- Phương thức giao khoán:
3.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện
Trong quá trình chuyến sang nền kinh tế thị trường cùng với sự đối mới của các chính sách, công cụ quản lý kinh tế đế tồn tại và phát triển các doanh nghiệp cần phải hoàn thiện cơ chế quản lý tài chính. Tài chính kế toán được xác định là một công cụ quan trọng trong các chức năng quản trị ở doanh nghiệp. Ke toán cung cấp các thông tin hữu ích, đặc biệt là thông tin về chi phí và giá thành đế các nhà quản lý đưa ra 'các quyết định quản lý. Ke toán về chi phí và giá thành sẽ giúp các nhà quản lý có các thông tin về chi phí và giá thành sản phẩm đồng thời đưa ra các cách thức để quản trị chi phí sử dụng hợp lý, tiết kiệm những tài sản vật tư, tiền vốn lao động đế hạ thấp giá thành sản phẩm. Quản lý chi phí và hạ thấp giá thành là giải pháp căn bản nhất đế tăng lợi nhuận, tạo sức cạnh tranh cho các doanh nghiệp tồn tại và phát triển. Chính vì vậy quản trị chi phí và tính giá thành sản phấm là một vấn đề rất quan trọng trong các doanh nghiệp. Hoàn thiện phương pháp tính giá thành nhằm tăng cường quản trị chi phí tại các doanh nghiệp luôn là giải pháp hiệu quả nhất đế xây dựng tốt mô hình chi phí, giá thành phù họp.
Các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ Văn hoá Thể thao và Du lịch thực hiện xây lắp các công trình văn hoá mang tính mỹ thuật cao như: xây dựng tượng đài, xây dựng các nhà bảo tàng, nhà lưu niệm mang đặc thù riêng của
98
ngành. Chi phí trong xây dựng công trình văn hoá có đặc trưng riêng như chi phí nhân công cao, vật liệu thi công mang tính đặc thù phải mua nhỏ lẻ trên thị trường và khó kiểm tra, giám sát chất lượng dẫn đến việc quản lý chi phí có hiệu quả gặp nhiều khó khăn. Trong khi đó thực trạng hệ thong kế toán chi phí và tính giá thành sản phản hiện nay ở các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ không đáp ứng được nhu cầu của môi trường kinh doanh mới. Đặc biệt là khi môi trường kinh doanh có nhiều biến động hệ thống kế toán hệ thống kế toán chi phí sản xuất hiện tại chưa đáp ứng được nhu cầu thông tin phù hợp, tin cậy, kịp thời của nhà quản lý.
Hiện nay trong các doanh nghiệp mới chỉ chú trong thực hiện hệ thống kế toán tài chính còn kế toán quản trị chưa được quan tâm xây dựng. Do đó thông tin chi phí do kế toán cung cấp chỉ mang tính pháp lệnh chứ chưa chú trọng vào xây dựng các thông tin mà nhà quản lý cần. Ke toán về chi phí hiện nay trong các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ VHTT &DL chỉ cung cấp các chỉ tiêu về chi phí trên báo cáo tài chính nhưng nhu cầu về thông tin cho việc ra các quyết quản trị nội bộ không đơn thuần dựa vào các thông tin do kế toán tài chính cung cấp. Những quyết định trong kinh doanh hiện nay đều dựa vào các thông tin do kế toán cung cấp nhưng do những hạn chế về thông tin kế toán dẫn đến tính hiệu quả của các quyết định còn bị hạn chế.
Bên cạnh đó thông tin về chi phí và giá thành tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ VHTT&DL còn chưa được chính xác. Doanh thu, chi phí, lợi nhuận của tùng năm tài chính không chính xác do việc xác định chi phí không chính xác. Đó là một vấn đề rất nan giải tại các doanh nghiệp do việc thu thập chứng tù’ không đầy đủ dẫn đến việc các doanh nghiệp phải ước lượng chi phí tương ứng với doanh thu. Sự không chính xác trong hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm dẫn đến kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp không chính xác ảnh hưởng rất lớn những người sử dụng thông tin kế toán
99
cũng như các cơ quan chức năng của nhà nước có liên quan đến doanh nghiệp
Ngành xây dựng hiện nay đang phải đối mặt với một vấn đề được toàn xã hôi quan tâm đó là sự thất thoát, lãng phí về chi phí và sự kém chất lượng của các công trình xây dựng. Xuất phát từ thực trạng kế toán trong các doanh nghiệp xây lắp như trên cho thấy việc hoàn thiện tổ chức kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm có thế cung cấp thông tin phù hợp, tin cậy và kịp thời cho các nhà quản trị doanh nghiệp nhằm tăng cường quản trị chi phí là một yêu cầu tất yếu khách quan.
