(Skkn 2023) một số biện pháp nâng cao việc quản lý tài chính khi thay đổi chế độ kế toán trong đơn vị hành chính sự nghiệp

SỞ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGHỆ AN TRUNG TÂM GIÁO DỤC THƯỜNG XUYÊN - HƯỚNG NGHIỆP NGHỆ AN SÁNG KIẾN KINH NGHIỆM "Một số biện pháp nâng cao việc quản lý tài thay đổi chế độ kế tốn đơn vị hành nghiệp" Lĩnh vực : Quản lý TP Vinh, tháng năm 2023 MỤC LỤC: Trang Phần I: PHẦN MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài…………………………………………………… Phương pháp nghiên cứu đề tài…………………………………… Phần II: NỘI DUNG Cơ sở lý thuyết 1.1 Khái niệm đơn vị hành nghiệp cơng lập 1.2 Phân loại đơn vị hành nghiệp cơng lập 1.3 Các nguồn thu đơn vị hành nghiệp cơng lập 1.4 Sử dụng nguồn tài đơn vị hành nghiệp cơng lập 1.5 Một số quy định giá, phí dịch vụ nghiệp công 1.6 Chế độ kế tốn đơn vị hành nghiệp công lập 1.7 Sự cần thiết thông tư 107/2017/TT-BTC 1.8 Điểm Thông tư 107/2017/TT-BTC 1.9 Một số đánh giá tích cực thay đổi theo TT 107 13 Cơ sở thực tiễn 13 2.1 Thực trạng quản lý tài đơn vị nghiệp công lập 13 2.2 Một số hạn chế công tác quản lý tài đơn vị nghiệp cơng lập 16 2.3 Nguyên nhân hạn chế 17 Một số biện pháp nâng cao chất lượng quản lý tài đơn vị nghiệp công lập 18 Phần III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 21 Tài liệu tham khảo…………………………………………………… 24 Phần I: PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài: Tự chủ tài quản lý cơng tác kế tốn đơn vị nghiệp cơng lập ln vấn đề quan trọng không nhà hoạch định ban hành sách mà cịn quan trọng đơn vị thực sách tồn xã hội Nhà nước ban hành nhiều sách nhằm bước đổi chế hoạt động đơn vị nghiệp cơng lập Ngày 14/2/2015, Chính phủ ban hành Nghị định số 16/2015/NĐ-CP thay Nghị định số 43/2006/NĐ-CP theo hướng quy định vấn đề chung, làm cho bộ, quan liên quan xây dựng Nghị định riêng quy định lĩnh vực cụ thể với nhiều nội dung thay đổi chế tài Song song với chế tự chủ tài theo Nghị định 16/2015/NĐ-CP cơng tác quản lý kế tốn đơn vị nghiệp Bộ Tài thay đổi nhằm đáp ứng nhu cầu thực tiễn Ngày 10/10/2017, Bộ Tài ban hành Thông tư số 107/2017/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn hành chính, nghiệp Thơng tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 24/11/2017 thức áp dụng vào ngày 01/01/2018 Những đổi Nghị định 16/2015/NĐ-CP đem lại nhiều lợi ích cho đơn vị nghiệp công, nâng cao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm, thúc đẩy hoạt động đơn vị, cung cấp nghiệp dịch vụ công theo hướng chất lượng, hiệu quả, nâng cao số lượng, đa dạng hóa sản phẩm dịch vụ cơng, đáp ứng tốt nhu cầu xã hội Đó thời thách thức cho đơn vị nghiệp cơng lập, việc đơn vị hoạt động hiệu quả, có trách nhiệm minh bạch thông tin, tác động làm tăng lợi cạnh tranh kinh tế tạo giá trị gia tăng cho xã hội Mặt khác, thực đổi chế tài giáo dục, trao quyền tự chủ cho đơn vị nghiệp công lập thuộc lĩnh vực giáo dục đào tạo, đơn vị phải chủ động chuyển đổi nguồn thu theo hướng từ cấu nguồn thu chủ yếu dựa vào tài trợ Nhà nước sang chế nguồn thu đa dạng hơn, dựa nhiều vào học phí hoạt động dịch vụ khác đơn vị Tiếp tục thực đổi chế tự chủ tài chính, Chính phủ ban hành Nghị định 60/2021/NĐ-CP chế tự chủ tài đơn vị nghiệp công lập nhằm nâng cao mức độ tự chủ đáp ứng tình hình thực tiễn đơn vị nghiệp, song song với chế tự chủ mức độ vận chụng chế độ kế toán cần nhà quản lý xem xét nhân tố trọng yếu ảnh hưởng đến việc vận dụng chế độ kế tốn theo thơng tư 107/2017/TT-BTC để cơng tác kế toán đáp ứng yêu cầu ghi nhận đa dạng nghiệp vụ phát sinh cung cấp đầy đủ thông tin báo cáo Hiện nay, đơn vị nghiệp công lập địa bàn tỉnh Nghệ An ngày nhận thức tầm quan trọng công tác quản lý sử dụng hiệu nguồn lực tài để đảm bảo nhu cầu chi tiêu phát triển bền vững Tuy nhiên, qua ba năm thực áp dụng thông tư 107/TT-BTC, thực trạng cơng tác tổ chức kế tốn đơn vị nghiệp cơng lập cịn yếu chưa thật hiệu Các đơn vị thường áp dụng cứng nhắc chế độ kế toán nên bị động, lúng túng ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh mới, chậm cập nhật thay đổi chế độ kế tốn, ứng dụng cơng nghệ thơng tin; chưa xây dựng đội ngũ nhân viên kế toán chuyên nghiệp đáp ứng yêu cầu thực tiễn Xuất phát từ lý luận thực tiễn, việc nghiên cứu lựa chọn đề tài “Một số biện pháp nâng cao việc quản lý tài thay đổi chế độ kế tốn đơn vị hành nghiệp” với mong muốn tìm hiểu thực trạng tìm yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chế độ kế toán trường sau ba năm áp dụng thơng tư 107/2017/TT-BTC để từ đề số biện pháp nhằm giúp đơn vị hành nghiệp địa bàn tỉnh Nghệ An tổ chức cơng tác kế tốn phù hợp với chế tự chủ tài chính, giúp cho việc quản lý nguồn thu, chi đơn vị chặt chẽ, rõ ràng minh bạch, đồng thời số liệu báo cáo cho ban ngành xác, thể tình hình hoạt động tài đơn vị nhu cầu cấp thiết, lý luận thực tiễn hoạt động tương lai đơn vị Phương pháp nghiên cứu đề tài: - Phương pháp quan sát: Người thực đề tài tự tìm tịi, nghiên cứu thơng qua sách, báo, tài liệu, phương tiện truyền thông, mạng internet,… - Phương pháp trao đổi, thảo luận: Người thức đề tài thảo luận, trao đổi kinh nghiệm làm việc với đồng nghiệp từ rút kinh nghiệm cho công việc - Phương pháp thực nghiệm: Áp dụng kinh nghiệm vào thực tế công việc để nhìn thấy chất lượng hiệu cơng việc sau áp dụng kinh nghiệm Phần II: NỘI DUNG Cơ sở lý thuyết: 1.1 Khái niệm đơn vị hành nghiệp cơng lập: Đơn vị nghiệp cơng lập tổ chức quan có thẩm quyền Nhà nước, tổ chức trị, trị – xã hội thành lập theo quy định pháp luật có tư cách pháp nhân, cung cấp dịch vụ công, phục vụ quản lý nhà nước lĩnh vực giáo dục, đào tạo, y tế, nghiên cứu khoa học, văn hóa, thể dục thể thao, lao động – thương binh xã hội, thông truyền thông lĩnh vực nghiệp khác pháp luật quy định Là tổ chức quan có thẩm quyền Nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị – xã hội thành lập theo quy định pháp luật, có tư cách pháp nhân, cung cấp dịch vụ công, phục vụ quản lý nhà nước lĩnh vực giáo dục, đào tạo, y tế, nghiên cứu khoa học, văn hóa, thể dục thể thao, du lịch, lao động – thương binh xã hội, thông tin truyền thông lĩnh vực nghiệp khác pháp luật quy định 1.2 Phân loại đơn vị hành nghiệp cơng lập: Đơn vị nghiệp công lập bao gồm: - Đơn vị nghiệp công lập giao quyền tự chủ hoàn toàn việc thực nhiệm vụ, tài chính, tổ chức máy, nhân - Đơn vị nghiệp công lập chưa giao quyền tự chủ hoàn toàn việc thực nhiệm vụ, tài chính, tổ chức máy, nhân 1.3 Các