Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp sản xuất lâm sản và bao bì thuộc Công ty sản xuất bao bì và hàng xuất khẩu

Từ khi nền kinh tế nước ta chuyển sang hoạt động theo cơ chế thị trường thì bao cấp cung tiêu không còn nữa. Trong khi đó, hàng hoá trên thị trường ngày càng đa dạng, phong phú, bao gồm cả hàng hoá sản xuất trong nước và hàng hoá nhập khẩu. Trong bối cảnh đó, để tồn tại và phát triển thì các doanh nghiệp không còn cách nào khác là nỗ lực cạnh tranh nhằm củng cố vị thế của mình trên thương trường, nâng cao sử dụng vốn, từ đó mang lại lợi nhuận ngày càng cao. Đối với hầu hết các doanh nghiệp trong thị trường cạnh tranh, lợi nhuận là mục tiêu hàng đầu để hoạt động. Hạ giá thành là biện pháp cơ bản, trực tiếp để tăng lợi nhuận doanh nghiệp. Thật vậy, giá thành hạ sẽ tạo ra mức lợi nhuận lớn hơn trong điều kiện giá bán không đổi. Hoặc theo cách khác, giá thành hạ tạo điều kiện cho doanh nghiệp hạ giá bán, góp phần nâng cao tính cạnh tranh của sản phẩm, đẩy mạnh quá trình tiêu thụ sản phẩm, tăng vòng quay của vốn lưu dộng, giúp doanh nghiệp thu thêm nhiều lợi nhuận, mở rộng hoạt dộng sản xuất kinh doanh. Do đó, việc hạch toán đầy đủ, chính xác và kịp thời chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm giữ vai trò đặc biệt quan trọng công tác kế toán kế toán ở doanh nghiệp nói riêng và hoạt động của doang nghiệp nói chung. Xuất phát từ nhận thức trên, cùng với sự giúp đỡ của thầy giáo Trần Đức Vinh. Và các anh chị Phòng tài chính kế toán Công ty sản xuất bao bì và hàng xuất khẩu trong thời gian thực tập, em đã chọn đề tài “Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp sản xuất lâm sản và bao bì thuộc Công ty sản xuất bao bì và hàng xuất khẩu ” làm chuyên đề thực tập . Ngoài phần mở đầu và kế luận, đề tài gồm 3 phần: Phần 1. Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất. Phần 2. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp sản xuất lâm sản và bao bì thuộc Công ty sản xuất bao bì và hàng xuất khẩu . Phần 3. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty sản xuất bao bì và hàng xuất khẩu. Với kiến thức, trình độ còn hạn chế và chưa có điều kiện tiếp xúc nhiều với thực tế nên chuyên đề của em không tránh khỏi những thiếu sót nhất định. Kính mong sự thông cảm và đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo, các anh chị Phòng tài chính kế toán Công ty sản xuất bao bì và hàng xuất khẩu để chuyên đề thực tập của em được hoàn thiện hơn. Hà nội, ngày tháng năm 2007 Sinh viên Phạm Hồng Thuý

Từ khi nền kinh tế nớc ta chuyển sang hoạt động theo cơ chế thị trờng thì bao cấp cung tiêu không còn nữa Trong khi đó, hàng hoá trên thị trờng ngày càng

đa dạng, phong phú, bao gồm cả hàng hoá sản xuất trong nớc và hàng hoá nhập khẩu Trong bối cảnh đó, để tồn tại và phát triển thì các doanh nghiệp không còn cách nào khác là nỗ lực cạnh tranh nhằm củng cố vị thế của mình trên thơng trờng, nâng cao sử dụng vốn, từ đó mang lại lợi nhuận ngày càng cao

Đối với hầu hết các doanh nghiệp trong thị trờng cạnh tranh, lợi nhuận là mục tiêu hàng đầu để hoạt động Hạ giá thành là biện pháp cơ bản, trực tiếp để tăng lợi nhuận doanh nghiệp Thật vậy, giá thành hạ sẽ tạo ra mức lợi nhuận lớn hơn trong điều kiện giá bán không đổi Hoặc theo cách khác, giá thành hạ tạo điều kiện cho doanh nghiệp hạ giá bán, góp phần nâng cao tính cạnh tranh của sản phẩm, đẩy mạnh quá trình tiêu thụ sản phẩm, tăng vòng quay của vốn lu dộng, giúp doanh nghiệp thu thêm nhiều lợi nhuận, mở rộng hoạt dộng sản xuất kinh doanh Do đó, việc hạch toán đầy đủ, chính xác và kịp thời chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm giữ vai trò đặc biệt quan trọng công tác kế toán kế toán ở doanh nghiệp nói riêng và hoạt động của doang nghiệp nói chung

Xuất phát từ nhận thức trên, cùng với sự giúp đỡ của thầy giáo Trần Đức

Vinh Và các anh chị Phòng tài chính kế toán Công ty sản xuất bao bì và hàng xuất

khẩu trong thời gian thực tập, em đã chọn đề tài Hoàn thiện hạch toán chi phí“

sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp sản xuất lâm sản và bao bì thuộc Công ty sản xuất bao bì và hàng xuất khẩu ” làm chuyên đề thực tập

Ngoài phần mở đầu và kế luận, đề tài gồm 3 phần:

Phần 1 Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất.

Phần 2 Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm tại Xí nghiệp sản xuất lâm sản và bao bì thuộc Công ty sản xuất bao bì

và hàng xuất khẩu

Phần 3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và

tính giá thành sản phẩm tại Công ty sản xuất bao bì và hàng xuất khẩu.

Với kiến thức, trình độ còn hạn chế và cha có điều kiện tiếp xúc nhiều với thực tế nên chuyên đề của em không tránh khỏi những thiếu sót nhất định Kính mong sự thông cảm và đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo, các anh chị Phòng tài chính kế toán Công ty sản xuất bao bì và hàng xuất khẩu để chuyên đề thực tập của em đợc hoàn thiện hơn

Hà nội, ngày tháng năm 2007

Sinh viên

Phạm Hồng Thuý

Phần I

Những vấn đề Lý luận cơ bản về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

trong các doanh nghiệp sản xuất.

I Những vấn đề lý luận về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong

các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh.

1 Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất.

