- Phương thức giao khoán:
1.4 Ke toán chiphí giá thành trong doanh nghiệp sản xuất dưới góc độ
1.4 Ke toán chi phí - giá thành trong doanh nghiệp sản xuất dưới góc độkế toán quản trị. kế toán quản trị.
ĩ. 4. ĩ. Phân loại chi phỉ
Ị.4.Ị.1 Phân loại chi phí theo cách sắp xếp trên các báo cảo tài chỉnh
Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được chia thành chi phí sản phâm và chi phí thời kỳ.
30
Chi phí sản phẩm là những khoản chi phí gắn liền với quá trình sản xuất sản phẩm. Chi phí sản phấm bao gồm các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là các chi phí về nguyên vật liệu cấu thành thực thế của sản phẩm và có thế xác định trực tiếp cho từng sản phẩm. Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản thù lao cho công nhân trực tiếp sản xuất và các khoản thù lao này có thế xác định trục tiếp cho tùng sản phâm. Chi phí sản xuất chung là những chi phí sản xuất gián tiếp, chưa được tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp.
Các chi phí sản phẩm được tính vào giá thành sản xuất sản phẩm và sẽ được chuyến thành giá vốn hàng bán (chi phí thòi kỳ) trên Báo cáo kết quả kinh doanh khi các sản phấm được tiêu thụ. Neu các sản phấm vẫn đang làm dở hoặc sản phẩm hoàn thành nhưng chưa được tiêu thụ thì các chi phí này sẽ được xem là tài sản của doanh nghiệp và được phản ánh dưới khoản mục hàng tồn kho của bảng cân đối kế toán.
Chi phí thời kỳ là những khoản chi phí phát sinh ngoài quá trình sản xuất sản phấm, bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Chi phí thời kỳ trực tiếp làm giảm lợi nhuận trong kỳ mà nó phát sinh, nói cách khác là chi phí thời kỳ đuợc chuyển thẳng vào các chỉ tiêu chi phí trên Báo cáo kết quả kinh doanh của kỳ phát sinh.
Ị. 4. ỉ.2 Phân loại chi phỉ theo cách ứng xử của chi phỉ
Theo cách ứng xử của chi phí có nghĩa là những chi phí này tăng, giảm như thế nào đối với các mức độ thay đổi của hoạt động kinh doanh. Mục đích của cách phân loại này là cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiếm tra và điều tiết chi phí.
Theo cách phân loại này chi phí được phân thành 3 loại:
31
động thay đối, được chia làm biến phí tỷ lệ và biến phí cấp bậc.
Biến phí thường gồm các khoản chi phí như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp... các biến phí này có đặc điếm là:
+ Biến phí đơn vị sản phẩm không thay đối khi sản lượng thay đổi. + Tổng các biến phí thay đổi khi sản lượng thay đối.
+ Biến phí = 0 khi không có hoạt động
- Định phí (chi phí cố định): là những khoản chi phí không thay đối khi mức độ hoạt động thay đổi trong phạm vi phù hợp của doanh nghiệp. Phạm vi phù hợp là phạm vi giữa khối lượng sản phẩm tối thiếu và khối lượng sản phẩm tối đa mà doanh nghiệp dự định sản xuất. Định phí được chia làm 2 loại là định phí bắt buộc và định phí không bắt buộc.
Định phí thường gồm các khoản chi phí như chi phí khấu hao nhà xưởng, máy móc, thiết bị dùng trong phân xưởng, chi phí thuê nhà xưởng, nhân viên phân xưởng... Định phí có đặc điếm là:
+ Định phí đơn vị sản phẩm thay đối khi sản lượng thay đổi
+ Tổng định phí không thay đổi khi sản lượng thay đổi trong phạm vi phù họp
- Chi phí hỗn hợp là những chi phí có cả yếu tổ cố định và yếu tố biến đối. Trong thực tế có rất nhiều chi phí phát sinh trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp không thuần tuý là chi phí biến đối hay thuần tuý là chi phí cố định mà là chi phí hỗn hợp. Hiểu biết rõ về các thành phần biến đổi và cố định trong chi phí hỗn hợp sẽ giúp ích cho doanh nghiệp trong việc lập dự toán chi phí
Cách phân loại chi phí này có tác dụng rất lớn trong việc phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận, xây dựng các mô hình kế toán chi phí và giúp nhà quản lý nâng cao hiệu quả sử dụng chi phí.