nguồn thu đơn vị hành nghiệp công lập: - Nguồn thu từ hoạt động dịch vụ nghiệp công, bao gồm nguồn ngân sách nhà nước đặt hàng cung cấp dịch vụ nghiệp cơng theo giá tính đủ chi phí-Nguồn thu phí theo pháp luật phí, lệ phí để lại chi theo quy định (phần để lại chi thường xuyên chi mua sắm, sửa chữa lớn trang thiết bị, tài sản phục vụ cơng tác thu phí) - Nguồn ngân sách nhà nước hỗ trợ phần chi phí chưa kết cấu giá, phí dịch vụ nghiệp cơng - Ngân sách nhà nước cấp chi thường xuyên sở số lượng người làm việc định mức phân bổ dự tốn cấp có thẩm quyền phê duyệt - Nguồn ngân sách nhà nước cấp cho nhiệm vụ khơng thường xun (nếu có), gồm: Kinh phí thực nhiệm vụ khoa học công nghệ (đối với đơn vị tổ chức khoa học cơng nghệ); kinh phí chương trình mục tiêu quốc gia; chương trình, dự án, đề án khác; kinh phí đối ứng thực dự án theo định cấp có thẩm quyền; vốn đầu tư phát triển; kinh phí mua sắm trang thiết bị phục vụ hoạt động nghiệp theo dự án cấp có thẩm quyền phê duyệt; kinh phí thực nhiệm vụ đột xuất quan có thẩm quyền giao - Nguồn vốn vay, viện trợ, tài trợ theo quy định pháp luật - Nguồn thu khác theo quy định pháp luật (nếu có) 1.4 Sử dụng nguồn tài đơn vị hành nghiệp cơng lập: - Chi thường xuyên: Đơn vị sử dụng nguồn tài giao tự chủ quy định để chi thường xuyên Một số nội dung chi quy định sau: + Chi tiền lương: Đơn vị chi trả tiền lương theo lương ngạch, bậc, chức vụ khoản phụ cấp Nhà nước quy định đơn vị nghiệp công Khi Nhà nước điều chỉnh tiền lương, đơn vị tự bảo đảm tiền lương tăng thêm từ nguồn theo quy định, bao gồm nguồn ngân sách nhà nước cấp bổ sung + Chi hoạt động chuyên môn, chi quản lý: Đơn vị định mức chi tối đa không vượt mức chi quan nhà nước có thẩm quyền quy định + Chi nhiệm vụ không thường xuyên: Đơn vị chi theo quy định Luật Ngân sách nhà nước pháp luật hành nguồn kinh phí 1.5 Một số quy định giá, phí dịch vụ nghiệp cơng: Theo quy định Nghị định 16/2015/NĐ-CP: - “Dịch vụ nghiệp công” dịch vụ nghiệp lĩnh vực giáo dục đào tạo; dạy nghề; y tế; văn hóa, thể thao du lịch; thơng tin truyền thơng báo chí; khoa học công nghệ; nghiệp kinh tế nghiệp khác - “Dịch vụ nghiệp công sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước” dịch vụ nghiệp cơng mà Nhà nước bảo đảm tồn chi phí dịch vụ nghiệp cơng chưa tính đủ chi phí giá, phí,được ngân sách nhà nước hỗ trợ - “Dịch vụ nghiệp công không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước” dịch vụ nghiệp cơng có điều kiện xã hội hóa cao, Nhà nước không bao cấp, giá dịch vụ nghiệp công theo chế thị trường - Giá dịch vụ nghiệp công: + Dịch vụ nghiệp công không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước Đơn vị nghiệp công xác định giá dịch vụ nghiệp công theo chế thị trường, định khoản thu, mức thu bảo đảm bù đắp chi phí hợp lý, có tích lũy theo quy định pháp luật lĩnh vực + Riêng dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh dịch vụ giáo dục, đào tạo sở khám bệnh, chữa bệnh, sở giáo dục, đào tạo Nhà nước thực theo quy định pháp luật giá + Dịch vụ nghiệp cơng sử dụng kinh phí ngân sách nhà nướcGiá dịch vụ nghiệp công xác định sở định mức kinh tế - kỹ thuật, định mức chi phí quan có thẩm quyền ban hành lộ trình tínhđủ chi phí theo quy định, chi phí tiền lương giá dịch vụ nghiệp cơng tính theo mức lương sở, hệ số tiền lương ngạch, bậc, chức vụ đơn vị nghiệp công định mức lao động Bộ, quan Trung ương, Ủy ban nhân dân cấp tỉnh ban hành theo thẩm quyền + Phương pháp định giá quan có thẩm quyền định giá dịch vụ nghiệp công thực theo quy định pháp luật giá + Trong phạm vi khung giá dịch vụ nghiệp công quan nhà nước có thẩm quyền quy định, đơn vị nghiệp cơng định mức giá cụ thể cho loại dịch vụ; trường hợp quan nhà nước có thẩm quyền quy định cụ thể giá dịch vụ nghiệp công, đơn vị thu theo mức giá quy định - Phí dịch vụ nghiệp công Dịch vụ nghiệp công thuộc danh mục thu phí thực theo quy định pháp luật phí, lệ phí Đơn vị nghiệp cơng thu phí theo mức thu quan nhà nước có thẩm quyền quy định - Lộ trình tính giá dịch vụ nghiệp cơng sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước + Đến năm 2016: Tính đủ chi phí tiền lương, chi phí trực tiếp (chưa tính chi phí quản lý chi phí khấu hao tài sản cố định) + Đến năm 2018: Tính đủ chi phí tiền lương, chi phí trực tiếp chi phí quản lý (chưa tính chi phí khấu hao tài sản cố định) + Đến năm 2020: Tính đủ chi phí tiền lương, chi phí trực tiếp, chi phí quản lý chi phí khấu hao tài sản cố định 1.6 Chế độ kế toán đơn vị hành nghiệp cơng lập: Trước ngày 01/01/2018 chế độ kế tốn đơn vị hành nghiệp áp dụng theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 Bộ Tài việc ban hành chế độ kế tốn Hành nghiệp Thơng tư số 185/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010 Bộ Tài hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn Hành nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC Ngày 10/10/2017 Bộ tài ban hành Thơng tư 107/2017/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn hành nghiệp, thay chế độ kế tốn đơn vị hành nghiệp ban hành theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC Thông tư 185/2010/TT-BTC Thơng tư hướng dẫn kế tốn áp dụng cho: Cơ quan nhà nước; đơn vị nghiệp công lập, trừ đơn vị nghiệp công lập tự đảm bảo chi thường xuyên chi đầu tư vận dụng chế tài doanh nghiệp, áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện theo quy định hành 1.7 Sự cần thiết thông tư 107/2017/TT-BTC: Chế độ kế tốn hành nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 19/2006/QĐ- BTC ngày 30/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài (QĐ 19), sau sửa đổi, bổ sung số nội dung Thông tư số 185/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010 (TT 185), áp dụng chung cho tất đơn vị hành nghiệp, bước đầu phát huy hiệu việc tương thích đáp ứng yêu cầu đổi chế tài chính, từ “thu đủ chi đủ” sang “có thu”, phép tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, từ nhận kinh phí cấp phát hạn mức sang dự toán đơn vị hệ thống hành nghiệp Bên cạnh đó, Bộ Tài ban hành thêm số chế độ kế toán riêng áp dụng cho số đơn vị có đặc thù hoạt động Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế; Dự trữ Nhà nước; đơn vị thuộc Bộ Tài Tuy nhiên, qua 10 năm thực hiện, có bất cập thay đổi phương thức hoạt động tài đơn vị hành nghiệp, cụ thể như: - QĐ 19 TT 185 chưa đề cập đến việc hướng dẫn cụ thể phương pháp kế toán nghiệp vụ phát sinh Ví dụ như: Kế tốn ngân