3.2 Yêu cầu và quan điếm định hướng hoàn thiện
3.2.1 Các yêu cầu hoàn thiện
Từ thực tế trên chúng ta thấy việc hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phấm xây lắp trong các doanh nghiệp thuộc Bộ VHTT&DL hiện nay là hết sức cần thiết. Nội dung hoàn thiện công tác này cần đáp ứng các yêu cầu chung về nguyên tắc kế toán như:
- Nội dung kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp phải tuân theo luật kế toán, chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành. Nội dung hoàn thiện phải tuân theo các quy định của chế độ quản lý tài chính. Tuân thủ các chuẩn mực, nguyên tắc của kế toán quốc tế đã được thừa nhận.
- Ghi nhận và tập hợp chi phí chính xác và đúng đổi tượng tập họp chi phí sản xuất đã xác định bằng phương pháp thích hợp đã chọn. Cung cấp những số liệu tống hợp về các khoản mục chi phí và các yếu tố chi phí quy định, xác định đúng đắn chi phí dở dang cuối kỳ. Ghi chép kịp thời các chi phí trực tiếp cho đối tượng chi phí tại thời điểm phát sinh chi phí.
- Vận dụng phương pháp tính giá thành thích hợp đế tính toán giá thành và giá thành đơn vị của đối tượng tính giá thành theo đúng các khoản mục quy định và đúng kỳ tính giá đã xác định. Định kỳ cung cấp các báo cáo về
100
chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cho lãnh đạo doanh nghiệp và tiến hành phân tích tình thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm và kế hoạch hạ giá thành sản phẩm, phát hiện kịp thời khả năng tiềm ẩn, đề xuất giải pháp thích hợp để phấn đấu không ngừng tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm.
Đảm bảo cung cấp thông tin một cách kịp thời cho nhà quản lý đế kịp ra các quyết định kinh doanh.
3.2.2 Các quan điêm định hướng hoàn thiện
Hoàn thiện những tồn tại về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm còn chua phù hợp với chế độ kế toán tài chính hiện hành. Đảm bảo các thông tin do kế toán cung cấp cho các đổi tuợng quan tâm được đầy đủ, rõ ràng, chính xác.
Xây dựng mô hình kế toán hợp lý nhằm tăng cường quản trị chi phí - giá thành trong các doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin cho các nhà quản trị doanh nghiệp.
3.3 Nội dung hoàn thiện tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phấm xây lắp nhằm tăng cường quản trị chỉ phí tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ VHTT&DL.
3.3. ĩ Hoàn thiện theo nội dung của kế toán tài chính
3.3. ỉ. 1 Hoàn thiện tô chức bộ máy kế toán
Để hoạt động có hiệu quả các doanh nghiệp cần tổ chức bộ máy kế toán hợp lý. Tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ VHTT&TT các doanh nghiệp đa phần áp dụng cơ chế khoán trong thi công xây lắp công trình nên mô hình tố chức bộ máy kế toán được lựa chọn họp lý là mô hình vừa tập trung, vừa phân tán. Tại các doanh nghiệp có phòng kế toán trung tâm, tại các xưởng, các đội thi công có bộ phận kế toán xưởng, kế toán đội. Xây dựng bộ máy kế toán có trình độ chuyên môn cao, số lượng kế toán gọn nhẹp phù hợp với yêu
101
cầu công việc. Thay cho việc tập chung quá nhiều người tại phòng kế toán trung tâm, các doanh nghiệp nên bố trí cho các xưởng, các đội thi công có kế toán viên. Các kế toán này đi thực tế theo các công trình để kiểm soát và tập hợp được chi phí kịp thời.
* Bộ phận phòng kế toán trung tâm có nhiệm vụ:
- Xây dựng và quản lý kế hoạch tài chính của doanh nghiệp.
- Hạch toán toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh và phân bố cho công trình, hạng mục công trình.
- Tổ chức theo dõi các khoản cấp ứng tiền vốn và vật tư của từng đội thi công theo từng công trình, kiểm tra tính hợp pháp của chứng từ kế toán do kế toán của các đội, các xưởng gửi lên đế hạch toán vào chi phí sản xuất.
