II. Tình hình tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của XN3 thuộc công ty sản xuất bao bì và hàng xuất khẩu.–
1. Hạch toán chi phí sản xuất
1.2.1. Hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trc tiếp
Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ NVL chính, NVL phụ, nhiên liệu động lực xí nghiệp dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm.… Khoản mục chi phí này chiếm tỷ trọng khoảng 70-80% tổng chi phí của toàn xí nghiệp. Việc hạch toán chi phí NVL trực tiếp có tầm quan trọng đăc biệt, là căn cứ để xác định lợng tiêu hao vật chất trong SX và tính giá thành sản phẩm. Các loại NVL đợc mã hoá thành danh mục để thuận tiện trong việc hạch toán:
TK 152 nguyên, vật liệu trực tiếp đợc chi tiết thành các tiểu khoản sau: 1521: Nguyên vật liệu chính
1522: Nguyên vật liệu phụ 1523: Phụ tùng thay thế
Nguyên, vật liệu trực tiếp của XN bao gồm nhiều loại, cụ thể:
. Nguyên vật liệu chính: Vật t dùng cho SX nh các loại gỗ, gỗ dán… . Nguyên vật liệu phụ: đinh, sơn,đai nẹp sắt, giấy ráp…
. Nhiên liệu: Xăng, dầu các loại
. Phụ tùng thay thế: Chủ yếu là phụ tùng thay thế cho các máy móc để SX sản phẩm nh vòng bi,mũi khoan, lỡi bào, dây cô roa, lỡi ca, đá mài…
Để hạch toán chi tiết NVL xí nghiệp đã áp dụng phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu là phơng pháp sổ số d.
Theo quy định, thủ kho chuyển chứng từ nhập, xuất vật t cho kế toán NVL ghi sổ.
Ví dụ: Lấy số liệu cụ thể của XN 3 trong tháng 9/2000 nh sau:
Ngày 01/9/2000 bộ phận tổ chức sản xuất cấp cho HĐSX số 3 – XN3 về việc sản xuất 430 chiếc hòm 480 x 240 x 180.
Căn cứ vào hệ thống định mức vật t kỹ thuật của XN, kế toán viết phiếu xuất kho NVL.
Biểu số 1.
Phiếu xuất kho Mẫu số 02 – VT Công ty SXBB&HXK Ngày 01/9/2000 Số168
Xí nghiệp 3 Nợ: Có:
Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn văn Vinh – tổ xẻ Lý do xuất : Theo HĐSX số 3 tháng 9/2000 Xuất tại kho : NVL
Số TT Tên, nhãn hiệu, Mã số ĐVT Số lợng
Đơn giá Thành tiền
Quy cách sản phẩm, Yêu cầu Thực xuất
hàng hóa A B C D 1 2 3 4 1 Gỗ xẻ M3 17,13 1.100.000 18.842.000 2 Đinh 3 phân Kg 395 5.500 2.172.500 Cộng 21.014.500 Cộng thành tiền (bằng chữ):
Thủ trởng đơn vị Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguyên vật liệu của XN mặc dù cũng đợc nhập xuất kho liên tục nh- ng chủ yếu là XN xác định nhu cầu của SX để mua NVL đa trực tiếp vào SX, do đó XN sử dụng giá thực tế để hạch toán vật liệu nhập kho. Giá thực tế vật liệu bao gồm: giá mua cộng chi phí thu mua (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, công tác phí )…
Trong kỳ, khi có các nghiệp vụ về vật liệu phát sinh, căn cứ vào các chứng từ, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiếtvật liệu (biểu số 2), cuối tháng tổng hợp và phân loại chứng từ theo từng loại vật liệu và theo khoản mục chi phí. Kết quả tính toán, phân bổ thể hiện trên bảng kê nhập xuất vật liệu. (Biểu số 3)
Bảng kê nhập xuất vật liệu của XN cho ta thấy rõ chi phí NVL chính, phụ, nhiên liệu. Phụ tùng thay thế và công cụ dụng cụ phân bổ cho các khoản mục chi phí SXKD của XN.
Bảng kê nhập xuất vật liệu, cụ thể là phần II – phần xuất là căn cứ để kế toán ghi vào nhật ký chứng từ số 7 phần Nợ các TK chi phí nh: TK621, TK622, TK 627, TK 642, TK 632 Có TK1521, TK1522. TK… 1523, TK 1524, TK 1525, TK 153.
