- Phương thức giao khoán:
2.2.4.2 Hạch toán chiphí nhâncông trực tiếp
Trong xây lắp các sản phấm mỹ thuật thuộc Bộ Văn hoá, Thể thao và Du lịch nhân công trực tiếp rất đa dạng bao gồm: kỹ sư xây dựng, kiến trúc sư, nhà điêu khắc, nghệ nhân, công nhân ... Tiền công của họ cũng rất khác nhau, trong khi công nhân bình thường chỉ hưởng khoảng 30.000 đồng đến 40.000 đồng trả cho một người một ngày thì lương của các nghệ nhân có thế lên đến rất cao tuỳ theo sự sáng tác nghệ thuật và tay nghề của họ. Chính vì vậy việc chấm công, đơn giá tiền công trong xây dựng các sản phẩm mỹ thuật gặp khó khăn. Công của các nghệ nhân rất cao, có thể đến hàng chục triệu/một tháng bởi họ đã sáng tác được một tác phẩm có giá trị nghệ thuật cao trong một thời gian rất ngắn. Đế tránh phải nộp thuế thu nhập các nghệ nhân đã phải chia nhỏ khoản thu nhập này tính cho nhiều tháng.
Nhân công trực tiếp phần lớn là những công nhân được thuê theo thời vụ. Trường hợp khoán gọn công trình thì chủ nhiệm công trình là người trục tiếp đứng ra thuê lao động, sử dụng người lao động và thanh toán lương cho người lao động. Định kỳ hàng tháng kế toán đội thi công chấm công và thanh toán lương cho người lao động chuyến lên trên phòng kế toán công ty. Qua khảo sát ở các công ty thuộc Bộ Văn hoá, thể thao và du lịch thực hiện theo phương thức khoán gọn cho thấy những lao động thuê thời vụ này thường không được chủ nhiệm công trình ký kết họp đồng lao động và đóng bảo hiểm.
Nợ TK 622 (Chi tiết công trình): Tiền công lao động
Có TK 1111, 141: Chi trả trực tiếp cho chủ CT hoặc giảm tạm ứng.
Tại phòng kế toán công ty, những nhân viên ký họp đồng dài hạn tại công ty được công ty đóng bảo hiếm. Hàng tháng các xưởng, các đơn vị trong công ty có bảng chấm công (trong bảng ghi rõ các công trình thực hiện) nộp
STT Họ và tên Hệ sốLương CO' bản Lương tạm ứng kỳ 1 Lương kỳ 21% nộp phí CĐ cơ sơ BHYT 1% &BHXH5% Tiền lưong còn lại Ký nhận VIII X. Điêu Khắc HT
1 Nguyễn Chi Lăng 4.82 2,988,400 1,000,000 1,988,400 26,028 156,168 2,806,204 2 Nguyền Mạnh Đức 4.8 2,976,000 1,000,000 1,976,000 25,920 155,520 2,794,560 3 Phạm Bá Đua 3.4 2,108,000 700,000 1,408,000 18,360 110,160 1,979,480 4 Lê Đình Bảo 3.33 2,064,600 700,000 1,364,600 17,982 107,892 1,938,726 5 Phạm Thái Cường 4.4 2,728,000 1,000,000 1,728,000 23,760 142,560 2,561,680 6 Bùi Quang Vinh 44 2,728,000 1,000,000 1,728,000 23,760 142,560 2,561,680
7 Lê Văn Thân 3.74 2,318,800 2,318,800 20,196 504,900 1,793,704
8 Trần Hải Quân 2.56 1,587,200 500,000 1,087,200 13,824 82,944 1,490,432 14 Ng Kim Quang 3.33 2,064,600 2,064,600 17,982 449,550 1,597,068 15 Vũ Thạch Phước 3.33 2,064,600 2,064,600 17,982 449,550 1,597,068 16 Trần Thị Chín 2.18 1,351,600 500,000 851,600 11,772 70,632 1,269,196 17 Nguyễn Đức Hoàn 3.74 2,318,800 800,000 1,518,800 20,196 121,176 2,177,428 18 Hoàng Vũ Hoài 3.33 2,064,600 700,000 1,364,600 17,982 107,892 1,938,726 22 Ng Hồng Phong 2.67 1,655,400 600,000 1,055,400 14,418 86,508 1,554,474 23 Nguyễn Chí Đức 3 1,860,000 600,000 1,260,000 16,200 97,200 1,746,600 25 Nguyễn Hồng Cương 2.71 1,680,200 600,000 1,080,200 14,634 87,804 1,577,762 Công___ 51,856,00025,427,000 26,429,000 518,560 3,111,360 48,226,080 - 76 lên phòng kế toán cho kế toán lương.