- Xác định lợi nhuận của các công trình, tính và thực hiện các khoản nghĩa vụ phải nộp ngân sách Nhà nước. Xác định giá thành toàn bộ của công trình xây lắp, xác định kết quả kinh doanh, tập hợp báo cáo toàn doanh nghiệp và phân tích hoạt đông kinh tế toàn doanh nghiệp.
- Hướng dẫn nghiệp vụ và kiểm tra công tác kế toán ở các đon vị trực thuộc.
* Bộ phận kế toán ở các xưởng, các đội thi công có nhiệm vụ:
- Tập hợp, phân loại, xử lý chứng từ ban đầu đế gửi lên phòng kế toán trung tâm định kỳ đế phê duyệt chi phí, theo dõi chi phí sản xuất theo giá khoán.
- Chịu sự hướng dẫn kiểm tra về nghiệp vụ của phòng kế toán trung
- Theo dõi các khoản cấp ứng tiền vốn và vật tư của tùng đội thi công theo tùng công trình và theo tùng phiếu giao việc cụ thế.
- Tham gia nghiệm thu và thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành theo tiến độ công trình.
102
Cùng với việc tố chức bộ máy kế toán hợp lý các doanh nghiệp cần liên tục nâng cao trình độ chuyên môn của kế toán viên. Thực hiện phố cập hoá tin học đảm bảo các nhân viên kế toán có thể sử dụng thành thạo và lưu loát các phần mềm kế toán.
3.3.1.2 Hoàn thiện đoi tượng tập hợp chi phí sản xuất.
Hiện nay, tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ VHTT&DL đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là tùng hợp đồng kinh tế cụ the. Neu tập hợp chi phí cho từng họp đồng kinh tế sẽ dẫn đến hai trường hợp xảy ra.
Thứ nhất, nếu hợp đồng kinh tế có giá trị không lớn, khối lượng công việc không nhiều các doanh nghiệp sẽ giao cho một người thực hiện bằng một phiếu giao việc. Trong trường hợp này đối tượng tập hợp chi phí là các hợp đồng kinh tế hay phiếu giao việc là hợp lý. Hạch toán kế toán theo đối tượng tập hợp chi phí này sẽ giúp các doanh nghiệp kiểm soát được chi phí cũng như theo dõi sát sao trách nhiệm của tùng chủ nhiệm công trình được giao việc.
Nhưng trong trường hợp thứ hai, nếu công trình có giá trị lớn, có nhiều hạng mục thuộc các lĩnh vục khác nhau như: tượng đài, khuôn viên, cây xanh... thì các doanh nghiệp sẽ giao việc cho nhiều người thực hiện. Lúc đó một hợp đồng kinh tế sẽ có nhiều phiếu giao việc. Như vậy nếu đối tượng hạch toán chi phí là hợp đồng kinh tế sẽ không phù họp bởi vì kế toán sẽ mất rất nhiều thời gian đế tách toàn bộ chi phi mà mình tập họp (theo mã HĐKT) cho từng phiếu giao việc. Theo tác giả đế theo dõi chính xác chi phí và thuận lợi cho việc kiểm tra, quản trị chi phí tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ xác định đối tượng hạch toán chi phí là các phiếu giao việc cụ thế.
Ví dụ: Tại công ty Tu bố di tích Trung ương thực hiện thi công công trình “Tượng đài Sơn Mỹ” kế toán sẽ xác định và đặt mã đối tượng tính giá thành của công trình là TĐSM, đối tượng hạch toán chi phí được chi tiết làm
103
nhiều công đoạn: TĐSMPGV1 (Tượng đài sơn mỹ-phiếu giao việc 1), TĐSMPGV2 (Tượng đài Sơn Mỹ - phiếu giao việc 2)... Chi phí của công trình được tập họp theo từng phiếu giao việc sau đó sẽ được tổng họp lại chung cho cả công trình.
