chiếm tû träng rÊt lín, thêng tõ 65%-70% gi¸ qut to¸n công trình Để tối đa hoá lợi nhuận, bên cạnh việc đảm bảo chất lợng sản phẩm phải biết sử dụng triệt để tiết kiệm nguyên vật liệu sản xuất sản phẩm, từ hạ đợc giá thành sản phẩm Mặt khác vật liệu phận quan trọng hàng tồn kho Do công tác kế toán vật liệu yêu cầu tất yếu quản lý Việc kế toán vật liệu tốt giúp đảm bảo cung cấp vật liệu cách kịp thời cho nhu cầu sản xuất, đồng thời kiểm tra giám sát chặt chẽ việc chấp hành định mức dự trữ tiêu hao vật liệu, ngăn chặn việc lÃng phí vật liệu sản xuất, góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động, hạ giá thành sản phẩm, đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Là doanh nghiệp xây lắp, Công ty Cổ phần Lắp máy Điện nớc Xây dựng hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu xây dựng công trình, hạng mục công trình xây dựng công nghiệp dân dụng; xây dựng thi công đờng xá, cầu cống; hoàn thiện công trình, trang trí nội thất; nhận thầu thi công trạm biến thế, đờng dây tải điện lắp đặt trang thiết bị điện nớc, thiết bị công nghệ; sản xuất kết cấu bê tông phục vụ công tác xây dựng Qua thời gian thực tập Công ty, em đà sâu tìm hiểu thực trạng sản xuÊt kinh doanh ë C«ng ty, nhËn thÊy sù quan trọng nguyên vật liệu trình sản xuất, cần thiết phải quản lý nguyên vật liệu nh tầm quan trọng công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Từ vai trò ý nghĩa thực tiễn nêu trên, thời gian thực tập, em đà dần tiếp cận với thực tiễn làm sáng tỏ vấn đề lý luận mà em đà đợc trang bị suốt trình học tập Em sâu tìm hiểu thực tế nghiên cứu Công ty cổ phần Lắp máy Điện nớc Xây dựng Với mong muốn đợc đóng góp phần nhỏ bé vào trình hoàn thiện hệ thống kế toán Công ty, em đà chọn đề tài Hoàn thiện Kế toán nguyên vật liệu, chi nhánh công ty cổ phần lắp máy điện nớc xây dựng Xí nghiệp xây lắp số Xí nghiệp xây lắp số làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nội dung chuyên đề thực tập tổng hợp lời nói đầu kết luận, bao gồm: Phần I: Những vấn đề lí luận hạch toán vật liệu doanh nghiệp Phần II: Thực trạng hạch toán vật liệu Công ty cổ phần Lắp máy Điện nớc Xây dựng Phần III: Hoàn thiện hạch toán vật liệu Công ty Cổ phần Lắp máy Điện nớc Xây dựng Mặc dù đà cố gắng, song thời gian tiếp xúc tìm hiểu thực tế cha đợc nhiều, trình độ nhận thức thân nhiều hạn chế nên báo cáo không tránh khỏi khiếm khuyết định Em mong nhận đợc ý kiến góp ý thầy cô giáo anh chị Phòng kế toán Xí nghiệp để báo cáo đợc hoàn thiện Hà Nội, ngày tháng năm 200 Sinh viên Phần I: Những vấn đề lí luận hạch toán vật liệu doanh nghiệp I Vị trí vật liệu SXKD nhiệm vụ hạch toán 1.Khái niệm, vai trò đặc điểm vật liệu * Khái niệm: Nói đến nguyên vật liệu, hẳn biết, thực thể cấu thành nên sản phẩm Hay nói cách khác, loại đối tợng lao động Đối tợng lao động-Theo Mác-đó tất vật thiên nhiên mà lao động ngời tác động vào nhằm biến đổi phù hợp với mục đích ngời Từ cách hiểu trên, đối tợng lao động đợc chia làm hai loại: Loại thứ loại sẵn có tự nhiên, ngời khai thác chúng để chế biến, sử dụng cho ngành công nghiệp Đây đối tợng ngành công nghiệp khai thác, không tạo thực thể sản phẩm Do đó, nguyên vật liệu Loại thứ hai đà qua chế biến, ngời tác động vào để tạo sản phẩm theo mục đích Đối tợng lao động nguyên liệu ngành công nghiệp chế biến Đó nguyên vật liệu Vậy, nguyên vật liệu đối tợng lao động đà qua chế biến, dùng để chế tạo sản phẩm phục vụ cho mặt đời sống ngời, đồng thời nguyên liệu cho ngành sản xuất vật chất khác Đối với ngành xây lắp, nguyên vật liệu tất thực thể vật chất tạo nên công trình xây lắp nh gạch, xi măng, sắt thép Nguyên vật liệu loại hàng tồn kho đợc hình thành khâu cung cấp cho mục đích sư dơng * Vai trß cđa vËt liƯu: Nh chóng ta đà biết, sản xuất vật chất ngành tạo cđa c¶i vËt chÊt cho x· héi, thiÕu nã xà hội tồn phát triển đợc