Hàng tháng kế toán lương lập bảng thanh toán tiền lương, dựa vào đó kế toán chi lương
Nợ TK 334: tiền lương nhân viên
Có TK 1111: chi trả bằng tiền mặt
Mầu bảng thanh toán tiền lương tại công ty Mỹ thuật Trung ương (Bảng số 2.9)
77
Bảng số 2.9: Bảng tiền lương thanh toán cho cán bộ CNVthảng 10/2007
Họ và tên Hệ số lương CO’ bản
TổngHạch toán Công trình
lương theo CT
Các khoản trừ trực tiếp vào chi phí 2% KPCĐ 15% BHXH 2% BHYT Điêu Khắc HT
Nguyễn Mạnh Đức . 2,728,0007,426,000 17,426,000 348,520 1,113,900 148,520 CT Cù Chính Lan - Thạch cao Phạm Bá Đua. 1,860,00015,748,000 29,875,000 314,960 2,362,200 314,960 Di tích Hai Bà Trun^
Lê Đình Bảo. 2,064,60013,863,000 17,863,000 277,260 2,079,450 277,260 Tượng Cù Chính Lan -Phần đất
Bùi Quang Vinh. 2,728,000 CT Cù Chính Lan - Thạch cao
Trần Hải Quân. 1,587,200 Di tích Hai Bà Trưng
Trịnh Đức Hiến. 1,655,400 Di tích Hai Bà Trưng
Trần Thị Chín. 1,351,600 Di tích Hai Bà Trưng
Nguyễn Đúc Hoàn. 2,318,800 CT Cù Chính Lan - Thạch cao
Hoàng Vũ Hoài. 2,064,600 CT Cù Chính Lan - Phần Đất
Trần Trọng Tri. 1,450,800 CT Cù Chính Lan - Phần Đất
Ng Hồng Phong. 1,655,4005,600,000 25,900,000 112,000 840,000 112,000 Nhuận bút CT Mạc Cửu
Nguyễn Chí Đức. 1,860,000 CT Cù Chính Lan - Phần Đất
Nguyễn Hồng Cuơng
1,680,200 CT Cù Chính Lan - Thạch cao
Cộng 51,856,000 51,856,000 1,052,740 6,395,550 852,740
Giám đốc Kế toán trưởng Người lập
78
Hàng quý kế toán dựa vào bảng thanh toán tiền lương hàng tháng lập bảng phân bố lương. Dựa vào bảng phân bố lương kế toán lương hạch toán chi phí cho từng công trình:
Nợ TK 622 (chi tiết công trình): Tiền lương, BHXH hàng tháng Có TK 334: Tiền lương của nhân viên
Có TK 3382: BHYT
Có TK 3383: BHXH
Có TK3384: KPCĐ
Mầu bảng phân bố tiền lương tại Công ty Mỹ thuật Trung ương (Bảng số 2.10)
79
Bảng số 2.10: Bảng phân bỗ lương tháng 10/2007
Chứn;
Diễn giải khoảnTài
ĐU
Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
So luỹ kế đầu kỳ
31/10/2007 BK18/0731.10.07 Đội thi công số 1 (Xưởng XD số 2) - chi phí nhân công thời vụ 1111 150 690 000
Tong cộng 150 690 000
Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải Tài
khoản
ĐƯ
Sô phát sinh
Sô Ngày Nợ Có
Sô luỹ kế đầu kỳ
31/10/2007 BB62/07 31.10.07 Nguyễn Văn Mạnh - thanh toán công trình 141 120 000 000 31/10/2008 BB62/07 31.10.07 Nguyễn Văn Mạnh - thanh toán công trình 1111 101 158 000
Tổng cộng 221 158 000
Giám đốc Ke toán trưởng Ngưòi lập
80
Tại Công ty tu bố di tích trung ương thực hiện công trình theo hình thức tố chức trục tiếp thực hiện. Công ty có tố chức các đội thi công xây lắp trong đó giao cụ thể cho các đội trưởng thi công chỉ huy, giám sát kỹ thuật được hưởng lương và mọi chế độ khác do công ty quy định chứ không khoán gọn cho một chủ công trình. Các tổ thợ có tay nghề cao được công ty duy trì và ký hợp đồng dài hạn. Truông hợp công ty thực hiện nhiều công trình một lúc hoặc các công trình có tiến độ thi công khấn cấp công ty có thế tuyến thêm lao đông thời vụ. Phương pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp cũng tương tự như trên.