Đơn đặt Lệnh sản
hàng xuất
32
1.4.1.3 Phân loại chi phí nhằm mục đích ra quyết định
Đế phục vụ cho việc ra quyết định của các nhà quản lý, ngoài các cách phân loại chi phí trên, chi phí còn được phân thành các loại sau:
- Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp:
+ Chi phí trực tiếp: Là những chi phí chỉ quan hệ trực tiếp đến việc sản xuất một loại sản phẩm, một công việc, lao vụ hoặc một hoạt động, một địa điếm nhất định và hoàn toàn có thế hạch toán, quy nạp trục tiếp cho sản phẩm, công việc lao vụ đó. Trên góc độ quản trị doanh nghiệp, chi phí trực tiếp thường mang tính chất có thể tránh được, tức là nó phát sinh và mất đi cùng với sự phát sinh và mất đi của một hoạt động cụ thể.
+ Chi phí gián tiếp: Là các chi phí có liên quan đến nhiều sản phẩm, công việc, lao vụ, nhiều đối tượng khác nhau nên phải tập hợp, quy nạp cho từng đối tượng bằng phương pháp phân bổ gián tiếp. Trên góc độ quản trị doanh nghiệp, chi phí gián tiếp thường mang tính chất không thế tránh được.
Cách phân loại này rất có ích cho các nhà quản lý khi cân nhắc tiếp tục duy trì hay loại bỏ các hoạt động, bộ phận kinh doanh.
- Chi phí có thế kiếm soát được và chi phí không thế kiếm soát được:
+ Chi phí có thế kiểm soát được: là những chi phí mà nhà quản trị có quyền quyết định hoặc có ảnh hưởng đáng kế tới mức độ phát sinh chi phí.
+ Chi phí không thế kiếm soát được: là những chi phí mà nhà quản trị không có quyền quyết định hoặc không có ảnh hưởng đáng kế tới mức độ phát sinh chi phí.
Việc xem xét một khoản chi phí là kiểm soát được hay không kiểm soát được phải gắn với một cấp quản lý cụ thế trong doanh nghiệp. Cách phân loại chi phí này có ý nghĩa trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động, hiệu quả quản lý chi phí của từng cấp bậc, bộ phận trong doanh nghiệp.
- Chi phí cơ hội là phần lợi nhuận tiềm năng bị tù’ bỏ khi lựa chọn 33
phương án hoạt động này thay vì một phương án hoạt động khác. Chi phí cơ hội là khoản chi phí không được theo dõi trên số sách kế toán nhưng lại rất quan trọng đối với việc ra quyết định. Khi lựa chọn các phương án hoạt động, ngoài các chi phí được phản ánh trên hệ thống sổ kế toán, nhà quản lý còn cần xem xét chi phí cơ hội của các phương án đó do các nguồn lực của doanh nghiệp có thể được sử dụng theo những cách khác nhau để quyết định lựa chọn phương án có lợi nhuận cao nhất.
1.4.2 Kế toán chi phí sản xuất - giá thành
1.4.2.1 Ke toán chi phỉ sản xuất - giá thành theo công việc.
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất theo công việc là phương pháp theo dõi, ghi chép số lượng nguyên liệu, lao động và chọn các căn cứ đế phân bố chi phí sản xuất chung cho từng công việc. Theo phương pháp này chi phí sản xuất được hạch toán trực tiếp cho từng công việc (từng đơn đặt hàng). Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất theo công việc thường được sử dụng ở các doanh nghiệp sản xuất chế biến theo đơn đặt hàng hoặc là sản xuất những
sản phẩm có giá trị cao hoặc có kích thước lớn
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ luân chuyến chứng từ
Phiếu chi phí công việc
Tài khoản sử dụng:
Thành Giá vốn
phâm hàng bán
34 + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sản xuất chung
+ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đuợc mở chi tiết theo các đơn đặt hàng và phản ánh trên Phiếu chi phí.
Sổ sách sử dụng:
Mỗi đơn đặt hàng cần lập một Phiếu chi phí công việc. Phiếu này là một loại số chi tiết dùng đế tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp tập hợp chi phí theo công việc. Phiếu này được lập khi phòng kế toán nhận được thông báo sản xuất. Phiếu này được lập khi phòng kế toán nhận được thông báo sản xuất. Phiếu này có tác dụng như một sổ phụ phản ánh chi phí sản xuất phát sinh trong quá trình sản xuất và được coi là một báo cáo sản phẩm dở dang. Khi sản phấm hoàn thành nhập kho thì phiếu này được chuyến tù' khâu sản xuất sang tập hồ sơ theo dõi đơn đặt hàng này đã kết thúc.