1.1 Khái niệm chi phí sản xuất

Quá trình sản xuất chính là quá trình tiêu hao của các yếu tố về t liệu sản

xuất, đối tợng lao động và sức lao động Các yếu tố về t liệu sản xuất, đối tợng lao động ( hao phí về lao động vật hoá) dới sự tác động có mục đich của sức lao động ( hao phí về lao động sống ) qua quá trình biến đổi sẽ trở thành các sản phẩm Để đo lờng các hao phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong từng kỳ hoạt

động sản xuất kinh doanh nhằm tổng hợp, xác định kết quả đầu ra, phục vụ yêu cầu quản lý thì mọi hao phí cuối cùng đều phải biểu hiện bằng thớc đo tiền tệ

và đợc gọi là chi phí sản xuất kinh doanh Nh vậy, ta có thể nói: “chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà các doanh nghiệp phải chi ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định” Thời kỳ nhất định

có thể là một tháng, một quý, sáu tháng, một năm hoặc cũng có thể là thời…

kỳ thực hiện một đơn đặt hàng của doanh nghiệp tuỳ theo yêu cầu quản lý của doanh nghỉệp

Tuy nhiên, chi phí sản xuất là một mặt của quá trình sản xuất, thể hiện sự hao phí, nó cha nói lên đợc kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trong khi đó, quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất bao gồm hai mặt: Mặt hao phí sản xuất và mặt kết quả sản xuất Để đánh giá chất lợng kinh doanh của doanh nghiệp, chi phí đợc chi ra phải đợc xem xét trong mối quan

hệ với mặt thứ hai của quá trình sản xuất, đó là giá thành sản phẩm

1.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh:

Trong một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp phát sinh rất nhiều loại chi phí sản xuất kinh doanh khác nhau Mỗi loại chi phí

có tính chất kinh tế, công dụng và yêu cầu quản lý khác nhau Quản lý chi phí không thể chỉ dựa vào số liệu phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất mà còn phải dựa vào số liệu cụ thể của từng loại chi phí riêng biệt thì mới có thể đáp ứng đợc yêu cầu kiểm tra, phân tích chi phí sản xuất Do đó, để

thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán, cần phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất.

Phân loại chi phí sản xuất là việc sắp xếp chi phí sản xuất theo từng loại, từng nhóm khác nhau theo những đặc trng nhất định Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo những tiêu thức thích hợp sẽ vừa đáp ứng đợc yêu cầu của công tác quản lý, vừa đáp ứng đợc yêu cầu của kế toán tập hợp chi phí sản xuất, lập dự toán chi phí và thúc đẩy doanh nghiệp không ngừng tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, phát huy hơn nữa vai trò của công cụ kế toán đối với sự phát triển của doanh nghiệp

Xuất phát từ các mục đích và các yêu cầu khác nhau của quản lý, chi phí sản xuất đợc phân loại theo những tiêu thức khác nhau nh phân loại theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh,phân loại theo yếu tố chi phí, phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm, phân loại chi phí theo chức năng trong sản xuất kinh doanh và phân loại theo cách thức kết chuyển chi phí…

Mỗi cách phân loại này đều đáp ứng ít nhiều cho mục đích quản lý, hạch toán, kiểm tra, kiểm soát chi phí phát sinh ở các góc độ khác nhau.…Vì thế các cách phân loại đều tồn tại ,bổ sung cho nhau và giữ vai trò nhất

định trong quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Theo mỗi tiêu thức, chi phí sản xuất của doanh nghiệp đợc phân loại nh sau:

Phân loại theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh

Căn cứ vào việc tham gia của chi phí vào hoạt động kinh doanh, toàn

bộ chi phí đợc chia ra làm 3 loại:

- Chi phí sản xuất, kinh doanh: Bao gồm những chi phí liên quan đến hiện trạng sản xuất, tiêu thụ và quản lý hành chính, quản trị kinh doanh

- Chi phí hoạt động tài chính: Gồm những chi phí liên quan đến hoạt

động về vốn và đầu t tài chính

- Chi phí bất thờng: Gồm những chi phí ngoài dự kiến có thể do chủ quan hay khách quan mang lại

Cách phân loại này giúp cho việc phân định chi phí đợc chính xác, phục vụ cho việc tính giá thành, xác định chi phí và kết quả của từng hoạt

động kinh doanh cũng nh lập báo cáo tài chính nhanh chóng, kịp thời

Phân loại theo yếu tố chi phí

Căn cứ vào nội dung kinh tế ban đầu, các chi phí phát sinh đợc sắp xếp theo từng yếu tố Thực chất chỉ có 3 yếu tố chi phí là chi phí về sức lao

động, chi phí về đối tợng lao động và chi phí về t liệu lao động Tuy nhiên,

để cung cấp thông tin một cách cụ thể hơn nhằm phục vụ cho việc xây dựng

và phân tích mức vốn lu động, cho việc lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí, các yếu tố chi phí trên đợc chi tiết hoá theo nội dung kinh tế cụ thể của chúng Theo quy định hiện hành, toàn bộ chi phí đợc chia ra thành 7 yếu tố:

- Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu

chính, nguyên vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào

sản xuất kinh doanh (loại trừ vật liệu dùng không hết, nhập lại kho và phế

liệu thu hồi)

- Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào sản xuất kinh doanh trong kỳ

(trừ số không dùng hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi)

- Yếu tố tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng: Phản ánh tổng số tiền lơng

và phụ cấp mang tính chất lơng phải trả công nhân viên chức

- Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ: Phản ánh phần BHXH, BHYT, KPCĐ

trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả công nhân viên chức

- Yếu tố khấu hao tài sản cố định: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải

trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ

- Yếu tố dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài

dùng vào sản xuất kinh doanh

- Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ nhng cha phản ánh vào các yếu tố trên.

Cách phân loại này giúp cho các nhà quản lý biết đợc kết cấu và tỷ trọng của từng loại chi phí mà doanh nghiệp đẫ chi ra cho hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với kế toán, đó là cơ sở tổ chức tổng hợp chi phí sản xuất theo yêú

tố, giám sát tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, lập kế hoạch cung ứng vật t, kế hoạch quỹ lơng, tính nhu cầu vốn lu động định mức cho kỳ sau

Phân theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm

Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành, toàn bộ chi phí đợc phân chia theo khoản mục Cách phân loạI này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng

đối tợng Theo quy định hiện hành, giá thành sản xuất (giá thành công xởng) bao gồm 3 khoản mục chi phí:

- Chi phí nguuyên vật liệu trực tiếp:Phản ánh toàn bộ chi phí nguyên vật

chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu tham gia trực tiếp vào việc sản xuất,…

chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.

- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm tiền lơng, phụ cấp lơng và các khoản

trích theo lơng ( BHXH, BHYT, KPCĐ ) theo tỷ lệ với tiền lơng phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất.

- Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân

x-ởng nhng có tích chất phục vụ chung cho quá trình sản xuất sản phẩm ( trừ chi phí vật liệu và nhân công trực tiếp ) Nó bao gồm các khoản lơng và trích theo lơng của nhân viên quản lý phân xởng, chi phí khấu hao TSCĐ…

Ngoài ra, khi tính giá thành toàn bộ (giá thành đầy đủ) thì chỉ tiêu giá thành còn bao gồm khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng

Phân theo chức năng trong sản xuất kinh doanh

Căn cứ theo chức năng hoạt động của chi phí trong quá trình sản xuất kinh doanh và các chi phí liên quan đến việc thực hiện các chức năng, chi phí sản

xuất kinh doanh đợc chia thành 3 loại:

- Chi phí thực hiện chức năng sản xuất: Là toàn bộ những chi phí phát

sinh liên quan đến việc chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ trong phạm vi phân xởng bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

- Chi phí bán hàng: Gồm tất cả những chi phí phát sinh liên quan đến việc

tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ…

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: gồm các chi phí quản lý kinh doanh,

quản lý hành chính và những chi phí chung khác liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp

Cách phân loại chi phí này là cơ sở để xác định giá thành công xởng, giá thành toàn bộ, xác định giá trị hàng tồn kho, phân biệt đợc chi phí theo từng chức năng cũng nh làm căn cứ để kiểm soát và quản lý chi phí