Sổ chi tiết tài khoản 622 (Bảng số 2.11)
81
Bảng số 2.11: số chỉ tiết tài khoăn theo công trình
Công ty tu bổ di tích Trung ương SỐ CHI TIẾT TÀI KHOẢN THEO CÔNG TRÌNH
622 - Chi phí nhân công trực tiếp DTND - Di tích Nguyễn Du
Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/10/2007
Ke toán lập bảng Ke toán tr-ẽng
Bảng số 2.12: sổ chi tiết tài khoản theo công trình Công ty Mỹ thuật trung ương SỎ CHI TIẾT TÀI KHOẢN THEO CÔNG TRÌNH
622 - Chi phí nhân công trực tiếp
DTHBT - Di tích Hai Bà Trưng
Kế toán lập bảng Kê toán trưởng
82
2.2.43 Chi phí sử dụng mảy thi công
Neu là máy đi thuê, căn cứ vào hợp đồng thuê máy và khối luợng nghiệm thu, kế toán các đội tính ra chi phí thuê máy cho từng công trình theo từng loại máy và tập hợp các chứng từ liên quan gửi lên phòng kế toán tài chính.
Neu là máy thuộc sở hữu công ty, toàn bộ chi phí (chi phí thuờng xuyên và chi phí tạm thời) thuộc về máy thi công của công trình nào được tính thắng vào công trình đó. Đối với những máy thi công nằm chờ hoặc làm chung cho nhiều công trình thì đuợc tính và phân bố cho từng công trình liên quan.
Ke toán căn cứ vào nhật trình theo dõi hoạt động của xe máy, bảng phân bô chi phí sử dụng máy thi công đế hạch toán và xác định chính xác chi phí sử dụng máy thi công cho các đối tượng sử dụng:
Nợ TK 623 (Chi tiết theo công trình, hạng mục công trình) Có TK 111,214, 141: Chi phí sử dụng máy thi công.
2.2.4.4 Chi phí sản xuất chung.
Cũng như chi phí nguyên vật liệu trục tiếp, đối với trường họp khoán gọn công trình kế toán của các đội thi công tập họp chứng từ của từng hạng mục theo phiếu giao việc nộp lên phòng kế toán. Tại phòng kế toán trung tâm kế toán doanh nghiệp sẽ kiếm tra các hoá đơn chứng tù' đó sau đó lập bản giao nhận chứng từ, bảng thanh toán tạm ứng, phiếu chi thanh toán cho chủ công trình được giao khoán. Tại biên bản giao nhận chứng tù' như tại Bảng số 5 chi phí chung được hạch toán như trên.
Nợ TK 627 (chi tiết công trình)
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ.