So’ đồ 1.7: Hạch toán chi phỉ sản xuất theo phương pháp xác định chi phỉ theo công việc.
TK CP NVL TK CP SXKD dở dang TK thành phẩm,
trục tiếp Đơn đặt hàng A Giá vốn hàng bán
TK CP nhân công trực tiếp (la) TK CP SXKD dở dang Đơn đặt hàng B TK CP sản Xuất chung 35
(1) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung cho từng đơn đặt hàng.
(2) Giá thành của từng đơn đặt hàng hoàn thành.
1.4.2.2. Ke toán chỉ phỉ sản xuất theo quả trình sản xuất
Phương pháp này áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất hàng loạt, các
sản phâm giống nhau cả về đặc tính, quá trình sản xuất và chi phí sản xuất. Theo phương pháp này các chi phí sản xuất được hạch toán luỳ kế cho tất cả các sản phẩm sản xuất trong một kỳ. Giá thành sản xuất đơn vị sản phẩm được xác định bằng cách lấy tống chi phí sản xuất trong kỳ chia cho sổ lượng sản phâm sản xuất trong kỷ đó. Ọuá trình kế toán chi phí sản xuất theo phân xưởng được tiến hành như sau:
Sơ đò 1.8: Sơ đồ luân chuyến chứng từ
NVL, nhân công trực tiếp, Quá trình sx Quá trình sx 2 Quá trình sx
Phương pháp này đặt trọng tâm vào việc lập báo cáo sản xuất của từng phân xưởng sản xuất. Báo cáo sản xuất coi trọng việc xác định sản lượng tương đương. Việc xác định sản lượng tương đương sử dụng các phương pháp đánh giá hàng tồn kho làm cơ sở, trong đó phương pháp trọng số trung bình và phương pháp nhập trước xuất trước thường được sử dụng.
Báo cáo sản xuất là tài liệu quan trọng trong việc kiểm tra, đánh giá hoạt động ở phân xưởng sản xuất đối với nhà quản trị.
36 Tài khoản sử dụng:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
+ Chi phí nhân công trực tiếp
+ Chi phí sản xuất chung
+ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
+ Thành phẩm
+ Giá vốn hàng bán
Trình tự hạch toán
+ Ket chuyển chi phí nguyên vật liệu trục tiếp sử dụng trong kỳ. + Ket chuyển chi phí nhân công sử dụng trực tiếp trong kỳ.
+ Ket chuyển chi phí sản xuất chung sử dụng trong kỳ cho tùng phân xưởng sản xuất.
+ Sản phẩm hoàn thành của phân xưởng này được chuyển sang phân xưởng sản xuất tiếp theo. Quá trình vận động sản phấm giữa các phân xưởng cứ thế tiếp tục cho đến phân xưởng cuối cùng.
+ Sản phẩm hoàn thành ở phân xưởng cuối cùng được nhập kho thành phấm. Sau đó thành phấm được xuất kho tiêu thụ.
1.4.3 Lập dự toán chỉ phí hoạt động sản xuất kinh doanh
Trong quá trình thự hiện đầu tư xây dựng co bản, vấn đề quan trọng nhất của chủ đầu tư, ban quản lý dự án, các nhà thầu xây dựng là: xác định chính xác tổng chi phí đầu tư xây dựng công trình. Để thực hiện công trình và xác định được chi phí thực hiện công trình doanh nghiệp phải tiến hành dự toán được toàn bộ ngân sách sản xuất kinh doanh. Dự toán là những dự kiến về chi phí kinh doanh: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.
