CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÌNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
Những vấn đề chung về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1.1 Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất
1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất
Trong quá trình phát sinh, phát triển của xã hội loài người không thể tách rời với quá trình sản xuất Để tiến hành sản xuất, doanh nghiệp nào cũng cần phải có 3 yếu tố Đó là: Tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Quá trình sản xuất của doanh nghiệp đồng thời là quá trình tiêu hao các yếu tố trên để tạo ra sản phẩm phục vụ cho nhu cầu của toàn xã hội Mọi chi phí tiêu hao cho quá trình sản xuất của doanh nghiệp đều được đo bằng tiền. Việc dùng thước đo tiền tệ để biểu hiện các tư liệu lao động và giá trị sức lao động đã tiêu hao cho quá trình sản xuất của doanh nghiệp gọi là chi phí sản xuất.
Vậy chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí khác mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định Trong đó hao phí về lao động sống là các khoản tiền công mà doanh nghiệp phải trả cho cán bộ công nhân viên Còn hao phí về lao động vật hoá là những khoản hao phí về nguyên vật liệu, nhiên liệu, hao mòn máy móc, thiết bị, công cụ, dụng cụ Các chi phí này phát sinh có tính chất thường xuyên và gắn liền với quá trình sản xuất. Đối với các doanh nghiệp sản xuất, việc hiểu rõ chi phí sản xuất có ý nghĩa rất quan trọng và cần thiết Nó giúp cho doanh nghiệp tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành cũng như tìm ra biện pháp tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh Đó cũng chính là mục tiêu của doanh nghiệp sản xuất.
1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp gồm nhiều loại với tính chất kinh tế, mục đích, công dụng và yêu cầu quản lý khác nhau Để hạch toán đúng đắn chi phí sản xuất và đáp ứng được các yêu cầu của quản trị doanh nghiệp cần phân loại chi phí sản xuất theo các tiêu thức sau:
Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí
Nhằm phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng, đặc điểm phát sinh của chi phí, chi phí sản xuất được phân thành các yếu tố sau:
- Yếu tố chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh( loại trừ giá trị vật liệu dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).
- Yếu tố chi phí nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ
- Yếu tố chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương: Phản ánh tổng số tiền lương và phụ cấp mang tính chất lương phải trả cho toàn bộ công nhân, viên chức.
- Yếu tố chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: Phản ánh phần BHXH, BHYT,KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương và phụ cấp lương phải trả công nhân viên.
- Yếu tố chi phí khấu hao tài sản cố định: Phản ánh tổng số khấu hao tài sản cố định phải trích trong kỳ của tất cả tài sản cố định sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ.
- Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho sản xuất kinh doanh.
- Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền chưa phản ánh ở các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí có tác dụng rất lớn trong quản lý chi phí sản xuất Nó cung cấp thông tin về chi phí một cách cụ thể nhằm phục vụ cho việc xây dựng và phân tích định mức lao động, việc lập và kiểm tra phân tích dự toán chi phí Cách phân tích này cũng cho chúng ta biết tỷ trọng của từng yếu tố chi phí sản xuất để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố ở bảng thuyết minh báo cáo tài chính Cung cấp tài liệu để lập dự toán chi phí sản xuất, kế hoạch cung ứng vật tư, kế hoạch quỹ lương, tính toán nhu cầu vốn lưu động cho kỳ sau.
Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm
Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí được phân chia theo khoản mục. Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng Theo quy định hiện hành, giá thành sản phẩm ở Việt Nam bao gồm 5 khoản mục chi phí:
- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: Phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên, vật liệu chính, phụ, nhiên liệu tham gia trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.
- Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm tiền lương, phụ cấp lương và các khoản trích cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ với tiền lương phát sinh.
- Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng sản xuất.
- Chi phí bán hàng: Bao gồm toàn bộ những chi phí phát sinh liên quan đến tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Bao gồm những chi phí phát sinh liên quan đến quản trị kinh doanh và quả lý hành chính trong doanh nghiệp.
Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm có tác dụng phục vụ cho công tác quản lý trong việc làm rõ tình hình năng suất lao động thông qua sự biến động của tiền lương trong cơ cấu giá thành sản phẩm, làm rõ tình hình chi phí về tổ chức quản lý trong sản xuất: chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
Phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử của chi phí
Theo cách phân loại này, chi phí của doanh nghiệp được chia thành:
- Biến phí: Là những khoản mục chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với biến động về mức độ hoạt động
Biến phí thường gồm các khoản chi phí như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp
Biến phí được chia làm 2 loại: Biến phí tỷ lệ và biến phí cấp bậc.
+ Biến phí tỷ lệ: Là những khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với biến động của mức độ hoạt động căn cứ, như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp
Hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất
2.1 Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất
Trên cơ sở đối tượng hạch toán chi phí sản xuất đã xác định, kế toán lựa chọn phương pháp tập hợp chi phí thích hợp Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phương pháp hay hệ thống các phương pháp được sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tượng hạch toán chi phí Có những phương pháp chủ yếu sau:
Hạch toán chi phí sản xuất theo công việc
Theo phương pháp này, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất được xác định theo từng loại sản phẩm, từng loại công việc, từng đơn đặt hàng Trên cơ sở đó, kế toán mở sổ hoặc thẻ kế toán chi phí sản xuất theo từng đối tượng.
Chi phí sản xuất không kể phát sinh ở đâu, ở bộ phận nào đều được phân loại theo sản phẩm, công việc, đơn đặt hàng.
Phương pháp này sử dụng thích hợp với những doanh nghiệp có một trong số các điều kiện sau:
- Sản phẩm có tính đơn chiếc, giá trị lớn, phức tạp.
- Sản phẩm sản xuất theo đơn đặt hàng.
- Chu kỳ sản xuất sản phẩm dài.
Hạch toán chi phí sản xuất theo quá trình sản xuất
Theo phương pháp này, người ta không xác định chi phí hoặc từng công việc cụ thể nào mà thay vào đó, chi phí sản xuất được tập hợp theo từng công đoạn hoặc từng bộ phận, từng phân xưởng sản xuất khác nhau của doanh nghiệp.
Phương pháp này sử dụng thích hợp ở một trong số các doanh nghiệp có những điều kiện sau:
- Sản phẩm có tính đồng nhất, được sản xuất đại trà.
- Sản phẩm có giá trị nhỏ.
- Sản phẩm được đặt mua sau quá trình sản xuất.
Phương pháp liên hợp Đối với doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp vừa có điều kiện vận dụng phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo sản phẩm vừa có điều kiện vận dụng phương pháp hạch toán theo công nghệ chế biến thì có thể sử dụng cả hai phương pháp này để hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm.
