Ethan Frome 8 6 Lêi nãi ®Çu Trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng, c¹nh tranh lµ xu thÕ tÊt yÕu, lµ ®éng lùc thóc ®Èy s¶n xuÊt ph¸t triÓn Tõ khi nÒn kinh tÕ níc ta chuyÓn híng sang nÒn kinh tÕ thÞ trêng cã sù ®[.]
Những lý luận chung về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp
Bản chất của chi phí sản xuất
Sản xuất ra của cải vật chất là hoạt động cơ bản của xã hội loài ng ời là điều kiện tiên quyết, tất yếu và cần thiết của sự tồn tại, sự phát triển trong mọi chế độ xã hội Trong nền kinh tế nói chung, đặc biệt trong nền kinh tế thị tr- ờng, hoạt động sản xuất kd của doanh nghiệp thực chất là việc sản xuất ra các sản phẩm theo yêu cầu của thị trờng nhằm mục đích kiếm lời Đó là quá trình mà các doanh nghiệp phải bỏ ra những chi phí nhất định, những chi phí dới hình thức hiện vật hoặc hình thái giá trị đó là điều kiện vật chất bắt buộc để các doanh nghiệp có đợc thu nhập Do vậy để tồn tại phát triển và kinh doanh có lãi thì buộc các doanh nghiệp phải tìm cách để giảm tới mức tối thiểu các chi phí của mình, muốn vậy các nhà quản trị doanh nghiệp cần phải nắm chắc bản chất và khái niệm về chi phí sản xuất.
Về bản chất của chi phí, dới từng góc độ nghiên cứu ngời ta có cách hiểu khác nhau.
- Đối với các nhà kinh tế học Đó là các phí tổn phải chịu khi sản xuất hàng hoá hay dịch vụ trong kỳ kinh doanh.
- Đối với các nhà quản lý tài chính, thuế, ngân hàng thì đó chỉ là những khoản chi liên quan trực tiếp đến quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Đối với các nhà quản trị doanh nghiệp thì chi phí đợc coi là toàn bộ các khoản phải bỏ ra để mua các yếu tố cần thiết nhằm phục vụ cho quá trình sản xuất và mang lại lợi nhuận cao nhất cho doanh nghiệp trong giới hạn đầu t không đổi.
- Đối với các nhà kế toán thờng quan niệm chi phí nh một khoản phải hy sinh hay phải bỏ ra để đạt đợc mục đích nhất định, nó đợc xem nh một l- ợng tiền phải trả cho các hoạt động của doanh nghiệp trong việc tạo ra sản phÈm.
Song dù dới góc độ nào thì chi phí sản xuất của doanh nghiệp cũng đợc tính toán xác định trong từng thời kỳ cụ thể, phù hợp với kỳ thực hiện kế hoạch và kỳ báo cáo.
Từ việc nhìn nhận bản chất của chi phí dới nhiều góc độ khác nhau nên các khái niệm về chi phí cũng đợc thể hiện bằng nhiều cách khác nhau Theo kế toán Việt Nam, chi phí sản xuất là toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp thực hiện đã bỏ ra để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định Trong đó chi phí lao động bao gồm tiền lơng, tiền trích bảo hiểm xã họi còn chi phí lao động vật hoá gồm chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, khấu hao tài sản cố định.
Theo kế toán pháp Chi phí sản xuất là toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp bỏ ra để mua các yếu tố của quá trình sản xuất trong một thời gian nhất định nh: Tiền mua vật t, dịch vụ phục vụ cho quá trình sản xuất, thù lao trả cho ng- ời lao động và các chi phí khác phát sinh trong quá trình sản xuất Một điều vô cùng và mọi ngời đều nhận thấy là giá trị hàng hoá là một phạm trù kinh tế khách quan trên thị trờng Chính vì vậy chi phí sản xuất mà các doanh nghiệp hạch toán phải khớp với giá trị thực tế của t liệu sản xuất dùng vào sản xuất kinh doanh và các khoản đã chi ra.
Mặc dù hao phí bỏ ra cho sản xuất kinh doanh bao gồm nhiều loại, nhiều yếu tố khác nhau trong từng điều kiện tồn tại quan hệ hàng hoá tiền tệ, chúng cần đợc tập hợp và biểu diễn dới hình thức tiền tệ Từ đó ta có thể đi đến cách hiểu chung nhất về chi phí sản xuất nh sau.
Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền, những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp thực tế đã chi ra để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong một kỳ nhất định Các chi phí này phát sinh có tính chất thờng xuyên và gắn liền với quá trình sản xuất sản phẩm của một doanh nghiệp. Để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có ba yếu tố cơ bản là T liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động của con ngời Quá trình sử dụng các yếu tố cơ bản trong sản xuất cũng đồng thời là quá trình doanh nghiệp phải chi ra những chi phí sản xuất tơng ứng Xét về mặt kết cấu chi phí sản xuất chính là giá trị của sản phẩm dịch vụ và bao gồm ba bộ phận là: C + V + M
Xét về mặt lợng chi phí sản xuất phụ thuộc vào hai nhân tố:
- Khối lợng lao động và t liệu sản xuất đã tham gia trong một thời kỳ nhất định.
- Giá cả t liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình sản xuất và tiền lơng của một đơn vị t liệu lao động đã hao phí. Điều này cho thấy trong điều kiện giá cả thị trờng thờng xuyên biến động thì việc hạch toán chính xác các chi phí sản xuất không những là một tất yếu khách quan mà còn là một vấn đề cần đợc quan tâm và coi trọng nhằm xác định đúng đắn chi phí sản xuất, phù hợp với giá cả thực tại, tạo điều kiện cho doanh nghiệp bảo toàn vốn theo yêu cầu của chế độ quản lý kinh tế mới hiện nay.
Trong các đơn vị sản xuất ngoài những chi phí có tính chất sản xuất còn có những chi phí không có tính chất sản xuất chỉ là các chi phí để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, chúng ta cần phải phân biệt chi phí và chi tiêu, điều này có nghĩa trong việc tìm hiểu bản chất cũng nh xây dựng phạm vi phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất Chỉ có những chi phí bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh mới đợc coi là chi phí sản xuất, còn chi tiêu chỉ là sự giảm đi đơn thuần của các tài sản, vật t, tiền vốn cho nên doanh nghiệp không kể nó đợc dùng vào việc gì Chi tiêu là cơ sở phát sinh chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí song giữa chúng lại có sự khác nhau về lợng và thời gian, chi tiêu có thể là chi phí sản xuất hoặc có thể chia phải là chi phí sản xuất Mặt khác cũng có khoản chi tiêu cha xảy ra hoặc đã xảy ra ở kỳ kế hoạch (hạch toán trớc) đợc tính vào chi phí sản xuất kỳ này.
