Hoàn thiện hạch toán chi phỉ sản xuất và tính giá thành sản phấm nhằm tằng cường quản trị chi phỉ tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc bộ văn hoá thông tin

Trong các ngành sản xuất nói chung và ngành xây lắp nói riêng, hạchtoán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một khâu rất quan trọngtrong toàn bộ công tác kế toán của doanh ngh

LỜI MỎ ĐẦU

1 Tính cấp thiết cùa đề tài nghiên cứu

Xây dựng cơ sở hạ tầng là nhu cầu cấp thiết trong quá trình hội nhập vàphát triển của đất nước ta Sản phẩm của ngành xây dựng là những công trìnhxây dựng như: nhà ở, đường xá, các nhà bảo tàng, các công trình vănhoá góp phần tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật của nền kinh tế Tuy nhiênngành xây dựng hiện nay đang phải đối mặt với một vấn đề được toàn xã hộiquan tâm đó là sự thất thoát, lãng phí về chi phí và sự kém chất lượng của cáccông trình xây dựng Trước thực trạng đó Đảng và nhà nước ta đã ban hànhcác văn bản về quản lý các công trình xây dựng

Trong các ngành sản xuất nói chung và ngành xây lắp nói riêng, hạchtoán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một khâu rất quan trọngtrong toàn bộ công tác kế toán của doanh nghiệp Chi phí sản xuất là nhữnggiá trị tài sản, vật tư, lao động tiêu hao trong quá trình sản xuất, là cơ sở cấutạo nên giá thành sản phấm - chỉ tiêu tống hợp phản ánh hiệu quả hoạt độngsản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Vì thế, việc sử dụng hợp lý, tiết kiệmtài sản vật tư, tiền vốn, lao động đi đôi với việc hạ thấp giá thành sản phẩm làmục tiêu chung của toàn ngành xây lắp Đe đạt được điều đó chúng ta phảiquan tâm xem xét những cách thức quản trị chi phí đế đem lại hiệu quả caotrong hoạt động sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp

Trong ngành xây lắp nói chung, xây lắp các công trình văn hoá như:xây dựng tượng đài, xây dựng các nhà bảo tàng, nhà lưu niệm lại mangnhững đặc thù riêng của ngành Chí phí trong xây dựng công trình văn hoá cónhững tính chất riêng biệt như: chí phí nhân công cao (sáng tác các tác phẩmnghệ thuật), vật liệu thi công mang tính đặc thù phải mua lẻ trên thị trường vàkhó giám sát, kiểm tra chất lượng dẫn đến việc quản lý chi phí có hiệu quả và

tính chính xác giá thành sản phẩm gặp nhiều khó khăn hơn Đe quản lý chiphí có hiệu quả và nâng cao chất lượng công trình yêu cầu công tác hạch toán

kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm phải được hoàn thiện

Để nâng cao hiệu quả quản trị chi phí trong ngành xây lắp tác giả đã lựa

chọn nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện hạch toán chi phỉ sản xuất và tính giá thành sản phấm nhằm tằng cường quản trị chi phỉ tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ Văn hoá Thông tin” Trong đề tài của mình tác giả đã sử

dụng những kiến thức chung về kế toán quản trị và kế toán tài chính đểnghiên cứu hạch toán chi phí và tính giá thành với mục đích đáp đáp ứng tốthơn yêu cầu quản trị chi phí tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ Văn hoáThông tin trong điều kiện kinh tế thị trường

2 Mục đích nghiên cún của đề tài

- về mặt lý luận: Hệ thống hoá những vấn đề lý luận cơ bản về hạchtoán chi phí sản xuất và tính giá thành trong các doanh nghiệp xây lắp dưới cảhai góc độ kế toán tài chính và kế toán quản trị

- về mặt thực tế: Vận dụng lý luận nghiên cún thực trạng hạch toán chiphí sản xuất và tính giá thành sản phấm dưới cả hai góc độ kế toán tài chính

và kế toán quản trị trong các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ Văn hoá Thôngtin

- Đe xuất một số giải pháp hoàn thiện hạch toán chi phí và tính giáthành nhằm tăng cường quản trị chi phí trong các doanh nghiệp xây lắp thuộc

Bộ Văn hoá Thông tin

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

* Đối tượng nghiên cứu của đề tài

- Nghiên cứu lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp

* Phạm vi nghiên cứu của đề tài

- Các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ Văn hoá Thông tin: Công ty Mỹthuật Trung ương, Viện tu bổ di tích Trung ương, Công ty thiết kế xây dựngcông trình văn hóa Thời gian nghiên cứu của đề tài tại các công ty là các năm2005,2006, 2007

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp luận: Phương pháp luận biện chứng duy vật, tức là xemxét các sự vật, hiện tượng hay các mặt của một sự vật, hiện tượng trong mốiliên hệ tác động qua lại chuyến hoá lẫn nhau trong sự vận động và phát triếnkhông ngừng

- Phương pháp cụ thế: Bao gồm các phương pháp hạch toán kế toán(phương pháp chứng từ, phương pháp tài khoản, phương pháp tính giá,phương pháp tổng hợp cân đối), các phương pháp phân tích kinh doanh(phương pháp chi tiết, phương pháp so sánh, phương pháp liên hệ), cácphương pháp thống kê trong việc nghiên cứu mặt lượng của các sự vật hiệntượng số lớn để tìm ra bản chất và tính quy luật của chúng như các phươngpháp điều tra chọn mẫu, các phương pháp toán (quy nạp, diễn dịch), phươngpháp đồ thị đế minh họa các quá trình và kết quả nghiên cứu

5 Ket cấu của luận văn

Ngoài phần lời mở đầu và kết luận, luận văn được chia thanh bachương:

Chưong 1: Lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá

thành sản phấm trong các doanh nghiệp xây lắp

Chưong 2: Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá

thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ Văn hoáThông tin

Chưong 3: Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phấm nhằm tăng cường quản trị chi phí trong các doanh nghiệp xây lắp thuộc

Bộ Văn hoá Thông tin

6 Nhũng đóng góp của luận văn

- Hệ thống hoá những vấn đề lý luận về tổ chức kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm xây lắp

- Khảo sát, nghiên cún thực trạng tô chức kế toán chi phí sản xuất vàtính giá thành sản phẩm đồng thời nêu rõ những tồn tại cần tiếp tục hoàn thiệntrong thời gian tới tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ VHTT&DL trongcông tác quản lý và kiểm soát chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

- Căn cứ vào hệ thống lý luận và khảo sát thực tế đề ra các giải phápnhằm hoàn thiện tố chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phấmcho các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ VHTT&DL đặc biệt về hệ thống báocáo quản trị chi phí

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VÈ HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUÁT

VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH

NGHIỆP XÂY LẮP.