2.2 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất
2.2.1 Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên 2.2.1.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Khái niệm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ. Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loại sản phẩm, lao vụ ) thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó.Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi
Chi phí vật liệu phân bổ cho từng đối t ợng (hoặc sản phẩm)
Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối t ợng
( hoặc sản phẩm) xTỷ lệ phân bổ phí, không thể tổ chức hạch toán riêng được thì phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tượng có liên quan Tiêu thức phân bổ thường được sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lượng, số lượng sản phẩm Công thức phân bổ như sau:
Tỷ lệ (hay hệ số) phân bổ
Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ Tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng
* Tài khoản sử dụng: Để theo dõi các khoản chi phí NVL trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Kết cấu cơ bản của TK này như sau:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí NVL xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ dịch vụ.
+ Giá trị vật liệu xuất dùng không hết.
+ Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp.
TK 621 cuối kỳ không có số dư.
* Trình tự hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Hạch toán chi phí NVL trực tiếp được thể hiện qua sơ đồ:
Vật liệu xuất dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm, tiến hành lao vụ, dịch vụ
KÕt chuyÓn chi phÝ vật liệu trực tiếp
Vật liệu dùng không hết nhËp kho
Sơ đồ 1: Hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (KKTX)
2.2.1.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
* Khái niệm: Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các loại lao vụ, dịch vụ gồm: tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo số tiền lương của công nhân sản xuất.
Chi phí về tiền lương được xác định cụ thể tuỳ thuộc hình thức tiền lương sản phẩm hay lương thời gian mà doanh nghiệp áp dụng Số tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất cũng như các đối tượng lao động khác thể hiện trên bảng tính và thanh toán lương, được tổng hợp, phân bổ cho các đối tượng kế toán chi phí sản xuất trên bảng phân bổ tiền lương Trên cơ sở đó, các khoản trích theo lương tính vào chi phí nhân công trực tiếp được tính toán căn cứ vào số tiền lương công nhân sản xuất của từng đối tượng và tỷ lệ trích quy định theo quy chế tài chính hiện hành của từng thời kỳ.
* Tài khoản sử dụng: Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp.
Tiền l ơng và phụ cấp phải trả công nhân viên
Các khoản đóng góp theo tỷ lệ với l ơng công nhân
Trích tr ớc l ơng nghỉ phép của công nhân
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ.
Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành.
TK 622 cuối kỳ không có số dư.
Hạch toán chi phí nhân công được thể hiện qua sơ đồ:
Sơ đồ 2: Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp (KKTX)
2.2.1.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung
* Khái niệm: Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí NVL trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp.
Chi phí sản xuất chung bao gồm:
- Chi phí nhân viên phân xưởng: Phản ánh chi phí về lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên phân xưởng và các khoản đóng góp cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ với tiền lương phát sinh.
- Chi phí vật liệu: bao gồm các khoản chi phí về vật liệu sản xuất chung cho phân xưởng như xuất sửa chữa, bảo dưỡng máy móc, thiết bị, nhà cửa kho tàng, vật kiến trúc
- Chi phí dụng cụ sản xuất: là những chi phí về công cụ, dụng cụ xuất dùng trong phân xưởng.
- Chi phí khấu hao TSCĐ
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm những chi phí dịch vụ thuê ngoài phục vụ cho sản xuất, kinh doanh của các phân xưởng, bộ phận như chi phí sửa chữa TSCĐ, nước
- Chi phí khác bằng tiền: Là những chi phí còn lại ngoài các chi phí kể trên như chi phí hội nghị, lễ tân, tiếp khách của phân xưởng, bộ phân sản xuất.
* Tài khoản sử dụng: Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627
- Chi phí sản xuất chung
Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh
+ Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
+ Kết chuỷên chi phí sản xuất chung
TK 627 cuối kỳ không có số dư.
TK 627 được chi tiết thành 6 tiểu khoản
Mức biến phí SXC phân bổ cho từng đối t ợng
Tổng biến phí SXC cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối t ợng x Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối t ợng
+ TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng + TK 6272 - Chi phí vật liệu
+ TK 6273 - Chi phí dụng cụ sản xuất + TK 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6278 - Chi phí khác bằng tiền
Do chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ trong phân xưởng nên cần thiết phải phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tượng theo tiêu thức phù hợp. Đối với chi phí sản xuất chung biến đổi, kế toán sẽ phân bổ hết cho lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành theo công thức
Mức định phí SXC phân bổ cho từng đối t ợng
Tổng định phí SXC cần phân bổ
Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối t ợng x Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối t ợng
Mức định phí SXC phân bổ cho mức sản phẩm thực tế
Tổng tiêu thức phân bổ của mức sản phẩm sản xuất thực tế
Tổng tiêu thức phân bổ của sản phẩm theo công suất bình th ờng x Tổng định phí SXC cần phân bổ
Mức định phí SXC tính cho l ợng sản phẩm chênh lệch
Tổng định phí SXC cần phân bổ
- Mức định phí SXC phân bổ cho mức sản phẩm thực tế Đối với định phí SXC, trong trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn mức công suất bình thường (mức công suất bình thường là mức sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong điều kiện sản xuất bình thường) thì định phí SXC được phân bổ hết cho số sản phẩm sản xuất theo công thức:
Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm
3.1 Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm dở dang là khối lượng sản phẩm, công việc còn đang trong quá trình sản xuất, chế biến, đang nằm trên dây chuyền công nghệ hoặc đã hoàn thành ở một vài quy trình chế biến nhưng vẫn phải gia công chế biến tiếp mới thành sản phẩm.
Các doanh nghiệp thường có quá trình sản xuất liên tục, vào thời điểm cuối tháng, cuối quý hoặc cuối năm thường có một khối lượng sản phẩm dở dang Trong trường hợp này chi phí sản xuất bao gồm cả chi phí của sản
Giá trị vật liệu chính nằm trong sản phẩm dở dang
Số l ợng sản phẩm dở dang c.kỳ
+ Số l ợng sp dở dang x Toàn bộ giá trị vật liệu chính xuất dùng
Giá trị vật liệu chính nằm trong sản phẩm dở dang
Số l ợng sản phẩm dở dang c.kỳ (không quy đổi)
Số l ợng sp dd không quy đổi+ x Toàn bộ giá trị vật liệu chính xuất dùng phẩm hoàn thành và chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang Để có thể tính toán chính xác giá thành sản phẩm hoàn thành ta tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang.
Khi tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang, kế toán phải dựa vào đặc điểm, tình hình cụ thể về tổ chức sản xuất, về quy trình công nghệ, về tính chất cấu thành của chi phí sản xuất và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp để vận dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ cho thích hợp.
Thông thường doanh nghiệp sử dụng một trong các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau đây:
3.1.1 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính
Theo phương pháp này, toàn bộ chi phí chế biến được tính hết cho thành phẩm Do vậy, trong sản phẩm dang chỉ bao gồm giá trị vật liệu chính.