sách nhà nước (NSNN) cấp bù học phí cho sở đào tạo; kế toán tiếp nhận viện trợ; kế tốn kinh phí thực đề tài, dự án thuộc chương trình khoa học cơng nghệ trọng điểm cấp nhà nước; kế tốn loại phí, lệ phí theo pháp luật hành - Năm 2015, Chính phủ ban hành Nghị định số 16/2015/NĐ-CP quy định chế tự chủ đơn vị nghiệp công lập với nhiều nội dung thay đổi chế tài Bên cạnh đó, Chính phủ ban hành nghị định để cụ thể hóa chế tài theo lĩnh vực Theo đó, chế độ kế toán hành thể rõ bất cập, chưa theo kịp với cởi mở mặt tự chủ tài chính, đơn vị nghiệp có thu - Chế độ kế tốn theo QĐ 19 khơng cịn phù hợp với quy định luật ban hành vào năm 2015 Các mẫu biểu báo cáo không khớp với Luật Kế toán năm 2015 hay Luật Ngân sách năm 2015 Cụ thể theo quy định Luật Kế toán, đơn vị hành nghiệp phải lập báo cáo tài sử dụng báo cáo để tổng hợp thuyết minh tình hình tài chính, kết hoạt động lưu chuyển tiền tệ đơn vị kế tốn Bên cạnh đó, theo Luật Kế tốn đơn vị kế tốn lập báo cáo tài cịn có vai trị việc cung cấp thông tin cho kho bạc nhà nước để lập báo cáo tài nhà nước - Xu hội nhập, địi hỏi hệ thống kế tốn cơng Việt Nam phải ngày hoàn thiện, tiệm cận với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, đặc biệc việc áp dụng ngun tắc dồn tích hạch tốn kế tốn chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam chưa triệt để, dẫn đến việc phản ánh doanh thu, thu nhập chi phí chưa phù hợp với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Do vậy, thay đổi cho phù hợp tất yếu 1.8 Điểm Thông tư 107/2017/TT-BTC: Thông tư 107/2017/TT-BTC hướng dẫn cụ thể vấn đề sau đây: - Danh mục biểu mẫu phương pháp lập chứng từ kế toán bắt buộc; - Danh mục hệ thống tài khoản phương pháp hạch toán tài khoản kế toán; - Danh mục mẫu sổ phương pháp lập sổ kế toán; - Danh mục mẫu báo cáo phương pháp lập trình bày báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách đơn vị Điều Thông tư Thông tư kế thừa ưu điểm, khắc phục tồn tại, hạn chế Chế độ kế tốn Hành chính, nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC (Quyết định 19) Thông tư số 185/2010/TT-BTC (Thông tư 185) ngày 15/11/2010 Bộ Tài Trong chi tiết số Tài khoản, bổ sung nhiều Tài khoản mới, phương pháp hạch toán, nhằm phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh mà quy định trước chưa đề cập đến đồng thời bổ sung số loại sổ sách, báo cáo tài chính, báo cáo tốn đơn vị kế toán, cụ thể: Về chứng từ kế toán: - Theo quy định Quyết định 19 Thông tư 185, chứng từ kế toán áp dụng cho đơn vị hành nghiệp phải sử dụng thống mẫu theo quy định Trường hợp đơn vị có nghiệp vụ kinh tế, tài đặc thù chưa có mẫu chứng từ quy định danh mục mẫu chứng từ Quyết định 19 Thông tư 185 áp dụng mẫu chứng từ quy định chế độ kế toán riêng văn pháp luật khác, không tự thiết kế sử dụng mẫu chứng từ chưa Bộ Tài chấp thuận Tuy nhiên, theo quy định Thông tư 107, việc sử dụng chứng từ kế toán thực linh hoạt Trong đó, chứng từ kế tốn phân loại quy định cụ thể thành loại: chứng từ thuộc loại bắt buộc chứng từ tự thiết kế - Đối với chứng từ thuộc loại bắt buộc: đơn vị hành chính, nghiệp (HCSN) phải sử dụng thống mẫu chứng từ kế tốn thuộc loại bắt buộc quy định Thơng tư bao gồm loại sau: Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy đề nghị toán tạm ứng, Biên lai thu tiền Trong q trình thực hiện, đơn vị khơng sửa đổi biểu mẫu chứng từ thuộc loại bắt buộc - Đối với chứng từ tự thiết kế: Ngoài loại chứng từ kế toán bắt buộc kể chứng từ bắt buộc quy định văn khác, đơn vị hành chính, nghiệp tự thiết kế mẫu chứng từ để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Mẫu chứng từ tự thiết kế phải đáp ứng tối thiểu nội dung quy định Điều 16 Luật Kế toán Về hệ thống tài khoản: - Theo QĐ 19 TT 185: Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị hành nghiệp bao gồm loại: Từ loại đến loại tài khoản bảng, loại tài khoản bảng Các tài khoản bảng phân loại chia thành nhóm: tiền vật tư; tài sản cố định (TSCĐ); tốn; nguồn kinh phí: nguồn vốn kinh doanh, quỹ, nguồn kinh phí hoạt động, kinh phí dự án, kinh phí theo đơn đặt hàng nhà nước; khoản thu khoản chi - Theo TT 107: Hệ thống tài khoản mở rộng, chi tiết cụ thể với 10 loại tài khoản, bao gồm: Các loại tài khoản bảng, tài khoản từ loại đến loại 9, hạch toán kép (hạch toán bút toán đối ứng tài khoản) Các tài khoản bảng phân chia theo tình hình tài (gọi tắt kế tốn tài chính) đơn vị phản ánh tình hình tài sản, cơng nợ, nguồn vốn, doanh thu, chi phí, thặng dư (thâm hụt) đơn vị kỳ kế tốn Trong phân loại lại số tài khoản phải thu, phải trả bổ sung nhóm tài khoản doanh thu, chi phí, thu nhập khác, chi phí khác, xác định kết kinh doanh Các tài khoản có tương đồng với hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp theo TT 200, giúp cho việc dạy, học vận dụng thuận tiện, dễ nhớ Loại tài khoản ngồi bảng, tài khoản loại 0, hạch tốn đơn (khơng hạch tốn bút tốn đối ứng tài khoản) Các tài khoản bảng liên quan đến ngân sách nhà nước có nguồn gốc ngân sách nhà nước phản ánh theo mục lục ngân sách nhà nước, theo niên độ theo yêu cầu quản lý khác ngân sách nhà nước Trong bỏ số tài khoản TK 005: Dụng cụ lâu bền sử dụng, sửa đổi bổ sung số TK 006: Dự toán vay nợ nước ngoài, TK 012: Lệnh chi tiền thực chi, TK 013: Lệnh chi tiền tạm ứng Nếu nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh mà liên quan đến thu, chi ngân sách nhà nước kế tốn vừa phải hạch tốn kế tốn tài đồng thời hạch tốn kế tốn ngân sách Theo thơng tư 107, số thu hoạt động doNSNN cấp phản ánh tài khoản (TK) 511 – Thu hoạt động NSNN cấp, TK 337 – Tạm thu (trong trường hợp tạm ứng kinh phí hoạt động từ dự tốn ngân sách cấp) khoản chi hoạt động từ nguồn ngân sách phản ánh TK 611 – Chi phí hoạt động Khác với định 19/2006/QĐ – BTC trước phản ánh TK 461 – Nguồn kinh phí hoạt động TK 661 – Chi hoạt động Về Tài khoản chi tiết, QĐ 19, TK 461 TK 661 chi tiết thành ba tài khoản cấp phản ánh nguồn chi năm trước, năm năm sau Tuy nhiên thông tư 107, TK 511 TK 611 không chi tiết mà việc phản ánh số dự toán chi hoạt động cấp có thẩm quyền giao việc rút dự toán chi hoạt động sử dụng theo dõi TK ngồi bảng 008 – Dự tốn chi hoạt động chi tiết theo năm trước năm (khơng có năm sau), phù hợp với Luật Ngân sách nhà nước 2015 Về số hiệu tên gọi tài khoản có số bổ sung thay đổi sau: Theo QĐ 19 TT 185 Theo TT 107 3111: Phải thu khách hàng 131: Phải thu khách hàng 3113: Thuế GTGT khấu trừ 133: Thuế GTGT khấu trừ 312: Tạm ứng 141: Tạm ứng 214: Hao mòn TSCĐ 214: Khấu hao hao mịn TSCĐ 336: Tạm ứng kinh phí 336: Phải trả nội 342: Thanh toán nội 136: Phải thu nội 421: Chênh lệch thu, chi chưa xử lý 421: Thặng dư (thâm hụt) lũy kế 511: Các khoản thu 511: Thu hoạt động NSNN cấp 661: Chi hoạt động 611: Chi phí hoạt động 337: Kinh phí tốn chuyển năm sau 337: Tạm thu 642: Chi phí quản lý chung 642: Chi phí quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ nghiệp vụ Trường hợp rút tạm ứng dự toán chi hoạt động quỹ tiền mặt Chi hoạt động tiền mặt Rút dự toán mua nguyên liệu, vật liệu nguồn NSNN Nợ TK 111 – Tiền mặt Có TK 461 – Nguồn KP hoạt động Đồng thời, Có TK 008 – Dự tốn chi HĐ Nợ TK 111 – Tiền mặt Có TK 337 – Tạm thu Đồng thời, Có TK 008 – Dự tốn chi HĐ Nợ TK 661 – Chi hoạt động Có TK 111 – Tiền mặt Nợ TK 611 – Chi phí hoạt động Có TK 111 – Tiền mặt Đồng thời, ghi; Nợ TK 337 – Tạm thu Có TK 511 – Thu HĐ NSNN cấp Nợ TK 152 – Nguyên liệu vật liệu Có TK 461 – Nguồn kinh phí HĐ Nợ TK 152 – Nguyên liệu vật liệu Có TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu Đồng thời, Có TK 008 – Dự tốn chi hoạt động Cuối năm, kế tốn tính tốn kết chuyển từ TK khoản nhận trước chưa ghi thu sang TK doanh thu tương ứng với số nguyên vật liệu hình thành từ nguồn NSNN cấp xuất sử dụng năm, ghi: Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu Có TK 511 – Thu HĐ NSNN cấp Về sổ sách kế toán Mỗi đơn vị kế toán sử dụng hệ thống sổ kế toán cho kỳ kế toán năm, bao gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết Tuỳ theo hình thức kế tốn đơn vị áp dụng, đơn vị phải mở đầy đủ sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết thực đầy đủ, nội dung, trình tự phương pháp ghi chép mẫu sổ kế toán Phải mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi trình tiếp nhận sử dụng nguồn viện trợ, vay nợ nước theo mục lục ngân sách nhà nước làm sở lập báo cáo toán yêu cầu nhà tài trợ Sổ tổng hợp: Sổ Nhật ký dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo trình tự thời gian 10 Sổ Cái dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) Mẫu sổ, thẻ kế toán chi tiết: Sổ, thẻ kế toán chi tiết dùng để ghi chi tiết nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh liên quan đến đối tượng kế toán theo yêu cầu quản lý mà Sổ Cái chưa phản ánh chi tiết Trong theo Thơng tư 107 mẫu sổ chi tiết bổ sung thêm mẫu sổ chi tiết theo dõi số liệu toán bao gồm mẫu từ S101-H đến S106-H quy định Phụ lục số 03 ban hành kèm theo Thông tư 107 Căn vào yêu cầu quản lý yêu cầu hạch toán đối tượng kế toán riêng biệt, đơn vị phép bổ sung tiêu (cột, hàng) sổ, thẻ kế toán chi tiết để phục vụ lập báo cáo tài chính, báo cáo tốn theo yêu cầu quản lý Nguyên tắc mở sổ kế toán Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế tốn năm sau có định thành lập bắt đầu hoạt động đơn vị kế toán Sổ kế toán mở đầu năm tài chính, ngân sách để chuyển số dư từ sổ kế toán năm cũ chuyển sang ghi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh thuộc năm từ ngày 01/01 năm tài chính, ngân sách Số liệu sổ kế toán theo dõi tiếp nhận sử dụng nguồn ngân sách nhà nước sau ngày 31/12 chuyển từ tài khoản năm sang tài khoản năm trước để tiếp tục theo dõi số liệu phát sinh thời gian chỉnh lý toán, phục vụ lập báo cáo toán ngân sách nhà nước theo quy định Đơn vị mở thêm sổ kế toán chi tiết theo yêu cầu quản lý đơn vị Về báo cáo toán Về hệ thống báo cáo: Sửa đổi, bổ sung mẫu biểu báo cáo tốn Ngồi để phù hợp với chế tự chủ theo Nghị định 16/2015/NĐ-CP hệ thống báo cáo theo Thông tư 107 bổ sung danh mục báo cáo tài bao gồm: mẫu báo cáo tài đầy đủ ( Từ mẫu B01/BCTC đến B04/BCTC ) mẫu báo cáo tài đơn giản theo Phụ lục số 04 ban hành kèm theo Thông tư 107 Về kỳ hạn lập báo cáo tài chính: Theo Quyết định 19 việc lập báo cáo tài quy định sau: Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước lập vào cuối kỳ kế toán quý, năm Báo cáo tài đơn vị, tổ chức khơng sử dụng kinh phí ngân sách lập vào cuối kỳ kế toán năm; Các đơn vị kế toán bị chia, tách, sáp nhập, chấm dứt hoạt động phải lập báo cáo tài thời điểm định chia, tách, sáp 11 nhập, chấm dứt hoạt động phải lập báo cáo tài thời điểm định chia, tách, sáp nhập, chấm dứt hoạt động Còn theo Thông tư 107, việc quy định kỳ hạn lập báo cáo chia thành loại: Kỳ hạn lập báo cáo tài Kỳ hạn lập báo cáo tốn - Đối với báo cáo tài chính: kỳ hạn lập báo cáo vào cuối kỳ kế toán năm (thời điểm 31/12) theo quy định Luật Kế tốn Ngồi báo cáo tài năm đơn vị hành chính, nghiệp phải nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền đơn vị cấp thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm theo quy định pháp luật - Đối với báo cáo tốn, có loại: Báo cáo toán ngân sách nhà nước Báo cáo toán nguồn khác + Báo cáo toán ngân sách nhà nước: Lập báo cáo theo kỳ kế toán năm Số liệu lập báo cáo toán ngân sách nhà nước năm số liệu thu, chi năm ngân sách, tính đến hết thời gian chỉnh lý toán ngân sách nhà nước (ngày 31/1 năm sau) theo quy định pháp luật ngân sách nhà nước + Báo cáo tốn kinh phí nguồn khác: Lập báo cáo toán năm Đơn vị phải lập báo cáo toán kết thúc kỳ kế toán năm (sau ngày 31/12) Trường hợp pháp luật có quy định lập báo cáo theo kỳ kế tốn khác ngồi báo cáo tốn năm đơn vị phải lập báo cáo theo kỳ kế tốn Về ghi nhận nguồn vốn: Chế độ kế toán cũ quy định số thu ghi thẳng tăng nguồn vốn Tuy nhiên, quy định tương đồng với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế phải bù trừ thu chi, số chênh lệch ghi tăng nguồn vốn Về thặng dư, thâm hụt: Đã có đổi quan trọng quy định ghi nhận thu – chi ngân sách chế độ kế toán hành nghiệp Việt Nam, chế độ kế tốn hướng dẫn có tính thặng dư thâm hụt hoạt động hành chính, nghiệp; hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ; hoạt động tài hoạt động khác, gần sát với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế tính thặng dư thâm hụt hoạt động thông thường, hoạt động bất thường Về hàng tồn kho: Thông tư số 107/2017/TT-BTC quy định gần giống chuẩn mực công quốc tế giá trị hàng tồn kho ghi nhận vào chi phí kỳ cho phù hợp với doanh thu ghi nhận Khác với chế độ kế toán theo QĐ 19 TT 185 giá trị nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ mua chưa sử dụng hết tính hết vào chi phí kỳ tốn thời điểm cuối năm tài Về xây dựng dở dang: Tương đồng với chuẩn mực kế toán cơng quốc tế, TT 107 quy định chi phí cơng nhận chi phí kỳ cho phù hợp với khối lượng cơng việc hồn thành So với quy định trước