Ngoài ra cũng cần thấy sự khác nhau giữa chi phí sản xuất và chi phí phát sinh Chi phí phát sinh bao gồm cho cả mục đích sản xuất và mục đích ngoài sản xuất Xét về phạm vi thì chi phí sản xuất có phạm vi hẹp hơn chi phí phát sinh Thực chất chi phí sản xuất ở các doanh nghiệp là sự chuyển dịch vốn của các doanh nghiệp bỏ vào quá trình sản xuất kinh doanh, là cơ sở để xây dựng chính xác giá cả sản phẩm hàng hoá của một doanh nghiệp trong kỳ kinh doanh Chi phí sản xuất của doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên trong suốt quá trình tồn tại và hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nh- ng để phục vụ cho quản lý và hạch toán kinh doanh, chi phí sản xuất phải đợc tập hợp tính toán theo từng thời kỳ, hàng tháng, hàng quý, hàng năm phù hợp với kỳ báo cáo.
Phân loại chi phí sản xuất
Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, chi phí sản xuất gắn liền với quá trình sử dụng vật t, lao động trong sản xuất Quản lý chi phí sản xuất là quản lý việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm vật t lao động Mặt khác muốn tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm thì không có cách nào khác là phải quản lý tốt từ công tác hạch toán chi phí bởi vì chi phí chính là cơ sở để cấu thành giá thành Việc thực hiện sản xuất sản phẩm là quá trình doanh nghiệp phải bỏ ra những chi phí nhất định Do đặc điểm của chi phí sản xuất là phát sinh từng ngày, gắn liền với từng vị trí sản xuất, từng xí nghiệp và loại hình hoạt động kinh doanh nên việc tổng hợp tính toán chi phí sản xuất đợc tiến hành theo khoảng thời gian nhất định Để quản lý và kiểm tra chặt chẽ việc thực hiện các định mức chi phí, tính toán đợc hiệu quả, tiết kiệm đợc chi phí từng bộ phận sản xuất và toàn xí nghiệp thì cần phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất Việc phân loại cũng nhằm xác định lại đối tợng hạch toán chi phí sản xuất một cách phù hợp Hơn nữa khái niệm chi phí phức tạp mà ngời quản lý lại yêu cầu thông tin chi phí theo nhiều góc độ khác nhau với những yêu cầu thực tế khác nhau Đối với công tác kế toán việc phân loại chi phí cũng phục vụ trực tiếp và có tác dụng nhiều mặt.
Trong thực tế chi phí bao gồm nhiều loại khác nhau về nội dung kinh tế, về tính chất kinh tế cũng nh mục đích, công dụng, vai trò của nó trong việc tạo ra sản phẩm, về đặc điểm phát sinh chi phí, để đáp ứng yêu cầu quản lý kế toán cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất theo tiêu thức thích hợp Sau đây là một số cách phân loại chủ yếu. a Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo tính chất, nội dung kinh tÕ.
Theo cách phân loại này, căn cứ vào tính chất, nội dung kinh tế của chi phí sản xuất khác nhau để chia ra các yếu tố chi phí, mỗi yếu tố chi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng một nội dung kinh tế, không phân biệt chi phí đó phát sinh ở lĩnh vực hoạt động nào, ở đâu và mục đích hoặc tác dụng của chi phí nh thế nào Toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ đợc chia ra làm các yếu tè sau.
- Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ các chi phí về nguyên vật liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản.
- Chi phí nhân công Bao gồm toàn bộ tiền công phải trả, tiền trích bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn của công nhân và nhân viên hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định Bao gồm toàn bộ số tiền khấu hao trong kỳ đối với tất cả các tài sản cố định trong doanh nghiệp.
- Chi phí khác bằng tiền Bao gồm toàn bộ số chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất ngoài 4 yếu tố chi phí trên.
Trong việc quản lý chi phí sản xuất cách phân loại này có tác dụng rất lớn căn cứ vào đó có thể biết đợc kết cấu, tỷ trọng từng loại chi tiết để phân tích đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, lập bảng thuyết minh báo cáo tài chính phục vụ cho yêu cầu thông tin và quản trị doanh nghiệp từ đó lập dự toán chi phí sản xuất, lập kế hoạch cung ứng vật t cho kỳ sau. b Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mục đích, công dụng của chi phí:
Mỗi yếu tố chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đều có mục đích và công dụng nhất định đối với hoạt động sản xuất Theo cách phân loại này căn cứ vào mục đích và công dụng của chi phí trong sản xuất để chia ra các khoản mục chi phí khác nhau, mỗi khoản mục chỉ bao gồm những chi phí có cùng mục đích và công dụng, không phân biệt chi phí đó có nội dung kinh tế nh thế nào.
Toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đợc chia thành.
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Bao gồm chi phí về nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm, không tính vào khoản mục này những chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng vào mục đích sản xuất chung và những hoạt động ngoài sản xuất.
- Chi phí nhân công trực tiếp Bao gồm chi phí về tiền công, tiền trích của công nhân trực tiếp sản xuất, không tính vào khoản mục này số tiền công và tiền trích của công nhân viên sản xuất chung và nhân viên quản lý, nhân viên bán hàng.
- Chi phí sản xuất chung Là những chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung ở các phân xởng, tổ đội sản xuất Ngoài hai khoản mục chi phí trực tiếp trên nó còn bao gồm các khoản: chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác Phân loại chi phí sản xuất theo cách này có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành và để lập định mức chi phí và giá thành kế hoạch cho kỳ sau. c Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với khối lợng sản phÈm.
Theo cách phân loại này thì chi phí đợc chia làm hai loại:
- Chi phí biến đổi (hay biến phí - VC) là những chi phí có sự thay đổi về lợng tơng quan tỷ lệ thuận với sự thay đổi của khối lợng sản phẩm sản xuất trong kỳ nh: chi phí vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp.