1.1 Bán chất và nội dung kỉnh tế của chỉ phí sản xuất.

Chi phí nói chung là sự ghi nhận trên góc độ chủ sở hữu những gì đã bỏ

ra trong kỳ với kỳ vọng thu được lợi ích lớn hơn trong tương lai Những gì đã

bở ra chính là các nguồn lực (nhân lực, vật lực, tài lực) đã được sử dụng (bịtiêu hao) cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Trong doanh nghiệp sản xuất chi phí bở ra cho quá trình này được gọi

là chi phí sản xuất Chi phí sản xuất là toàn bộ hao phí về lao động sống, laođộng vật hoá và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải chi ra trongquá trình sản xuất trong một thời kỳ nhất định biếu hiện bằng tiền

Chi phí là chỉ tiêu kinh tế tống họp có các đặc trung sau:

- Chi phí chỉ có thế biếu hiện bằng tiền

- Chi phí được tổng họp theo từng kỳ nhất định (tuần, tháng, quý, năm)

- Chi phí chỉ được ghi nhận khi có xác nhận về việc sử dụng các nguồnlực cho hoạt động sản xuất kinh doanh

Trong doanh nghiệp cần phân biệt giữa chi phí và chi tiêu, thực chi, haophí

không được coi là chi phí Chi phí, chi tiêu cũng khác thực chi mặc dù hầu hếtmọi khoản chi phí và chi tiêu đều trực tiếp hay gián tiếp gắn với thực chi Cóthể có các trường hợp xảy ra:

- Có thực chi sau mới có chi phí (nguyên vật liệu, khấu hao)

- Có chi phí sau mới có thực chi (tính trước chi phí bảo hành)

- Chi phí = thực chi (ví dụ chi phí tiếp khách)

Sự khác nhau giữa chi phí, chi tiêu và thực chi:

- Thực chi có sử dụng tiền để mua sắm tài sản, trang trả công nợ, thanhtoán dịch vụ, thu nhập, công tác phí

- Chi phí, chi tiêu ghi nhận có sử dụng nguồn lực nhưng chưa chắc đãchi tiền trong cùng một kỳ Ví dụ khấu hao tài sản cố định dùng vào sản xuấtkinh doanh ghi nhận là chi phí (không thực chi), tính giá trị hao mòn tài sản

cố định phúc lợi (chi tiêu nhưng không thực chi)

Sự khác nhau giữa chi phí và hao phí:

Chi phí và hao phí đều thể hiện sự suy giảm các nguồn lực , tuy nhiênhao phí có thể là sự suy giảm không mang lại thu nhập Ngoài ra hao phíkhông nhất thiết phải biếu hiện bằng tiền

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp xây lắp là toàn bộ chi phí về laođộng sống và lao động vật hoá phát sinh trong quá trình xây lắp và cấu thànhnên giá thành xây lắp

1.2 Bán chất và chức năng của giá thành

Giá thành sản phẩm (công việc, lao vụ) là chi phí sản xuất tính cho mộtkhối lượng hoặc một đơn vị sản phẩm (công việc, lao vụ) do doanh nghiệpsản xuất đã hoàn thành

Giá thành sản phấm là một chỉ tiêu kinh tế tống hợp, phản ánh kết quả

sử dụng tài sản, vật tư, lao động và tiền vốn trong quá trình sản xuất, cũngnhư tính đúng đắn của các giải pháp tố chức, quản lý, kỹ thuật và công nghệ

mà doanh nghiệp đã sử dụng nhằm nâng cao năng suất lao động, chất lượngsản xuất, hạ thấp chi phí và tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Giá thành còn làmột căn cứ quan trọng để định giá bán và xác định hiệu quả kinh tế của hoạtđộng sản xuất

Giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hoá, phản ánhlượng giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hoá đã thực sựchi ra cho sản xuất sản phấm Trong giá thành sản phấm chỉ bao gồm nhữngchi phí tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất phải được bồihoàn đế tái sản xuất ở doanh nghiệp mà không bao gồm những chi phí phátsinh trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp Những chi phí đưa vào giá thànhsản phẩm phải phản ánh được giá trị thực của các tư liệu sản xuất tiêu hao chosản xuất và các tư liệu tiêu dùng khác có liên quan tới việc bù đắp đơn giảnhao phí lao động sống

Mọi tính toán chủ quan không phản ánh đúng các yếu tố giá trị tronggiá thành đều có thế dẫn đến việc phá vỡ các quan hệ hàng hoá - tiền tệ,không xác định được hiệu quả kinh doanh và không thực hiện được tái sảnxuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng

Giá thành sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí vềlao động sống và lao động vật hoá phát sinh trong quá trình sản xuất có liênquan tới khối lượng xây lắp hoàn thành

1.3 Đặc điểm cùa ngành xây lắp và ảnh hưởng cùa nó đến công tác hạch toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất quan trọng mang tính chấtcông nghiệp nhằm tạo ra cơ sở vật chất cho nền kinh tế quốc dân Hoạt độngcủa ngành xây dựng bao gồm: xây dựng mới, mở rộng, khôi phục, cải tạo,trùng tu các công trình xây dựng, các di tích Thông thường, công tác XDCB

do các đơn vị xây lắp nhận thầu tiến hành Đe thực hiện công tác XDCB

người ta thường ký kết các họp đồng xây dựng Ngành sản xuất này có cácđặc điểm sau:

- Sản phẩm xây lắp là các công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn,kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất dài Do vậy việc tổchức quản lý và hạch toán nhất thiết phải có các dự toán thiết kế, thi công

- Sản phẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thoả thuậnvới Chủ đầu tư tù' trước Do đó tính chất hàng hoá của sản phấm thế hiệnkhông rõ

- Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện sản xuấtphải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm

- Tổ chức sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp ở nước ta hiện nayphố biến theo phương thức khoán gọn các công trình, hạng mục công trình,khối lượng hoặc công việc cho các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp (đội, xínghiệp) Trong giá khoán gọn, không chỉ có tiền lương mà còn có đủ các chiphí về vật liệu, công cụ, dụng cụ thi công, chi phí chung của bộ phận nhậnkhoán

Do những đặc điếm hoạt động kinh doanh, đặc điếm sản phấm, đặcđiểm tổ chức sản xuất đã có ảnh hưởng đến công tác kế toán tại các doanhnghiệp xây lắp Xuất phát tù' quy định về lập dự toán công trình xây dựng cơbản là phải lập theo tùng hạng mục công trình và phân tích theo từng khoảnmục chi phí cũng như đặc điểm tại các đơn vị nhận thầu, hạch toán chi phí sảnxuất và tính giá thành xây lắp phải chú ý những đặc điếm sau:

- Hạch toán chi phí nhất thiết phải được phân tích theo từng khoản mụcchi phí, từng hạng mục công trình, từng công trình cụ thế Qua đó thườngxuyên so sánh, kiếm tra việc thực hiện dự toán chi phí, xem xét nguyên nhânvượt, hụt dự toán và đánh giá hiệu quả kinh doanh

- Đổi tượng hạch toan chi phí có thế là các công trình, hạng mục công

trình, từng công trình cụ thế Qua đó thường xuyên so sánh, kiếm tra việc thựchiện dự toán chi phí, xem xét nguyên nhân vượt, hụt dự toán và đánh giá hiệuquả kinh doanh

- Đổi tượng hạch toán chi phí có thể là các công trình, hạng mục côngtrình, các đơn đặt hàng, các giai đoạn của hạng mục hay nhóm hạng mục Vìthế phải lập dự toán chi phí và tính giá thành theo từng hạng mục hay giaiđoạn của hạng mục

- Giá thành công trình lắp thiết bị không bao gồm giá trị bản thân thiết

bị do Chủ đầu tư đưa vào đế lắp đặt mà chỉ bao gồm những chi phí do doanhnghiệp xây lắp bỏ ra có liên quan đến xây lắp công trình Bởi vậy khi nhậnthiết bị do đơn vị Chủ đầu tư bàn giao đế lắp đặt, giá các thiết bị được ghi vàoBên Nợ TK 002 - “Vật tư, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công”

- Giá thành công tác xây dựng và lắp đặt kết cấu bao gồm giá trị vật kếtcấu và giá trị thiết bị kèm theo như các thiết bị vệ sinh, thông gió, điều hoànhiệt độ, thiết bị truyền dẫn

1.4 Ke toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phấm trong các doanh nghiệp xây lắp dưới góc độ kế toán tài chính.