3.1.2 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tính tương đương
Dựa theo mức độ hoàn thành và số lượng sản phẩm dở dang để quy sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành Tiêu chuẩn quy đổi thường dựa vào giờ công hoặc tiền lương định mức Để bảo đảm tính chính xác của việc đánh giá, phương pháp này chỉ nên áp dụng để tính các chi phí chế biến, còn các chi phí nguyên vật liệu chính phải xác định theo số thực tế đã dùng.
Chi phí chế biến nằm trong sp dd ( theo từng loại)
Số l ợng sản phẩm dở dang c.kỳ quy đổi ra thành phẩm
Số l ợng sp dd quy đổi ra thành phẩm+ x
Tổng chi phí chế biến từng loại Giá trị sản phẩm dở dang ch a hoàn thành
= Giá trị NVL chính nằm trong sản phẩm dở dang
3.1.3 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến Để đơn giản việc tính toán, đối với những loại sản phẩm mà chi phí chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phí, kế toán thường sử dụng phương pháp này Thực chất đây là một dạng cảu phương pháp ước tính theo sản lượng tương đương, trong đó giả định sản phẩm dở dang đã hoàn thành ở mức độ 50% so với thành phẩm.
3.1.4 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc theo chi phí trực tiếp
Theo phương pháp này, trong giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp (nguyên vật liệu và nhân công trực tiếp) mà không tính đến các chi phí khác.
3.1.5 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức hoặc kế hoạch Đối với các doanh nghiệp đã xây dựng được hệ thống định mức và dự toán chi phí cho từng loại sản phẩm thì doanh nghiệp có thể áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức.
Theo phương pháp này, kế toán căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang, mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang ở từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng công đoạn sản xuất để tính ra giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức.
Ngoài ra trên thực tế, người ta còn áp dụng các phương pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang như phương pháp thống kê kinh nghiệm,
Tổng giá thành sản phẩm
Giá trị sản phẩm dd đ.kỳ=
+ Chi phí phát sinh trong kỳ
- Giá trị sản phẩm dd c.kỳ
Giá thành đơn vị sản phẩm = Tổng giá thành sản phẩm
Khối l ợng sản phẩm hoàn thành phương pháp tính theo chi phí vật liệu chính và vật liệu phụ nằm trong sản phẩm dở dang
3.2 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm
Phương pháp tính giá thành là một phương pháp hoặc hệ thống phương pháp được sử dụng để tính giá thành của đơn vị sản phẩm, nó mang tính thuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tượng tính giá thành Về cơ bản, phương pháp tính giá thành bao gồm phương pháp trực tiếp, phương pháp tổng cộng chi phí, phương pháp tỷ lệ Việc tính giá thành sản phẩm trong từng doanh nghiệp cụ thể, tuỳ thuộc vào đối tượng hạch toán chi phí và đối tượng tính giá thành mà có thể áp dụng một trong các phương pháp nói trên hoặc áp dụng kết hợp một số phương pháp với nhau.
3.2.1 Phương pháp tính giá thành giản đơn
Theo phương pháp này giá thành sản phẩm tính bằng cách căn cứ trực tiếp vào chi phí sản xuất đã tập hợp (theo từng đối tượng tập hợp chi phí) trong kỳ và giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và sản phẩm dở dang cuối kỳ để tính ra giá thành theo công thức:
3.2.2 Phương pháp tổng cộng chi phí
Phương pháp tính giá thành này được áp dụng đối với các doanh nghiệp mà quá trình sản xuất sản phẩm được thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là các bộ phận, chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất Giá
Số l ợng sp tiêu chuẩn (gốc) = Số l ợng sp sx thực tế của từng loạiHệ số tính giá thành của từng loại x thành sản phẩm được xác định bằng cách cộng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất của các giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nên thành phẩm.
Giá thành thành phẩm = Z1 + Z2 + + Zn
Phương pháp tổng cộng chi phí được áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp khai thác, dệt, nhuôm
3.2.3 Phương pháp tính giá thành theo hệ số
Tổ chức hệ thống chứng từ, sổ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành
Căn cứ theo các yếu tố chi phí sản xuất chúng ta có các chứng từ kèm theo Song đối với các doanh nghiệp việc sử dụng các chứng từ này mang tính linh hoạt sao cho phù hợp với quy định chung và đặc điểm của doanh nghiệp.
- Chứng từ phản ánh về lao động sống: Bảng phân bổ tiền lương và BHXH
- Chứng từ phản ánh chi phí vật tư:
+ Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ
+ Bảng kê các hoá đơn chứng từ mua vật liệu, công cụ dụng cụ không nhập kho mà sử dụng ngay cho sản xuất
- Chứng từ phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Chứng từ phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài
+ Các chứng từ chi tiền: Phiếu chi, giấy báo nợ, chứng từ phản ánh chi bằng tiền tạm ứng.
- Chứng từ phản ánh các khoản thuế, phí, lệ phí doanh nghiệp đã nộp, phải nộp (được tính vào chi phí kinh doanh).
+ Hoá đơn giá trị gia tăng
+ Hoá đơn thu phí, lệ phí
- Các chứng từ phản ánh chi khác bằng tiền
+ Giấy thanh toán tiền tạm ứng
Hệ thống sổ sách kế toán sử dụng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm gồm: hệ thống sổ chi tiết, hệ thống sổ tổng hợp.
* Hệ thống sổ chi tiết
Xây dựng hệ thống sổ chi tiết cho các loại chi phí sản xuất và phục vụ việc tính giá thành bao gồm các sổ chi tiết cho các tài khoản:
Các sổ này được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm theo phân xưởng, dây chuyền công nghệ, sản phẩm
Ngoài ra, đơn vị có thể mở các loại sổ chi tiết khác phù hợp với yêu cầu quản lý và phương pháp hạch toán chi phí sản xuất của đơn vị mình.
* Hệ thống sổ tổng hợp
Tuỳ thuộc vào hình thức sổ mà doanh nghiệp áp dụng, hệ thống sổ tổng hợp của doanh nghiệp có thể là:
+ Bảng cân đối tài khoản
Căn cứ vào hình thức sổ tại đơn vị mình mà các doanh nghiệp tổ chức ghi chép trên hệ thống sổ tổng hợp cùng với hệ thống sổ chi tiết hình thành nên mối quan hệ thống nhất trên hệ thống sổ đã chọn để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm một cách có hiệu quả nhất.
4.3 Các hình thức ghi sổ kế toán Để đáp ứng yêu cầu quản lý, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại mỗi doanh nghiệp phải được phản ánh đầy đủ trên một hệ thống sổ kế toán nhất định Theo chế độ kế toán hiện hành có 4 hình thức tổ chức sổ kế toán là: Nhật ký chung, Nhật ký chứng từ, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký sổ cái Trong bài viết này, để có thể so sánh với hình thức sổ áp dụng thực tế tại Công ty In Công đoàn em chỉ đề cập tới hình thức Chứng từ ghi sổ.