Để sản xuất sản phẩm phục vụ cho lợi ích ngời, ba nhân tố thiếu đợc lao động, đối tợng lao động t liệu lao động Đối tợng lao động nguyên vật liệu, thiếu nguyên vật liệu không ngành sản xuất vật chất hoạt động đợc Trong ngành xây lắp, nguyên vật liệu có nhiều chủng loại, quy cách đặc tính khác Chi phÝ vỊ nguyªn vËt liƯu chiÕm tØ träng lớn toàn giá thành công trình Do đó, công tác kế toán Nguyên vật liệu giữ vai trò quan trọng hoạt động quản lý doanh nghiệp * Đặc điểm vật liệu: Trong điều kiện thiết yếu để tiến hành sản xuất đối tợng lao động Nguyên vật liệu đối tợng lao động đà đợc thể dới dạng vật hoá nh: sắt, thép doanh nghiệp khí chế tạo, sợi doanh nghiệp dệt, da doanh ngiệp đóng giày, vải doanh nghiệp may mặc, xi măng, gạch, cát, đá, sỏi doanh nghiệp xây lắp hàng ngày, hàng liên tiếp mọc lên; có Khác với t liệu lao động, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, dới tác động lao động, chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Giá trị nguyên vật liệu tiêu dùng đợc kết chuyển lần vào chi phí sản xuất kinh doanh để đợc bù đắp sau kỳ hạch toán từ doanh thu Phân loại vật liệu Trong doanh nghiệp tiến hành sản xt kinh doanh, vËt liƯu bao gåm rÊt nhiỊu lo¹i có quy cách, phẩm chất khác Để quản lý cách chi tiết thứ, loại nguyên vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp, cần phải tiến hành phân loại chúng theo tiêu thức định Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu quản trị doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đợc chia thành: - Nguyên vật liệu (bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài): doanh nghiệp xây lắp, nguyên vật liệu bao gồm đối tợng cấu thành nên thực thể sản phẩm nh xi măng, gạch, sắt, thép, nửa thành phẩm mua nh bê tông, dầm đúc - Nguyên vật liệu phụ: sản phẩm có tác dụng phụ trình sản xuất chế tạo sản phẩm nh làm tăng chất lợng nguyên vật liệu chính, tăng chất lợng sản phẩm - Nhiên liệu: loại thể lỏng, khí, rắn phục vụ cho phơng tiện vận tải, máy móc thiết bị trình sản xuất kinh doanh Trong ngành xây lắp, xăng, dầu Diezen, phục vụ cho máy thi công - Thiết bị xây dựng bản: bao gồm thiết bị, phơng tiện sử dụng cho xây dựng (cả thiết bị cần lắp, thiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ, vật kết cấu dùng để lắp đặt công trình xây dựng bản) - Phụ tùng thay thế: bao gồm loại phụ tïng, chi tiÕt phơ tïng, chi tiÕt dïng ®Ĩ thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải - Vật liệu khác: loại vật liệu thải loại trình sản xuất sản phẩm, chế tạo sản phẩm nh sắt thép vụ phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định Căn vào mục đích công dụng vật liệu nh nội dung quy định phản ánh chi phí vật liêụ tài khoản kế toán, vật liệu đợc chia thành: + Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất sản phẩm + Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: phục vụ quản lý phân xởng, tổ đội sản xuất, cho nhu cầu bán hàng, quản doanh nghiệp Căn vào nguồn nhập nguyên vật liệu chia thµnh: vËt liƯu mua ngoµi, vËt liƯu tù gia c«ng chÕ biÕn, vËt liƯu nhËn vèn gãp Theo yêu cầu quản lý hạch toán nguyên vật liệu cụ thể loại doanh nghiệp mà thứ vật liêụ đợc chia thành nhóm, thứ, quy cách sản phẩm Tính giá vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định Theo chế độ kế toán hành, kế toán nguyên vật liệu phải phản ánh theo giá trị thực tế, nhập kho xuất kho nguyên vật liệu Khi đánh giá nguyên vật liệu, phải bảo đảm đợc nguyên tắc giá gốc (chuẩn mực số 02) nguyên tắc quán kế toán Theo chuẩn mực kế toán số 02 ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trởng Bộ Tài chính, theo quy định, hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho gồm chi phí mua, chế biến chi phí liên quan khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái Không tính vào giá trị chúng chi phí bất hợp lý, không theo chế