đây, cuối năm 12 giá trị xây dựng dở dang tính vào chi phí toán kỳ Về tài sản cố định: Thơng tư 107 u cầu hạch tốn khấu hao tài sản cố định năm tính vào chi phí kỳ Khác với quy định cũ, mua sắm tài sản ghi nhận tồn giá trị tài sản vào chi phí kỳ, hạch tốn hao mịn TSCĐ năm ghi giảm nguồn hình thành tài sản Về xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái: Chế độ kế toán quy định xử lý chênh lệch tỷ giá ghi nhận khoản thu chi phí kỳ phát sinh Đối với quy định cũ kế toán ghi tăng chi giảm chi kỳ 1.9 Một số đánh giá tích cực thay đổi theo TT 107: Thứ nhất, đơn vị nghiệp phải lập báo cáo tình hình tài tạo bước đầu để tiến tới hợp BCTC bộ, ban, ngành kế toán nhà nước Cụ thể, có báo cáo tình hình tài thể tài sản (chia thành tài sản ngắn hạn, tài sản dài hạn), nợ phải trả tài sản (vốn chủ sở hữu); báo cáo kết hoạt động thể doanh thu - chi phí đơn vị nghiệp có thu thể khoản mục thặng dự thâm hụt từ hoạt động đơn vị; báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo luồng tiền kỳ phân loại theo luồng tiền (hoạt động thơng thường mục đích đơn vị cơng), hoạt động đầu tư hoạt động tài Việc lập BCTC hợp đơn vị hành nghiệp, quyền cấp Chính phủ sớm thực ban hành quy định, hướng dẫn phương pháp lập trình bày BCTC hợp lĩnh vực cơng, góp phần làm cho kế tốn cơng ngày trở thành công cụ hữu hiệu quản lý tài sản, ngân sách quốc gia Thứ hai, việc áp dụng sở kế tốn dồn tích có điều chỉnh quy định cũ gây trở ngại cho tổ chức hạch tốn kế tốn, cung cấp thơng tin; mặt khác làm khó cho xây dựng chế độ, sách khó cho việc áp dụng cơng nghệ thơng tin hạch toán kế toán Sự thay đổi hạch toán áp dụng sở dồn tích đơn vị nghiệp phần cải thiện chất lượng thơng tin, thích hợp cho việc định Xét phạm vi tổng thể khu vực cơng, kế tốn dồn tích mang lại thơng tin tổng qt hơn, từ tạo sở để tăng cường quản lý tài sản, quản lý cơng nợ đánh giá khả tốn đơn vị, phù hợp với thơng lệ kế tốn cơng quốc tế Thứ ba, đổi ghi nhận thu - chi ngân sách tạo thặng dư thâm hụt hoạt động, từ cung cấp thơng tin giúp cho nhà quản lý đưa định phù hợp với tình hình Theo quy định trước đây, việc đánh giá đơn vị công dựa vào thơng tin kế tốn khó, với thay đổi nâng cao hiệu hoạt động kế tốn quản trị lĩnh vực cơng Việt Nam Cơ sở thực tiễn: 13 2.1 Thực trạng quản lý tài đơn vị nghiệp cơng lập: Tính đến năm 2020, nước có khoảng 58.000 đơn vị nghiệp cơng lập (ĐVSNCL), với 2,5 triệu biên chế (chưa kể tổ chức, biên chế công an, quân đội khu vực doanh nghiệp nhà nước) Đây lực lượng giữ vai trò chủ đạo, cung cấp hầu hết dịch vụ nghiệp công, như: dịch vụ y tế, giáo dục - đào tạo, khoa học - cơng nghệ, văn hóa, thể dục - thể thao… Theo báo cáo sơ bộ, tính đến năm 2018, lĩnh vực khoa học công nghệ có 74% đơn vị phê duyệt phương án tự chủ tài chính, phần lớn đăng ký đảm bảo phần chi thường xuyên đảm bảo toàn chi thường xuyên Lĩnh vực nghiệp kinh tế nghiệp khác có số lượng đơn vị tự đảm bảo chi thường xuyên đầu tư lớn (khoảng 40%) Trong năm qua, Đảng Nhà nước ta ban hành nhiều văn tạo sở pháp lý cho tổ chức hoạt động ĐVSNCL theo hướng nâng cao tính chủ động cung cấp dịch vụ, nâng cao chất lượng dịch vụ, cải thiện thu nhập đời sống cho người lao động giảm bao cấp từ ngân sách nhà nước (NSNN) Đặc biệt, ĐVSNCL trao nhiều quyền hơn, có quyền tự chủ hồn tồn phần tài chi tiêu thường xuyên Nổi bật số văn phải kể đến: Nghị định số 43/2006/NĐCP ngày 25/4/2006 Chính phủ quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm thực nhiệm vụ, tổ chức máy, biên chế tài ĐVSNCL; Nghị định sớ 16/2015/NĐ-CP ngày 14/02/2015 Chính phủ chế tự chủ ĐVSNCL thay Nghị định số 43/2006/NĐ-CP; Nghị định số 120/2020/NĐ-CP ngày 07/10/2020 quy định thành lập, tổ chức lại, giải thể ĐVSNCL, Nghị định số 106/2020/NĐ-CP ngày 10/9/2020 vị trí việc làm số lượng người làm việc ĐVSNCL; Nghị định số 60/2021/NĐ-CP ngày 21/6/2021 quy định chế tự chủ tài ĐVSNCL thay Nghị định 16/2015/NĐ-CP số nghị định khác chế Có thể nhận thấy, sau giai đoạn hồn thiện quy định pháp luật, Nhà nước đặc biệt khuyến khích tạo điều kiện cho tất ĐVSNCL có đủ điều kiện, cam kết tự đảm bảo kinh phí hoạt động chi thường xuyên chi đầu tư thực tự chủ, tự chịu trách nhiệm toàn diện nhiệm vụ, tổ chức máy, nhân tài Các ĐVSNCL Nhà nước giao cung cấp dịch vụ cơng theo giá, phí chưa tính đủ chi phí NSNN hỗ trợ phần chi phí chưa kết cấu giá, phí dịch vụ nghiệp công Đồng thời, bước thu hẹp đối tượng, phạm vi ĐVSNCL hỗ trợ chi thường xuyên từ NSNN so với nay; có dịch vụ nghiệp công sử dụng NSNN Nhà nước hỗ trợ kinh phí Việc giao chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm tài thể rõ mục tiêu đổi toàn diện ĐVSNCL; đẩy mạnh việc giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm cho đơn vị đồng thực nhiệm vụ, tổ chức máy, đặc biệt nhân tài ĐVSNCL bước đột phá lộ 14 trình đổi tồn diện, cấu lại ĐVSNCL, tăng cường giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm cho đơn vị Cơ chế, sách nhận đồng thuận cao cấp, ngành tạo điều kiện cho đơn vị nghiệp công phát triển, giảm áp lực tài cho NSNN… Bên cạnh đó, Nhà nước có sách giao quyền tự chủ chi đầu tư chi thường xuyên cho ĐVSNCL, bao gồm nguồn thu từ hoạt động dịch vụ nghiệp cơng, nguồn thu phí để lại chi theo quy định, nguồn thu hợp pháp khác Các ĐVSNCL định mức chi hoạt động chuyên môn, chi quản lý tối đa không vượt mức chi Nhà nước quy định Quy định nhằm tạo điều kiện khuyến khích ĐVSNCL tự chủ tồn diện chi thường xuyên chi đầu tư, chủ động xây dựng danh mục dự án đầu tư Ngoài ra, ĐVSNCL vay vốn tín dụng ưu đãi Nhà nước hỗ trợ lãi suất cho dự án đầu tư sử dụng vốn vay tổ chức tín dụng sử dụng trích lập quỹ khác theo quy định pháp luật cho phù hợp với tình hình thực tế Thực chủ trương sách trên, nhìn chung ĐVSNCL có chuyển biến tích cực thực chế tự chủ tài chính, tăng cường tính chủ động cơng tác quản lý tài Nhiều ĐVSNCL chủ động thực tự chủ tài tương đối hiệu Các đơn vị giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm tài có chủ động việc sử dụng kinh phí NSNN giao hiệu để thực nhiệm vụ, chủ động sử dụng tài sản, nguồn nhân lực để phát triển, nâng cao chất lượng dịch vụ, tăng nguồn thu, tiết kiệm chi, nâng cao thu nhập cho cán bộ, viên chức người lao động Số liệu sơ cho thấy, năm 2017-2018, tính riêng Trung ương, lĩnh vực y tế, giáo dục đào tạo giảm chi NSNN trực tiếp cho ĐVSNCL năm khoảng 1.000 tỷ đồng Việc giao quyền thực cung cấp dịch vụ nghiệp cơng theo hình thức đặt hàng góp