Chứng từ ghi sổ là hình thức kế toán kết hợp ghi sổ theo thời gian trên
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ với nội dung kinh tế trên sổ cái Theo hình thức ghi sổ này các chứng từ phản ánh các nghiệp vụ kinh tế có cùng nội dung sẽ
Bảng tổng hợp chứng từ gốc
Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính
QuỹSổ Sổ thẻ kế toán chi tiết
Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ
Bảng tổng hợp Chứng từ gốc được tập hợp để đưa lên Chứng từ ghi sổ và cuối kỳ lên sổ cái trên cơ sở các chứng từ ghi sổ kèm theo các chứng từ gốc Việc tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp vào sổ cái các TK 621,622, 627, 154, 631 được căn cứ vào chứng từ ghi sổ.
Hình thức này thường được áp dụng trong các doanh nghiệp có mật độ nghiệp vụ phát sinh tương đối lớn và đã có sự phân công lao động kế toán Ưu điểm của hình thức này là ghi chép giản đơn, dễ kiểm tra, đối chiếu nhưng cũng không tránh khỏi việc ghi chép trùng lặp.
Sơ đồ 9: Quy trình ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ
5 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở một số nước trên thế giới
Trong kế toán tài chính Mỹ, thuật ngữ chi phí được dùng để phản ánh giá trị các nguồn lực đã hao phí để có được các hàng hoá dịch vụ.
Xét trong phạm vi kế toán tài chính chi phí được chia làm hai lại cơ bản là chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ Trong đó chi phí sản phẩm được tính vào giá thành sản phẩm, nó bao gồm: chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Còn chi phí thời kỳ được khấu trừ từ lợi tức từ kỳ phát sinh, nó bao gồm: chi phí bán hàng và chi phí quản lý.
* Phương pháp hạch toán chi phí sản phẩm
Hạch toán chi phí sản xuất của Mỹ có 2 phương pháp cơ bản là phương pháp hạch toán chi phí theo công việc và phương pháp hạch toán chi phí theo quá trình sản xuất.
- Phương pháp hạch toán chi phí theo công việc:
Theo phương pháp này, chi phí được tập hợp, theo dõi cho từng công việc hay đơn đặt hàng Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp được xác định trực tiếp cho từng công việc cụ thể Đối với chi phí sản xuất chung, do khó xác định trực tiếp cho từng sản phẩm sản xuất, nên nó được tính cho từng công việc theo mức ước tính ngay từ đầu kỳ kinh doanh.
- Phương pháp hạch toán chi phí theo quá trình sản xuất:
Theo phương pháp này, chi phí được tập hợp, theo dõi cho từng bộ phận hay từng giai đoạn sản xuất trong một khoảng thời gian nhất định.
5.1.1 Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên
Cả hai phương pháp hạch toán chi phí theo công việc và phương pháp hạch toán chi phí theo quá trình sản xuất đều sử dụng các tài khoản: Nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, chi phí sản xuất chung, thành phẩm và giá vốn hàng bán Tuy nhiên, tài khoản sản phẩm dở dang sẽ được mở chi tiết cho từng công việc đối với phương pháp hạch toán chi phí theo công việc và được mở chi tiết cho từng quá trình sản xuất đối với phương pháp hạch toán chi phí theo quá trình sản xuất
TK "NVL" TK "sp dd" TK "Thành phẩm"TK "Giá vốn hàng bán"
Giá trị sản phẩm hoàn thànhGiá vốn thành phẩm tiêu thụ
CP dịch vụ mua ngoài dùng cho sx
Khấu hao TSCĐ dùng cho sx
Cp nhân công gián tiếp
Cp nhân công trực tiếp
TK "Phải trả ng ời bán"
TK "KhÊu hao luü kÕ"
Trình tự hạch toán chi phí sản xuất theo hệ thống kê khai thường xuyên được khái quát:
Sơ đồ 10: Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp KKTX
5.1.2 Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Kế toán sử dụng các tài khoản: Sản phẩm dở dang, Tổng hợp sản xuất,
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY IN CÔNG ĐOÀN
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY IN CÔNG ĐOÀN
1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty
Tên đầy đủ: Công ty in Công đoàn
Trụ sở chính đóng tại: 169- Tây Sơn- Đống đa- Hà nội
Hình thức sở hữu vốn: Vốn Nhà nước
Hình thức hoạt động: Theo ngành kinh tế sản xuất
Lĩnh vực kinh doanh: In báo, tạp chí, tài liệu
Tổng số cán bộ công nhân viên: 340
Trong đó nhân viên quản lý: 29
Công ty in Công đoàn là một đơn vị trực thuộc Tổng liên đoàn Lao động Việt Nam, được thành lập ngày 22/8/1946 tại chiến khu Việt Bắc, tiền thân của Công ty là nhà in Lao động Năm 1966, Công ty được Tổng liên đoàn Lao động Việt Nam đầu tư cho hai máy in cuộn để in báo Lao động bằng nguồn viện trợ của Tổng công hội Trung Quốc, và cũng trong thời kỳ này công suất hoạt động thấp như một phân xưởng Nhiệm vụ chủ yếu của Công ty là in các tài liệu sách báo, tạp chí để phục vụ cho công tác xây dựng và phát triển Công đoàn, giai cấp công nhân, cụ thể là tờ báo Lao động.
Quá trình phát triển của Công ty được khái quát qua các giai đoạn sau:
Giai đoạn từ khi thành lập 1946- 1975: Trong giai đoạn này công suất, quy mô của Công ty còn nhỏ bé, hoạt động không ổn định chịu ảnh hưởng của chiến tranh do đế quốc Mỹ gây ra Năm 1972 Mỹ ném bom B52 toàn miền Bắc dánh phá thành phố và các tỉnh lân cận Trước tình hình khó khăn đó, Ban Trung Ương đã trưng dụng hai máy in cuộn của Công ty để xây dựng phòng in báo Nhân Dân phục vụ cho công tác chính trị tư tưởng của Đảng và nhân dân ta.
Giai đoạn từ 1976- 1989: Đây là giai đoạn mà Công ty hoạt động theo cơ chế bao cấp Mọi hoạt động của Công ty đều do Tổng liên đoàn quyết định như: hoạt động sản xuất kinh doanh, số lượng báo in, chủng loại sản phẩm Các loại nguyên vật liệu và các loại chi phí khác phục vụ cho sản xuất đều do Tổng liên đoàn cung cấp Công ty chỉ có nhiệm vụ là thực hiện in ấn Cũng trong giai đoạn này, công suất hoạt động của Công ty đạt khá cao (80% công suất thiết kế, lực lượng lao động CNVC có đời sống ổn định và đã có tích luỹ nội bộ).