Phân theo cách kết chuyển chi phí:

Theo cách này, toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh đợc phân ra thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ

- Chi phí sản phẩm: Là những chi phí gắn liền với các sản phẩm đợc sản

xuất ra hoặc đợc mua

- Chi phí thời kỳ: Là những chi phí làm giảm lợi tức trong một thời kỳ nào

đó, nó không phảI là một phần giá trị sản phẩm đợc sản xuất hoặc đợc mua nên

đợc xem là các phí tổn cần đợc khấu trừ ra từ lợi tức của thời kỳ mà chúng phát sinh Chi phí thời kỳ chính là chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Phân loại theo quan hệ của chi phí với khối lợng công việc hoàn thành:

Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch và kiểm tra chi phí, đồng thời làm căn cứ

để đề ra các quyết định kinh doanh, toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh lạI đợc

phân theo quan hệ với khối lợng công việc hoàn thanhf Theo cách này, chi phí

đợc chia thành chi phí biến đổi(biến phí) và chi phí cố định(định phí):

- Chi phí biến đổi: Là những chi phí thay đổi về tổng số, về tỷ lệ so với khối

lợng công việc hoàn thành, chẳng hạn chi phí về nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp Các chi phí biến đổi nếu tính trên một đơn vị sản phẩm thì lại có tính…

cố định

- Chi phí cố định: Là những chi phí không thay đổi về tổng số, về tỷ lệ so

với khối lợng công việc hoàn thành, chẳng hạn chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí thuê mặt bằng Các chi phí này nếu tính cho một đơn vị sản phẩm thì lạI biến…

đổi nếu số lợng sản phẩm thay đổi Tuy nhiên, nếu vợt qua một mức giới hạn nhất định nào đó thì chi phí cố định sẽ thay đổi sang một mức khác Chẳng hạn, nếu doanh nghiệp mở rộng sản xuất kinh doanh, sản lợng tăng hơn nhiều, đòi hỏi mặt bằng sản xuất lớn hơn thì cần thuê thêm nhà xởng, khi ấy chi phí cố

định về thuê nhà xởng tăng lên…

2 Giá thành sản phẩm và phân loại giá thành sản phẩm:

2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm:

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao

động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành Nghĩa là, tất cả những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến khối lợng sản phẩm hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm Các khoản chi phí có liên quan này là toàn bộ các khoản chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra bất kể ở kỳ nào (phát sinh trong kỳ, kỳ trớc chuyển sang

và chi phí trích trớc) có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành trong kỳ

Giá thành sản phẩm có hai chức năng chủ yếu:

- Giá thành là giới hạn bù đắp chi phí: Giá thành là căn cứ, là mức tối thiểu

để xác định khả năng bù đắp chi phí doanh nghiệp đã bỏ ra cho quá trình sản xuâts và thực hiện giá trị sản phẩm

- Giá thành là căn cứ để lập giá: Để bù đắp đợc chi phí đã bỏ ra, khi xác

định giá bán của sản phẩm phải căn cứ vào giá thành của nó

Với chức năng giới hạn để bù đắp chi phí và căn cứ lập giá, giá thành phải đợc coi là xuất phát đIểm để xác định giá cả, hay giá thành là một bộ phận tạo nên giá trị hàng hoá Do đó, doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển thì giá cả của hàng hoá phải lớn hơn giá thành

Nh vậy, giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hoá, phản

ánh lợng giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hoá đã thực sự chi ra cho sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Những chi phí đa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh đợc giá trị thực của các t liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất, tiêu thụ và các khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống

2.2 Phân loại giá thành sản phẩm:

Để đáp ứng các yêu cầu của quản lý, của hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau Tuỳ theo tiêu thức phân loại, giá thành đợc chia thành các loại khác nhau nh sau:

Phân theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành

Theo cách phân loại này, giá thành đợc chia thành giá thành kế hoạch, giá thành định mức và giá thành thực tế

- Giá thành kế hoạch:Là loại giá thành đợc xác định trớc khi tiến hành sản

xuất kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trớc và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch Chỉ tiêu này xác định mức độ phí giới hạn để sản

xuất sản phẩm của doanh nghiệp, là cơ sở để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp.

- Giá thành định mức: Cũng nh giá thành kế hoạch, giá thành định mức đợc

xác định trớc khi tiến hành sản xuất sản phẩm Tuy nhiên, khác với giá thành

kế hoạch đợc xây dựng trên cơ sở các định mức bình quân tiên tiến và không biến đổi trong suốt cả kỳ kế hoạch, giá thành định mức lại đợc xây dựng trên cơ

sở các định mức chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch (thờng là ngày đầu tháng) nên giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay đổi của các định mức chi phí đạt đợc trong quá trình sản xuất sản phẩm Do vậy, có thể nói rằng, giá thành định mức là thớc đo chính xác các chi phí cần thiết để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm trong điều kiện sản xuất nhất

định tại từng thời điểm nhất định

- Giá thành thực tế: Là giá thành đợc xác định sau khi đã kết thúc quá

trình sản xuất sản phẩm trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm, nó bao gồm cả các chi phí kế hoạch, định mức và những chi phí ngoài kế hoạch nh chi phí sản phẩm hỏng, thiệt hại trong sản xuất Giá…thành thực tế là cơ sở để xác định kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Phân theo phạm vi phát sinh chi phí

Theo cách phân loại này giá thành sản phẩm đợc phân thành giá thành sản xuất (giá thành công xởng) và giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ)

- Giá thành sản xuất (hay giá thành phân xởng): Là giá thành bao gồm tất cả

những chi phí phát sinh liên quan đến quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xởng sản xuất, đó là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

- Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ, giá thành đầy đủ): Là giá thành bao

gồm toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Hay nói cách khác, giá thành tiêu thụ bằng giá thành sản xuất sản

phẩm tiêu thụ cộng với chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng, chính vì vậy giá thành tiêu thụ đợc gọi là giá thành toàn bộ hay giá thành đầy đủ.

Việc xem xét chỉ tiêu giá thành sản phẩm trên các góc độ khác nhau

là rất cần thiết vì mỗi loại gía thành có ý nghĩa khác nhau trong quản lý kimh tế

và trong quản trị doanh nghiệp

3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm:

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt biểu hiện của quá trình sản xuất, do đó giữa chúng có những điểm giống, khác nhau và có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm giống nhau về mặt chất vì đều là biểu hiện bằng tiền của những hao phí về lao động sống và lao

động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Giữa chúng lại có sự khác biệt về lợng Sự khác biệt ấy là do bản chất của chúng tạo ra Chi phí sản xuất là tổng hợp những hao phí về lao động sống

và lao động vật hoá, biểu hiện bằng tiền trong một thời kỳ nhất định Còn giá thành sản phẩm lại là tổng hợp các hao phí có gắn liền với việc sản xuất và hoàn thành một khối lợng công việc nhất định, nó không bao gồm chi phí cho khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ, những chi phí không liên quan đến hoạt

động sản xuất kinh doanh, những chi phí đã chi ra nhng còn chờ phân bổ cho

kỳ sau; nhng nó lại bao gồm chi phí cho khối lợng sản phẩm dở dang đầu kỳ, chi phí trích trớc vào giá thành mà thực tế cha chi ra và những chi phí của kỳ tr-

ớc chuyển sang phân bổ cho kỳ này

Có thể phản ánh mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

CF SXKD dở dang đầu kỳ CF SXKD phát sinh trong kỳ

Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành CF SXKD dở dang cuối kỳ

đó, quản lý giá thành phải gắn với quản lý chi phí thì mới có thể nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.

II Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1 Vai trò và nhiệm vụ của kế toán đối với việc quản ly chi phí sản xuất và

giá thành sản phẩm:

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu quan trọng phản

ánh chất lợng hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Thông qua những thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, các nhà quản trị doanh nghiệp

có thể phân tích, đánh giấ đợc tình hình sử dụng tài sản, lao động, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành để có các quyết định thích hợp nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Các quyết định này là một trong những nhân tố quyết

định nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và nâng cao thu nhập cho ngời lao động Do đó, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có một vị trí quan trọng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp cần phải tổ chức hạch toán chi phí sản xuất một cách chính xác và phải tính đúng, tính đủ giá thành

Kế toán chính xác chi phí sản xuất không chỉ là việc ghi chép, phản ánh một cách trung thực, đầy đủ về mặt lợng những hao phí sản xuất mà còn là việc tính toán các chi phí bằng tiền theo đúng nguyên tắc và phản ánh từng loại chi phí phát sinh theo đúng địa điểm, thời gian phát sinh chi phí và đúng đối tợng chịu phí.Mặt khác, muốn sử dụng chỉ tiêu giá thành để phục vụ công tác quản lý thì phải tính đúng, tính đủ giá thành Nghĩa là, phải tính toán chính xác và hạch toán đúng nội dung kinh tế của chi phí phát sinh để sản xuất ra sản phẩm Muốn vậy, phải xác định đúng đối tợng tính giá thành, vận dụng đúng phơng pháp tính giá thành

Đồng thời cũng cần phải loại bỏ khỏi giá thành các chi phí không liên quan đến giá thành sản phẩm nh các khoản chi phí mang tính chất tiêu cực, lãng phí không hợp lý, những khoản thiệt hại không đợc quy trách nhiệm đầy đủ, rõ ràng

Việc tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng đối với việc tăng cờng và cải tiến công tác quản lý giá thành nói riêng và quản lý tài sản của doanh nghiệp nói chung Giá thành chính xác sẽ phản ánh đúng đắn tình hình và kết quả thực hiện kế hoạch giá thành của doanh nghiệp, xác định đợc đúng đắn kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, tránh tình trạng lãi giả, lỗ thật

Xuất phát từ ý nghĩa của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm và tầm quan trọng của chi phí và giá thành đối với yêu cầu quản

lý, quản trị doanh nghiệp, kế toán phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

* Căn cứ vào đặc điểm tình hình quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp để xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối t-ợng tính giá thành sản phẩm Từ đó lựa chọn phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm hợp lý

* Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tợng và phơng pháp

đã xác định

* Xác định chính xác chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ

* Thực hiện tính giá thành kịp thời, chính xác theo đúng đối tợng và phơng pháp đã lựa chọn

* Phân tích tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất và tình hình thực hiện

kế hoạch giá thành sản phẩm để có những kiến nghị, đề xuất cho lãnh đạo doanh

nghiệp ra các quyết định thích hợp trớc mắt cũng nh lâu dài đối với sự phát triển sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

2 Hạch toán chi phí sản xuất

Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm công việc cần thiết

tr-ớc hết là xác định đối tợng tập hợp và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, sau đó kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp và đối tợng đã lựa chọn

2.1 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất:

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất chính là phạm vi giới hạn để tập hợp các chi phí phát sinh trong kỳ đó Giới hạn tập hợp chi phí sản xuất có thể là nơi phát sinh chi phí (phân xởng, bộ phận ) hoặc có thể là đối t… ợng chịu phí (sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng )…

Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí thực chất là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và đối tợng chịu phí Vì vậy, khi xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, trớc hết phải căn cứ vào mục

đích sử dụng của chi phí, sau đó căn cứ vào địa điểm phát sinh chi phí

Xác định đối tợng tập hợp chi phí phù hợp với yêu cầu quản lý doanh nghiệp có

ý nghĩa rất to lớn trong việc tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất, từ việc tổ chức hạch toán ban đầu đến việc tổ chức tập hợp số liệu ghi chép trên tài khoản, sổ chi tiết…

Để xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất, cần dựa vào các cơ sở sau:

Thứ nhất, căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất

Nếu doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có thể là sản phẩm, nhóm sản phẩm hay toàn bộ quá trình sản xuất Đối tợng tính giá thành là sản phẩm cuối cùng

Với quy trình công nghệ phức tạp, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là phân xởng, bộ phận, chi tiết sản phẩm Còn đối t… ợng tính giá thành là sản phẩm ở

Thứ hai, căn cứ vào loại hình sản xuất

Với sản xuất đơn chiếc nh đóng tàu, sửa chữa ô tô và sản xuất hàng loạt nhỏ thì

đối tợng tập hợp chi phí là các đơn đặt hàng riêng biệt, và đối tợng tính giá thành là sản phẩm của từng đơn đặt hàng đó

Đối với sản xuất hàng loạt và sản xuất khối lợng lớn, tuỳ thuộc vào quy trình công nghệ là đơn giản hay phức tạp mà đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể

là sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết, nhóm chi tiết, giai đoạn công nghệ Còn…

đối tợng tính giá thành có thể là sản phẩm cuối cùng hay bán thành phẩm…

Thứ ba, cần căn cứ vào yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh

2.2 Phơng pháp hạch toán tập hợp chi phí sản xuất:

Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí Nội dung chủ yếu của phơng pháp hạch toán chi phí là kế toán mở sổ (thẻ) chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tợng đã xác định, phản ánh các chi phí phát sinh có liên quan đến đối tợng, hàng tháng tổng hợp chi phí theo từng đối tợng Mỗi phơng pháp hạch toán chi phí ứng với một loại đối tợng hạch toán chi phí nên tên gọi của phơng pháp này biểu hiện

đối tợng mà nó cần tập hợp và phân loại chi phí Chẳng hạn:

Hạch toán chi phí sản xuất theo sản phẩm hoặc nhóm sản phẩm:

Phơng pháp này phù hợp với những doanh nghiệp có đối tợng hạch toán chi phí

là từng loại sản phẩm hoặc nhóm sản phẩm riêng biệt; tài khoản chi phí sản xuất

mở chi tiết cho từng loại hoặc từng nhóm sản phẩm Chi phí sản xuất phát sinh đợc

phân loại và tập hợp theo từng loại, từng nhóm sản phẩm riêng biệt, không phụ thuộc vào tính phức tạp của sản phẩm và quy trình công nghệ sản xuất.