1.4.1 Phân loại chi phỉ sản xuất

Đế quản lý và hạch toán chi phí sản xuất theo từng nội dung cụ thể,tùng đối tượng tính giá thành sản phấm thì phải phân loại chi phí một cáchkhoa học Phân loại chi phí sản xuất là việc sắp sếp chi phí sản xuất vào từngloại, từng nhóm khác nhau theo những đặc trung nhất định Trong các doanhnghiệp xây lắp chi phí sản xuất kinh doanh có thể được phân loại theo nhiềutiêu thức khác nhau tuỳ thuộc vào mục đích và yêu cầu của công tác quản lý

a/ Phân theo nội dung kinh tế ban đầu.

Để phục vụ cho việc tập họp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế banđầu đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thế, địa điếm phát sinh,

chi phí được phân theo yếu tố Cách phân loại này giúp cho việc xây dựng vàtính định mức vốn lưu động cũng như việc lập, kiếm tra và phân tích dự toánchi phí Chi phí phân theo yếu tố bao gồm:

- Yếu tố chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên,vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ

sử dụng vào sản xuất - kinh doanh

- Yeu tố chi phí nhân công: Phản ánh tống số tiền lương và phụ cấpmang tính chất lương, BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trêntống số tiền lương phải trả cho công nhân viên chức

- Yeu tố chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng sổ khấu hao TSCĐphải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất - kinh doanh

- Yeu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụmua ngoài dùng vào sản xuất - kinh doanh

- Yeu tố chi phí bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí thế hiện trục tiếpbằng tiền dùng vào hoạt động sản xuất - kinh doanh trong kỳ

Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí có tác dụng quan trọngđối với việc quản lý chi phí của lĩnh vực sản xuất: cho phép hiếu rõ cơ cấu, tỷtrọng từng yếu tố chi phí, là cơ sở để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện

dự toán chi phí sản xuất, làm cơ sở cho việc dự trù hay xây dựng kế hoạchcung cấp vật tư, huy động tiền von, lập kế hoạch tiền lương

b/ Phân theo công dụng của chi phí

Cách phân loại chi phí sản xuất thông dụng nhất thể hiện rõ đặc điếmcủa chi phí sản xuất xây lắp là phân loại theo mục đích, công dụng của chiphí Theo các phân loại này chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp đượcchia thành các khoản mục:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là giá mua các loại vật liệu chính,vật liệu phụ, nhiên liệu, sử dụng vào hoạt động xây lắp trong kỳ

- Chi phí nhân công trực tiếp: Là chi phí tiền lương cơ bản, các khoảnphụ cấp lương, lương phụ có tính chất ổn định phải trả công nhân trực tiếp sảnxuất xây lắp trong kỳ

- Chi phí sử dụng máy thi công: Là khoản tiền doanh nghiệp phải bỏ ra

đế sử dụng máy xây lắp bao gồm: chi phí khấu hao máy thi công, chi phí sửachữa thường xuyên máy móc thi công, chi phí động lực, tiền lương của côngnhân điều khiến máy và chi phí khác của máy thi công

- Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất trực tiếp khác như chi phícho bộ máy quản lý tổ, đội, các khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ của côngnhân trực tiếp sản xuất và công nhân thực hiện công tác quản lý

Đối với ngành xây lắp do đặc điểm riêng biệt của sản phẩm xây lắp đòihởi việc tố chức quản lý và hạch toán phải lập dự toán Giá thành dự toán củamột công trình, hạng mục công trình hay một khối lượng công việc gồm 4khoản mục đã nêu ở trên, giá thành thực tế của quá trình xây lắp phải so sánhvới giá thành dự toán đã được lập và lấy đó làm thước đo

b/ Phân theo cách thức kết chuyên chi phỉ (bù đắp chi phỉ)

Theo cách thức kết chuyến, toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh đượcchia thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ Chi phí sản phẩm là những chiphí gắn liền với các sản phẩm được sản xuất ra và được bù đắp khi những sảnphấm đó bán được Chi phí thời kỳ không gắn liền với giá trị sản phấm đượcsản xuất ra hoặc được mua vào nên phát sinh kỳ nào được bù đắp hết ngaybằng lãi gộp trong kỳ của kỳ phát sinh

c/ Phân theo quan hệ của chi phí với khối lượng công việc, sản phãm hoàn thành.

Đe thuận lợi cho việc lập kế hoạch và kiếm tra chi phí, đồng thời làmcăn cứ đế đề ra các quyết định kinh doanh, toàn bộ chi sản xuất - kinh doanhlại được phân theo quan hệ với khối lượng công việc hoàn thành Theo cách

này, chi phí được chia thành biến phí và định phí.

Biến phí là những chi phí thay đối về tổng số, về tỷ lệ so với khối lượngcông việc hoàn thành, chẳng hạn chi phí về nguyên liệu, nhân công trựctiếp Cần lưu ý rằng, các chi phí biến đổi nếu tính trên một đơn vị sản phẩmthì lại có tính cố định Định phí là những chi phí không đổi về tống số so vớikhối lượng công việc hoàn thành, chang hạn các chi phí về khấu hao tài sản

cố định, chi phí cho thuê mặt bằng, phương tiện kinh doanh Các chi phí nàynếu tính cho 1 đơn vị sản phẩm thì lại biến đổi nếu số lượng sản phẩm thayđổi

Các phân loại này có tác dụng trong việc phân tích tình hình tiết kiệmhay lãng phí chi phí và định ra phương pháp thích hợp đế phấn đấu hạ thấpchi phí sản xuất cho một đơn vị sản phâm

d/ Phân loại chi phí sàn xuất theo moi quan hệ giữa chi phí và đối tượng chịu chi phỉ

Theo cách phân chia này người ta chia chi phí sản xuất của doanhnghiệp thành:

- Chi phí tập họp trục tiếp: là các chi phí có liên quan trục tiếp đến mộtđối tượng chịu chi phí

- Chi phí phân bố gián tiếp: Là chi phí có liên quan đến nhiều đối tượngchịu chi phí

Cách phân loại này có ý nghĩa kinh tế đối với việc xác định phươngpháp kế toán tập hợp và phân bố chi phí

e/ Phân loại chi phí theo mối quan hệ với quy trình công nghệ sản xuất:

- Chi phí trực tiếp: có liên quan trục tiếp với công nghệ sản xuất Ví dụ:Chi phí nguyên vật liệu trục tiếp, chi phí nhân công trục tiếp

- Chi phí gián tiếp (chi phí chung): không liên quan trực tiếp với côngnghệ sản xuất như chi phí nhân viên bán hàng, dụng cụ quản lý, vật tư quản lý

1.4.2 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp

Trong sản xuất xây lắp đế đáp ứng yêu cầu quản lý, phân loại giá thànhđược xem xét dưới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau

a/ Phân loại giá thành xét theo thời điêm và nguồn sổ liệu đế tính giá thành.