Giai đoạn từ 1990- 1998: Đây là giai đoạn đất nước đang chuyển sang nền kinh tế thị trường nhiều thành phần có sự quản lý của Nhà nước, phát triển theo định hướng XHCN Từ sự chuyển đổi nền kinh tế, Công ty đã có những thay đổi về hình thức và đặc điểm sản xuất Năm 1994 đoàn Chủ tịch Tổng liên đoàn Lao động Việt Nam ra quyết định số 446/TLĐ ngày 14/5/1994 phê duyệt luận chứng kinh tế kỹ thuật đầu tư mở rộng Công ty In Công đoàn nhằm nâng cao năng lực sản xuất của Công ty, cho phù hợp với sự phát triển kinh tế đất nước.
Với bước đầu trong nền kinh tế thị trường, Công ty đã gặp không ít khó khăn như phải cạnh tranh với các công ty khác trên cùng địa bàn và trên toàn quốc Trước tình hình khó khăn này, Công ty đã thực hiện đổi mới dần dần khắc phục khó khăn, tạo vốn đầu tư máy móc thiết bị, nâng cấp cải tạo lại máy móc thiết bị, cũng như sắp xếp lao động hợp lý Ngày 10/9/1997 Công ty chính thức lấy tên là Công ty In Công đoàn theo quyết định số 3488/QĐ- UB của Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội Điều này thể hiện nhiệm vụ, vị trí, vai trò của Công ty trong nền kinh tế thị trường.
Giai đoạn từ 1998 đến nay: Với tình hình hiện nay, Công ty thực hiện nhiều dự án kinh tế kỹ thuật như đầu tư máy móc thiết bị hiện đại mà thế giới đang sử dụng và thiết bị phục vụ sau khi in cũng như cho công tác quản lý.
Cụ thể năm 1999, Công ty đã đầu tư máy in Coroman trị giá trên 14tỷ đồng, năm 2002 Công ty mua thêm một máy in 2 màu trị giá trên 1tỷ đồng, máy khâu chỉ, máy bắt sách, máy xén 3 mặt và một số máy móc thiết bị khác Tính đến năm 2003, trị giá tài sản cố định của Công ty đã lên tới 35.675.698.646 đồng.
Trong năm 2002- 2003, Công ty đã in được hơn 500 số báo Lao động thường kỳ vận chuyển đến tận nơi phát hành và một số báo Xuân, báo Văn nghệ, tạp chí Nông thôn ngày nay, Kinh tế VAC, báo Mua và bán, Khoa học và phát triển, Văn hoá dân tộc, báo Lao động và xã hội, các hợp đồng in sách cho nhà xuất bản Giáo dục, nhà xuất bản Kim Đồng, nhà xuất bản Hà Nội cùng nhiều sản phẩm khác Qua việc đổi mới hoạt động kinh doanh, Công ty đã tạo được uy tín với khách hàng cả nước về chất lượng, mẫu mã, hình thức sản phẩm Đây là điều kiện thu hút nhiều đơn đặt hàng, hợp đồng, tạo công ăn việc làm cho người lao động, làm tăng tổng doanh thu.
1.2 Đặc điểm bộ máy quản lý và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh
1.2.1 Đặc điểm bộ máy quản lý
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty là tổng hợp các bộ phận lao động quản lý chuyên môn với trách nhiệm được bố trí thành các cấp,các khâu khác nhau và có mối quan hệ phụ thuộc lẫn nhau để cùng tham gia quản lý Công ty Công ty In Công đoàn tổ chức bộ máy quản lý theo cơ cấu trực tuyến- chức năng Đây là kiểu tổ chức ở hầu hết các doanh nghiệp hiện nay Bộ máy này gọn nhẹ, không có các phòng ban trung gian, thông tin kịp thời, chính xác Nhiệm vụ của các phòng ban là tổ chức việc thực hiện các chỉ tiêu kinh tế- kỹ thuật và lao động được xác định trong kế hoạch sản xuất. Đồng thời các phòng ban tìm ra các biện pháp tối ưu đề xuất với giám đốc nhằm giải quyết các khó khăn trong hoạt động sản xuất kinh doanh, đem lại hiệu quả và lợi nhuận cao cho Công ty Việc theo dõi kiểm tra và chỉ đạo thực hiện tiến độ sản xuất, quy trình công nghệ cũng là một trong những nhiệm vụ của các phòng ban. Đặc điểm bộ máy quản lý của Công ty được minh hoạ qua sơ đồ sau:
Giám đốc Đảng ủy Công đoàn
Phó giám đốc phụ trách kỹ thuật
Phòng TCHCPhòng kỹ thuật cơ điện Phòng kế hoạch vật tưPhòng kế toán tài vụ
Phân xưởng chế bản Phân xưởng in offset Phân xưởng đóng sách
Bình bảnPhơi bảnTổ máy 5 màuTổ máy ToshibaTổ máy 1 màuTổ sách lồng
Sơ đồ 13: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty In Công đoàn
- Giám đốc: Là người chịu trách nhiệm trước Nhà nước, Tổng liên đoàn Lao động Việt Nam về mọi hoạt động của Công ty, đồng thời là người có quyền hạn cao nhất, có quyền quyết định việc điều hành hoạt động ở công ty nhằm bảo đảm sản xuất kinh doanh, hoàn thành các chỉ tiêu kinh tế, tuân thủ chính sách pháp luật của Nhà nước Mặt khác, giám đốc chính là người đại diện của
Công ty ký nhận vốn kinh doanh và các nguồn lực khác do đơn vị cấp trên giao, đồng thời phải đảm bảo việc sử dụng hiệu quả nguồn vốn, bảo toàn và phát triển nguồn vốn được cấp.
- Phó giám đốc phụ trách kỹ thuật: Trực tiếp điều hành các hoạt động sản xuất Căn cứ vào trình độ, năng lực của cán bộ công nhân viên, trang thiết bị sản xuất, căn cứ vào khối lượng sách nhận in, phó giám đốc xây dựng kế hoạch sản xuất, phân bổ nhiệm vụ cho các phân xưởng Tiến hành kiểm tra giám sát kỹ thuật sản xuất, nghiên cứu xây dựng phương pháp kiểm tra chất lượng tối ưu nhằm giảm đến mức thấp nhất mọi thiệt hại do sản phẩm hỏng gây nên và tận dụng triệt để phế liệu.
- Phòng hành chính: Tham mưu giúp giám đốc trong việc tổ chức bộ máy quản lý và sản xuất, quản lý hồ sơ của đội ngũ cán bộ- công nhân viên, có nhiệm vụ tuyển dụng lao động, kết hợp với các phòng ban, phân xưởng bố trí phân công lao động hợp lý đảm bảo cho sản xuất Thực hiện các chính sách, chế độ liên quan đến cán bộ công nhân viên trong Công ty như vấn đề về tiền lương, thưởng, BHXH, BHYT và xây dựng nội quy, quy chế kỹ thuật lao động
- Phòng kỹ thuật cơ điện: Chịu trách nhiệm về kỹ thuật in bao gồm quản lý và ban hành các quy trình công nghệ của sản phẩm in ấn, kiểm tra đôn đốc các bộ phận khác thực hiện tốt các quy trình công nghệ, hướng dẫn xây dựng và ban hành các quy định định mức kinh tế, kỹ thuật, các tiêu chuẩn chuyên môn, tổ chức nghiên cứu, áp dụng công nghệ mới, sản phẩm mới, xử lý các biến cố trong quá trình sản xuất.