độ Nhà nớc Trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc tính theo giá trị thực đợc Nguyên tắc quán kế toán đợc quy định chuẩn mực kế toán số 01- Chuẩn mực chung, ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002, nêu rõ: Các sách phơng pháp kế toán doanh nghiệp đà chọn phải đợc áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trờng hợp có thay đổi sách phơng pháp kế toán đà chọn phải trình bày lý ảnh hởng thay đổi phần thuyết minh Báo cáo tài Đối với việc đánh giá nguyên vật liệu phải đảm bảo thống phơng pháp đánh giá niên độ kế toán (trong kỳ hạch toán) a.Tính giá vật liệu tăng thêm kì - Đối với nguyên vật liệu mua Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Giá mua ghi CP mua Các khoản Giá vốn hoá đơn (bao gồm thực tế giảm gi¸, thùc tÕ = thuÕ nhËp khÈu, thuÕ + (CP vận chiết khấu nhập kho khác (nếu có), không chuyển thơng mại gồm thuế GTGT bảo quản) (nếu có) Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Giá trị vốn thực tế nhập kho tổng giá toán (bao gồm thuế GTGT đầu vào) + Chi phí thu mua Các khoản giảm giá, chiết khấu thơng mại (nếu có) - Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến Trị giá vốn thực tế nhập kho = Giá thực tế nguyên vật liệu gia công chế biÕn + Chi phÝ chÕ biÕn (tiỊn l¬ng, chi phÝ, khấu hao, bảo hiểm xà hội ) - Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp thuê gia công chế biến Trị giá vốn thực tế nhập kho = Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho gia c«ng chÕ biÕn + Chi phÝ vËn chun bèc dì đến nơi thuê gia công chế biến từ nơi ®ã vỊ ®Õn doanh nghiƯp + Sè tiỊn ph¶i tr¶ cho ngời gia công chế biến - Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định + chi phí tiếp nhận (nếu có) - Đối với phế liệu nhập kho: Giá thực tế giá ớc tính sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu - Đối với vật liệu đợc tặng, thởng: Giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng + chi phí liên quan đến việc tiếp nhận b.Tính giá vật liệu xuất kho Nguyên vật liệu đợc thu mua từ nhiều nguồn nhập kho khoảng thời gian khác Do giá thực tế lần nhập khác Khi xuất kho, kế toán phải tính toán xác định giá thực tế xuất kho cho đối tợng sử dụng khác theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho mà doanh nghiệp đà đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán Để tính toán xác định giá trị vật liƯu xt dïng, kÕ to¸n cã thĨ ¸p dơng mét phơng pháp sau: - Tính theo giá thực tế bình quân: Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc vào số lợng nguyên vật liệu xuất kho kỳ đơn giá thực tế bình quân Giá thực tế xuất kho = Số lợng vật liệu xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân Có phơng pháp tính giá thực tế bình quân giá thực tế bình quân gia quyền cố định giá thực tế bình quân liên hoàn Theo phơng pháp bình quân liên hoàn, đơn giá thực tế bình quân đợc tính cho lần xuất sở giá số lợng nhập thực tế tới thời điểm xuất Đơn giá Trị giá thực tế nguyên vật liệu tới thời điểm xuất thực tế = bình quân Số lợng thực tế nguyên vật liệu tới thời điểm xuất Theo phơng pháp bình quân gia quyền cố định, đơn giá thực tế bình quân tính hết kỳ sở giá số lợng nhập kỳ Đơn giá Giá thực tế tồn đầu kú + Gi¸ thùc tÕ nhËp kú thùc tÕ = bình quân Số lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập kỳ - Tính theo giá thực tế nhập trớc, xuất trớc Theo phơng pháp phải xác định đơn giá thực tế cho lần nhập với giả thiết lô hàng nhập kho trớc xuất trớc, vào số lợng xuất kho mà tính giá trị thực tế xuất kho theo quy tắc: tính theo đơn giá thực tế nhập trớc số lợng xuất kho thuộc lần nhập trớc, số lại đợc tính theo đơn giá lần nhập Nh vậy, giá thực tế nguyên vật liệu tồn cuối kỳ giá thực tế lần nhËp sau cïng - TÝnh theo gi¸ thùc tÕ nhËp sau, xuất trớc Theo phơng pháp phải xác định đơn giá thực tế cho lần nhập với giả thiết lô