- Giá thành dự toán: Là tổng số chi phí trực tiếp, gián tiếp tạo nên sảnphẩm tính theo đơn giá tống hợp cho từng khu vực và theo các định mức kinh

tế kỹ thuật do Nhà nước ban hành đế xây dựng công trình XDCB

+ Giá thành dự toán chính là chi phí trung bình xã hội cần thiết đế xâydựng công trình XDCB

+ Giá thành dự toán nhỏ hơn giá trị dự toán công trình xây lắp ở phầnthu nhập định mức Trong đó thu nhập định mức trong XDCB được Nhà nướcxác định trong từng thời kỳ

+ Giá thành dự toán là cơ sở đế đơn vị tố chức xây lắp xác định trướckhối lượng công việc cần làm, vật tư tiêu hao và là giới hạn giá thành cao nhấttheo các khối lượng công việc trong dự toán mà doanh nghiệp có thể đạt tới

đế đảm bảo có thu nhập bằng với thu nhập định mức

- Giá thành kế hoạch: Là giá thành xác định xuất phát từ những điềukiện cụ thế ở mỗi doanh nghiệp xây lắp trên cơ sở biện pháp thi công, cácđịnh mức, đơn giá áp dụng trong đơn vị dựa vào năng lực thực tế của doanhnghiệp xây lắp trong một thời kỳ nhất định (kỳ kế hoạch) Giá thành kế hoạchđược xác lập có tính chất định ra mục tiêu tiết kiệm chi phí so với giá thành

dự toán, là căn cứ đế doanh nghiệp xây lắp xác định giá bỏ thầu trong việcđấu thầu công trình

Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành dự

- Giá thành thực tế: Là biểu hiện bằng tiền của những chi phí thực tế đếhoàn thành khối lượng xây lắp Giá thành thực tế được tính trên cơ sở sổ liệu

kế toán về chi phí sản xuất của khối lượng xây lắp thực hiện trong kỳ

b/ Phân loại giá thành xét theo phạm vi phát sinh chi phí.

Giá thành toàn bộ sản phấm xây lắp bao gồm giá thành sản xuất sảnphẩm cộng với các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bốcho sản phẩm xây lắp.

1.4.3 Đối tượng hạch toán chi phỉ sản xuất và đối tượng tỉnh giả thành sản phẩm xây lắp.

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn nhất định đếtống hợp chi phí sản xuất Thực chất của xác định đối tượng tập hợp chi phísản xuất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí (tố, đội xí nghiệpthi công, địa điểm thi công, công trình, hạng mục công trình, dự án )

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất được xác định dựa vào căn cứ sau:

- Căn cứ vào loại hình sản xuất: các doanh nghiệp thuộc loại hình sảnxuất đơn chiếc thì đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể là từng loại sảnphẩm, tùng hạng mục công trình Các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuấthàng loạt thì đối tượng tập hợp có thế là tùng đơn đặt hàng

- Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất: Neu doanh nghiệp tố chức sảnxuất theo phân xưởng thì chi phí sản xuất tập hợp theo phân xưởng

Do đặc điểm sản xuất trong các doanh nghiệp có quy trình công nghệsản xuất phức tạp, sản phẩm được sản xuất đơn chiếc riêng lẻ, việc tố chứcsản xuất được phân chia thành nhiều công trường nhiều khu vục thi công nênđối tượng hạch toán chi phí sản xuất có thể là đơn đặt hàng, sản phẩm haynhóm sản phấm, giai đoạn công việc, khu vục thi công

* Theo sản phẩm hay đơn đặt hàng: Sản phẩm trong doanh nghiệp xâylắp là công trình, hạng mục công trình hoàn thành Hàng tháng, chi phí sảnxuất phát sinh có liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì đuợctập hợp vào đối tuợng đó một cách thích hợp, khi hoàn thành tổng chi phítheo đối tuợng hạch toán cũng chính là giá thành sản phẩm xây lắp.

* Theo bộ phận sản phẩm: Bộ phận sản phẩm trong XDCB là các giaiđoạn xây lắp của các công trình, hạng mục công trình có dự toán riêng Hàngtháng, chi phí sản xuất được tập hợp cho từng giai đoạn xây lắp có liên quan,khi hoàn thành tổng cộng chi phí theo các giai đoạn chính là giá thành sảnphẩm xây lắp

* Theo nhóm sản phẩm: được áp dụng trong trường hợp doanh nghiệpxây lắp cùng lúc thi công một số công trình, hạng mục công trình theo cùngmột thiết kế hoặc thiết kế gần giống nhau theo một phương thức thi công nhấtđịnh trên cùng một địa điếm Hàng tháng, chi phí sản xuất được tập hợp theonhóm sản phấm, khi hoàn thành xác định giá thành đơn vị sản phấm

Căn cứ vào phương pháp lập dự toán cho công trình, hạng mục côngtrình và phương thức thanh toán giữa bên giao thầu và bên nhận thầu đế xácđịnh đối tượng tính giá thành

Khi phương thức thanh toán giữa hai bên là thanh toán một lần thì đối tượngtính giá thành là sản phấm hoàn chỉnh

* Sản phẩm hoàn chỉnh (theo đơn đặt hàng):

Là công trình, hạng mục công trình đã xây lắp xong đến giai đoạn cuốicùng của toàn bộ quy trình công nghệ và chuẩn bị bàn giao cho đơn vị sửdụng

Giá thành sản phấm hoàn chỉnh là thước đo bù đắp chi phí đã bở ranhưng không đáp ứng được yêu cầu quản lý kịp thời vì chỉ tính được khi côngtrình, hạng mục công trình hoàn thành

Khi phương thức thanh toán giữa hai bên là thanh toán nhiều lần thì đối tượngtính giá thành sản phẩm là sản phẩm hoàn thành theo giai đoạn quy ước

* Sản phẩm hoàn thành theo giai đoạn quy ước:

Là đổi tượng xây lắp chưa kết thúc toàn bộ công tác quy định trongthiết kế kỹ thuật mà chỉ kết thúc việc thi công đến một giai đoạn nhất định gọi

là điếm dừng kỹ thuật hợp lý

Đối tượng tính giá thành theo giai đoạn quy ước sẽ phục vụ kịp thờicho việc kiểm tra tình hình sử dụng các loại chi phí trong các doanh nghiệp để

có các biện pháp quản lý kịp thời

1.4.4 Phương pháp tập hợp chi phỉ và tỉnh giả thành sản phẩm xây lắp

Chi phí sản xuất được tập họp theo hai phương pháp là tập họp trựctiếp và phân bố gián tiếp:

- Phương pháp tập hợp trực tiếp được áp dụng với các chi phí có liênquan trục tiếp đến đổi tượng tập họp chi phí đã xác định, công tác hạch toán,ghi chép ban đầu cho phép quy nạp trực tiếp các chi phí này vào từng đốitượng kế toán chi phí có liên quan

- Phương pháp phân bố gián tiếp được áp dụng khi một loại chi phí liênquan đến nhiều đổi tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Trong trường hợpnày phải lựa chọn tiêu chuẩn họp lý để tiến hành phân bổ cho các đối tượngchịu phí liên quan

Phương pháp tính giá thành là hệ thống phép tính được sử dụng đếtính giá thành sản phẩm và đơn vị sản phẩm, nó mang tính thuần tuý kỹ thuậttính toán chi phí cho từng đối tượng tính giá thành Trong xây lắp có thể ápdụng nhiều phương pháp tính giá thành khác nhau phụ thuộc vào đối tượnghạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành Sản phấm xây lắp cuốicùng là công trình, hạng mục công trình xây dựng xong và đưa vào sử dụng

do đó phải tính được giá thành công trình, hạng mục công trình đó Giá thành

các hạng mục công trình xây lắp đã hoàn thành được xác định trên cơ sở tổngcộng chi phí phát sinh tù’ lúc khởi công đến lúc hoàn thành được tập hợp trêncác sổ chi tiết chi phí sản xuất.