Hạch toán chi phí theo giai đoạn công nghệ:

áp dụng ở những doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức tạp kiểu liên tục, sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn chế biến, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất

là từng giai đoạn công nghệ, các khoản chi phí sản xuất phát sinh một mặt kế toán phân loại theo từng giai đoạn công nghệ, mặt khác phân loại theo công dụng chi phí để tập hợp các tài khoản chi tiết (mở cho từng giai đoạn công nghệ) tơng ứng Tơng tự nh vậy, đối với các phơng pháp hạch toán theo các đối tợng cụ thể khác

nh theo đơn đặt hàng, theo phân xởng thì kế toán cũng phân loại chi phí và tập…hợp vào các sổ (thẻ) chi tiết, các tài khoản chi phí sản xuất mở riêng cho đối tợng tập hợp chi phí đã xác định

2.2.1 Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:

a Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm các chi phí về nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, bán thành phẩm mua ngoài đ… ợc xuất dùng trực tiếp cho việc sản xuất sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phải đợc hạch toán trực tiếp vào các đối tợng hạch toán chi phí Còn trong trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng đ-

ợc thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp chi phí cho các đối tợng có liên quan theo tiêu thức thích hợp nh theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng l-ợng sản phẩm Công thức phân bổ nh… sau:

Chi phí vật liệu phân Tổng tiêu thức phân Tỷ lệ

Bổ cho từng đối tợng bổ của từng đối tợng phân bổ

Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ

x

=

Tỷ lệ (hay hệ số) = x 100 phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tợng

Để theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Nội dung phản ánh của nó trong điều kiện doanh nghiệp áp dụng hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên là:

Bên Nợ: Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm

Bên Có: - Giá trị vật liệu xuất dùng không hết

- kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp

TK 621 cuối kỳ không có số d

Phơng pháp hạch toán cụ thể:

- Xuất kho nguyên, vât liệu chính sử dụng thực tế cho việc chế tạo sản

phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ

Nợ TK 621: Chi tiết theo từng đối tợng

Có TK 1521: Giá thực tế xuất dùng

- Các loại vật liệu phụ, nhiên liệu xuất dùng trực tiếp.…

Nợ TK 621: Chi tiết theo từng đối tợng

Có TK152: chi tiết theo tiểu khoản

- Trờng hợp mua vật t, dịch vụ dùng ngay vào SXKD hàng hoá, dịch vụ

chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh giá thực tế mua cha có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào và tổng giá thanh toán ghi:

Nợ TK 621: Chi tiết theo đối tợng

Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 331,111,112: Tổng giá thanh toán

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp theo từng đối tợng

để tính giá thành SP

Nợ TK 154: Chi tiết theo đối tợng

Có TK 621: Chi tiết theo đối tợng

Phơng pháp hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc phản ánh qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 2 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

(theo phơng pháp KKTX)

TK 151,152 TK 621 TK 152

Vật liệu xuất dùng trực Vật liệu không dùng hết

tiếp cho chế tạo sản phẩm nhập lại kho

TK 331,111,112 TK 154

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kết chuyển chi phí nguyên

Mua về dùng ngay cho sản xuất vật liệu trực tiếp

TK133

Thuế GTGT

b Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lơng chính, tiền lơng phụ các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KFCĐ) và các khoản phụ cấp (phụ cấp khu vực, phụ cấp đắt đỏ, phụ cấp độc hại, phụ cấp làm thêm giờ ) Chi phí nhân công trực…tiếp chủ yếu tính bằng phơng pháp trực tiếp vào giá thành sản phẩm, nếu phải phân

bổ cho nhiều loại sản phẩm thì có thể theo tiêu thức định mức tiền lơng của từng loại sản phẩm Các khoản trích theo l… ơng (BHXH, BHYT, KFCĐ) đợc tính theo

tỷ lệ quy định của Bộ Tài chính

Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản

622 “ Chi phí nhân công trực tiếp ” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối ợng tập hợp chi phí Nội dung phản ánh của TK 622 trong điều kiện doanh nghiệp

t-áp dụng hạch toán hàng tồn kho theo phơng pht-áp KKTX là:

Bên Nợ: - Chi phí nhân công trực tiếp SX sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ Bên có: - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính gía thành

TK 622 cuối kỳ không có số d

Phơng pháp hạch toán cụ thể chi phí nhân công trực tiếp nh sau:

- Tính ra tổng số tiền công, tiền lơng và phụ cấp phải trả trực tiếp cho

CNSX sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ

Nợ TK 622: Chi tiết theo đối tợng

Có TK 334: Tổng số tiền công phải trả cho công nhân T.T

- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định (phần tính vào chi phí)

Nợ TK 622: Chi tiết theo đối tợng

Có TK 338 (3382, 3383, 3384 )

- Với doanh nghiệp sản xuất mang tính chất thời vụ, phần tiền lơng tính

trớc vào chi phí và các khoản tiền lơng trích trớc khác của công nhân sản xuất:

Nợ TK 622: Chi tiết theo đối tợng

Có TK 335: Tiền lơng trích trớc

- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào các tài khoản tính

giá thành theo từng đối tợng tập hợp chi phí

Nợ TK 154: Chi tiết theo đối tợng

Có TK 622: Chi tiết theo đối tợng

Sơ đồ 3 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp

( theo phơng pháp KKTX )

Tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả

c Hạch toán chi phí sản xuất chung:

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm

sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và nhân công trực tiếp Đây là các chi phí phát sinh trong phân xởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp

Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản: Chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng chung cho phân xởng, chi phí khấu hao tài sản

cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác

Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung phát sinh, kế toán sử dụng TK

627 “ Chi phí sản xuất chung” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng phân xởng, từng bộ phận sản xuất, dịch vụ Nội dung phản ánh của TK 627 trong điều kiện…doanh nghiệp áp dụng hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKTX là:

Bên Nợ: - Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

- Kết chuyển (hay phân bổ) chi phí sản xuất chung.

TK 627 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành các tài khoản cấp 2 để phản

ánh các nội dung chi tiết:

- TK 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất

- TK 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ

- TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

- TK 6278 – Chi phí bằng tiền khác

Ngoài ra, tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp, TK 627 có thể đợc

mở thêm một số tài khoản cấp 2, cấp 3 khác để phản ánh các yếu tố chi phí

Phơng pháp hạch toán cụ thể nh sau;

- Phản ánh tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh thực tế (theo từng đối

tợng)

Nợ TK 627:Chi tiết theo từng phân xởng, bộ phận

Có TK 334, 338: chi phí nhân viên phân xởng

Có TK 152: Chi phí nguyên, vật liệu

Có TK153, 142: chi phí công cụ dụng cụ

Có TK 214: chi phí khấu hao TSCĐ

Có TK 335: Chi tiết chi phí phải trả

Có TK 142: Chi tiết chi phí trả trớcTrong trờng hợp mua vật t, dịch vụ dùng ngay vào SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh giá thực

tế mua cha có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào và tổng giá thanh toán, ghi:

Nợ TK 627: Chi tiết theo từng phân xởng, bộ phận

Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 331: Tổng gía thanh toán

- Cuối kỳ kết chuyển, phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức phù

hợp cho các đối tợng chịu chi phí

Nợ TK 154: Chi tiết theo từng đối tợng

Có TK 627: Chi tiết theo tiểu khoản Chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, lao vụ, dịch

vụ trong phân xởng nên cần thiết phải phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tợng theo những tiêu thức phù hợp Các tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung thờng

đợc sử dụng là: phân bổ theo định mức, theo giờ làm việc thực tế của công nhân sản xuất, theo tiền lơng công nhân sản xuất…

Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất chung đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 4 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung

TK 111,112, 331…

TK 214

Chi phí nhân viên phân xởng Các khoản ghi giảm CP SXC

Kết chuyển hoặc phân bổ Chi phí SX chung

Chi phí vật liệu, công cụ dụng

cụ

cụ dùng cho phân xởng Các khoản thuộc về CP trả

trớc, CP phải trả tính vàoCFSXC

Chi phí SXC bằng tiền khác

d Hạch toán chi phí trả trớc.