- Chi phí cố định (hay định mức - FC) là chi phí của các yếu tố hoặc dịch vụ không thay đổi so với sự thay đổi của khối lợng sản xuất Việc phân loại chi phí theo cách này chỉ là tơng đối Nó chỉ tồn tại trong điều kiện sản xuất ngắn hạn Trong điều kiện sản xuất dài hạn thì mọi yếu tố chi phí đều là biến phí Phân loại chi phí theo cách này có tác dụng rất lớn trong quản lý doanh nghiệp Nó giúp cho các nhà quản lý có thể đánh giá chính xác hơn tính hợp lý của các chi phí sản xuất Quan trọng hơn nữa là nó giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp thực hiện việc phân tích mối quan hệ giữa chi phí - khối lợng -lợi nhuận thông qua việc phân tích điều hoà vốn Đây là cơ sở để doanh nghiệp đa ra các quyết định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm tăng hiệu quả kinh doanh d Phân loại chi phí sản xuất theo phơng pháp tổng hợp chi phí sản xuất và mối quan hệ với đối tợng chịu chi phí
Theo cách phân loại này chi phí sản xuất chia làm hai loại:
-Chi phí trực tiếp: Là những chi phí sản xuất quan hệ trực tiếp đối với việc sản xuất ra một loại sản phẩm , một công việc, chi phí này có thể căn cứ vào số liệu chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí
-Chi phí gián tiếp: Là những chi phí sản xuất có liên quan đến việc sản xuất nhiều loại sản phẩm , nhiều loại công việc, chi phí này kế toán phải tiến hành phân bổ cho các đối tợng có liên quan theo một tiêu chuẩn thích hợp, cách phân loại này có ý nghĩa đối với việc xác định phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ cho các đối tợng một cách đúng đắn và hợp lý.
Sau đây chúng ta sẽ xem cách thức phân loại chi phí của hệ thống kế toán một số nớc phát triển.
Vai trò và chức năng của chi phí sản xuất
Quá trình sản xuất và sản phẩm cũng là quá trình doanh nghiệp phải bỏ ra các chi phí cho sản xuất Đây là điều kiện vật chất bắt buộc để đem lại lợi nhuận cho một doanh nghiệp Để có thể tồn tại và phát triển mỗi doanh nghiệp đều phải tìm mọi biện pháp, sử dụng các công cụ kinh tế để cắt giảm chi phí sản xuất Muốn có đợc những quyết định đúng đắn kịp thời đối với các hoạt động doanh nghiệp, các nhà quản lý cần phải đợc cung cấp đầy đủ , kịp thời và chính xác các thông tin nhiều mặt của thị trờng cũng nh nội bộ doanh nghiệp Đặc biệt là các thông tin về chi phí sản xuất,mỗi ngành sản xuất vật chất của xã hội đều có những đặc điểm kỹ thuật riêng và từ đó hình thành nên các loại chi phí khác nhau.Chính vì vậy trong quá trình sản xuất kinh doanh các doanh nghiệp phải luôn luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí, phải có những kế hoạch, dự toán chi phí đối với từng kỳ kinh doanh Việc xác định chính xác những khoản mục chi phí phát sinh trong doanh nghiệp có tác dụng tới việc tính gía thành sản phẩm Vì vậy đợc cung cấp cấc thông tin đúng, đầy đủ, chính xác về chi phí sản xuất sẽ dẫn đến việc đa ra các quyết định đúng đắn cho quản trị doanh nghiệp
Gía thành sản phẩm và phân loại giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp
1 Bản chất của giá thành sản phẩm
Trong sản xuất, chi phí sản xuất mời chỉ là một mặt thể hiện sự hao phí. Để đánh giá chất lợng sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp sản xuất ,chi phí chi ra phải đợc xem xét trong mối quan hệ với mặt thứ hai, cũng là một cơ sở của quá trình sản xuất đó là kết quả thu đợc Quan hệ so sánh đó đã hình thành nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm.
Giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của tất cả các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng sản phẩm đã hoàn thành Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp thể hiện các mặt họat động của sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp, là thớc đo mức tiêu hao để bù đắp trong quá trình sản xuất,là một căn cứ xây dựng phơng án giá cả sản phẩm hàng hoá.
Chỉ tiêu giá thành đợc tính toán, xác định cho từng loại sản phẩm, lao vụ cụ thể và chỉ tính toán với số lợng sản phẩm hoặc dịch vụ đã hoàn thành toàn bộ quá trình sản xuất (thành phẩm) hoặc kết thúc một số giai đoạn sản xuất (bán thành phẩm) chứ không tính cho sản phẩm đang nằm trên dây chuyền sản xuất
Mục đích sản xuất kinh doanh hay mục đích bỏ chi phí của doanh nghiệp là tạo nên giá trị sử dụng nhất định để đáp ứng yêu cầu tiêu dùng của xã hội Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng, các doanh nghiệp luôn quan tâm đến hiệu quả của các chi phí bỏ ra,để với chi phí bỏ ra ít nhất, thu đợc giá trị sử dụng lớn nhất và luôn tìm biện pháp để hạ thấp chi phí nhằm mục đích thu lợi nhuận tối đa Trong hệ thống các chỉ tiêu kinh tế phục vụ cho công tác quản lý giá thành sản phẩm là chỉ tiêu thoả mán nhu cầu, đáp ứng đợc các nội dung thông tin trên Giá thành trong một chừng mực nhất định nó mang tính chủ quan vừa mang tính khách quan Vì vậy chúng ta cần phải xem xét giá thành trên nhiều góc độ khác nhau, nhằm sử dụng chỉ tiêu giá thành có hiệu quả nhất Giá thành là biểu hiện bằng tiền lơng lao động kết tinh trong một đơn vị sản phẩm hàng hoá Do vậy nó mang tính chất khách quan do sự di chuyển và kết tinh này là điều tất yếu Việc tính toán đo lờng và biểu hiện chúng bằng tiền chỉ là phản ánh của quản lý mà thôi Mặt khác giá thành là một đại lợng đợc tính toán trên cơ sở chi phí sản xuất chi ra trong kỳ nên nó là một chỉ tiêu có sự lao động nhất định Trên góc độ này giá thành mang tính chủ quan.
Giá thành sản phẩm luôn chứa đựng hai mặt khác nhau, vốn có bên trong nó là chi phí sản xuất đã chi ra và lợng giá trị sử dụng thu đợc cấu thành trong khối lợng sản phẩm, công việc đã hoàn thành Nh vậy bản chất của giá thành sản phẩm là sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố chi phí và những sản phẩm, công việc đã hoàn thành Giá thành có hai chức năng chủ yếu là chức năng thớc đo bù đắp chi phí và chức năng lập giá Toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để hoàn thành một khối lợng sản phẩm , công việc phải đợc bù đắp bằng chính số tiền thu về tiêu thụ , bán sản phẩm lao vụ Việc bù đắp các chi phí đầu t vào đó mới chỉ đảm bảo đợc quá trình tái sản xuất giản đơn Mục đích sản xuất và nguyên tắc kinh doanh trong cơ chế thị trờng đòi hỏi các doanh nghiệp phải bảo đảm trang trải, bù đắp mọi chi phí đầu t vào quá trình sản xuất và phải có lãi.