Các phương pháp sử dụng trong tính giá thành sản phẩm xây lắp là:

Phương pháp trực tiếp: được áp dụng khi đối tượng tính giá thành làcác sản phẩm hoàn chỉnh hay nhóm sản phẩm có thiết kế như nhau được thicông trên cùng một địa điếm Giá thành sản phâm tính theo phương pháp nàyđược tính bằng cách trực tiếp lấy chi phí sản xuất sản phẩm (hay nhóm sảnphẩm) cộng hoặc trù’ đi chênh lệch giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ so vớicuối kỳ rồi chia cho sổ lượng sản phẩm hoàn thành

Phương pháp tổng cộng chi phí: giá thành công trình, hạng mục côngtrình được xác định bằng cách tống cộng chi phí sản xuất đế hoàn thành các

bộ phận của công trình, hạng mục công trình Sử dụng phương pháp này khiđối tượng tính giá thành là bộ phận sản phấm cụ thế là các giai đoạn công việctheo quy ước

Phương pháp tỷ lệ: được sử dụng khi doanh nghiệp thực hiện các côngtrình hay nhóm công trình, hạng mục công trình có tính năng cũng như khốilượng công việc tương đương nhau cùng thi công trong kỳ kế toán, từ đó tính

tỷ lệ chi phí giữa giá thành thực tế với giá thành dự toán hoặc giá thành kếhoạch đế tính giá thành thực tế mỗi công trình hoặc hạng mục công trình.Phương pháp này được sử dụng khi đối tượng tính giá thành là nhóm sảnphẩm xây lắp có thiết kế gần giong nhau cùng thi công tại một địa điểm

Phương pháp liên hợp: Là việc sử dụng kết hợp nhiều phương pháptính giá thành như phương pháp tổng cộng chi phí với phương pháp tỷ lệ

1.4.5 Phương pháp đánh giá sản phâm dở dang cuối kỳ

Đe phục cho việc tính giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, định

kỳ (tháng, quý), doanh nghiệp phải tiến hành kiếm kê khối lượng công việc

đã hoàn thành hay đang dở dang Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dangtrong sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng xâylắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và bên giao thầu Neu quy định thanh toánsản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá trị sản phẩm dở dang làtổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến cuối tháng đó Neu quy định thanhtoán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (là điểm mà đó có thểxác định được giá dự toán) thì giá trị sản phâm dở dang là giá trị khối lượngxây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và được tính theochi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của hạng mục công trình đócho các giai đoạn, tổ hợp công việc đã hoàn thành và giai đoạn còn dở dangtheo giá trị dự toán của chúng

Có thế áp dụng một số phương pháp đánh giá sản phấm dở dang như

sau:

- Xác định giá trị sản phâm dở dang theo chi phí thực tế phát sinh: Neuquy định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá trịsản phẩm dở dang là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh từ lúc khởi công đếncuối kỳ kế toán đó

- Xác định theo tỷ lệ hoàn thành sản phẩm: Neu quy định thanh toánsản phẩm xây lắp theo giai đoạn quy ước là điếm dừng kỹ thuật họp lý đã quyđịnh và giá trị được đánh giá tính theo chi phí thực tế phát sinh trên cơ sởphân bổ chi phí thực tế của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn tổ hợpcông việc đã hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá trị dự toán củachúng

- Xác định theo đơn giá dự toán: Đối với công trình, hạng mục công trìnhđược quy định thanh toán định kỳ theo khối lượng của từng loại công việc, bộphận kết cấu trên cơ sở đơn giá dự toán thì sản phẩm dở dang là những khốilượng công việc chưa hoàn thành và được đánh giá theo chi phí dự toán

1.4.6 Tồ chức hạch toán chi phỉ sản xuất.

Chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp được chia thành cáckhoản mục sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sử dụng máy thi công

- Chi phí sản xuất chung

a/Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

* Tài khoản sử dụng:

TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”: TK này dùng đế phản ánhcác chi phí nguyên nhiên vật liệu, sử dụng trục tiếp cho hoạt động xây lắp củadoanh nghiệp xây lắp

Ket cấu của tài khoản 621:

Bên Nợ:

- Phản ánh trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếpcho hoạt động xây lắp trong kỳ hạch toán (không bao gồm thuế GTGT nếuđược khấu trù’ thuế)

Tài khoản 621 không có sổ dư

* Nguyên tắc hạch toán:

Chỉ hạch toán vào TK 621 các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử

Tập hợp chi phí Ket chuyển vàoNVL trực tiếp TK tính giá thành

b/ Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Theo chế độ kế toán hiện hành hạch toán chi phí nhân công trực tiếpđược thực hiện vào TK622 “Chi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản 622dùng đế phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào hoạt động xây lắp.Chi phí lao động trực tiếp bao gồm cả các khoản phải trả cho người lao độngthuộc quản lý của doanh nghiệp và cho lao động thuê ngoài theo tùng loạicông việc Chi phí nhân công trục tiếp bao gồm nhân công trục tiếp xây lắpcác công trình, công nhân phục vụ thi công (kế cả công nhân vận chuyển, bốc

dờ vật tư trong phạm vi mặt bằng xây lắp và công nhân chuẩn bị thi công vàthu dọn hiện trường)

Ket cấu của TK 622 như sau:

TK 622 không có số dư

* Nguyên tắc hạch toán:

- Trong kỳ kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK

622, cuối kỳ kế toán tính, phân bổ và kết chuyến chi phí nhân công trực tiếptheo đối tượng tập hợp chi phí vào TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dởdang chi tiết theo từng đổi tượng hạch toán chi phí

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán chi phỉ nhân công trực tiếp:

TK334,335,338 TK622 (chi tiết theo TK154 (chi tiết theo

Tập họp chi phí Ket chuyển vàonhân công trục tiếp TK tính giá thành

Không hạch toán vào tài khoản này lưong của công nhân vận chuyếnngoài công trường, lương nhân viên thu mua, bốc dỡ, bảo quản vật liệu trướckhi đến công trường, lương nhân viên quản lý, công nhân điều khiến máy thicông, những người làm công tác bảo quản tại công trường, lương nhân viênthu mua, bốc dỡ, bảo quản vật liệu

c/Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

Máy thi công xây lắp là một bộ phận của TSCĐ bao gồm tất cả các loại

xe máy kế cả thiết bị được chuyến động bằng động cơ được sử dụng trục tiếpcho công tác xây lắp trên công trường thay thế cho sức lao động của conngười Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ chi phí vật liệu, nhân công,các chi phí trực tiếp dùng cho quá trình sử dụng máy thi công phục vụ cho cáccông trình xây lắp

Chi phí sử dụng máy thi công được hạch toán vào TK623 “chi phí sửdụng máy thi công”, nội dung như sau:

Bên Nợ:

Phản ánh các chi phí có liên quan đến máy thi công như: chi phínguyên vật liệu cho máy thi công, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấptheo lương, tiền công trả cho công nhân sử dụng máy thi công

Bên Có:

Các khoản ghi giảm chi phí sử dụng máy thi công

Kết chuyến chi phí sử dụng máy thi công trong kỳ sang TK 154 - chiphí sản xuất kinh doanh dở dang.