phần thúc đẩy ĐVSNCL sử dụng tiết kiệm, có hiệu tài sản, sở vật chất Nhà nước đầu tư, phát huy lực, trình độ đội ngũ cán bộ, tạo công ăn việc làm cho người lao động Từ đó, tạo tiền đề cho việc đổi phương thức từ hình thức giao dự tốn theo biên chế sang hình thức giao dự tốn theo kết cung cấp dịch vụ công Việc giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm tạo điều kiện thuận lợi cho ĐVSNCL giao dịch với bên ngoài, đặc biệt hoạt động liên doanh, liên kết, hoạt động dịch vụ nghiệp công có điều kiện xã hội hóa cao, tạo thêm nguồn thu cho đơn vị, huy động vốn, vay vốn, chịu trách nhiệm hiệu việc huy động vốn, vay vốn để đầu tư xây dựng sở vật chất theo quy định pháp luật Nguồn thu ĐVSNCL với nguồn kinh phí tiết kiệm 10% chi hoạt động thường xuyên NSNN giao góp phần bảo đảm bù đắp phần nhu cầu tiền lương tăng thêm, theo quy định Chính phủ 15 Nhờ tăng cường khai thác nguồn thu, tiết kiệm chi thực chế tự chủ, thu nhập đời sống người lao động ĐVSNCL bước nâng lên Trong đó, thu nhập tăng thêm cán bộ, viên chức bình quân khoảng từ 0,5 đến 1,5 lần tiền lương cấp bậc đơn vị Riêng số ĐVSNCL lĩnh vực giáo dục đại học tự bảo đảm tồn chi phí hoạt động thực chi trả thu nhập tăng thêm cho người lao động khoảng - lần, như: Đại học Quốc tế - Đại học Quốc gia TP Hồ Chí Minh Sau thời gian thực hiện, chế tự chủ tài cho thấy rõ tính ưu việt, phù hợp với chế thị trường, thúc đẩy xã hội hóa, góp phần nâng cao tính chủ động, sáng tạo ĐVSNCL Cùng với đó, huy động đóng góp tham gia tích cực cộng đồng xã hội cho phát triển, nhờ giúp gia tăng nguồn thu nghiệp cải thiện thu nhập cho cán bộ, viên chức người lao động Việc đưa tài sản công chưa sử dụng hết công suất vào hoạt động kinh doanh mang lại kết định, tránh xuống cấp vơ hình tài sản; gia tăng nguồn thu nghiệp; tạo nguồn thực sách cải cách tiền lương Nhà nước; bổ sung quỹ, quỹ phát triển hoạt động nghiệp để có nguồn tu, bảo dưỡng thường xuyên tài sản, giảm gánh nặng chi tiêu ngân sách Số tiền thu từ kết hoạt động này, sau chi trả chi phí hợp lý có liên quan, thực nghĩa vụ nộp thuế, phần lại đơn vị nghiệp công lập lưu trữ quản lý trích lập quỹ theo đề án duyệt Tuy nhiên, số đơn vị nghiệp công lập chưa xây dựng đề án sử dụng tài sản cơng vào mục đích kinh doanh, cho th, liên doanh, liên kết trình cấp có thẩm quyền phê duyệt tổ chức thực hiện; việc quản lý, kiểm tra, kiểm sốt chưa chặt chẽ; cơng tác giám sát cịn lỏng lẻo dẫn đến tình trạng thực chưa nghiêm quy định Quy chế quản lý sử dụng tài sản công quy định hành Việc chi trả tiền lương, tiền công thu nhập cho người lao động vị trí việc làm Ngồi chế độ tiền lương theo cấp bậc chức vụ Nhà nước quy định Trong năm qua, số viên chức người lao động làm công tác nghiệp vụ có gia tăng thu nhập Nhưng số điểm chưa hợp lý phân phối thu nhập chung tồn đơn vị, có viên chức làm cơng tác chun mơn tạo điều kiện có thêm việc làm thu nhập Nhóm viên chức làm cơng tác hành khơng có điều kiện thời gian trình độ nghiệp vụ để tham gia hoạt động dịch vụ nghiệp Vì vậy, đơn vị có chênh lệch đáng kể viên chức người lao động phòng, ban Việc chi trả thu nhập tăng thêm cho viên chức người lao động thủ trưởng đơn vị định theo quy chế chi tiêu nội Tuy nhiên, đơn vị nghiệp công lập áp dụng khác việc chi trả thu nhập tăng thêm Có đơn vị chi trả theo cấp bậc, chức vụ, có đơn vị chi trả theo xu hướng cào bằng, có đơn vị chi trả theo hiệu suất cơng việc 16 Tư phận không nhỏ viên chức cịn tư tưởng trơng chờ, ỷ lại vào bao cấp ngân sách nhà nước; chậm đổi mới, chưa chủ động tận dụng khung pháp lý mở đơn vị nghiệp công lập việc tự chủ, tự chịu trách nhiệm tài chính; chưa nỗ lực việc tự cân đối chi phí hoạt động thường xuyên 2.2 Một số hạn chế cơng tác quản lý tài đơn vị nghiệp cơng lập: Mặc dù, chủ trương, sách Đảng Nhà nước đổi chế tổ chức, hoạt động nói chung chế tự chủ tài ĐVSNCL nói riêng hướng phù hợp với yêu cầu đổi chế quản lý ĐVSNCL, việc thể chế hố chủ trương, sách thực tế cịn chậm Việc ban hành chế sách thực chưa đồng bộ, thiếu (chế độ học phí, viện phí, định mức giảng, định mức biên chế ); giao kinh phí NSNN cho ĐVSNCL cịn mang tính bình qn, chưa thực gắn kết với thực nhiệm vụ giao Một số tổ chức, đơn vị nhận thức chưa đầy đủ, thiếu liệt đồng đạo, tổ chức thực hiện; chưa chủ động chuyển ĐVSNCL sang hoạt động theo chế tự chủ, cịn tư tưởng trơng chờ, ỷ lại vào NSNN Việc thực xã hội hóa lĩnh vực dịch vụ nghiệp cơng cịn chậm Mức độ phổ cập xã hội hóa lĩnh vực dịch vụ nghiệp công không đồng đều, thường tập trung số lĩnh vực, loại hình dễ thu lợi nhuận tập trung địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội phát triển Việc đánh giá hiệu hoạt động ĐVSNCL gặp nhiều khó khăn chưa có, có chưa cụ thể tiêu chí kết hợp việc đánh giá kết sử dụng kinh phí với kết thực nhiệm vụ chất lượng hoạt động giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm Chính hạn chế kể dẫn đến thực trạng số đơn vị NSNN đảm bảo kinh phí cịn chiếm tỷ lệ cao Chi NSNN cho lĩnh vực nghiệp công chiếm khoảng 30% tổng NSNN; số lượng viên chức, người lao động đơn vị SNCL hưởng lương từ NSNN gấp khoảng gần 10 lần số lượng cán bộ, công chức quan hành nhà nước từ Trung ương đến cấp huyện Cùng với đó, sách ưu đãi tài đầu tư chưa đủ hấp dẫn để thúc đẩy tạo động lực cho ĐVSNCL cổ phần hóa; chưa có hướng dẫn chế tài chính, quản lý, sử dụng tài sản sở hạ tầng giao cho doanh nghiệp chuyển đổi từ ĐVNSCL quản lý, khai thác 2.3 Nguyên nhân hạn chế: Những hạn chế, bất cập xuất phát từ số nguyên nhân chủ yếu sau: - Một số đơn vị chưa thực tốt công tác tuyên truyền chủ trương Đảng, sách, pháp luật Nhà nước nâng cao lực tự chủ, tự 17 chịu trách nhiệm đơn vị nên cán bộ, viên chức, người lao động cịn có tư tưởng trơng chờ, ỷ lại vào bao cấp Nhà nước Không cán lãnh đạo người đứng đầu ĐVSNCL thụ động, chậm chễ việc xây dựng phương án tổ chức hoạt động dịch vụ phù hợp, chưa thực tốt công tác xếp lại tổ chức máy, tinh giản biên chế Một số ĐVSNCL phải cạnh tranh với đơn vị khác địa bàn nên nguồn thu cịn hạn chế, khơng đủ để đảm bảo chi thường xuyên mức tối thiểu chi lương khoản có tính chất lương - Công tác đổi tổ chức hoạt động hệ thống ĐVSNCL chậm Hệ thống tổ chức máy ĐVSNCL cồng kềnh, manh mún, phân tán, chồng chéo Chất lượng đội ngũ cán lãnh đạo, quản lý viên chức ĐVSNCL chưa cao, suất lao động thấp Cơ cấu đội ngũ viên chức chưa hợp lý, đội ngũ viên chức làm công tác phục vụ chiếm tỷ lệ cao Cơng tác quản trị