2 Phân loại giá thành sản phẩm
Trong lý luận cũng nh trong thực tiễn công tác quản lý kế hoạch hoá giá thành từ khâu chỉ đạo thực hiện tổng kết rút kinh nghiệm ở các xí nghiệp công nghiệp ta thờng gặp nhiều loại giá thành khác nhau Do vậy để quản lý tốt chỉ tiêu giá thành ta cần phải phân loại chúng Việc phân loại giá thành sẽ giúp phân tích đợc những biến động của chỉ tiêu giá thành và chiều hớng của chúng để có biện pháp thích hợp nhằm hạ giá thành sản phẩm Căn cứ các tiêu thức khác nhau ngời ta phân thành các loại khác nhau.
2.1 Phân loại giá thành theo thời gian và cơ sở số liệu tính giá thành
Căn cứ vào thời gian và cơ sở số liệu tính giá thành sản phẩm chia làm: -Giá thành kế hoạch :Việc tính toán xác định giá thành kế hoạch sản phẩm đợc tiến hành trớc khi bắt đầu quá trình sản xuất, dựa trên chi phí sản xuất kế hoạch và sản lợng kế hoạch và đợc xem là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp , là cơ sở để phân tích đánh gía tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch hạ giá thành sản phẩm của doanh nghiệp
-Giá thành định mức:Việc tính gía thành định mức đợc thực hiện trớc khi tiến hành quá trình sản xuất dựa trên các định mức, dự án chi phí tiến hành và chi phí cho đơn vị sản phẩm Giá thành định mức đợc xem là thớc đo chính xác để xác định kết quả sử dụng tài sản, vật t, tiền vốn của doanh nghiệp trong sản xuất, giúp cho đánh gía đúng đắn các giải pháp kinh tế mà doanh nghiệp áp dụng trong quá trình sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả của chi phí.
-Giá thành thực tế: Khác với hai loại giá thành trên, giá thành thực tế chỉ đợc xác định khi quá trình sản xuất đã hoàn thành và dựa trên cơ sở số liệu chi phí thực tế đã phát sinh và tập hợp đợc trong kỳ và sản lợng sản phẩm thực tế đã sản xuất ra trong kỳ Gía thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế tổ chức-kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có ảnh hởng trực tiếp đến thu nhập của doanh nghiệp
2.2 Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán
Theo cách phân loại này giá thành đợc chia thành:
-Giá thành sản xuất (hay giá thành công xởng) bao gồm các chi phí liên quan đén việc sản xuất , chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xởng sản xuất (chi phí vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung) giá thành sản phẩm là căn cứ để tính toán giá vốn hàng hoá và lãi gộp ở các doanh nghiệp sản xuất
- Giá thành toàn bộ: Bao gồm giá thành sản xuất cộng thêm chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm(chi phí quản lý và chi phí bán hàng) Giá thành toàn bộ chỉ đợc tính toán khi sản phẩm, công việc đã đợc tiêu thụ, là căn cứ để tính toán xác định lãi tớc thuế lợi tức của doanh nghiệp. Để quản lý tốt giá thành ngoài việc quản lý tổng giá thành còn phải quản lý chung về mặt kết cấu Trong đó kết cấu giá thành của sản phẩm là tỷ trọng của từng khoản mục trong giá thành, kết cấu này thờng khác nhau giữa các ngành sản xuất, loại hình sản xuất và giữa các doanh nghiệp Phù hợp với quá trình phát triển của trình độ sản xuất quản lý các quan niệm về giá thành sản phẩm có nhiều điểm khác nhau giữa các nớc trong từng thời kỳ.
*Trong hệ thống kế toán phát giá thành sản phẩm bao gồm.
- Giá mua các vật liệu tiêu hao: Là các chi phí để mua vật liệu chế tạo sản phẩm.
- Chi phí trực tiếp sản xuất: Các chi phí chi ra để tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất.
- Chi phí gián tiếp: Có thể phân bổ hợp lý vào giá thành sản phẩm Hệ thống này không cho phép tính vào giá thành sản phẩm các loại chi phí.
- Chi phí tài chính Là các chi phí phải chi ra trong các nghiệp vụ tài chính.
- Chi phí su tầm và phát triển Là các khoản chi phí mà doanh nghiệp đã đầu t trong lĩnh vực su tầm và phát triển nhằm phục vụ lợi ích cho doanh nghiệp.
- Các chi phí quản lý chung Các chi phí chi ra phục vụ cho quản lý doanh nghiệp.
Nh vậy theo hệ thống kế toán pháp chỉ có những chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất sản phẩm mới đợc tính vào giá thành sản phẩm các chi phí khác đợc sử dụng không xác định kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ Điều này đảm bảo đợc tính khách quan, chính xác của chỉ tiêu hàng tháng.
*Trong hệ thống kế toán Mỹ Cũng chỉ cho phép tính vào giá thành sản phẩm các chi phí trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất.Nh vậy chỉ có các khoản chi phí về nguyên vật liệu chính, tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất, các chi phí quản lý phân xởng mới đợc tính vào giá thành.Còn các chi phí ngoài sản xuất nh chi phí tài chính, chi phí bán hàng chỉ dùng để xác định kết quả không đợc tính vào giá sản phẩm.
Tình hình công tác kế toán ở mỏ than khách hoà
Để đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý tài chính công tác quản lý kế toán của mỏ than khánh hoà đợc tổ chức dựa trên đặc điểm của ngành nghề khai thác mỏ lộ thiên hoàn chỉnh, quy mô sản xuất vừa loại hình sản xuất hàng loạt.
Chứng từ gốc và các bảng phân bổ
Thẻ và sổ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng tổng kết báo cáo tài chính
Về hình thức số kế toán mỏ áp dụng hình thức kế toán nhật ký chứng từ với các tìa khoản mang đặc thù của một đơn vị sản xuất kinh doanh độc lập mà không sử dụng các tài khoản hạch toán phục thuộc.
Sơ đồ hình thức sổ kế toán nhật ký chứng từ áp dụng tại mỏ.