Qua phần II của “Bảng kê-Nhập xuất vật liệu” ta thấy chi phí NVL trực tiếp của XN tháng 9/2000 là: 331.898.673 đồng, trong đó:
- Nguyên vật liệu chính: 326.129.174 đồng - Nguyên vật liệu phụ: 5.659.500 đồng - Phụ tùng thay thế: 110.000 đồng
Căn cứ vào bảng phân bổ kế toán định khoản Nợ TK 621: 331.898.673
Có TK 152: 331.898.673
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp vào TK 154 – chi phí SXKD dở dang
Kế toán định khoản Nợ TK 154: 331.898.673 Có TK 621: 331.898.673
Biểu số 4
Sổ cái
Tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Năm 2000 Đơn vị tính: VNĐ S TT Ghi Có các TK đối ứng với Nợ các TK này T1 … T8 Tháng 9 … T12 Cộng TK 1521 326.129.173 TK 1522 5.659.500 TK 1523 110.000 1 Cộng số FS Nợ 331.898.673 2 Tổng số FS Có 331.898.673 3 Cộng d cuối thángNợ Có
1.2.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Tiền lơng là bộ phận cấu thành chi phí SX, cho nên việc tính toán và phân bổ chính xác tiền lơng vào giá thành sản phẩm sẽ góp phần hạ giá thành SP, tăng tích luỹ, cải thiện đời sống của CBCNV trong XN.
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của XN đợc xác định đúng theo quy định của chế độ kế toán hiện hành, tức là bao gồm tiền lơng, các khoản phụ cấp và các khoản trích theo theo của công nhân trực tiếp sản xuất.
Đối với công nhân trực tiếp SX, XN áp dụng hình thức lơng khoán. Trong đó bao gồm 2 hình thức:
- Lơng thời gian (công nhật) áp dụng đối với những công nhân SX mà công việc của họ không định mức đợc. Theo hình thức này, căn cứ vào bảng chấm công
Số d đầu năm Nợ có
do nhân viên thống kê phân xởng lập, bộ phận lao động tiền lơng sẽ tính lơng cho công nhân viên.
- Lơng sản phẩm: Hình thức này áp dụng với những trờng hợp công việc của công nhânSX có thể định mức đợc cho từng cá nhân (số chi tiết, sản phẩm mà công nhân thực sản xuất đợc). Theo hình thức này, tiền lơng của công nhân đợc lĩnh đợc tính toán qua đơn giá tiền lơng và số lợng sản phẩm hoàn thành.
Lơng sản phẩm = Số lợng SP hoàn thành x Đơn giá tiền lơng
Trong đó, đơn giá tiền lơng sản phẩm đợc tính trên cơ sở định mức lao động kết hợp với mức ngày công, cấp bậc của công nhân sản xuất sản phẩm và đợc lập riêng cho từng loại sản phẩm, công việc. Số lợng sản phẩm hoàn thành đợc xác định căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm hay biên bản bàn giao SP hoặc hoá đơn thanh toán với khách hàng. Nh vậy, sản phẩm hoàn thành chỉ đợc tính khi đã qua kiểm nghiệm, nghiệm thu đảm bảo chất lợng.
Ngoài ra, công nhân SX còn đợc nhận các khoản có tính chất lơng nh các khoản phụ cấp và các khoản khác.
Lơng thực tế = Lơng sản phẩm + các khoản phụ cấp và các khoản khác.
Xí nghiệp tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định của chế độ kế toán hiện hành. Cụ thể nh sau:
Trích KPCĐ vào chi phí SXKD = Lơng thực tế x 2% Trích BHYT vào chi phí SXKD = Lơng sản phẩm x 2% Trích BHXH vào chi phí SXKD = Lơng sản phẩm x 15%
Hàng tháng, bộ phận tổ chức lao động tiền lơng căn cứ vào phiếu xác nhận SP hay công việc hoàn thành, giấy báo nghiệm thu sản phẩm và bảng chấm công để tính lơng cho công nhân SX trực tiếp ( Biểu số 5). Trên cơ sở đó, kế toán thanh toán lơng cho các tổ SX của XN và tiến hành trích BHYT, BHXH, KPCĐ theo tỷ lệ quy định. Sau đó, căn cứ vào bảng thanh toán lơng cho các tổ SX để vào bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội (Biểu số 6)
Theo tính toán tại XN 3, lơng khoán phải trả cho công nhân trực tiếp SX trong tháng 9/2000 là: 19.890.300 đồng
Lơng thực tế phải trả cho công nhân trực tiếp SX là: 19.890.300đ Các khoản trích theo lơng là: 3.779.600 đồng
Trích KPCĐ vào chi phí SXKD:
19.890.300 x 2% = 397.806 đồng Trích BHYT vào chi phí SXKD:
19.890.300 x 2% = 397.806 đồng Trích BHXH vào chi phí SXKD:
19.890.300 x 15% = 2.983.545 đồng
Căn cứ vào số liệu trên bảng phân bổ tiền lơng và BHXH(biểu số 6), sổ chi tiết TK 622 (biểu số 7) kế toán định khoản:
Nợ TK 622: 23.669.457 Có TK 334: 19.890.300
Có TK 338: 3.779.157 3382: 397.806 3383: 2.983.545 3384: 397.806
Dựa trên số liệu đã tổng hợp, kế toán ghi sổ cái TK 622 – chi phí nhân công trực tiếp (biểu số 8). Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 – chi phí SXKD dở dang. Kế toán định khoản:
Nợ TK 154: 23.669.457 Có TK 622: 23.669.457
Biểu số 8
Số Cái
Tài khoản 622 Chi phí nhân công trực tiếp–
Năm 2000 Đơn vị tính: VNĐ S T T Ghi có các TK đối ứng với Nợ các tài khoản này T 1 … T 8 Tháng 9 … T12 Cộng TK 334 19.890.300 TK 3382 397.806 TK3383 2.983.545 TK 3384 397.806 1 Cộng số FS Nợ: 23.669.457 2 Tổng số FS Có: 23.669.457 3 Số d cuối tháng Nợ: Có: Số d đầu năm Nợ có
1.2.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung của XN là những khoản chi phí không liên quan trực tiếp đến sản phẩm nào, nó phát sinh trong phạm vi phân xởng SX nhng có tính chất phục vụ cho quá trình SX sản phẩm (trừ chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp) nh:chi phí NVL chính, vật liệu phụ, nhiên liệu dùng cho cả xởng SX, chi phí công cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ, chi phí nhân viên phân xởng, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền Cuối kỳ phải phân bổ chi phí SX chung cho… các đối tợng.
Việc hạch toán chi phí SX chung của XN 3 đợc tiến hành nh sau: • Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ
Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ đợc tính vào chi phí SX chung là những chi phí về vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng chung cho các bộ phận SX, các loại vật liệu sử dụng cho quản lý phân xởng.
Giá vật liệu xuất dùng chung cho cả phân xởng đợc tính bằng giá thực tế . công cụ dụng cụ xuất dùng đợc phân bổ 1 lần, tức là công cụ dụng cụ xuất dùng vào kỳ nào sẽ đợc tính vào chi phí của kỳ ấy theo giá thực tế.
Căn cứ vào các chứng từ gốc và các sổ sách liên quan, kế toán ghi chép, phản ánh trên các sổ chi tiết vật liệu chính, phụ, nhiên liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng cho cả phân xởng. Cuối kỳ, chi phí này đợc tổng hợp và phản ánh trên “Bảng kê nhập xuất vật liệu” ( biểu số 3, phần II-xuất, 2-TK627). Sau đó, kế toán sẽ phản ánh chi phí này lên Nhật ký chứng từ số 7 .
Theo “Bảng kê nhập xuất vật liệu tháng 9/2000” (biểu số 3) ta thấy: Toàn bộ chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ cho SX chung là: 140.000 đồng. Kế toán định khoản
Nợ TK 627: 140.000 Có TK 153: 140.000 • Chi phí khấu hao TSCĐ
Đối với nhà xởng 4,8%
Đối với máy móc thiết bị và các TSCĐ khác là 9,6%
Hàng tháng kế toán căn cứ vào tỷ lệ trích quy định để tính mức khấu hao cơ bản theo công thức sau:
NG x Hcb Mk =
12 tháng Trong đó:
Mk: Mức khấu hao cơ bản của TSCĐ trong tháng Hcb: Tỷ lệ khấu hao cơ bản của TSCĐ
Kết quả tính và phân bổ khấu hao TSCĐ đợc kế toán dùng để lập “Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ” (biểu số 9)
Theo tính toán tại XN3, chi phí khấu hao TSCĐ tính vào chi phí SX chung tháng 9/2000 là: 11.506.350 đồng
Căn cứ vào “Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ” kế toán định khoản: Nợ TK 627: 11.506.350
Có TK 214: 11.506.350
Đồng thời ghi Nợ TK 009: 11.506.350 • Chi phí nhân viên XN
Chi phí nhân viên XN là những chi phí tiền lơng, trích theo lơng và những khoản có tính chất lơng của nhân viên XN. Đối với nhân viên XN, XN trả theo lơng thời gian. Căn cứ vào bảng chấm công, bậc lơng của từng ngời, bộ phận lao động tiền lơng tính lơng chính của các nhân viên theo chế độ quy định của Nhà nớc.