37
1.4.4.1 Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên trực tiếp là yếu tố chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bị ảnh hưởng bởi số lượng nguyên vật liệu tiêu hao tính cho một đơn vị sản phẩm, đơn giá nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất và khối lượng sản phẩm cần sản xuất. Khối lượng sản phẩm sản xuất càng cao thì chi phí nguyên vật liệu trục tiếp càng cao và ngược lại. Khi lập dự toán chi phí nguyên vật liệu trục tiếp ngoài việc chú ý đến các yếu tố ảnh hưởng nói trên còn cần thiết phải xem xét đến lượng nguyên vật liệu mua vào, tồn đầu kỳ và cuối kỳ. Đế xác định dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, sử dụng công thức sau:
Chi phí Sản lượng số lượng Đơn giá
NVL trục = sản phấm cần X NVL tiêu hao X NVL xuất
tiếp sx trong kỳ cho 1 đ/v SP dùng
Trong đó đơn giá NVL xuất dùng cho sản xuất có thể tính theo các phương pháp khác nhau như phương pháp đơn giá bình quân của vật liệu luân chuyến trong kỳ, phương pháp đích danh, phương pháp nhập trước, xuất trước...
1.4.4.2 Dự toán chi phí nhân công trực tiếp.
Dự toán chi phí nhân công trục tiếp là việc dự kiến tống số lượng thời gian cần thiết đế hoàn thành khối lượng sản phẩm sản xuất và đơn giá thời gian lao động trực tiếp (đơn giá giờ công). Khi lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp phải chú ý đến kết cấu công nhân, trình độ thành thạo của từng loại công nhân và đơn giá giờ công của tòng loại. Dự toán chi phí nhân công trực tiếp nhằm giúp cho các Nhà quản lý doanh nghiệp có kế hoạch chủ động trong việc sử dụng lao động trực tiếp, làm cơ sở cho việc phân tích ảnh hưởng của chi phí nhân công đối với chi phí sản xuất và giá thành sản phấm...
38
Căn cứ đế lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp là khối lượng sản phẩm cần sản xuất, định mức thời gian sản xuất 1 đơn vị sản phẩm và đơn giá giờ công trực tiếp sản xuất.
Chi phí Khối lượng Định mức thời Đơn giá giờ nhân công = sản phẩm cần X gian sx hoàn X công trực
trực tiếp sx thành 1 SP tiếp
Trường hợp doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phâm khác nhau, phải lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp riêng cho từng loại sản phẩm, sau đó tổng họp lại để tính dự toán cho toàn doanh nghiệp.
1.4.4.3 Dự toán chi phỉ sản xuất chung
Mục đích của dự toán chi phí sản xuất chung là chỉ ra mức độ dự kiến của tất cả các chi phí sản xuất gián tiếp. Khác với chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công trực tiếp, không sẵn có một mối quan hệ đầu ra - đầu vào nào cho các khoản mục chi phí sản xuất chung. Tuy nhiên chi phí sản xuất chung gồm hai bộ phận: chi phí biến đối và chi phí cố định, số liệu thống kê trong quá khứ sẽ giúp chúng ta xác định chi phí sản xuất chung sẽ biến động như thế nào theo mức độ hoạt động của doanh nghiệp bằng việc áp dụng các phương pháp ước tính chi phí.
1.4.5 Báo cáo phân tích, ra quyết định chi phí sản xuất, giá thành sảnphẩm. phẩm.
Báo cáo quản trị thường được soạn thảo linh hoạt tuỳ theo yêu cầu sử dụng thông tin của nhà quản trị. Kỳ báo cáo của kế toán quản trị thường xuyên hơn và ngắn hơn kỳ báo cáo của kế toán tài chính và thường gắn liền với một mặt hoạt động đế đưa ra một quyết định cụ thế. Luận văn xin đề cập đến một số báo cáo có tính chất điến hình, phản ánh nội dung cơ bản nhằm đạt được mục đích ra quyết định quản trị chi phí.
39
- Mục đích: Cung cấp cho nhà quản lý những thông tin về chi phí sản xuất theo từng đối tuợng tập họp chi phí và theo tùng khoản mục chi phí.
- Cơ sở lập: Sổ chi tiết và sổ tổng họp chi phí sản xuất trong kỳ theo đối tuợng tập hợp chi phí.
- Phuơng pháp lập: Căn cứ vào sổ chi tiết và sổ tổng hợp chi phí tiến hành liệt kê các khoản mục chi phí theo tùng đổi tuợng tập họp chi phí, mỗi đối tuợng đuợc theo dõi trên cùng một dòng.
b/ Bảo cáo giá thành sản phàm:
- Mục đích: Cung cấp thông tin về tổng giá thành sản xuất thực tế của từng sản phẩm trên cơ sở đó so với giá thành kế hoạch đế đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành của từng đơn vị trong doanh nghiệp, đồng thời cung cấp thông tin cho việc lập kế hoạch và đua ra các quyết định liên quan