Tổ chức công tác kế toán cửa xí nghiệp là hình thức tập trung, theo hình thức này toàn bộ công tác kế toán đợc tập trung tại phòng kế toán của mỏ hình thức kế toán này có u điểm là đảm bảo sự lãnh đạo thống nhất tập trung cao độ với công tác kế toán, cung cấp thông tin quản lý sát sao kịp thời đối với mọi hoạt động trong toàn bộ xí nghiệp Bộ máy kế toán gọn nhẹ mô hình tổ chức công tác kế toán đợc thể hiện nh sau:
Phò phòng kiêm KT tổng hợp
KT tài khoản cố định
KT vật liệu Thủ quỹ
Sơ đồ bộ máy kế toán mỏ khánh hoà.
* Kế toán trởng: là ngời tổ chức và chỉ đạo trực tiếp toàn bộ công tác tài chính trong xí nghiệp, chịu trách nhiệm trớc nhà nớc và giám đốc theo điều lệ hoạt động của kế toán trởng.
* Phó kế toán trởng, là ngời giúp việc cho kế toán trởng về công tác kế toán trong các phần hành của kế toán vieecnz giúp cho công tác tổng hợp tài chính kế toán đợc tốt.
* Các phần thành kế toán chi tiết.
- Kế toán tổng hợp và giá thành.
- Kế toán tiền lơng và bảo hiểm xã hội.
- Kế toán tiêu thụ và thanh toán với ngời mua.
- Kế toán vật liệu và thanh toán với ngời bán.
- Kế toán quỹ tiền mặt và khoản phải thu phải trả.
- Kế toán tài sản cố địng.
III - Hạch toán chi phí sản xuất và tình giá thành sản phÈm.
Ngành mỏ là ngành sản xuất kết hợp giữa t liện lao động và đối tợng lao động để tạo ra sản phẩm Nh vậy trong giai đoạn này một mặt mỏ phải tập trung, tập hợp chi phí sản xuất mặt khác mỏ thu đợc một lợng kết quả nhất định bao gồm thành phẩm và sản phẩm dở dang. Để đảm bảo trang trải đợc chi phí cho sản phẩm và có lãi mỏ phải tìm mọi biện pháp để tăng lợng kết quả thu đợc, giảm chi phí bỏ ra tính toán sao cho với lợng chi phí bỏ ra phải thu đợc kết quả cao nhất Bởi vật tập hợp chi phí sản xuất có vị trí đặc biệt quan trọng trong toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh của xí nghiệp mỏ và phải hạch toán chặt chẽ chính xác Vì vậy nhiệm vụ của kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phải tập hợp đợc và phân bổ chính xác kịp thời các loại chi phí sản xuất theo đối tợng hạch toán trên cơ sở kiểm tra tình hình thực hiện các định mức và dự toán chi phí của mỏ.
Vì vậy xí nghiệp mỏ than khánh hoà để theo dõi phản ảnh tổng hợp chi phí sản xuất và tình giá thành sản phẩm kế toán tiến hành hạch toán nh sau:
1 Hạch toán chi phí nguyên vật liện
Nguyên vật liệu là yếu tố chiểm tỷ trọng lớn nhất từ 75 - 80% trong cơ cấu giá thành của sản phẩm công việc của kế toán vật liệu phải bảo đảm phản ảnh kịp thời đầy đủ và kiểm tra chặt chẽ số vật liệu thực tế xuất dùng vào những mục đích đã quy định và cho những đối tợng nhất định, vật liệu xuất kho phải làm thủ tục đầy đủ, phải có chứng từ gốc (phiếu xuất kho vật liệu) phù hợp với mẫu đã quy định, ghi cả số lợng và số tiền nguyên vật liệu xuất kho đa vào sử dụng trong sản xuất đợc tính theo giá thực tế của vật liệu mua vào Những đơn vị sử dụng giá hạch toán để ghi chép chi tiết kế toán nguyên vật liệu thì chỉ đến cuối tháng mới tính giá thực nguyên vật liệu xuất kho đa vào sử dụng trong kỳ theo giá thực tế của nguyên vật liệu mya vào để ghi vào sổ kế toán.
Tại mỏ Khánh Hoà vật liệu đợc phân thành các loại sau:.
+ Chi phí về vật liệu phụ, thuốc nổ, phụ kiện nổ.
+ Nhiên liệu, xăng dầu, dầu mở phụ.
+ Phụ tùng thay thế thờng xuyên
+ động lực mỏ sử dụng là động năng
+ Công cụ lao động nhỏ.
Hàng ngày vật liệu xuất kho sử dụng theo phiếu lĩnh vật từ (mẫu số 6 của vật t) cuối tháng kế toán tập hợp toàn bộ chững từ xuất kho vaat liệu xuất dụng ghi trên phiếu để tập hợp hạch toán vào giá thành sản xuất phụ, chi phí phân xởng, chi phí quản lý xí nghiệp mỏ vật liệu xuất kho đợc tính theo giá thực tế ghi trên hoá đơn không sử dụng giá hạch toán cuối thức kế toán vật liệu tính toán phân tích và lập bảng phân bổ số 2.
Nhiệm vụ của kế toán vật liệu là phải ghi chép đầy đủ chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất và theo dõi tình hình định mức sử dụng, tính hình bản quản kho vật t phục vụ cho yêu cầu quản lý vốn và khắc phục các tr- ờng hợp hao hụt mất mát vật t.
Trích số liệu thực tế 9 tháng đầu năm 1998
BiÓu 01 PhiÕu xuÊt kho vËt t
XN mỏ than Khánh Hoà ngày 09 - 09 - 1998
Nợ: TK 621 PX vận tải
Nơi sử dụng: Phân xởng vận tải
Lĩnh tại kho: nhiên liệu
Số lợng Đơn giá Đ/lít Thành tiền
Viết bằng chữ: Một triệu bảy trăm năm mơi ngàn đồng
Ngời nhận thủ kho kế toán trởng Giám đốc
Từ các phiếu xuất kho kế toán vật liệu tập hợp “bảng kê xuất vật liệu”
Biểu 02: Trích bảng kê xuất vật liệu 9 tháng năm 1998 Đơn vị tính: đồng
Tên vật liệu Đối tợng sử dụng
Từ bảng kê xuất vật liệu ta lập bảng phân bổ số 3
T Đối tợng sử dụng TK 152.2 TK 152.3 TK 152.4 Cộng TK 153
2 Hạch toán chi phí nhân công
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trải, phải thanh toán cho nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ bao gồm lơng chính, lơng phụ tiến trình bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn Chi phí phân công trực tiếp (tiền lơng) là đòn bẩy kinh tế thúc đẩy sản xuất phát triển, là tiêu chuẩn để đạnh giá trình độ thành thạo của nhân công trong quá trình sản xuất Với tầm quan trọng nh vậy đòi hỏi kế toán phải làm tốt công tác trả lwogn đến tai ngời lao động Trên cơ sở đó giám đốc sử dụng tình hình quỹ lơng một cách hợp lý, khuyến khích ngời lao động hàng sang lao động và sáng tạo ra nhiều sản phẩm cho xã hội.