hàng nhập sau xuất trớc Sau đó, vào số lợng xuất kho tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: tính theo giá thực tế lần nhập sau số lợng xuất kho thuộc lần nhập sau cùng, số lại tính theo đơn giá lần nhập trớc Giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế nguyên vật liệu thuộc lần nhập đầu kỳ - Tính theo giá thực tế đích danh Theo phơng pháp đòi hỏi doanh nghiệp phải theo dõi nguyên vật liệu theo lô hàng Khi xuất vật liệu thuộc lô hàng vào số lợng xuất kho đơn giá thực tế nhập kho lô hàng để tÝnh gi¸ thùc tÕ xuÊt kho - TÝnh theo gi¸ hạch toán Theo phơng pháp này, toán vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế vật liệu xuất Giá hạch toán vật liệu xuất Hệ số giá = x dùng (hoặc tồn kho ci kú) dïng (hc tån kho ci kú) vËt liệu Hệ số (Giá trị đầu kỳ + Giá trị nhËp kú) thùc tÕ gi¸ = vËt liƯu (Gi¸ trị đầu kỳ + Giá trị nhập kỳ) hạch toán II Hạch toán chi tiết vật liệu Nguyên vật liệu đối tợng kế toán, loại tài sản cần phải đợc tổ chức hạch toán chi tiết không mặt giá trị mà vật, không theo kho mà theo thứ, loại, nhóm phải tiến hành đồng thời kho phòng kế toán sở chứng từ nhập, xuất kho Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ lựa chọn phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu cho phù hợp với doanh nghiệp nhằm tăng cờng công tác quản lý nguyên vật liệu * Chứng từ sử dụng sổ kế toán chi tiết Theo định hµnh cđa Bé trëng Bé tµi chÝnh, chøng tõ sư dụng để hạch toán nguyên vật liệu bao gồm: - PhiÕu nhËp kho ( MÉu 01-VT) - PhiÕu xuÊt kho ( MÉu 02-VT) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé (MÉu sè 03XK-3LL) - PhiÕu xuÊt vËt t theo hạn mức (Mẫu số 04-VT) - Biên kiểm nghiệm (Mẫu số 05-VT) - Phiếu báo vật t lại cuối kỳ (Mẫu số 07-VT) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu số 08-VT) - Hoá đơn cớc phí vận chuyển Đối với chứng từ kế toán thống bắt buộc, phải lập đầy đủ kịp thời theo mẫu biểu, nội dung, phơng pháp lập Ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý, hợp pháp chứng từ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Mọi chứng từ nguyên vật liệu phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian hợp lý kế toán trởng quy định phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép tổng hợp số liệu kịp thời phận cá nhân liên quan Tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết mà doanh nghiệp áp dụng, sổ thẻ kế toán chi tiết đợc sử dụng bao gồm: - Sổ (thẻ) kho - Sổ, thẻ kế toán chi tiết nguyên vật liệu - Sổ số d - Sổ đối chiếu luân chuyển - Bảng tổng hợp chi tiết * Các phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu Phơng pháp thẻ song song Có thể khái quát phơng pháp sơ đồ sau: Thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu Ghi chú: Ghi Bảng kê tổng hợp NhậpXuất-Tồn nguyên vật liệungày hàng Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối kỳ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp thẻ song song Các sổ kế toán sử dụng: - Sổ kho: kế toán lập giao cho thủ kho ghi chép số lợng nguyên vật liƯu nhËp, xt, tån - Sỉ kÕ to¸n chi tiÕt nguyên vật liệu bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn đợc mở theo dõi phòng kế toán Néi dung: + ë kho: viƯc ghi chÐp t×nh h×nh nhập-xuất-tồn kho hàng ngày thủ kho tiến hành thẻ kho ghi số lợng Khi nhận chøng tõ nhËp, xt vËt liƯu, thđ kho ph¶i kiĨm tra tính hợp lý hợp pháp chứng từ míi tiÕn hµnh ghi chÐp sè thùc tÕ nhËp, xt vào chứng từ thẻ kho Cuối ngày, thủ kho tÝnh sè vËt liƯu tån ko råi ghi vµo thẻ kho Định kỳ, thủ kho gửi (hoặc kế toán xuống nhận) chứng từ nhập xuất đà đợc phân loại thứ vật liệu cho phòng kế toán + phòng kế toán : Kế toán sử dụng sổ chi tiết nguyên vật liệu sản phẩm hàng hoá để ghi chép tình hình nhập xuất tồn theo tiêu vật giá trị Cuối tháng, kế toán cộng số chi tiết nguyên vật liệu kiểm tra ®èi chiÕu víi thỴ kho