Có TK 141, 111,112: giảm tạm ứng, chi thanh toán công trình. Tại Công ty tu bố di tích Trung ương, theo phương pháp tự' tố chức các
Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải khoảnTài ĐU Số phát sinh Số Ngày Nợ Có So luỹ kế đầu kỳ
31/10/2007 BB62/07 31.10.07 Nguyễn Văn Mạnh - thanh toán công trình 111 2 730 000
Tong cộng 2 730 000
Ngàv ghi sổ Chứng từ Diễn giải Tài khoảnĐƯ Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
Sô' luỹ kê đầu kỳ
31/10/2007 BK18/07 31.10.07 Đội thi công số 1 (Xưởng XD số 2) - chi phí công cụ xuất dùng 153 3 566 263
Tổng cộng 3 566 263
83
đội thi công trực tiếp xây dung công trình thì kế toán doanh nghiệp được cử đi theo dõi từng công trình. Định kỳ căn cứ vào hoá đơn, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho lập bảng số 6 và hạch toán như sau:
Nợ TK 627 (chi tiết công trình)
Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ.
Có TK 1111, 141,214, 334, 331: khoản mục chi phí chung Khoản mục chi phí chung có thế thuộc về một công trình hoặc nhiều công trình. Đối với những đơn vị đã áp dụng phần mềm kế toán vào tổ chức công tác kế toán thì chi phí chung trực tiếp thuộc về công trình nào thì hạch toán thẳng vào chi phí chung công trình đó, những chi phí chung liên quan đến nhiều công trình thì được tống hợp và phân bổ theo tiêu thức tổng chi phí (tống chi phí nguyên vật liệu, nhân công và chi phí máy thi công phát sinh). Những đơn vị chưa tố chức hạch toán kế toán trên máy vi tính thì đều tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất chung sau đó phân bố cho các đối tượng liên quan theo tiêu thức tổng giá trị sản lượng.
Sổ chi tiết tài khoản 627 (Bảng số 2.13, Bảng số 2.14) 84
Bảng số 2.13: số chỉ tiết tài khoăn theo công trình
Công ty Mỹ thuật Trung ương SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN THEO CÔNG TRÌNH 627 - Chi phí sản xuất chung
DTHBT - Di tích Hai Bà Trưng
Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/10/2007
Kế toán lập bảng Kế toán trưởng
Công ty tu bỗ dì tích Trung ương
Bảng số 2.14: sổ chi tiết tài khoản theo công trình SỎ CHI TIÉT TÀI KHOẢN THEO CÔNG TRÌNH
627 - Chi phí sản xuất chung DTND - Di tích Nguyễn Du
Kế toán trưởng Kế toán lập bảng
85
2.3 Thực trạng tố chức đánh giá sản phấm dở dang cuối kỳ và tính giáthành sản phấm tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ Văn hoá, Thế thành sản phấm tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ Văn hoá, Thế thao và Du lịch.
2.3.1 Đối tượng tính giá thành sán phẩm.
Đối tượng tính giá thành của các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ Văn hoá, Thể thao và Du lịch là các hợp đồng kinh tế đã hoàn thành bàn giao. Kỳ tính giá thành tuỳ theo yêu cầu của các cấp quản lý: có thế 6 tháng, 9 tháng đế cung cấp thông tin về chi phí giá thành theo yêu cầu quản trị nội bộ doanh nghiệp. Đế lập báo cáo tài chính cung cấp cho các đối tác kinh doanh ngoài doanh nghiệp, Bộ Tài chính, Cục Thuế thường được lập vào thòi điểm kết thúc năm tài chính.
2.3.2 Tong hợp chi phỉ sản xuất, đánh giá sản phâm dở dang.
Qua khảo sát thực tế tại các công ty xây lắp thuộc Bộ Văn hoá, Thể thao và Du lịch đa phần các công ty đều áp dụng kế toán máy trong hạch toán kế toán. Đế thuận lợi cho việc thực hiện kế toán trên máy và đảm bảo các quy trình hạch toán kế toán hầu hết các công ty thực hiện ghi sổ theo hình thức nhật ký chung vì hệ thống bảng biếu thường đơn giản, dễ dàng thiết kế trên máy. Trong các công ty xây lắp hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên nên các chi phí sản xuất sau khi được tập họp vào TK 621, 622, 627 sẽ được kết chuyến sang TK 154 đế tống hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ và tính giá thành sản phẩm. TK 154 được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí, cụ thể là từng công trình hay tòng họp đồng kinh tế.