Hạch toán kết quả lao động của xí nghiệp mỏ than khánh hoà đợc phản ảnh đầy đủ chính xác về số lợng, chất lợng sản phẩm, khối lợng công việc hoàn thành để tính trả lơng cho phù hợp với nguyên tắc thù lao lao động.
Hàng này căn cứ vào kế hoạch sản xuất, tổ trởng sản xuất giai nhiệm vụ cho từng ngời, ghi rõ nội dung công việc và thời gian giao hàng thành, cuối mối ngày tổ trởng sản xuất căn cứ vào khối lợng công việc hoàn thành đã có cán bộ kỹ thuật kiểm tra nghiệm thu, ký xác nhận chuyển về phòng lao động làm căn cứ tính lơng, tính thởng, cuối tháng phòng lao động tiền lơng dựa vào các chứng từ ban đầu về thời gian và kết quả lao động nh: Bảng chấm công, phiếu nghiệm thu sản phẩm do nhân viên kinh tế phân xởng tổng hợp và làm báo cáo gửi về phòng lao động tiền lơng và phòng kế toán để tổng hợp và phân tích tính hình chung toàn xí nghiệp Sau khi xác định đợc quỹ tiền lơng ta tiến hành lập phơng án phân phối khối lợng sản phẩm hoàn thành Thông thờng mỏ áp dụng 2 hình thức trả lơng chính.
- Trả lơng theo sản phẩm hoàn hành cho công nhân trực tiếp sản xuất.
- Trả lơng theo hình thức sản phẩm gián tiếp điều chỉnh 100% theo tỷ lệ hoàn thành sản xuất trong kỳ tỷ lệ tiền lơng giữa các bộ phận trong mỏ nh sau:
- bộ phận sản xuất chính chiếm 55% tổng quỹ lơng
- Bộ phân quản lý chiếm 30% tổng quỹ lơng
- Còn lại bộ phận phục vụ sản xuất chiếm 15% tổng quỹ lơng
Có thể khái quát chi phí tiền lơng trực tiếp cho từng công đoạn nh sau:
Bảng số 04: Tích bảng tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất
STT Công đoạn sản xuất Lơng chính Lơng phụ Tổng lơng
Cán bộ công nhân viên ngoài lơng chính và lơng phụ còn đợc hởng BHXH và các khoản trợ cập khác quỹ BHXN là khoản tiền thu nhập thuần tuỳ của Nhà nớc đợc phân phối lại nhằm giúp đỡ cán bộ công nhân viên vè vật chất cũng nh ting thần trong các trờng hợp ốm đau Với nội dung nh vậy hàng tháng xí nghiệp đợc tính vào giá thành hoặc chi phí một số tiền theo tỷ lệ 19% chế độ quy định, tính theo tiền lơng cấp bậc để lập quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ.
Kế toán BHXH hàng tháng căn cứ vào phiếu nghỉ việc, phiếu trợ cấp BHXH và bảng thanh toán BHXH để làm cơ sở hạch toán.
Có thể khái quát chi phí BHXH nh sau:
Biểu 05: Trích bảng phân bổ chi phí BHXH
STT Công đoạn SX Lơng trực tiếp BHXH
Trên bảng phân bổ số 1 (cột BHXH TK 338) đợc nghi số liệu từ nhất ký chứng từ số 10.
Ghi có TK 338 nợ các TK (phần BHXH) đợc tính cụ thể nh sau:
Căn cứ vào chế độ quy định xác định.
- BHXH, BHTY, KPCĐ phải trích vào giá thành.
+ BHXH trích 15% lơng cơ bản
+ BHYT trích 2% lơng cơ bản
+ KPCĐ trích 2% lơng cơ bản
- BHXH, BHYT thu của ngời lao động ghi có TK 338 nợ TK 334.
Sau khi kế toán phân phối song lơng và BHXH cuối kỳ kế toán lập bảng tiền lơng và BHXH (bảng phân bổ số 1).
Biểu 06: Bảng phân bổ số 1 phân bổ tiền lơng và BHXH 9 tháng đầu năm 1998
Ghi có tài khoản Ghi nợ tài khoản
TK 334 phải trả công nhân viên
Tiền lơng Các khoản thu nhập có tính chất lợng Cộng có TK 334
I TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp 3.351.060.216 176.849.080 3.536.982.314 410.384.640
II TK 241: Xây dựng cơ bản dở dang 3.727.800 196.200 3.924.000
1 Đầu t xây dựng cơ bản tự làm 3.727.800 196.200 3.924.000
2 Chi phí nhân viên quản lý
III TK 627: Chi phí quản lý chung 1.427.198.636 75.115.707 1.502.314.343 205.838.026
1 Chi phí nhân viên phân xởng 661.896.644 34.836.659 696.733.303 94.213.930
2 Chi phí nhân viên quản lý 765.301.992 40.279.048 805.581.040 111.624.096
IV TK 142: Chi phí trả trớc
V TK 821: Đội bốc vác xi măng 47.988.992 2.525.736 50.514.728
VI TK 641: Chi phí bán hàng 107.313.545 5.648.076 112.961.621 19.040.450
VIII TK 138: Tổ điện sinh hoạt 15.492.211 815.377 16.307.588
2 Hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ:
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại mỏ than Khánh Hoà
Đánh giá chung về công tác tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại mỏ than Khánh Hoà
và giá thành sản phẩm tại mỏ than Khánh Hoà.
Cùng với nhịp độ phát triển của đất nớc, của thời đại nói chung hoà nhập trong cơ chế thị trờng mỏ than Khánh Hoà qua 70 năm xây dựng và phát triển đã không ngừng vơn lên tự khẳng định mình là một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có hiệu quả với sản phẩm than(vàng đen) truyền thống đã mang lại sự tồn vinh và vẻ vang lại cho mỏ và công ty Cùng với sự lớn mạnh về cơ sở vật chất kỹ thuật thì trình độ tổ chức sản xuất, trình độ quản lý của mỏ cũng ngày càng đợc nâng cao và không ngừng hoàn thiện.