Chi phí trả trớc ( còn gọi là chi phí chờ phân bổ) là các khoản thực tế phát sinh nhng cha tính hết vào chi phí SXKD của kỳ này mà đợc tính cho 2 hay nhiều

kỳ hạch toán sau đó

Chi phí trả trớc có thể bao gồm các khoản sau:

- Giá trị công cụ, dụng cụ nhỏ xuất dùng thuộc loại phân bổ nhiều lần (từ

2 lần trở lên)

- Giá trị sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch

- Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê

- Chi phí thuê phân xởng, nhà kho, văn phòng phục vụ nhiều kỳ kinh…doanh

- Các khoản dịch vụ mua ngoài trả trớc.

- Chi phí mua các loạibán hàng

- Chi phí trong thời gian ngừng sản xuất ngoài kế hoạch.

- Chi phhí nghiên cứu thí nghiệm không thể tính hết vào chi phí của một

kỳ

- Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ một lần quá lớn…

Để theo dõi các khoản chi phí trả trớc, kế toán sử dụng tài khoản 142 - chi phí trả trớc

Bên Nợ: Các khoản chi phí trả trớc thực tế phát sinhBên Có: Các khoản chi phí trả trớc đã phân bổ vào chi phí kinh doanh

D Nợ: Các khoản chi phí trả trớc thực tế và đã phát sinh nhng cha phân bổ vào chi phí kinh doanh

Tài khoản này có 2 tài khoản cấp 2

TK 1421: Chi phí trả trớc

Thuế GTGT

TK 1422: Chi phí chờ kết chuyển

Phơng pháp kế toán cụ thể

- Khi phát sinh các khoản chi phí trả trớc:

Nợ TK 1421: Chi phí trả trớc thực tế phát sinh

Có TK 111, 112: Trả tiền thuê dụng cụ, nhà xởng…

Có TK 153: giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng

Có TK 342: Số lãi thuê TSCĐ phải trả

Có TK 331: Các khoản phải trả khác

- Hàng tháng căn cứ vào kế hoạch phân bổ chi phí trả trớc, tiến hành phân

bổ chi phí trả trớc vào chi phí SXKD cho các đối tợng chịu phí

Nợ TK 241: Tính vào chi phí đầu t XDCB

Nợ TK 627: Tính vào chi phí sản xuất chung

- Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý

Nợ TK 142(1422)Chi phí chờ kết chuyển

Chi phí phải trả (còn gọi là chi phí trích trớc) là các khoản chi phí đã

đợc ghi nhận là chi phí SXKD trong kỳ nhng thực tế cha phát sinh, chúng

đ-ợc tính trớc vào chi phí SXKD trong kỳ theo kế hoạch nhằm làm cho chi phí sản xuất và gía thành sản phẩm ít bị biến động giữa các kỳ

Chi phí phải trả bao gồm:

- Tiền lơng của công nhân sản xuất trong thời gian nghỉ phép.

- Chi phí sửa chữa TSCĐ theo kế hoạch

- Chi phí thiệt hại trong thời gian ngừng sản xuất theo kế hoạch

- Chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá dự tính trớc theo kế hoạch

- Chi phí về lao vụ, dịch vụ thuê ngoài sẽ phát sinh

- Lãi tiền vay cha đến hạn trả

Các khoản chi phí phải trả đợc theo dõi, phản ánh trên TK 335 – chi phí phải trả

Bên Nợ: Chi phí phải trả thực tế phát sinh

Bên Có: Chi phí phải trả đợc ghi nhận vào chi phí kinh doanh trong kỳ

D Có: Các khoản chi phí phải trả đã tính vào chi phí kinh doanh nhng cha phát sinh thực tế

- Khi phát sinh các chi phí phải trả thực tế, kế toán ghi:

Nợ TK 335: Chi phí phải trả thực tế phát sinh

Có TK 334: Tiền lơng phép thực tế phải trả

Có TK 241: Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ

Có TK 331: Lao vụ, dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài

Có TK 111, 112, 152, 153: chi phí khác

- Nếu chi phí thực tế phát sinh lớn hơn tổng chi phí phải trả thì khoản

chênh lệch đợc ghi tăng chi phí kinh doanh

Nợ TK 622, 627, 641, 642 : Phần chênh lệch

Có TK 335: phần chênh lệch

- Nếu chi phí thực tế nhỏ hơn chi phí phải trả thì khoản chênh lệch đợc

ghi bổ sung vào thu nhập từ hoạt động bất thờng

Nợ TK 335: Phần chênh lệch

Có TK 721: Phần chênh lệch

g Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang

* Tổng hợp chi phí sản xuất

Các chi phí sản xuất kinh doanh đợc tập hợp trong kỳ sản xuất sản phẩm đến cuối kỳ đều phảI tập hợp vào bên Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang TK 154 đợc mở chi tiết theo từng đối tợng hạch toán chi phí, nội dung phản

ánh của tài khoản này là:

Bên Nợ: Tập hợp các khoản chi phí sản xuất trong kỳ (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung)

Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm

- Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ,

dịch vụ đã hoàn thành

D Nợ: chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ cha hoàn thành

*Phơng pháp hạch toán cụ thể:

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công

trực tiếp vào bên Nợ TK 154 cho từng phân xởng, sản phẩm, lao vụ, dịch

vụ đồng thời phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm, lao…

vụ, dịch vụ

Nợ TK 154: Chi tiết theo đối tợng

Có TK 621: Chi tiết theo đối tợng

Có TK 622: Chi tiết theo đối tợng

Có TK 627: Chi tiết theo đối tợng

- Giá trị ghi giảm chi phí

+ Phế liệu thu hồi

Nợ TK liên quan(138, 821 )…

Có TK 154: Chi tiết sản phẩm, dịch vụ

- Giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành

Nợ TK 155: Nhập kho thành phẩm

Nợ TK 157: Gửi bán

Nợ TK 632: tiêu thụ thẳng (không qua kho)

Có TK 154: Chi tiết sản phẩm, dịch vụ Cuối kỳ, kế toán tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất nh sau:

Sơ đồ 5 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản phẩm

(theo phơng pháp KKTX)

Xuất bán thẳng D: xxx

• Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang

Sản phẩm dở dang là sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất Tuỳ theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ

và tính chất của sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng một trong những phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang nh sau:

Phơng pháp ớc tính tơng đơng

Theo phơng pháp này căn cứ vào số lợng và mức độ hoàn thành của sản phẩm

dở dang để quy đổi chúng thành sản phẩm hoàn thành tơng đơng

- Bớc 1: Quy đổi sản phẩm dở dang về sản phẩm tơng đơng

sản phẩm + SPDD quy đổi hoàn thành không quy đổi

Vì chi phí NVL chính tính cho sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang là nh nhau

Chi phí chế biến khác bao gồm chi phí NVL phụ, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.