Phương pháp tính giá thành các công trình tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ đều áp dụng phương pháp giản đơn, vừa dễ thực hiện và lại phù hợp với đặc điểm của ngành xây lắp. Giá thành công trình được tính dựa vào tổng chi phí sản xuất phát sinh tương ứng với khối lượng công trình đã được hoàn
86
thành trong kỳ. Toàn bộ chi phí được tập hợp: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung được kết chuyển sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Nợ TK 154 - Chi tiết theo từng công trình
Có TK621,622.627 - chi tiết theo từng công trình Giá thành công trình được tính theo công thức sau:
Giá thành Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất
— +
công trình dở dang đầu kỳ phát sinh trong kỳ - dở dang cuối kỳ
Một thực tế đang diễn ra tại Công ty Mỹ thuật Trung ưong và Công ty Xây lắp công trình văn hoá thực hiện cơ chế khoán là tình trạng thiếu chi phí do sự quản lý về tài chính chưa chặt chẽ. Các chủ công trình nhận giao khoán không tập hợp và nộp các hoá đơn, các chứng từ minh chứng sự phát sinh chi phí về công ty kịp thời. Do việc thiếu chi phí, mặc dù khối lượng công trình đã hoàn thành bàn giao nên các doanh nghiệp này lại sử dụng các hồ sơ nghiệm thu công trình và bảng tính giá thành này đế hạch toán bút toán chi phí ước tính. Đe ước tính chi phí kế toán giá thành dựa trên hồ sơ nghiệm thu thanh toán công trình, số chứng từ các chủ nhiệm công trình đã hoàn ứng, sổ dư nợ tạm ứng, số tiền bên A đã thanh toán... đế có một cái nhìn khái quát về khối lượng công trình đã hoàn thành, tù’ đó ước tính được giá thành và số chi phí còn thiếu. Số chi phí còn thiếu được kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 632 - Chi tiết theo tùng công trình. Có TK 335 - Chi phí ước tính trích trước.
Tại Công ty Tu Bố di tích Trung ương, giá thành được tính dựa vào chi phí thực tế phát sinh do kế toán hạch toán trên máy. Qua quá trình khảo sát thực tế tại đây tác giả thấy rằng với cách thức tự tổ chức thực hiện công trình sự thất thoát chi phí là rất ít. Tống chi phí phát sinh trong kỳ được tập hợp kịp
Tên công trình GT Họp đồng GT Quyết toán Doanh thu Giao việc Chi phí đã có chứng từ Số chỉ phí còn thiếu chứng từ (Chi phí ước tính) 1 Di tích Hai Bà Trưng 1 364 638 000 1 159 942 300 952 847 000 207 095 300 HĐ 56/2006 1 364 638 000 1 364 638 000 Ngu ven Văn Mạnh
2
Tượng đài Cù Chính Lan 4 379 684 646 3 722 731 949 2 100 600 000 1 622 131 949
HĐ 147/2004 1 414 014 000 ỉ 255 433 229 HĐ 153/2004 ỉ 374 710 500 1 246 866 294 HĐ 173/2004 ì 796 969 000 ỉ 877 385 123
Chu Văn Hải
3
ATK Thái nguyên GĐ 1 1 650 847 000 1 403 219 950 850 300 000 552 919 950
HĐ 202A/2002 1 620 462 840 ỉ 794 366 207 Lim Xuân Nam
4
ATK Thái nguyên GĐ 2 456 422 000 237 958 700 920 000 000 317 958 700
HĐ 194/2002 1 558 088 108 Cao Thị Giang
Cộng 52.568.163.940 48.905.136.42036.165.437.150 32.786.352.000 3.397.085.150
Mã Tên Dở dangĐầu kỳNguyên vật liệu Nhân côngChi phí sản xuất trực tiếpMáy Sản xuất chung Tổng cộng Dở dang Giá thành Cuối kỳ Sản Xuất
DTND Di tích Nguyền Du 2 279 396 7911 574 242 002 24 118 990 447 517 7334 325 275 516 2 358 148 243 1 967 127 273