- Phòng kế hoạch vật tư: Có nhiệm vụ giúp giám đốc trong việc xây dựng các kế hoạch sản xuất và tìm kiếm khách hàng cũng như nguồn hàng choCông ty Các kế hoạch định mức trong Công ty: kế hoạch sử dụng vốn, kế hoạch tăng NSLĐ phòng đều tham gia giúp giám đốc và sau đó triển khai thực hiẹn ở các phân xưởng Phòng còn có trách nhiệm dự toán chi phí vật tư, cung ứng, bảo quản, cấp phát vật tư.
- Phòng kế toán: Phòng có nhiệm vụ tổ chức kế toán, thống kê trong toàn
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY IN CÔNG ĐOÀN
2.1 Hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty
2.1.1 Đặc điểm chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất tại Công ty
Tại Công ty In Công đoàn, sản phẩm được sản xuất theo một quy trình chế biến liên tục, phức tạp Sản phẩm cuối cùng là các loại tài liệu với nội dung, màu sắc, kích cỡ khác nhau Mỗi loại tài liệu đều có yêu cầu về kỹ thuật, mỹ thuật, chất lượng giấy in, mực in, số lượng in… không giống nhau.
Vì vậy chi phí sản xuất ở Công ty bao gồm nhiều thứ, nhiều loại, phát sinh một cách thường xuyên, liên tục ở các phân xưởng, tổ sản xuất Để đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và phục vụ công tác tính giá thành sản phẩm, chi phí sản xuất ở Công ty được phân loại theo mục đích, công dụng thành các khoản mục sau:
* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí NVL chính, phụ, nhiên liệu, động lực, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ…
* Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm toàn bộ số tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên phân xưởng và nhâ viên quản lý doanh nghiệp.
* Chi phí sản xuất chung: các chi phí về điện, nước, điện thoại phục vụ cho nhu cầu của công ty, các chi phí về phim, gia công, cán láng, thiết kế
2.1.2 Đối tượng tập hợp chi phí
Phần hành kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là phần hành không thể thiếu trong bất cứ doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nào. Song để tiến hành công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm thì khâu đầu tiên là phải xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất.
Công ty In Công Đoàn có nhiệm vụ hoạt động gia công in ấn các loại sách báo, tạp chí Hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty được tiến hành dựa vào các đơn đặt hàng của khách hàng với khối lượng sản phẩm in luôn thay đổi Quy trình công nghệ sản xuất được bố trí thành các bước công nghệ rõ ràng và khép kín Bên cạnh đó sản phẩm của công ty lại mang tính chất đặc thù riêng của ngành in, hoạt động sản xuất diễn ra liên tục gối đầu nhau Xuất phát từ những điều kiện cụ thể đó của Công ty và để đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý, công tác hạch toán kế toán, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm.
2.1.3 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất
2.1.3.1 Hạch toán chi phí NVL trực tiếp
* Đặc điểm NVL của Công ty
Mỗi doanh nghiệp sản xuất có đặc điểm, quy trình công nghệ sản xuất khác nhau nên nhu cầu về NVL cũng khác nhau Trong ngành in, do đặc thù quy trình công nghệ và đặc điểm của sản phẩm đa dạng về hình dáng, kích thước nên NVL dùng cho sản xuất cũng phức tạp bao gồm nhiều loại: giấy, mực, bản kẽm, lô in, cao su offset, vật liệu và các hoá chất khác.
Chi phí NVL của Công ty thường chiếm tới 70% giá thành sản phẩm đó là một tỉ lệ lớn đối với các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Vì vậy việc tập hợp chính xác, đầy đủ, kịp thời chi phí vật liệu có tầm quan trọng trong việc tính giá thành sản phẩm, đồng thời góp phần tìm ra các biện pháp sử dụng hợp lý tiết kiệm NVL từ đó giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm.
NVL của Công ty được hạch toán chi tiết tới tài khoản cấp 2 và chia làm những loại sau:
TK1524: Phụ tùng, vật tư thay thế
TK1528: VL thu hồi, chào hàng
Kế toán vật liệu tiến hành hạch toán toàn bộ các khoản chi phí vật liệu kể trên vào chi phí NVL trực tiếp Ngoài ra kế toán NVL còn tính vào chi phí NVL trực tiếp cả các chi phí về công cụ dụng cụ như: khẩu trang, găng tay, phục vụ cho sản xuất.
Vật liệu giấy của Công ty được chia thành nhiều chủng loại khác nhau như: giấy Bãi Bằng, giấy Tân Mai, giấy offset, giấy couches, giấy woodfee Trong mỗi loại giấy này lại có nhiều loại khác nhau về định lượng cũng như khuôn khổ.
Có thể thấy vật liệu về giấy của Công ty rất đa dạng nên khi có hợp đồng được ký kết với khách hàng, Công ty phải dựa theo tính chất kỹ thuật, yêu cầu của sản phẩm, xem khách hàng đặt mẫu mã phức tạp hay đơn giản, với giá cả là bao nhiêu để lựa chọn loại giấy cho thích hợp với hợp đồng.
Về mực cũng như giấy: chủng loại Công ty sử dụng rất đa dạng có nhiều loại, nhiều màu sắc khác nhau như: mực đen, mực đỏ, mực xanh, mực vàng trong mỗi loại mực lại bao gồm mực của Nhật, Trung Quốc, Đức, Đài Loan
Như đã trình bày ở trên, Công ty In Công đoàn đã đưa tin học vào trong công tác kế toán do đó để thuận tiện trong công tác quản lý chi tiết các đối tượng trên các phần hành kế toán, kế toán phải hoá mã cấp quản lý cho đối tượng đó
Việc mã hoá các loại nguyên vật liêu được kế toán của Công ty với sự giúp đỡ của công ty phần mềm sẽ được mã hoá ngay từ đầu.
Giao diện danh mục vật tư hàng hoá đã được mã hoá
Như vậy, trong quá trình sản xuất Công ty chỉ sản xuất sau khi đã ký hợp đồng với khách hàng.
Việc hạch toán hàng tồn kho của Công ty hiện nay được thực hiện theo phương pháp kê khai thường xuyên Tình hình nhập, xuất, tồn kho các loại nguyên vật liệu được hạch toán một cách thường xuyên liên tục.