nội cịn hạn chế nên chất lượng, hiệu cung ứng dịch vụ cơng cịn thấp Chi tiêu NSNN cho ĐVSNCL lớn, số đơn vị thua lỗ, tiêu cực, lãng phí trình đô ̣ quản lý tài chính yế u kém, thiế u hiê ̣u quả - Công tác quản trị tài chính, tài sản cơng chưa hiệu quả, gây nên tình trạng lãng phí Phương thức trang bị tài sản cho ĐVSNCL chủ yếu vật, việc sử dụng cơng cụ thị trường cịn ít, nguồn hình thành tài sản chủ yếu từ NSNN, đầu tư theo hình thức đối tác cơng - tư chưa áp dụng nhiều Quỹ nhà, đất thuộc sở hữu nhà nước ĐVSNCL quản lý, sử dụng có số lượng giá trị lớn hiệu suất sử dụng, khai thác chưa tương xứng… Một số biện pháp nâng cao chất lượng quản lý tài đơn vị nghiệp công lập: Để nâng cao hiệu quản lý tài đơn vị nghiệp công lập, cần thực giải pháp cụ thể sau: - Một là, ban hành danh mục dịch vụ nghiệp công thuộc lĩnh vực giáo dục xây dựng đầy đủ hệ thống định mức kinh tế - kỹ thuật để thực đặt hàng, giao nhiệm vụ Dịch vụ nghiệp công đơn vị nghiệp cơng lập cung cấp thuộc loại hình dịch vụ công sử dụng ngân sách nhà nước, dịch vụ nghiệp công Nhà nước bảo đảm tồn chi phí dịch vụ nghiệp cơng chưa tính đủ chi phí giá, phí, ngân sách nhà nước hỗ trợ Loại hình Nhà nước ban hành danh mục dịch vụ nghiệp công định giá sở hệ thống định mức kinh tế - kỹ thuật Hệ thống định mức kinh tế - kỹ thuật áp dụng lĩnh vực dịch vụ nghiệp sở ban hành giá dịch vụ để Nhà nước đặt hàng, giao nhiệm vụ cho đơn vị nghiệp công lập thực đấu thầu theo quy định Có thực thành công việc đổi phương thức giao dự toán chi thường xuyên theo định mức biên chế duyệt sang phương thức phân bổ ngân sách theo kết đầu ra, dựa số lượng chất lượng dịch vụ đơn vị cung cấp 18 - Hai là, đa dạng hóa, mở rộng liên doanh, liên kết, sử dụng hiệu tài sản cơng vào mục đích kinh doanh nhằm tăng nguồn thu nghiệp, giảm gánh nặng chi tiêu ngân sách Thực chủ trương xã hội hóa hoạt động nghiệp, ngồi kinh phí hoạt động ngân sách nhà nước cấp, nguồn tài đơn vị nghiệp cơng lập; thời gian tới cần đẩy mạnh đa dạng hóa, mở rộng liên doanh, liên kết hướng tới phục vụ xã hội Nguồn tài đơn vị nghiệp cơng lập cần khai thác tích cực từ nguồn: thu từ đặt hàng Nhà nước; thu từ hoạt động dịch vụ nghiệp; thu từ liên doanh, liên kết, cho th mặt bằng, diện tích phịng học chưa sử dụng hết công suất - Ba là, nâng cao chất lượng xây dựng quy chế chi tiêu nội Quy chế chi tiêu nội quy định chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu thời kỳ phù hợp với yêu cầu quản lý nguồn tài đơn vị Khi xây dựng quy chế chi tiêu nội bộ, phải thảo luận cơng khai, dân chủ, có tham gia góp ý tổ chức cơng đồn sở ngun tắc bảo đảm đơn vị hồn thành nhiệm vụ trị giao; sử dụng kinh phí hiệu quả, tiết kiệm, tránh lãng phí; bảo đảm quyền lợi bên việc thực quyền nghĩa vụ Sau ban hành, quy chế chi tiêu nội đơn vị phải gửi quan chủ quản cấp để báo cáo gửi Kho bạc nhà nước nơi đơn vị mở tài khoản giao dịch để làm kiểm soát chi Việc xây dựng quy chế chi tiêu nội điều kiện thiếu việc thực đổi quản lý tài theo hướng tăng cường quyền tự chủ tài cho đơn vị Đây để thực nội dung chi tiêu cụ thể đơn vị kiểm tra, giám sát việc thực chi tiêu theo quy định pháp luật Yêu cầu sử dụng nguồn tài khoản chi đơn vị phải dựa tiêu chuẩn, định mức, mục đích, đảm bảo chi tiêu tiết kiệm, hợp lý, hiệu quả, chấp hành nghiêm chế độ tài kế tốn Nhà nước quy chế chi tiêu nội đơn vị Đối với nội dung chi có định mức chi theo quy định quan nhà nước có thẩm quyền, vào khả tài chính, đơn vị định mức chi cao thấp mức chi quan nhà nước có thẩm quyền ban hành phải quy định quy chế chi tiêu nội đơn vị Đối với nội dung chi chưa có định mức theo quy định quan nhà nước có thẩm quyền, tình hình thực tế, đơn vị xây dựng mức chi cho phù hợp theo quy chế chi tiêu nội phải chịu trách nhiệm định Bên cạnh đó, cần đào tạo, bồi dưỡng nâng cao lực quản lý tài thủ trưởng đơn vị nghiệp cơng lập viên chức làm cơng tác tài kế tốn - Bốn là, tăng cường cơng tác kiểm tra, giám sát tài Đổi cơng tác quản lý tài theo hướng tăng quyền tự chủ tài cần thiết để tạo động lực cho đơn vị phát triển, hoạt động hiệu quả, đồng thời tăng cường công tác kiểm tra, giám sát để hạn chế mặt tiêu cực, phát 19 huy mặt tích cực, giúp hoạt động đơn vị nghiêp lưu trữ định hướng, quy định pháp luật./ - Năm là, tăng cường quản lý cơng tác tài đơn vị, cụ thể: + Về thu phí, lệ phí: Niêm yết công khai địa điểm thu công khai trang thông tin điện tử tổ chức thu phí, lệ phí tên phí, lệ phí, mức thu, phương thức thu, đối tượng nộp, miễn, giảm văn quy định thu phí, lệ phí Khơng tự thu sai quy định thực thu phí, lệ phí với mức thu cao khung mức thu nhà nước quy định Tính tốn xác định số thu phí, lệ phí để lại cho đơn vị đảm bảo tỷ lệ, mức để lại, kê khai đầy đủ số phí, lệ phí phải nộp NSNN miễn giảm phí, lệ phí đối tượng Báo cáo tình hình thu, nộp, quản lý, sử dụng phí, lệ phí Hạch toán đầy đủ, kịp thời phản ảnh vào sổ kế tốn, báo cáo tài khoản thu phí, lệ phí theo quy định + Về thu hoạt động kinh doanh, dịch vụ; nguồn khác: Hạch toán, theo dõi chi tiết doanh thu dịch vụ; lưu ý khơng hạch tốn nhầm khoản thu dịch vụ vào thu phí, lệ phí ngược lại Kê khai, hạch tốn đầy đủ phản ảnh vào sổ kế toán, báo cáo tài khoản doanh thu dịch vụ; thu khác phát sinh đơn vị Cần hạch toán tách bạch khoản chi hoạt động thường xuyên sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước chi phí hoạt động kinh doanh dịch vụ (nếu có); Hoặc lựa chọn tiêu thức phân bổ tổng chi phí vào chi hoạt động thường xuyên sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước chi phí hoạt động kinh doanh dịch vụ phù hợp để phản ánh kết hoạt động kinh doanh dịch vụ Kê khai, xác định đầy đủ khoản thuế phải nộp ngân sách nhà nước, tính chi phí vào giá thành sản phẩm quy định Đối chiếu cơng nợ, hạch tốn cơng nợ, theo dõi tạm ứng, theo dõi nhập xuất kho nguyên liệu, vật liệu, vật tư đầy đủ, kịp thời + Đối với chi từ nguồn ngân sách nhà nước: Lưu ý khơng sử dụng nguồn kinh phí khơng thực chế độ tự chủ/ nhiệm vụ không thường xuyên chi cho hoạt động quy định sử dụng từ nguồn kinh phí thực chế độ tự chủ/nhiệm vụ thường xun Khơng tự điều chỉnh kinh phí khơng thường xun nhiệm vụ để tốn cho nhiệm vụ không thường xuyên khác Chi đảm bảo tiêu chuẩn, định mức quy định quy chế chi tiêu nội tiền làm thêm giờ, tốn cơng tác phí, khốn điện thoại…(vi phạm có liên quan đến lĩnh vực có quy định nhà nước xử lý theo quy định hành; vi phạm vượt định mức quy định quy chế chi tiêu