Hiện nay, mỏ đã đạt đợc những thành tích đáng kể trong hoạt động sản xuất kinh doanh, hoàn thành tốt các chỉ tiêu mà cấp trên giao cho và không ngừng nâng cao đời sống của cán bộ công nhân viên trong toàn mỏ Có đợc điều này là do mỏ đã biết vận dụng sáng tạo các quy luật kinh tế thị trờng, đồng thời thực hiện các chủ trơng chính sách của đảng và nhà nớc Mỏ luôn quan tâm tới việc nghiên cứu và tìm ra các biện pháp quản lý chi phí sản xuất sao cho tối u nhất phù hợp với điều kiện thực tế của mình, phù hợp với yêu cầu của chế độ quản lý kinh tế hiện nay.
Nhận thức đợc vai trò quan trọng trong công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh mỏ đã tổ chức công tác kế toán một cách khoa học và hợp lý, đảm bảo cho kế toán thực hiện tốt nhiệm vụ và chức năng của mình Trên cơ sở phân tích đánh giá các số liệu, thông tin mà kế toán cung cấp, các nhà quản lý có thể đa ra các quyết định và giải pháp phù hợp Việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một trong các cơ sở ban đầu để ban lãnh đạo mỏ phân tích, đánh giá một cách đầy đủ, khách quan tình hình quản lý của mình.
1.Về bộ máy kế toán của mỏ
Nhìn chung đợc tổ chức phù hợp với yêu cầu của mỏ, là một doanh nghiệp có quy mô lớn với có trình độ, nghiệp vụ vững vàng và tơng đối đồng bộ Phòng kế toán của mỏ luôn hoàn thành tốt chức năng nhiệm vụ đợc giao.
Bộ máy kế toán của mỏ đợc tổ chức theo hình thức nửa tập trung nửa phân tán Việc tổ chức bộ máy kế toán nh vậy là phù hợp với đặc điểm, quy mô của mỏ, vừa kết hợp đợc những u điểm của hai hình thức trên vừa loại bỏ đợc những nhợc điểm Hình thức tổ chức kế toán này tạo điều kiện cho mỏ nắm toàn bộ thông tin kế toán, từ đó có thể đánh gía chính xác, kịp thời hoạt động của mỏ
2 Về hệ thống sổ sách
Mỏ sử dụng hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán tơng đối đầy đủ theo quy định của chế độ kế toán nhà nớc nhng vẫn phù hợp với hoạt động của mỏ.
Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán đợc tổ chức luôn chuyển một cách khoa học, chặt chẽ đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin cao Nhờ đó tăng cờng khả năng thu nhập và sử lý thông tin kế toán, thúc đẩy quá trình lập báo cáo Việc vận dụng hình thức tổ chức sổ sách kế toán “nhật ký chứng từ” là phù hợp với hoạt động của mỏ.
3 Về công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại mỏ
Công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở đây là khá nề nếp và ổn định Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là ở từng phân xởng sản xuất sau đó chi tiết cho từng loại sản phẩm Đối tợng tính giá thành là tấn than sạch nhập kho là tơng đối hợp lý tạo điều kiện cho phơng pháp giảm đơn Do vậy khối lợng tính toán không nhiều, đơn giản mà kết quả tính giá thành vẫn tơng đối chính xác.
4 Đối với công tác lập dự đoán chi phí sản xuất và tính toán xác định kế hoạch giá thành sản phẩm của mỏ
Căn cứ vào các định mức kinh tế kỹ thuật hợp với việc lập dự đoán chi phí sản xuất và tính giá thành kế hoạch không tách rời phạm vi và giới hạn hợp lý của chi phí giá thành kế hoạch là một trong những tiêu thức chủ yếu đ- ợc kế toán dùng để phân bổ các chi phí sản xuất trong quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành không thể tập hợp trức tiếp cho sản phẩm đ - ợc(nh chi phí về năng lợng, về khấu hao, chi phí sản xuất khác ) Kỳ lập kế hoạch giá thành thờng là hàng quý tuy nhiên nếu trong quý kế hoạch có sự thay đổi lớn về các chi phí thì giá thành kế hoạch sẽ đợc điều chỉnh lại cho phù hợp với thực tế.
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá sản phẩm tại mỏ than Khánh Hoà
Sau một thời gian thực tập và tìm hiểu về công tác tổ chức và tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở mỏ than Khánh Hoà, công tác hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nói chung và công tác hạch toán chi phí sản xuất và giá thành nói riêng ở mỏ đợc tổ chức khá kịp thời cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp, đảm bảo thực hiện theo dõi chế độ kế tóan hịên hành phù hợp với điều kiện cụ thể của mỏ Từ đó tạo điều kiện thuận lợi hơn để mỏ thực hiện việc tiết kiệm chi phí, phấn đấu hạ giá thành sản phẩm. Tuy nhiên để hoà nhập chung với cơ chế thị trờng luôn biến động, trong công tác hạch toán kế toán còn một số khâu cha thật hợp lý, cần phải nghiên cứu để tiến tới hoàn thiện.
Xuất phát từ việc giá thành sản phẩm chỉ có thể xác định đợc chính xác trên cơ sở xác định sản lợng hoàn thành nhập kho, việc tập hợp và phân bố chi phí sản xuất hợp lý và khoa học cùng với việc đánh giá sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ chính xác trong khuôn khổ chuyên đề này, dới góc độ là một sinh viên thực tập tôi xin mạnh dạn đa ra một số ý kiến góp phần nhỏ vào việc hoàn thiện hơn nữa công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại mỏ Khánh Hoà-Thái Nguyên.
Qua công tác nghiên cứu giá thành của xí nghiệp mỏ cho thấy rằng để có thể duy trì tồn tại và phát triển trong giai đoạn tới, biện pháp hàng đầu mà xí nghiệp mỏ cần quan tâm và giải quyết là giảm chi phí tới mức tối đa để hạ giá thành sản phẩm để có khoảng cách giữa giá bán và giá thành thì mới có lợi nhuận cao cho doanh nghiệp
Có hai phơng thức để đạt đợc mục tiêu đó:
- Tăng giá bán: Phơng thức này khó có thể thực hiện đợc vì mỏ còn phụ thuộc vào giá quy định của ngành và giá bán trên thị trờng.