- Trình tự tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY IN CÔNG ĐOÀN
ƯU, NHƯỢC ĐIỂM CỦA CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY IN CÔNG ĐOÀN
Trong suốt những năm qua, Công ty In Công đoàn đã hoàn thành nhiệm vụ và không ngừng phát triển Công ty đã được đánh giá là một trong những đơn vị tiêu biểu toàn ngành in và hiên nay Công ty đã có một vị thế vững chắc trên thị trường
Có được kết quả đáng khích lệ trên là nhờ sự nỗ lực của toàn bộ cán công nhân viên trong toàn Công ty trong đó có đóng góp không nhỏ của cán bộ Phòng kế toán.
- Các chứng từ ban đầu được xử lý, thực hiện ngày từ phân xưởng Những nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngay từ phân xưởng như: tình hình sử dụng nguyên vật liệu đưa vào sản xuất, tiền lương của công nhân sản xuất đều được nhân viên thống kê ở mỗi phân xưởng theo dõi và cung cấp số liệu cho phòng kế toán một cách đầy đủ Do chi phí sản xuất được theo dõi ngay từ phân xưởng nên đã khuyến khích được việc tiết kiệm chi phí sản xuất mà vẫn đảm bảo được chất lượng sản phẩm Công ty không chỉ giao lương khoán cho phân xưởng mà còn thực hiện quy chế thưởng 20% giá trị nguyên vật liệu tiết kiệm cho bộ phận tiết kiệm Điều này làm cho số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho nhanh chóng và giá trị vật liệu thu hồi tương đối lớn, số lượng nguyên vật liệu tiết kiệm này được sử dụng cho sản xuất hoặc bán phế liệu Chính vì vậy việc tiết kiệm nguyên vật liệu so với định mức là rất có ý nghĩa.
- Công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được tiến hành đơn giản Việc xác định đối tượng tính giá thành và phương pháp tính giá thành hợp lý, phù hợp với đặc điểm sản xuất của Công ty Kỳ tính giá thành và phương pháp tính giá thành hợp lý, kỳ tính giá thành được quy định khi có đơn đặt hàng để đảm bảo việc cung cấp số liệu kịp thời cho yêu cầu quản lý của Công ty Hơn nữa, Công ty đã lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ cho các khoản mục chi phí một cách phù hợp, tiền lương của công nhân sản xuất được phân bổ theo tiền lương cơ bản, chi phí khấu hao TSCĐ và chi phí sản xuất chung phân bổ theo tiền lương thực tế.
- Phòng kế toán của Công ty được bố trí đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ, có năng lực và nhiệt tình, trung thực đã làm cho việc tổ chức phân công nhiệm vụ và luân chuyển chứng từ giữa các bộ phận được tiến hành đều đặn.
- Hệ thống kế toán được phân chia thành các phần cụ thể và được tổ chức gọn nhẹ, khoa học phù hợp với đặc điểm của Công ty.
- Tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm gắn liền với việc nâng cao chất lượng sản phẩm và hiệu quả lao động luôn là mục tiêu phấn đấu của Công ty.
- Công ty đã áp dụng kết toán máy với việc sử dụng phần mềm kế toán Fast Accounting đã giúp cho công việc ở phòng kế toán đơn giản và chính xác hơn rất nhiều.
Tuy nhiên qua nghiên cứu thực tế, Công ty In Công đoàn còn có những hạn chế trong việc quản lý chi phí, nhiều khâu chưa đáp ứng được yêu cầu của công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
- Công ty In Công đoàn tập hợp chi phí sản xuất trên toàn doanh nghiệp theo cả quá trình sản xuất, chi phí sản xuất được tập hợp vào cuối tháng Công ty có những đơn đặt hàng có nhiều chủng loại với số lượng khác nhau nên quy trình sản xuất dài mà cuối tháng tập hợp chi phí sản xuất thì có những đơn đặt hàng chưa hoàn thành, và cũng có những đơn đặt hàng có quy trình sản xuất ngắn thì sản phẩm đã được bàn giao xong từ rất lâu mà cuối tháng mới tập hợp chi phí sản xuất thì quá lâu.
- Cách đánh giá sản phẩm dở dang: không đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ cho dù hợp đồng hoàn thành hay chưa Đồng thời khi xuất nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm, kế toán ghi vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chưa được hạch toán chính xác, có tháng lên cao có tháng xuống thấp.
- Về việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty hiện nay là chưa phù hợp Việc hạch toán toàn bộ chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong kỳ vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản xuất chưa phù hợp với chế độ kế toán quy định, nó không phản ánh được chính xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất sản phẩm Điều này tất yếu ảnh hưởng đến công tác tính giá thành sản xuất của Công ty.
- Việc hạch toán toàn bộ tiền lương, các khoản trích theo lương của toàn bộ công nhân viên trong Công ty vào chi phí nhân công trực tiếp Cách hạch toán như vậy dẫn tới sự thiếu chính xác về chi phí nhân công trực tiếp làm ảnh hưởng tới công tác hạch toán chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp.
MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY IN CÔNG ĐOÀN
2.1 Sự cần thiết và yêu cầu của việc hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty In Công đoàn
2.1.1 Sự cần thiết của việc hoàn thiện
Xuất phát từ đặc điểm là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng được các nhà quản trị doanh nghiệp quan tâm của chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất Thông qua số liệu về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm mà nhà quản trị doanh nghiệp biết được chi phí và giá thành thực tế của từng loại hoạt động, từng loại sản phẩm cũng như kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp Từ đó, có thể nắm bắt, phân tích, đánh giá, tình hình sử dụng vật tư, tiền vốn, lao động ở doanh nghiệp và có thể đề ra các biện pháp kịp thời nhằm hạ thấp chi phí tăng thu nhập cho doanh nghiệp, định hướng cho hoạt động của doanh nghiệp ngày càng có hiệu quả hơn.
Xuất phát từ việc phân tích, đánh giá những ưu điểm, hạn chế và căn cứ vào lý luận thực tế về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty in Công đoàn cần phải hoàn thiện hơn nữa để đáp ứng tốt yêu cầu quản lý trong điều kiện mới.
2.1.2 Yêu cầu của việc hoàn thiện
Hướng hoàn thiện tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty In Công đoàn phải dựa trên các quy định hiện hành củaNhà nước nói chung và của chế độ kế toán nói riêng Ngoài ra, hoàn thiện tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty InCông đoàn còn nhằm mục đích nâng cao hiệu quả kinh tế và hiệu quả của công tác kế toán Bởi vậy, các giải pháp đề ra cho việc hoàn thiện ngoài việc chấp hành đúng chế độ Nhà nước còn phải đáp ứng tính hiệu quả và tính hiệu năng.
Yêu cầu xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam đòi hỏi phải tăng cường hoàn thiện tổ chức hạch toán trong doanh nghiệp Điều này đặt ra nhiệm vụ hoàn thiện công tác kế toán nói chung và hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm nói riêng tại Công ty In Công đoàn.
2.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty In Công đoàn
2.2.1 Xác định lại đối tượng chịu chi phí Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng phân xưởng có chỉ tiêu theo đơn đặt hàng.