nội 20 lĩnh vực chưa có quy định nhà nước đơn vị phải chịu trách nhiệm xử lý phải trừ vào kinh phí tiết kiệm năm sau) Phê duyệt đối tượng hưởng chi sách, phụ cấp đối tượng, mức chi tiêu chuẩn, định mức Tổ chức đấu thầu mua sắm tài sản theo quy định + Một số vấn đề khác: Thực công khai tài nghiêm túc, đầy đủ Gửi báo cáo tài thời gian quy định In đầy đủ sổ sách, biểu mẫu giấy theo quy định lưu trữ chứng từ cách khoa học, đầy đủ Thực khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo mức 10% trước trả thu nhập cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động ký hợp đồng lao động 03 tháng có tổng mức trả thu nhập từ 2.000.000 đồng/lần trở lên Tổng hợp kê khai đầy đủ thuế thu nhập cá nhân đơn vị (nếu có) Chi thu nhập tăng thêm; Trích lập quỹ phát triển hoạt động nghiệp, quỹ khen thưởng, phúc lợi theo mức nhà nước quy định theo loại hình đơn vị Chi nội dung, tính chất quỹ; khơng vượt nguồn quỹ có Thực chi từ nguồn kinh phí thực cải cách tiền lương đối tượng, hạch toán nguồn Hạch toán nguồn cải cách tiền lương kịp thời, đảm bảo khớp số thực tế số sổ kế toán (số dư TK 468Nguồn cải cách tiền lương) Thực lập gửi quan thuế thông tin tỷ lệ khấu hao, số khấu hao tài sản năm theo quy định Điều 16 Thơng tư số 45/2018/TT-BTC ngày 07/5/2018 Bộ Tài việc hướng dẫn chế độ quản lý, tính hao mòn, khấu hao tài sản cố định quan, tổ chức, đơn vị tài sản cố định Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý khơng tính thành phần vốn nhà nước doanh nghiệp PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận: Việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam cơng việc cần thiết để thực hiện, đòi hỏi phải có thời gian lộ trình để hồn thiện cho phù hợp với kinh tế quốc gia Thông tư số 107/2017/TT-BTC có hiệu lực từ ngày 1/1/2018 cho thấy, việc xây dựng hệ thống kế tốn cơng Việt Nam sở chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế giai đoạn triển khai thực Thông tư 107/2017 phần cải thiện hạn chế, khuyết điểm chế độ kế toán đơn vị hành nghiệp, nâng cao chất lượng việc quản lý tài chính, việc tra, kiểm tra mang lại tương đồng với 21 chế độ kế tốn doanh nghiệp thuận lợi cho cơng tác đào tạo nghiệp vụ kế toán sau Kiến nghị: Nhằm nâng cao lực tự chủ tài ĐVSNCL, thời gian tới cần có giải pháp tổng thể liệt từ phía quan nhà nước ĐVSNCL, cụ thể: - Đối với quan nhà nước + Tiếp tục hoàn thiện hệ thống thể chế liên quan đến tự chủ tài chính, tạo sở pháp lý cho ĐVSNCL đẩy mạnh triển khai chuyển đổi nâng cao lực tự chủ, tự chịu trách nhiệm giai đoạn Chính phủ ban hành Nghị định số 60/2021/NĐ-CP ngày 21/6/2021 quy định chế tự chủ tài ĐVSNCL thay Nghị định 16/2015/NĐ-CP số Nghị định khác chế với kỳ vọng tạo hành lang pháp lý nhằm khắc phục hạn chế Để cụ thể hóa nội dung Nghị định, thời gian tới bộ, ngành Trung ương cần sớm ban hành thông tư hướng dẫn, quy định chế tự chủ ĐVSNCL; danh mục dịch vụ nghiệp cơng có sử dụng NSNN danh mục ĐVSNCL cung ứng dịch vụ nghiệp công lĩnh vực chuyên ngành; ban hành quy định rõ dịch vụ công ngành Cùng với đó, mở rộng sách ưu đãi để khuyến khích xã hội hóa, tạo điều kiện thuận lợi ưu đãi đất đai, hạ tầng, sách thuế cho sở thực xã hội hóa tiếp cận dễ dàng nguồn vốn tín dụng hỗ trợ sau đầu tư đảm bảo tiến độ, mục tiêu dự án đề + Hồn thiện chế khuyến khích xã hội hóa ĐVSNCL ngành, lĩnh vực theo hướng chuyển đổi đơn vị sang hoạt động theo hình thức tự bảo đảm tồn kinh phí hoạt động vận dụng chế tài doanh nghiệp, kiên chuyển sang chế tự bảo đảm hồn tồn tài nhóm ĐVSNCL cung cấp dịch vụ nghiệp công có khả xã hội hóa cao sở Nhà nước thực lộ trình bảo đảm kinh phí hoạt động có thời hạn Trong trường hợp cần thiết phải thành lập ĐVSNCL mới, đơn vị phải tự bảo đảm tồn tài (trừ trường hợp phải thành lập để cung ứng dịch vụ nghiệp công bản, thiết yếu) Đẩy mạnh xã hội hóa, chuyển đơn vị nghiệp kinh tế nghiệp khác đủ điều kiện thành công ty cổ phần + Đẩy mạnh việc áp dụng chế đặt hàng cung cấp dịch vụ nghiệp công gắn liền với nhu cầu sử dụng, với số lượng, chất lượng cụ thể để đảm bảo hiệu đầu tư từ NSNN, tránh lãng phí Cùng với đó, có lộ trình cụ thể thực chế đầu thầu cung cấp dịch vụ nghiệp công sử dụng NSNN để tạo điều kiện cho sở ngồi cơng lập tham gia cung cấp Qua đó, giúp giảm dần sản phẩm, dịch vụ nghiệp công sử dụng NSNN thực theo phương thức giao nhiệm vụ, giao kế hoạch 22 + Có sách khuyến khích, hỗ trợ ĐVSNCL chuyển đổi chế hoạt động thông qua tiếp cận vốn vay ưu đãi, hỗ trợ lãi suất để đầu tư tăng cường sở vật chất, trang thiết bị, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Đổi sách ưu đãi tín dụng học sinh, sinh viên cho phù hợp với chế tự chủ thực chuyển từ chế học phí sang giá dịch vụ ĐVSNCL hoạt động lĩnh vực giáo dục, đào tạo - Đối với đơn vị nghiệp công lập + Nâng cao lực quản trị tài chính, quản lý tài sản công đơn vị Ban hành quy chế quản lý tài chính, tài sản cơng, xác định rõ thẩm quyền, trách nhiệm phận, cá nhân, đặc biệt nêu cao trách nhiệm người đứng đầu ĐVSNCL Cùng với đó, tiếp tục hồn thiện chế độ kế toán, thực chế độ kiểm toán, giám sát, bảo đảm cơng khai, minh bạch hoạt động tài ĐVSNCL nhằm nâng cao hiệu hoạt động, tiết kiệm, tránh lãng phí + Nghiên cứu tìm kiếm, khai thác phát triển hoạt động nghiệp nhằm gia tăng nguồn thu cho đơn vị thông qua hoạt động hợp pháp như: tiếp cận nguồn viện trợ, tài trợ nước, đẩy mạnh hoạt động hợp tác để tạo nguồn thu từ đóng góp sở nâng cao chất lượng dịch vụ, thực chế giá dịch vụ, tăng cường liên kết, thúc đẩy hợp tác công tư đẩy mạnh hợp tác quốc tế với đối tác có lĩnh vực hoạt động + Chủ động nghiên cứu, áp dụng mơ hình quản trị doanh nghiệp tiên tiến, đại vào ĐVSNCL tự bảo đảm chi thường xuyên chi đầu tư 23 Tài liệu tham khảo: - Nghị định 43/2006/NĐ-CP ngày 25/4/2006 Chính phủ Quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm thực nhiệm vụ, tổ chức máy, biên chế tài đơn vị nghiệp cơng lập - Nghị định 16/2015/NĐ-CP ngày 14/2/2015 Chính phủ quy định chế tự chủ đơn vị nghiệp công lập - Nghị định 60/2021/NĐ-CP ngày 21/6/2021 Chính phủ quy định chế tự chủ tài đơn vị nghiệp cơng lập - Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 Bộ Tài việc ban hành chế độ kế tốn Hành nghiệp - Thơng tư số 185/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010 Bộ Tài hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn Hành nghiệp - Thơng tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài có hiệu lực từ ngày 1/1/2018 24