Ngoài lơng chính, nhân viên XN còn đợc hởng các khoản trợ cấp, thởng...
Lơng thực tế = Lơng chính + Các khoản phụ cấp
Phần trích theo lơng của công nhân gián tiếp (BHXH, BHYT, KPCĐ) cũng đợc tính vào chi phí SX chung và đợc tính theo công thức sau:
Trích KPCĐ vào chi phí SXKD = Lơng thực tế x 2% Trích BHYT vào chi phí SXKD = Lơng thực tế x 2% Trích BHXH vào chi phí SXKD = Lơng thực tế x 15%
Theo tính toán tại XN3, tiền lơng của nhân viên là: 7.926.400 đồng.
Các khoản trích theo lơng của nhân viên XN đợc tính vào chi phí SX chung là 1.506.000 đồng. Trong đó:
KPCĐ = 7.926.400 x 2% = 158.500 đồng BHXH = 7.926.400 x 15% = 1.189.000 đồng BHYT = 7.926.400 x 2% = 158.500 đồng
Nh vậy, tổng chi phí nhân viên XN là: 9.432.400 đồng
Căn cứ vào số tiền trên “Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH” (biểu số 6) kế toán định khoản và ghi vào sổ cái TK 627 – chi phí SX chung
Kế toán định khoản: Nợ TK 627: 9.432.400 Có TK 334: 7.926.400 Có TK 338: 1.506.000 3382: 158.500 3383: 1.189.000 3384: 158.000
• Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền
Chi phí dịch vụ mua ngoài của XN bao gồm các khoản chi phí điện, nớc, điện thoại, thuê gia công...
Căn cứ vào các chứng từ gốc có liên quan, các sổ chi tiết và các nhật ký chứng từ số 1, 2, 5, 10, kế toán xác định phần chi phí mua ngoài để ghi vào Nhật ký chứng từ số 7. Theo nhật ký chứng từ số 7, chi phí mua ngoài trong tháng 9/2000 của XN 3 là: 18.842.825 đồng.
Chi phí bằng tiền khác bao gồm toàn bộ các chi phí bằng tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng còn lại ngoài các khoản chi phí trên nh chi tiếp khách, hội nghị... Cụ thể trong tháng 9/2000, chi phí bằng tiền khác của XN 3 là: 10.040.000 đồng.
Nợ TK 627: 28.882.825 Có TK 111: 10.040.000 Có TK 112: 18.842.825
Vì XN tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, nên đối với các chi phí này dùng chung cho XN và SX có thuế GTGT đầu vào, khi phát sinh sẽ đợc kế toán phản ánh nh sau:
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào
Có TK 111, 112, 331: tổng giá thanh toán
Nh vậy, trong tháng 9/2000, chi phí SX chung của XN là 49.961.575 đồng. Bao gồm các khoản sau:
Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ: 140.000 đồng Chi phí khấu hao TSCĐ: 11.506.350 đồng Chi phí nhân viên XN: 9.432.400 đồng Chi phí dịch vụ mua ngoài: 18.842.825 đồng Chi phí khác bằng tiền: 10.040.000 đồng
Cuối tháng tập hợp chi phí SX chung (Biểu số 10) phát sinh vào bên Nợ TK 627, trừ đi số giảm chi phí SX chung đợc tập hợp vào bên có TK 627. Phần chênh lệch sẽ đợc kết chuyển sang TK 154 – Chi phí SXKD dở dang.
Nợ TK 154: 49.961.575 Có TK 627: 49.961.575
Biểu số 10
Bảng tập hợp chi phí sản xuất chung Tháng 9/2000 Đối tợng Ghi Nợ TK XN3 Ghi chú TK 6271 9.432.400 TK 6273 140.000 TK 6274 11.506.350 TK 6277 18.842.825 TK 6278 10.040.000 TK 627 49.961.575
** Phân bổ chi phí sản xuất chung
Xí nghiệp phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiền lơng CNSX Tổng chi phí SXC
CPSXC Tổng chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí SX chung Chi phí nhân công Hệ số phân bổ Phân bổ cho = trực tiếp x chi phí Sản phẩm i SX SP i SXC 49.961.575 Hệ số phân bổ chi phí SXC = = 2,511 19.890.300 Chi phí SXC cho hòm 2208.1050.785 = 3.769.900 x 2,511 = 9.466.300 đ --- 430.240.180 = 1.443.964 x 2,511 = 3.625.800 đ --- 800.500.180 = 480.932 x 2,511 = 1.207.600 đ --- 630.280.280 = 214.164 x 2,511 = 537.766 đ --- gỗ xẻ quy cách BT = 2.242.740 x 2,511 = 5.631.520 đ