- Giảm giá thành: Bằng cách giảm các chi phí, phơng thức này nằm trong phạm vi tác động của mỏ. Điều quan trọng ở đây là phải phân tích chi phí một cách tỉ mỉ để biết đợc đặc điểm của từng loại chi phí, tỉ trọng từng loại và nên chọn phơng pháp nào để giảm chi phí. Để phân tích và hiểu rõ hơn vấn đề này em xin ra phơng pháp tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm theo từng giai đoạn công nghệ Phơng pháp tính toán giá thành theo công đoạn dựa trên cơ sở chủ yếu đó là “gắn với nguồn gốc hình thành chi phí”, tức là chi phí phát sinh ở giai đoạn nào thì ta đa vào giai đoạn đó Khi vận dụng phơng pháp này chúng ta sẽ phải sử dụng hàng loạt tiêu thức tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất hay tiêu thức tổng khối nhằm phân bổ một số chi phí mà chúng ta không thể xác định chính xác đợc nó là bao nhiêu (do cha xây dựng đợc định mức hoặc không thể xây dựng đợc định mức) Ví dụ nh chi phí dầu mỡ, phụ chi khác
Khi tính toán giá thành theo công đoạn ta chia ra các khâu cụ thể nh sau:
Tính giá thành sản phẩm cho:
- Một tấn than nguyên khai
Việc xác định tính toán và phân bổ các chi phí vào từng công đoạn đợc xác định nh.
1 Chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu - động lực
Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc tính vào từng công đoạn nh:
- Chi phí vật t cho máy khoan tính cho công đoạn khoan
- Chi phí vật liệu nổ tính cho khâu nổ mìn đất đá hoặc than (nếu có) Đối với các chi phí có nhiều liên quan đến nhiều công đoạn thì ta phải tiến hành phân bổ nh:
- Chi phí vật t cho máy xúc phân bổ cho các khâu: xúc đất đá, than nguyên khai, xúc chuyển tải theo khối lợng bốc xúc của từng công việc tính theo m 3
- Chi phí vật t cho ô tô phân bổ cho các khâu: Vận chuyển đất, vận chuyển than nguyên khai, vận chuyển than sạch, vận chuyển chung theo khối lợng T Km vận chuyển ở từng khâu.
- Chi phí cho khâu phụ trợ: nh sửa chữa, gạt, cấp thoát nớc mỏ cũng theo khối lợng tổng khối đất đá và than nguyên khai sau đó phân bổ theo m 3
- Chi phí cho động lực đợc tính trực tiếp cho từng công đoạn sử dụng, phần phải phân bổ thì phân bổ theo chi phí khấu hao của thiết bị sử dụng điện năng.
2 Chi phí về tiền lơng
Chi phí về tiền lơng đợc tính trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí có liên quan, trờng hợp có liên quan đến nhiều công đoạn thì lựa chọn tiêu thức phân bổ cho thích hợp, cụ thể:
- Tiền lơng của thợ vận hành máy khoan thì tính cho công đoạn khoan.
- Tiền lơng của thợ vận hành máy xúc thì phân bổ theo khối lợng bốc xúc (m 3 ) của từng công đoạn.
- Tiền lơng của bộ phận phục vụ phụ trợ tập hợp vào khâu phụ trợ.
3 Chi phÝ BHXH, BHYT, KPC§
Phân bổ theo chi phí tiền lơng ở từng công đoạn.
4 Chi phí khấu hao tài sản, sửa chữa lớn
Trên cơ sở mức khấu hao phải trích trong năm và huy động tài sản để phục vụ sản xuất mà ta phân bổ vào từng công đoạn cho thích hợp.
- Khấu hao của máy xúc phân bổ vào các khâu Xúc đất, xúc than nguyên khai theo khối lợng công việc phải xúc theo m 3
5 Chi phí khác Đợc phân bổ thành 5 nhóm và đợc phân bổ cho từng công đoạn theo các tiêu thức sau.
- Phân bổ theo chi phí tiền lơng gồm các chi phí: Đào tạo, Y tế, bảo hộ lao động, trang bị kỹ thuật an toàn, bồi dỡng độc hại
- Phân bổ theo chi phí sản xuất bao gồm các chi phí: mua sắm trang thiết bị dụng cụ, chi phí phòng chống bão lụt
- Chi phí quản lý hành chính tính trực tiếp cho chi phí quản lý mỏ bao gồm các khoản chi: công tác phí, cầu phà, bu điện, văn phòng phẩm chi phí trả lãi vay, tiếp khách, hội nghị
- Chi phí liên quan đến tiêu thụ đợc tính trực tiếp cho chi phí tiêu thụ gồm: hội nghị khách hàng, giao dịch khuyến mại
- Chi phí thuê ngoài gồm: chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phân bổ cho từng công đoạn theo khối lợng công việc mà tài sản tham gia
6 Phơng pháp tập hợp chi phí cho từng khâu
Dựa vào bảng chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh 9 tháng đầu năm
1998 ta có các số liệu sau. a, Khâu khoan: Tất cả các chi phí về nguyên vật liệu, nhiên liệu động lực, lơng của máy khoan ta tập hợp vào cho chi phí khoan Ví dụ
Dầu diezen cho khoan: 53.500 đồng
Dầu bôi trơn cho khoan: 334.875 đồng
Phụ tùng thay thế cho khoan: 7.433.400 đồng
BHXH, BHYT, KPCĐ cho khoan: 12.696.320 đồng
SCL tài sản cho khoan: 52.000.000 đồng b, Khâu nổ mìn: Tất cả các chi phí cho nổ mìn ta tập hợp cho khâu nổ m×n.
- BHXH, BHYT, KPCĐ cho nổ mìn: 9.070.800 đồng c, Khâu bốc xúc cũng nh ở các khâu trên ta có thể tập hợp tất cả những chi phí cho máy xúc ta tập hợp cho khâu bốc xúc sau đó ta tính chi phí cho đất và cho than theo công thức sau. x Tổng m 3 đất x Tổng m 3 than d, Khâu vận chuyển tơng tự nh cách tính cho khâu xúc x Tổng số tấn km đất
TổngsốT/kmcủathan+đất x Tổng số tấn km than e, Khâu phụ trợ:
Gồm các khâu gạt, thoát nớc mỏ ta tập hợp tất cả các chi phí của khâu này sau đó phân bổ cho m 3 đất đá và m 3 than nguyên khai. g, Khâu sàng tuyển: Gồm các chi phí cho bộ phận sàng máy và sàng thủ công.
Mỡ bôi trơn cho sàng 1.237.000 đồng
Dầu diezen cho máy sàng 104.500 đồng
BHXH, BHYT, KPCĐ cho sàng 137.594.130 đồng
B - Tính giá thành cho từng loại.