3.3.1.3 Phương pháp xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Đế tính giá thành công trình được chính xác thì điếm mấu chốt là các doanh nghiệp phải ghi nhận chính xác chi phí (Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ, chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ)
Trong việc thi công xây dựng các công trình việc xác định sản phẩm dở dang bị khó khăn bởi một công trình thường kéo dài hơn một năm tài chính, các công tác thanh quyết toán các công trình còn chậm. Đe xác định giá trị sản phẩm dở dang chính xác kế toán phải tiến hành các bước sau:
-Doanh nghiệp phải xây dựng phòng nghiệm thu và kiếm tra chất lượng công trình. Định kỳ phải kiếm tra nghiệm thu khối lượng chính xác các công trình hoàn thành. Mặc dù các doanh nghiệp thường ký hợp đồng kinh tế nhưng chủ đầu tư lại thanh toán theo khối lượng hoàn thành chứ không đợi đến khi thực hiện xong toàn bộ hợp đồng. Đe đảm bảo chính chính xác của thông tin về chi phí và giá thành, giá thành sản phẩm phải được xác định theo tiến độ công trình. Chính vì vậy nghiệm thu công trình có giá trị rất quan trọng trong việc tính giá thành sản phẩm xây lắp. Căn cứ vào hồ sơ nghiệm thu công trình kế toán sẽ xác định chính xác các chi phí phát sinh trong kỳ tương ứng với khối lượng công trình hoàn thành. Các chi phí phát sinh trong kỳ tương ứng với khối lượng sản phẩm dở dang được các doanh nghiệp ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh dở dang trong kỳ.
Ngoài ra, kế toán ghi nhận doanh thu theo khối lượng sản phẩm hoàn thành. Dựa vào doanh thu kế toán sẽ tính toán theo tỷ lệ đế xác định chi phí
104 thực tế phát sinh tương ứng.
Chi phí sản xuất kinh Doanh thu của kỳ Tổng chi phí của hợp đồng
= X______ ___________________X
doanh của kỳ tính giá thành tính giá thành Tổng giá trị hợp đồng
Từ đó kế toán xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: Chi phí sản xuất
Tống chi phí sản xuất kinh Chi phí sản xuất kinh doanh kinh doanh dở dang =
doanh phát sinh trong kỳ của kỳ tính giá thành cuối kỳ
-Từ những tính toán trên kế toán căn cứ vào dự toán thi công đế xác định chi tiết các khoản chi phí đã phát sinh để tập hợp và kiểm tra các chứng tù’ do kế toán các xưởng, đội thi công nộp lên phòng kế toán trung tâm. Điều đó đảm bảo tính chính xác của chi phí theo đúng quy định của hợp đồng và đảm bảo tính phù hợp của chứng tù’ kế toán.
- Giá trị của sản phẩm dở dang cuối kỳ phải được phân tích theo từng khoản mục chi phí đế phục vụ cho công tác phân tích tình hình thực hiện giá thành kế hoạch và tính giá thành các kỳ tiếp theo.
3.3.1.4 Hoàn thiện hạch toán các khoản trích theo lương của nhân viên trựctiếp thực hiện công trình. tiếp thực hiện công trình.
Tại công ty Mỹ thuật Trung ương tiền lương của nhân viên quản lý các xưởng đang được các doanh nghiệp hạch toán vào TK 622 - chi phí nhân công trực tiếp là không đúng. Khoản tiền lương này phải được hạch toán vào TK 627
Nợ TK 627 - chi tiết công trình
Có TK 334 - tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng
Các khoản trích theo lương của nhân viên trực tiếp thực hiện công trình, nhân viên quản lý phân xưởng được các doanh nghiệp hạch toán vào tài khoản 622. Hạch toán như thế là không đúng so với chế độ kế toán hiện hành.
105
Các khoản trích theo lưong của nhân viên trực tiếp sản xuất phải được hạch toán vào tài khoản 627 mói đúng.
Nợ TK 627 - Chi tiết theo công trình.
Có TK 3382, 3383, 3384: Các khoản trích theo lương của nhân viên trực tiếp thực hiện công trình.
3.3.1.5 Hoàn thiện việc ghi nhận nhuận bút của tác giả
Trong các doanh nghiệp xây lắp mỹ thuật, giá trị mỹ thuật trong các tác phẩm điêu khắc, kiến trúc là rất cao. Các nghệ nhân phải đầu tư chất xám của mình trong một công trình. Nhuận bút tác giả là số tiền thù lao trả cho sự sáng tạo ra một sản phẩm nghệ thuật. Nhuận bút tác giả có thể được xem là thù lao trả cho công lao động sáng tác của các nghệ nhân. Tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ VHTT&DL các nghệ nhân khi thanh toán nhuận bút tác giả của