Công thức:

Chi phí chế Chi phí chế biến Số lợng SPbiến tính cho = x tơng đơng SPDD Số lợng Số lợng quy đổi

sản phẩm + SP tơng

hoàn thành đơng quy đổi

- Bớc 3: Tập hợp chi phí phân bổ cho sản phẩm dở dang, đó chính là giá

trị sản phẩm dở dang(số d cuối kỳ TK 154)

Đối với phơng pháp này, giá trị sản phẩm dở dang tính đợc chính xác, nhng khá phức tạp

Phơng pháp đánh giá theo 50% chi phí chế biến

Theo phơng pháp này chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc tính cho sản phẩm

dở dang theo phơng pháp phân bổ bình quân Đối với chi phí chế biến, để đơn giản hơn cho việc tính toán, ta lấy mức độ hoàn thành bình quân của sản phẩm dở dang

là 50% so với thành phẩm để phân bổ Công thức tính nh sau:

Giá trị sản Giá trị nguyên vật liệu chính 50% chi phí

phẩm dở dang = nằm trong sản phẩm dở dang + chế biến

Về cơ bản phơng pháp này giống nh phơng pháp ớc lợng sản phẩm tơng

đ-ơng Khác nhau là mức độ sản phẩm hoàn thành lấy con số là 50% do vậy, phơng pháp này có phần đơn giản hơn

Phơng pháp đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu chính

Theo phơng pháp này, toàn bộ chi phí chế biến đợc tính hết cho thành phẩm, do

vậy trong sản phẩm dở dang chỉ bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính

chính nằm trong = x nguyên vật liệu sản phẩm dở dang Số lợng + Số lợng sản chính xuất dùng thành phẩm phẩm dở dang

Trong thực tế còn nhiều phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang khác đợc sử dụng nh phơng pháp đánh gía theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp, phơng pháp đánh giá theo chi phí định mức hoặc kế hoạch, phơng pháp thống kê kinh nghiệm Mỗi một ph… ơng pháp đều có những u, nhợc điểm và điều kiện áp dụng khác nhau nên khi tổ chức vận dụng thì doanh nghiệp cần xem xét, lựa chọn phơng pháp phù hợp với đặc điểm và yêu cầu cụ thể của mình

2.2.2 Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

Khác với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, trong các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê

định kỳ, các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không đợc ghi sổ liên tục Bởi vậy, cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất cả các loạI nguyên vật liệu, thành phẩm trong kho và tạI các phân xởng cùng với bộ phận sản phẩm dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành, của hàng đã bán Vì thế, việc hạch toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp này cũng có những khác biệt nhất định, đó là:

a Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm

kế toán cũng dùng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Các chi phí đợc phản ánh trên TK 621 không ghi theo từng chứng từ xuất dùng nguyên vật liệu mà ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán, sau khi đã tiến hành kiểm kê và xác định đợc giá trị nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đờng Nội dung phản ánh của TK 621 giống nh trong phơng pháp kê khai thờng xuyên, chỉ khác là giá trị vật liệu xuất dùng đợc phán ánh trên TK 611 “mua hàng”, chi tiết TK 6111 “mua nguyên vật liệu”

Phơng pháp hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc phản ánh theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 6 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

(theo phơng pháp KKĐK)

Giá trị vật liệu tăng Giá trị nguyên vật Kết chuyển chi phí nguyên

Trong kỳ xuất dùng trong kỳ vật liệu trực tiếp để tính

Giá trị vật liệu cha dùng cuối kỳ

b Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Về chi phí nhân công trực tiếp, tài khoản sử dụng và cách tập hợp chi phí trong kỳ đều giống nh phơng pháp KKTX Chỉ khác ở cuối kỳ, để tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK 631 chứ không phải TK 154 nh phơng pháp KKTX, nghĩa là kế toán ghi:

Nợ TK 631

Có TK 622

c Hạch toán chi phí sản xuất chung

Cũng nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung hạch toán theo phơng pháp KKDK cũng đợc tập hợp trong kỳ giống nh khi hạch toán theo phơng pháp KKTX cả về tài khoản sử dụng và cách tập hợp chi phí Chỉ khác ở cuối kỳ kế toán kế chuyển chi phí sản xuất chung vào TK 631:

Nợ TK 631

Có TK 627

d Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang:

Để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

kế toán sử dụng TK 631 “ giá thành sản xuất” TK 631 đợc chi tiết theo từng đối ợng hạch toán chi phí Nội dung phản ánh của TK 631 nh sau:

t-Bên Nợ: phản ánh giá trị sản phẩm dơ dang đầu kỳ và các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ liên quan tới việc chế tạo sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ

Bên Có: - Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ vào TK 154

- Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành

TK 631 cuối kỳ không có số d và chỉ đợc hạch toán vào tài khoản này 3 loại chi phí là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung

Sơ đồ 7 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất

(theo phơng pháp KKĐK)

TK 154 TK 631 TK 154

K/C giá trị sản Kết chuyển giá trị sản phẩm

phẩm dở dang đầu kỳ dở dang cuối kỳ

TK 621,622,627 TK 632

Kết chuyển chi phí nhân công Tổng giá thành sản xuất của sản trực tiếp ,chi phí nguyên vật liệu phẩm dịch vụ hoàn thành nhập

trực tiếp ,chi phí sản xuất chung kho gửi bán hay gửi đi tiêu thụ

Tùy vào đặc điểm và tình hình cụ thể của doanh nghiệp mà đối tợng tính giá thành có thể là:

− Từng sản phẩm, công việc, đơn đặt hàng đã hoàn thành

− Một thành phẩm, chi tiết, bộ phận sản phẩm

− Từng cô ng trình, hạng mục công trình

Kỳ tính giá thành: Trong công tác tính giá thành, kế toán có nhiệm vụ

xác định kỳ tính giá thành, đó là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành cần phải tiến hành công tác tính giá thành cho đối tợng tính giá thành Khi xác định kỳ tính giá thành phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất, yêu cầu và trình độ quản lý

Đơn vị tính giá thành: Tuỳ thuộc vào đặc điểm SXKD của từng doanh

nghiệp mà đơn vị tính giá thành có thể là: Đồng, nghìn đồng, triệu đồng hoặc USD /1 SP, công trình, hạng mục công trình… …

Phân biệt đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm:

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành giống nhau ở bản

chất chung, chúng đều là phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí và cùng phục vụ công

tác quản lý, phân tích và kiểm tra chi phí và giá thành Nhng chúng cũng có điểm khác nhau:

- Xác định đối tợng tập hợp chi phí là xác định phạm vi phát sinh chi phí để

tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ Còn xác định đối tợng tính giá thành có liên quan đến kết quả sản xuất

- Một đối tợng tập hợp chi phí có thể có nhiều đối tợng tính giá thành và một

đối tựong tính giá thành lại có thể gồm nhiều đối tợng hạch toán chi phí, hoặc cũng có thể trong nhiều trờng hợp, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có thể phù hợp với đối tợng tính giá thành Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất

và đối tợng tính giá thành sản phẩm lại có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Mối quan hệ đó thể hiện ở việc sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp

kỳ báo cáo, quy trình sản xuất giản đơn, số lợng mặt hàng ít và sản xuất và sản xuất với khối lợng lớn Căn cứ vào số liệu chi phí đã tập hợp trong kỳ, chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ xác định đợc, kế toán tính giá thành theo công thức sau:

Tổng giá thành = CFSX dở dang CFSX phát sinh _ CFSX dở dang

sản phẩm đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ

Theo phơng pháp này, chi phí sản xuất đợc tập hợp theo từng đối tợng, đến

kỳ tính giá thành tiến hành phân bố cho sản phẩm dở dang và sản phẩm hoàn thành Sau đó, tổng cộng chi phí của các phân xởng cho sản phẩm hoàn thành để xác định giá thành sản phẩm hoàn thành

Nh vậy, giá thành thành phẩm đợc xác định bằng cách cộng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất của các giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nên thành phẩm

Giá thành thành phẩm = Z1 + Z2 + + Zn…

* Phơng pháp hệ số

Phơng pháp này đợc áp dụng trong những doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất cùng sử dụng một thứ nguyên liệu và một lợng lao động nhng thu đợc nhiều sản sản phẩm khác nhau và chi phí không tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm đợc mà phải tập hợp chung cho cả quá trình sản xuất

Theo phơng pháp này, trớc hết doanh nghiệp phải căn cứ vào định mức tiêu chuẩn kỹ thuật để xác định hệ số giá thành cho từng cấp loại sản phẩm, dịch

vụ Trong đó, lấy một loại sản phẩm, dịch vụ làm sản phẩm gốc có hệ số giá là 1,

từ đó, căn cứ vào các tiêu thức khác nhau nh số lợng nguyên vật liệu tiêu hao, trọng lợng sản phẩm tính hệ số quy đổi cho các loại sản phẩm còn lại Cuối kỳ,…căn cứ vào khối lợng sản phẩm thực tế hoàn thành của từng loại sản phẩm, tổng chi phí liên quan đến các loại sản phẩm đã tập hợp và hệ số quy đổi tơng đơng kế toán tính giá thành sản phẩm gốc và giá thành sản phẩm từng loạI sản phẩm theo trình

tự nh sau:

Sản lợng sản Số lợng sản Hệ số quy đổi sản phẩm quy đổi = phẩm loại i x phẩm loại i

Tổng giá thành Giá trị sản Tổng chi phí sản Giá trị sản sản xuất của = phẩm dở + xuất phát sinh _ phẩm dở

các loại SP dang ĐK trong kỳ dang CK

Giá thành đơn vị Tổng giá thành sản xuất của các loại sản phẩm sản phẩm gốc =

Tổng số sản phẩm quy đổi

Giá thành đơn vị sản = Giá thành đơn vị Hệ số quy đổi sản phẩm từng loại sản phẩm gốc x phẩm từng loại

Σ

• Phơng pháp tỷ lệ

Trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau nh may mặc, dệt kim, đóng giày, cơ khí chế tạo để giảm…bớt khối lợng hạch toán, kế toán thờng tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm cùng loại Căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất kế hoạch (định mức), kế toán sẽ tính ra giá thành đơn vị và tổng giá thành sản phẩm từng loại

Tổng giá thành thực tế của các loại sản phẩm

Tỷ lệ giá thành = x 100 Tổng giá thành kế hoạch(định mức)của các loại SP

Giá thành thực tế = Giá thành kế hoạch Tỷ lệ

đơn vị sản phẩm i (định mức) đơn vị sản phẩm i x giá thành

* Phơng pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ

Đối với các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất, bên cạnh các sản phẩm chính thu đợc còn có thể thu đợc những sản phẩm phụ nh doanh nghiệp chế biến đờng, rợu,bia để tính giá trị sản phẩm chính kế toán phải loại trừ…giá trị sản phẩm phụ khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm Giá trị sản phẩm phụ có thể đợc xác định theo nhiều phơng pháp nh giá có thể sử dụng, giá trị ớc tính, giá

kế hoạch, giá nguyên liệu ban đầu…

Tổng giá Giá trị sản Tổng chi phí Giá trị sản Giá trị sản

thành sản = phẩm chính + sản xuất phát _ phẩm phụ _ phẩm chính phẩm chính dở dang ĐK sinh trong kỳ thu hồi dở dang CK

* Phơng pháp liên hợp

Là phơng pháp tính giá thành bằng cách kết hợp nhiều phơng pháp nh kết hợp phơng pháp trực tiếp với tổng cộng chi phí, tổng cộng chi phí với tỷ lệ Ph… -

ơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp có tổ chức sản xuất, tính chất quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏi phảI kết hợp nhiều phơng pháp khác nhau nh các doanh nghiệp sản xuất hoá chất, dệt kim, may mặc… Trên cơ sở các phơng pháp tính giá thành sản phẩm nh trên, kế toán cần lựa chọn

để áp dụng sao cho phù hợp với đặc đIểm của doanh nghiệp nh đặc đIểm bộ máy

tổ chức, đặc điểm sẳn xuất, quy trình công nghệ, đối tợng hạch toán chi phí đã lựa chọn

Đối với các doanh nghiệp sản xuất giản đơn : doanh nghiệp chỉ sản xuất

một hoặc một số ít mặt hàng với khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang không có hoặc không đáng kể nh doanh nghiệp khai thác than, hải sản,

điện thì việc hạch toán chi phí đ… ợc tiến hành theo sản phẩm, việc tính giá thành

đợc tiến hành vào cuối tháng theo phơng pháp trực tiếp hoặc liên hợp

Đối với các doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng: Đối tợng hạch

toán chi phí là từng đơn đặt hàng, đối tợng tính giá thành là sản phẩm của từng đơn

đặt hàng, phơng pháp tính giá thành áp dụng tuỳ theo tính chất và số lợng sản phẩm của đơn đặt hàng nh phơng pháp trực tiếp, hệ số, liên hợp việc tính giá…thành chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng hoàn thành nên kỳ tính giá thành thờng không trùng với kỳ báo cáo Đối với đơn đặt hàng đến kỳ báo cáo cha hoàn thành thì toàn

bộ chi phí tập hợp theo đơn đặt hàng đó đều coi là sản phẩm dở dang Còn những

đơn đặt hàng đã hoàn thành thì tổng chi phí đã tập hợp đợc theo đơn đặt hàng đó chính là tổng giá thành sản phẩm của đơn đặt hàng, giá thành đơn vị sản phẩm bằng tổng giá thành chia cho số lợng sản phẩm của đơn đặt hàng Tuy nhiên, trong một số trờng hợp cần thiết, theo yêu cầu của công tác quản lý cần xác định khối l-ợng công việc hoàn thành trong kỳ thì đối với những đơn đặt hàng mới hoàn thành một phần, việc xác định giá trị sản phẩm dở dang có thể dựa vào giá thành kế hoạch (định mức) hoặc theo mức độ hoàn thành của đơn đặt hàng

Đối với doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức: giá thành

định mức đợc xác định trên cơ sở các tiêu hao về lao động, vật t vào ngày đầu kỳ…theo phơng pháp tính giá thành phù hợp với đặc điểm sản xuất và công nghệ sản