TK 623 không có số dư Tài khoản này dùng đế tập hợp và phân bổ chiphí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây, lắp côngtrình theo phương thức thi công hồn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máythì kế toán không sử dụng tài khoản 623 mà phản ánh trục tiếp vào các tàikhoản 621,622,627 Cũng như chi phí nhân công trực tiếp, các khoản tríchtheo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ và tiền ăn ca của công nhân sử dụngmáy thi công không được hạch toán ở TK này mà hạch toán ở TK 627 “chiphí sản xuất chung”

Cuối kỳ hạch toán kế toán tiến hành phân bô chi phí sử dụng máy thicông cho các đối tượng chịu chi phí theo từng công trình của từng loại máy sửdụng

Sơ đồ 1.3: So’ đồ hạch toán chi phí sử dụng mảy thi công:

TK111, 152, 334

335,338

Tập họp chi phí

máy thi công

TK623 TK154 (chi tiết theodổi tượng) _

Ket chuyển vào

TK tính giá thành

TK 627

d/ Hạch toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung trong tùng đội xây lắp bao gồm lương nhân

viên quản lý đội, trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tổng sốlương công nhân viên chức của đội, khấu hao TSCĐ dùng chung cho đội, chiphí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác

Tài khoản sử dụng đế hạch toán chi phí sản xuất chung: TK 627 “Chiphí sản xuất chung” Tài khoản này dùng đế phản ánh những chi phí phụ vụxây lắp tại các đội và các bộ phận sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệpxây lắp Đây là những chi phí phát sinh trong tùng bộ phận, tùng đội xây lắp,ngoài chi phí vật liệu và nhân công trực tiếp (kể cả phần trích cho các quỹBHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền luong phải trả cho toàn bộ công nhân viêntừng bộ phận, từng đội và toàn bộ tiền ăn ca của đội, bộ phận) Tài khoản 627đuợc mở chi tiết theo từng bộ phận xây lắp (xí nghiệp trực thuộc, đội xâylắp )

Ket cấu của TK 627 như sau:

Bên Nợ:

- Phản ánh các chi phí phát sinh trong kỳ như chi phí vật liệu dùngtrong đội, công trường xây dựng, lương nhân viên quản lý đội, tiền ăn giữa cacủa nhân viên quản lý đội, của công nhân xây lắp, khoản BHXH, BHYT,KPCĐ được tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả công nhân trựctiếp xây lắp, nhân viên quản lý đội và nhân viên sử dụng máy thi công thuộcbiên chế doanh nghiệp, khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội,những chi phí khác có liên quan đến hoạt động của đội và chi phí liên quanđến sử dụng máy thi công trong trường họp thi công xây lắp bằng máy

Bên Có:

Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

Ket chuyến chi phí sản xuất chung trong kỳ vào TK 154 - chi phí sảnxuất kinh doanh dở dang

TK 627 không có số dư

e/ Tống họp chi phí sản xuất

TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - dùng đế hạch toán, tậphợp chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phấm xâylắp xây lắp đối với doanh nghiệp xây lắp hạch toán hàng tồn kho theo phươngpháp kê khai thường xuyên Việc tổng hợp chi phí sản xuất trong xây lắpđược tiến hành theo tùng đối tượng tính giá thành (công trình, hạng mục côngtrình ) và chi tiết theo khoản mục vào bên Nợ TK 154

Tống hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bằng cách tống họp các chiphí đã tập họp bên Nợ của TK 621

Tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp bằng cách tổng hợp các chi phí đãtập họp bên Nợ TK 622

Tống họp chi phí sử dụng máy thi công bằng cách tống họp các chi phí

đã tập hợp bên Nợ TK 623

Tống họp chi phí sản xuất chung bằng cách tập hợp các chi phí đã tậphợp bên Nợ của TK 627

Đe tính giá thành, các chi phí được kết chuyến hoặc phân bố vào TK

154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Ket cấu tài khoản này như sau:

Bên Nợ:

- Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chiphí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ có liên

- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.

- Giá thành xây lắp của nhà thầu hoàn thành bàn giao cho Chủ đầu tưchưa được xác định tiêu thụ trong kỳ kế toán

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán tống hợp chi phí sản xuất và giá thành sản

tống hợp, có tính hiện thực thể hiện nội dung kinh tế - tài chính đã diễn ra, đãkết thúc, đã hoàn thành làm cơ sở cho những quyết định kinh tế sẽ thực hiện.Thông tin kế toán tài chính có độ chính xác cao và có thể kiểm tra được tuynhiên thông tin của kế toán tài chính chủ yếu dưới hình thức giá trị Các chỉtiêu kinh tế tài chính nói chung và chi phí giá thành nói riêng do kế toán tàichính cung cấp là những thông tin có tính sử liệu, phản ánh các nghiệp vụkinh tế phát sinh trong quá khứ, chủ yếu phục vụ cho các đổi tượng bên ngoàidoanh nghiệp Tuy nhiên để hoạt động kinh doanh có hiệu quả, các nhà quản

lý doanh nghiệp cần những thông tin huớng về tương lai, cả những thông tintài chính và những thông tin phi tài chính về các quá trình hoạt động trong nội

bộ tố chức cũng như môi trường bên ngoài tố chức Dưới góc độ kế toán tàichính, bộ phận kế toán chi phí có chức năng tính toán, đo lường chi phí phátsinh trong tố chức theo đúng các nguyên tắc kế toán để cung cấp các thông tin

về giá vốn hàng bán, các chi phí hoạt động trên báo cáo kết quả kinh doanh vàgiá trị hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán tuy nhiên các nhà doanh nghiệpcòn cần bộ phận kế toán chi phí có chức năng đo lường, phân tích về chi phí

và khả năng sinh lời của các sản phấm, dịch vụ, các hoạt động và các bộ phậncủa tố chức nhằm nâng cao hiệu quả và hiệu năng của quá trình hoạt độngkinh doanh thì kế toán tài chính chưa đáp ứng được yêu cầu này Để giảiquyết được vấn đề này các nhà quản trị cần phải có thông tin của phần hành

hệ thống kế toán quản trị

1.4 Ke toán chi phí - giá thành trong doanh nghiệp sản xuất dưới góc độ

kế toán quản trị.

ĩ 4 ĩ Phân loại chi phỉ

Ị.4.Ị.1 Phân loại chi phí theo cách sắp xếp trên các báo cảo tài chỉnh

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệpđược chia thành chi phí sản phâm và chi phí thời kỳ

Chi phí sản phẩm là những khoản chi phí gắn liền với quá trình sảnxuất sản phẩm Chi phí sản phấm bao gồm các chi phí nguyên vật liệu trựctiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Chi phí nguyên vậtliệu trực tiếp là các chi phí về nguyên vật liệu cấu thành thực thế của sảnphẩm và có thế xác định trực tiếp cho từng sản phẩm Chi phí nhân công trựctiếp là các khoản thù lao cho công nhân trực tiếp sản xuất và các khoản thùlao này có thế xác định trục tiếp cho tùng sản phâm Chi phí sản xuất chung lànhững chi phí sản xuất gián tiếp, chưa được tính vào chi phí nguyên vật liệutrực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp.

Các chi phí sản phẩm được tính vào giá thành sản xuất sản phẩm và sẽđược chuyến thành giá vốn hàng bán (chi phí thòi kỳ) trên Báo cáo kết quảkinh doanh khi các sản phấm được tiêu thụ Neu các sản phấm vẫn đang làm

dở hoặc sản phẩm hoàn thành nhưng chưa được tiêu thụ thì các chi phí này sẽđược xem là tài sản của doanh nghiệp và được phản ánh dưới khoản mụchàng tồn kho của bảng cân đối kế toán

Chi phí thời kỳ là những khoản chi phí phát sinh ngoài quá trình sảnxuất sản phấm, bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.Chi phí thời kỳ trực tiếp làm giảm lợi nhuận trong kỳ mà nó phát sinh, nóicách khác là chi phí thời kỳ đuợc chuyển thẳng vào các chỉ tiêu chi phí trênBáo cáo kết quả kinh doanh của kỳ phát sinh

Ị 4 ỉ.2 Phân loại chi phỉ theo cách ứng xử của chi phỉ

Theo cách ứng xử của chi phí có nghĩa là những chi phí này tăng, giảmnhư thế nào đối với các mức độ thay đổi của hoạt động kinh doanh Mục đíchcủa cách phân loại này là cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch,kiếm tra và điều tiết chi phí

Theo cách phân loại này chi phí được phân thành 3 loại:

- Biến phí (chi phí biến đối): Là những chi phí thay đối khi mức hoạt

động thay đối, được chia làm biến phí tỷ lệ và biến phí cấp bậc

Biến phí thường gồm các khoản chi phí như chi phí nguyên vật liệutrực tiếp, chi phí lao động trực tiếp các biến phí này có đặc điếm là:

+ Biến phí đơn vị sản phẩm không thay đối khi sản lượng thay đổi

+ Tổng các biến phí thay đổi khi sản lượng thay đối

+ Biến phí = 0 khi không có hoạt động

- Định phí (chi phí cố định): là những khoản chi phí không thay đối khimức độ hoạt động thay đổi trong phạm vi phù hợp của doanh nghiệp Phạm viphù hợp là phạm vi giữa khối lượng sản phẩm tối thiếu và khối lượng sảnphẩm tối đa mà doanh nghiệp dự định sản xuất Định phí được chia làm 2 loại

là định phí bắt buộc và định phí không bắt buộc

Định phí thường gồm các khoản chi phí như chi phí khấu hao nhàxưởng, máy móc, thiết bị dùng trong phân xưởng, chi phí thuê nhà xưởng,nhân viên phân xưởng Định phí có đặc điếm là:

+ Định phí đơn vị sản phẩm thay đối khi sản lượng thay đổi

+ Tổng định phí không thay đổi khi sản lượng thay đổi trong phạm viphù họp

- Chi phí hỗn hợp là những chi phí có cả yếu tổ cố định và yếu tố biếnđối Trong thực tế có rất nhiều chi phí phát sinh trong hoạt động kinh doanhcủa doanh nghiệp không thuần tuý là chi phí biến đối hay thuần tuý là chi phí

cố định mà là chi phí hỗn hợp Hiểu biết rõ về các thành phần biến đổi và cốđịnh trong chi phí hỗn hợp sẽ giúp ích cho doanh nghiệp trong việc lập dựtoán chi phí

Cách phân loại chi phí này có tác dụng rất lớn trong việc phân tích mốiquan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận, xây dựng các mô hình kế toán chiphí và giúp nhà quản lý nâng cao hiệu quả sử dụng chi phí

1.4.1.3 Phân loại chi phí nhằm mục đích ra quyết định

Đế phục vụ cho việc ra quyết định của các nhà quản lý, ngoài các cáchphân loại chi phí trên, chi phí còn được phân thành các loại sau:

- Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp:

+ Chi phí trực tiếp: Là những chi phí chỉ quan hệ trực tiếp đến việc sảnxuất một loại sản phẩm, một công việc, lao vụ hoặc một hoạt động, một địađiếm nhất định và hoàn toàn có thế hạch toán, quy nạp trục tiếp cho sảnphẩm, công việc lao vụ đó Trên góc độ quản trị doanh nghiệp, chi phí trựctiếp thường mang tính chất có thể tránh được, tức là nó phát sinh và mất đicùng với sự phát sinh và mất đi của một hoạt động cụ thể

+ Chi phí gián tiếp: Là các chi phí có liên quan đến nhiều sản phẩm,công việc, lao vụ, nhiều đối tượng khác nhau nên phải tập hợp, quy nạp chotừng đối tượng bằng phương pháp phân bổ gián tiếp Trên góc độ quản trịdoanh nghiệp, chi phí gián tiếp thường mang tính chất không thế tránh được

Cách phân loại này rất có ích cho các nhà quản lý khi cân nhắc tiếp tụcduy trì hay loại bỏ các hoạt động, bộ phận kinh doanh

- Chi phí có thế kiếm soát được và chi phí không thế kiếm soát được:

+ Chi phí có thế kiểm soát được: là những chi phí mà nhà quản trị cóquyền quyết định hoặc có ảnh hưởng đáng kế tới mức độ phát sinh chi phí

+ Chi phí không thế kiếm soát được: là những chi phí mà nhà quản trịkhông có quyền quyết định hoặc không có ảnh hưởng đáng kế tới mức độphát sinh chi phí

Việc xem xét một khoản chi phí là kiểm soát được hay không kiểm soátđược phải gắn với một cấp quản lý cụ thế trong doanh nghiệp Cách phân loạichi phí này có ý nghĩa trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động, hiệu quả quản

lý chi phí của từng cấp bậc, bộ phận trong doanh nghiệp

- Chi phí cơ hội là phần lợi nhuận tiềm năng bị tù’ bỏ khi lựa chọn

Đơn đặt Lệnh sản

Phiếuchi phícôngviệc

Tài khoản sử dụng:

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

+ Chi phí nhân công trực tiếp

+ Chi phí sản xuất chung

+ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đuợc mở chi tiết theo các đơnđặt hàng và phản ánh trên Phiếu chi phí

Sổ sách sử dụng:

Mỗi đơn đặt hàng cần lập một Phiếu chi phí công việc Phiếu này làmột loại số chi tiết dùng đế tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp tậphợp chi phí theo công việc Phiếu này được lập khi phòng kế toán nhận đượcthông báo sản xuất Phiếu này được lập khi phòng kế toán nhận được thôngbáo sản xuất Phiếu này có tác dụng như một sổ phụ phản ánh chi phí sản xuấtphát sinh trong quá trình sản xuất và được coi là một báo cáo sản phẩm dởdang Khi sản phấm hoàn thành nhập kho thì phiếu này được chuyến tù' khâusản xuất sang tập hồ sơ theo dõi đơn đặt hàng này đã kết thúc

So’ đồ 1.7: Hạch toán chi phỉ sản xuất theo phương pháp xác định chi phỉ

theo công việc.

TK CP sản

Thành Giá vốn

Phương pháp này đặt trọng tâm vào việc lập báo cáo sản xuất của từngphân xưởng sản xuất Báo cáo sản xuất coi trọng việc xác định sản lượngtương đương Việc xác định sản lượng tương đương sử dụng các phương phápđánh giá hàng tồn kho làm cơ sở, trong đó phương pháp trọng số trung bình

và phương pháp nhập trước xuất trước thường được sử dụng

Báo cáo sản xuất là tài liệu quan trọng trong việc kiểm tra, đánh giáhoạt động ở phân xưởng sản xuất đối với nhà quản trị

Tài khoản sử dụng:

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

+ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Trình tự hạch toán

+ Ket chuyển chi phí nguyên vật liệu trục tiếp sử dụng trong kỳ

+ Ket chuyển chi phí nhân công sử dụng trực tiếp trong kỳ

+ Ket chuyển chi phí sản xuất chung sử dụng trong kỳ cho tùng phânxưởng sản xuất

+ Sản phẩm hoàn thành của phân xưởng này được chuyển sang phânxưởng sản xuất tiếp theo Quá trình vận động sản phấm giữa các phân xưởng

cứ thế tiếp tục cho đến phân xưởng cuối cùng

+ Sản phẩm hoàn thành ở phân xưởng cuối cùng được nhập kho thànhphấm Sau đó thành phấm được xuất kho tiêu thụ

1.4.2 Lập dự toán chỉ phí hoạt động sản xuất kinh doanh

Trong quá trình thự hiện đầu tư xây dựng co bản, vấn đề quan trọngnhất của chủ đầu tư, ban quản lý dự án, các nhà thầu xây dựng là: xác địnhchính xác tổng chi phí đầu tư xây dựng công trình Để thực hiện công trình vàxác định được chi phí thực hiện công trình doanh nghiệp phải tiến hành dựtoán được toàn bộ ngân sách sản xuất kinh doanh Dự toán là những dự kiến

về chi phí kinh doanh: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân côngtrực tiếp, chi phí sản xuất chung