2.2.2 Hoàn thiện hạch toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Công ty nên chỉ tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp những chi phí về vật liệu sử dụng cho sản xuất còn những vật liệu sử dụng cho hoạt động khác ngoài sản xuất Công ty phải hạch toán riêng để tính vào chi phí sản xuất chung hoặc chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty cần tách riêng chi phí công cụ dụng cụ trong chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ của Công ty để tính vào chi phí sản xuất chung Và để làm được điều đó thì ngay từ khâu hạch toán nguyên vật liệu kế toán cần phân loại rõ ràng từng loại vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế.
Nguyên vật liệu có thể được chia thành:
+ Vật liệu chính gồm: giấy, mực, kẽm, được theo dõi trên TK1521 + Vật liệu phụ gồm: lô in, hoá chất các loại theo dõi trên TK1522 + Nhiên liệu: xăng, dầu hoả theo dõi trên TK1523
+ Phụ tùng thay thế: vòng bi, lưỡi dao, theo dõi trên TK1524
Trong đó chỉ có chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu động lực được tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, còn phụ tùng thay thế tính vào chi phí sản xuất chung nếu phát sinh trong nội bộ phân xưởng.
Ví dụ: Căn cứ vào “Phiếu xuất kho” sau:
Công ty in Công đoàn
Số 52 Ngày 10 tháng 3 năm 2006 Tên đơn vị: Ông Giang(máy563) Lĩnh tại kho: Bà Mai
Kế toán sẽ định khoản:
Có TK 152 35.000 Để thấy rõ điều này kế toán nên lập Bảng phân bổ VL - CCDC dùng trong tháng cho từng đối tượng chịu chi phí.
Mở sổ chi tiết TK621 chi tiết cho từng phân xưởng có chỉ tiêu theo đơn đặt hàng
Sau đây là mẫu sổ mà Công ty có thể tham khảo: (Số liệu dưới đây căn cứ vào “Phiếu xuất giấy” Biểu 5)
Chứng từ Diễn giải Đơn đặt hàng 1 Đơn đặt hàng 2
2.2.3 Hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
- Công ty nên tách riêng chi phí tiền lương của nhân viên phân xưởng, nhân viên quản lý và lần lượt tính vào chi phí sản xuất chung hoặc chi phí quản lý doanh nghiệp Vì thực tế cho thấy kế toán thực hiện tính lương cho công nhân sản xuất riêng, còn tiền lương của khối văn phòng, nhân viên quản lý phân xưởng thì được theo dõi trên “Bảng thanh toán lương tổ Văn phòng - Cơ điện” chính vì vậy việc tách riêng chi phí tiền lương của công nhân viên trực tiếp sản xuất trong kỳ là hoàn toàn dễ dàng Kế toán chỉ cần căn cứ vào “Bảng thanh toán tiền lương của các phân xưởng” và các chứng từ tiền mặt có liên quan để hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp.
- Kế toán cũng cần mở sổ chi tiết TK622 cho từng phân xưởng có chỉ tiêu theo đơn đặt hàng.
Sau đây là mẫu sổ mà Công ty có thể tham khảo: (Số liệu dưới đây căn cứ vào “Bảng thanh toán tiền lương tổ máy” màu Biểu 9)
Chứng từ Diễn giải Đơn đặt hàng 1 Đơn đặt hàng 2
Lương nhân công sx trực tiếp
2.2.4 Hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Theo quy định thì chi phí sản xuất chung phải được tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí Vì vậy ở Công ty in Công đoàn có 3 phân xưởng sản xuất phải mở sổ chi tiết để tập hợp chi phí cho từng phân xưởng có chỉ tiêu theo đơn đặt hàng.
Căn cứ vào Bảng phân bổ NVL - CCDC kế toán có thể xác định được chi phí NVL - CCDC cho hoạt động quản lý trong nội bộ từng phân xưởng. Để tập hợp chi phí nhân viên phân xưởng kế toán phải dựa vào Bảng phân bổ tiền lương - BHXH để xác định chi phí tiền lương các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng.
Chứng từ Diễn giải Đơn đặt hàng 1 Đơn đặt hàng 2
Lương nhân viên quản lý
Mua vật tư sửa máy
Thanh toán tiền điện thoại
2.2.5 Hoàn thiện việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Việc đánh giá sản phẩm dở dang Công ty nên thực hiện và thực hiện vào cuối tháng, bởi vì theo tính chất đặc điểm tổ chức sản xuất có những đơn đặt hàng có quá trình sản xuất dài, do đó việc có sản phẩm dở dang là tất yếu. Nếu không đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ thì việc tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ sẽ không chính xác Công ty nên tìm cách cuối tháng có cách đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, đánh giá theo phần trăm hoàn thành tương đương ở mỗi đơn đặt hàng, điều đó sẽ giúp việc tính toán chi phí sản xuất trong kỳ được chính xác hơn.
2.2.6 Hoàn thiện công tác tính giá thành Để làm tốt công tác tính giá thành công ty cần:
- Thực hiện tính giá thành cho từng đơn đặt hàng.
Khi bắt đầu sản xuất cho một đơn đặt hàng nào đó, kế toán tiến hành lập 1 phiếu tính giá thành trên đó ghi rõ: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung mà đơn đặt hàng đó phải chịu. Trên phiếu tính giá thành cũng ghi rõ ngày tháng bắt đầu sản xuất và ngày tháng kết thúc sản xuất đơn đặt hàng đó Trên cơ sở đó phân bổ chi phí cho từng đơn đặt hàng.
Chẳng hạn như đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ta thấy chi để sản xuất (ví dụ như giấy) được xác định cụ thể cho từng đơn đặt hàng cả về quy cách cũng như số lượng Như vậy có thể nói chi phí đó được tính trực tiếp cho từng đơn đặt hàng Những chi phí khác trong chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (như chi phí về mực ) mà không thể tính trực tiếp cho từng đơn đặt hàng thì kế toán sẽ lấy toàn bộ chi phí đó trong tháng phân bổ cho từng đơn đặt hàng.
VD: Trong tháng 1 hộp mực đỏ Nhật xuất ra có thể được dùng để in cho 3 đơn đặt hàng A, B, C Để xác định chi phí về mực cho đơn đặt hàng A trong 1 tháng ta tính như sau:
Chi phí về mực để in cho ĐĐHA Trị giá mực xuất ra T 1
Chi phí giấy cho ĐĐHA T1
Tổng chi phí giấy của 3 ĐĐH T1
- Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung: đối với hai khoản chi phí này kế toán không thể tính trực tiếp cho từng đơn đặt hàng mà phải tính bằng phương pháp gián tiếp Toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung trong tháng sẽ được phân bổ cho từng đơn đặt hàng sản xuất trong tháng Tiêu chuẩn phân bổ được lựa chọn ở đây cũng là chi phí về giấy trong tháng của từng đơn đặt hàng.