1.4.4.1 Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên trực tiếp là yếu tố chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phísản xuất và giá thành sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bị ảnhhưởng bởi số lượng nguyên vật liệu tiêu hao tính cho một đơn vị sản phẩm,đơn giá nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất và khối lượng sản phẩm cầnsản xuất Khối lượng sản phẩm sản xuất càng cao thì chi phí nguyên vật liệutrục tiếp càng cao và ngược lại Khi lập dự toán chi phí nguyên vật liệu trụctiếp ngoài việc chú ý đến các yếu tố ảnh hưởng nói trên còn cần thiết phảixem xét đến lượng nguyên vật liệu mua vào, tồn đầu kỳ và cuối kỳ Đế xácđịnh dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, sử dụng công thức sau:

NVL trục = sản phấm cần X NVL tiêu hao X NVL xuất

Trong đó đơn giá NVL xuất dùng cho sản xuất có thể tính theo cácphương pháp khác nhau như phương pháp đơn giá bình quân của vật liệu luânchuyến trong kỳ, phương pháp đích danh, phương pháp nhập trước, xuấttrước

1.4.4.2 Dự toán chi phí nhân công trực tiếp.

Dự toán chi phí nhân công trục tiếp là việc dự kiến tống số lượng thờigian cần thiết đế hoàn thành khối lượng sản phẩm sản xuất và đơn giá thờigian lao động trực tiếp (đơn giá giờ công) Khi lập dự toán chi phí nhân côngtrực tiếp phải chú ý đến kết cấu công nhân, trình độ thành thạo của từng loạicông nhân và đơn giá giờ công của tòng loại Dự toán chi phí nhân công trựctiếp nhằm giúp cho các Nhà quản lý doanh nghiệp có kế hoạch chủ độngtrong việc sử dụng lao động trực tiếp, làm cơ sở cho việc phân tích ảnh hưởngcủa chi phí nhân công đối với chi phí sản xuất và giá thành sản phấm

Căn cứ đế lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp là khối lượng sảnphẩm cần sản xuất, định mức thời gian sản xuất 1 đơn vị sản phẩm và đơn giágiờ công trực tiếp sản xuất.

Chi phí Khối lượng Định mức thời Đơn giá giờ

nhân công = sản phẩm cần X gian sx hoàn X công trực

Trường hợp doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phâm khác nhau,phải lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp riêng cho từng loại sản phẩm, sau

đó tổng họp lại để tính dự toán cho toàn doanh nghiệp

1.4.4.3 Dự toán chi phỉ sản xuất chung

Mục đích của dự toán chi phí sản xuất chung là chỉ ra mức độ dự kiếncủa tất cả các chi phí sản xuất gián tiếp Khác với chi phí nguyên vật liệu vàchi phí nhân công trực tiếp, không sẵn có một mối quan hệ đầu ra - đầu vàonào cho các khoản mục chi phí sản xuất chung Tuy nhiên chi phí sản xuấtchung gồm hai bộ phận: chi phí biến đối và chi phí cố định, số liệu thống kêtrong quá khứ sẽ giúp chúng ta xác định chi phí sản xuất chung sẽ biến độngnhư thế nào theo mức độ hoạt động của doanh nghiệp bằng việc áp dụng cácphương pháp ước tính chi phí

1.4.5 Báo cáo phân tích, ra quyết định chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm.

Báo cáo quản trị thường được soạn thảo linh hoạt tuỳ theo yêu cầu sửdụng thông tin của nhà quản trị Kỳ báo cáo của kế toán quản trị thườngxuyên hơn và ngắn hơn kỳ báo cáo của kế toán tài chính và thường gắn liềnvới một mặt hoạt động đế đưa ra một quyết định cụ thế Luận văn xin đề cậpđến một số báo cáo có tính chất điến hình, phản ánh nội dung cơ bản nhằmđạt được mục đích ra quyết định quản trị chi phí

a/ Bảo cáo chi phỉ sán xuất

b/ Bảo cáo giá thành sản phàm:

- Mục đích: Cung cấp thông tin về tổng giá thành sản xuất thực tế củatừng sản phẩm trên cơ sở đó so với giá thành kế hoạch đế đánh giá tình hìnhthực hiện kế hoạch giá thành của từng đơn vị trong doanh nghiệp, đồng thờicung cấp thông tin cho việc lập kế hoạch và đua ra các quyết định liên quanđến việc định giá sản phẩm tuơng tự

- Cơ sở lập: Bảng tống họp chi phí sản xuất và giá thành sản phấm

- Phuơng pháp lập: Liệt kê các chỉ tiêu giá thành kế hoạch, giá thànhthực tế theo từng sản phẩm, tổng giá thành cho từng sản phẩm trong doanhnghiệp, mỗi đổi tượng giá thành được theo dõi trên cùng một dòng

c/Báo cáo thực hiện kế hoạch:

Mục đích: Cung cấp thông tin về thực hiện kế hoạch trong kỳ báo cáothông qua các chỉ tiêu trên báo cáo đế giúp ban lãnh đạo doanh nghiệp đánhgiá đúng tình hình doanh nghiệp và đua ra các giải pháp nhằm giúp doanhnghiệp thực hiện tốt hơn những chỉ tiêu kế hoạch sẽ đưa ra trong kỳ tiếp theo

Cơ sở lập: Các báo cáo chi tiết, báo cáo tổng hợp phản ánh thực tế tìnhhình doanh nghiệp trong kỳ và cùng kỳ năm trước, các dự toán ngân sách, các

kế hoạch đã lập đầu kỳ

Phương pháp lập: Liệt kê các chỉ tiêu đã xây dựng trong kế hoạch đầu

kỳ, mỗi chỉ tiêu một dòng, thế hiện sự so sánh đối với số liệu kế hoạch và sổ

liệu thực hiện cùng kỳ năm trước trên các cột tương ứng.

về mặt phân tích đế ra quyết định, kế toán quản trị đặc biệt quan tâmtới mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận, phân tích hoà vốn, phục vụcho việc ra quyết định ngắn hạn như: quyết định tiếp tục hay chấm dứt sảnxuất kinh doanh một bộ phận, quyết định tự sản xuất hay mua ngoài, quyếtđịnh bán ngay nửa thành phẩm hay sản xuất thành phẩm rồi mới bán, quyếtđịnh trong điều kiện năng lực sản xuất kinh doanh bị giới hạn, quyết định cóchấp nhận một đơn đặt hàng hay không

Nội dung phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận:

Các khái niệm cơ bản:

- Số dư đảm phí biểu hiện của mối quan hệ cơ bản của chi phí - khốilượng - lợi nhuận, được dùng đế mô tả những gì còn lại của doanh thu saukhi trừ các biến phí tạo nên doanh thu đó

Số dư đảm phí = Doanh thu -Biến phí

- Mức sổ dư đảm phí đơn vị: là chênh lệch giữa đơn giá bán với biếnphí một sản phẩm

- Tỷ lệ số dư đảm phí: Là mối quan hệ giữa tống mức số dư đảm phívới tổng doanh thu hoặc mối quan hệ giữa biến phí một sản phẩm với đơn giábán và được biếu hiện bằng số %

Mối quan hệ giữa chi phí - khối lượng - lợi nhuận được thế hiện chủyếu trong việc phân tích điếm hoà vốn Thông qua việc phân tích điếm hoàvốn cho phép ta xác định được mức doanh thu với khối lượng sản phẩm vàthời gian cần đạt được đế bù đắp chi phí đã bỏ ra

Phân tích điếm hoà vốn trong tiêu thụ:

Điếm hoà vốn là điếm mà tại đó doanh thu vừa đủ bù đắp hết chi phí hoạtđộng kinh doanh đã bỏ ra, trong điều kiện giá bán được chủ đầu tư chấp nhận:

Định phí