- Phương thức giao khoán:
2.2.2 Chiphí sản xuất và cách phân loại chiphí sản xuất
Hồ so các công trình được theo dõi tại phòng kế toán bao gồm: dự toán công trình, phê duyệt dự toán, các quyết định liên quan và hồ sơ quyết toán công trình. Ke toán chi phí trong doanh nghiệp xây lắp cần phải đọc được dự toán đế theo dõi tương đối chính xác chi phí phát sinh của công trình (Có the số liệu trong thực tế thi công có sai lệch so với dự toán, tuy nhiên chỉ được phép sai lệch trong giới hạn cho phép).
Chi phí sản xuất của công trình xây dựng được dự tính một các tương đối trong dự toán công trình. Dự toán công trình được thẩm định và phê duyệt bởi Chủ đầu tư và các cơ quan có chuyên môn, uy tín. Chi phí trong dự toán công trình được phân loại theo mục đích công dụng của chi phí. Chi phí sản xuất được thể hiện một cách tổng quát trên bảng dự toán.
Ví dụ trong dự toán công trình “Tu bố, tôn tạo di tích đền chính Đen Hai Bà Trưng” do công ty Mỹ thuật Trung ương thiết kế và thi công. (Bảng số 2.3)
63
Bảng số 2.3: Bảng tổng hợp dự toán
Trên bảng tổng hợp cho biết các số liệu tổng hợp về các loại chi phí: chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí máy thi công... Trong dự toán sẽ chi tiết các khoản mục chi phí theo các khoản mục chi phí cụ thể:
Bảng dự toán chi tiết (CT “Tu bố, tôn tạo di tích đền chính Đen Hai Bà Trung” do công ty Tu bố di tích Trung ương thiết kế và thi công) có bảng chi tiết kèm theo. (Bảng số 2.4)
63
Bảng số 2.4: Bảng dự toán chi tiết
64
Dựa vào dự toán công trình các nhà quản lý (chủ nhiệm công trình, chủ đầu tư, giám sát thi công...) có thế thực hiện công trình và kiếm soát được chi phí. Chi phí thi công thực tế sẽ phát sinh xung quanh giá trị dự toán công trình. Chủ nhiệm công trình sẽ dựa vào dự toán để cân đối chi tiêu sao cho công trình đạt được chất lượng tốt vói mức chi phí không vượt quá dự toán.
Dưới góc độ kế toán, chi phí công trình được tập hợp bởi kế toán các đội thi công. Ke toán đội thi công tập họp các chứng tù’ phát sinh ở các công trình, hạng mục công trình đội thi công theo từng khoản mục chi phí. Cuối tháng kế toán đội gửi toàn bộ chứng từ cùng bảng kê về bộ phận kế toán công ty để tổng hợp.
Ke toán chi phí và tính giá thành sản phấm tại phòng kế toán công ty dựa vào biên bản giao nhận chứng tù’ và số hoá đon chứng tù’ phân loại theo mục đích công dụng của chi phí. Qua khảo sát thực tế tại các công ty xây lắp thuộc Bộ Văn hoá, Thế thao và Du lịch chi phí rất đa dạng và phong phú.
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu mà các doanh nghiệp sử dụng trục tiếp vào việc thi công các công trình xây lắp. Tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ Văn hoá, Thế thao và du lịch nguyên vật liệu rất đa dạng và phong phú. Ngoài các vật liệu xây dựng như: cát, đá, sỏi, xi măng ... còn chiếm một phần lớn các vật liệu mang tính đặc thù tạo nên sản phấm mỹ thuật như: coposit, thạch cao, quỳ, đất sét, đồng, gỗ lim.... Những vật liệu đặc thù của sản phẩm mỹ thuật thường được thu mua nhở lẻ trên thị trường. Chính vì vậy các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ sẽ gặp nhiều khó khăn trong việc quản lý chi phí vật liệu.
- Chi phí nhân công trực tiếp: là số tiền thù lao lao động mà doanh nghiệp xây lắp phải trả cho công nhân trục tiếp thực hiện các sản phấm mỹ thuật hay công trình hoặc trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ trong kỳ như lưong cơ bản, phụ cấp, các khoản trích cho quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định. Trong các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ do đặc thù của ngành xây lắp nên có một lượng lớn công nhân làm việc theo thời vụ (có thế
65
theo từng công trình). Các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ áp dụng phương thức khoán gọn công trình hoặc một phần công trình thì người nhận khoán sẽ đảm nhận luôn cả việc thuê công nhân thi công công trình. Tuỳ theo tiến độ công việc chủ nhiệm công trình sẽ có bảng chấm công và bảng thanh toán tiền công gửi lên phòng kế toán công ty.
Tiền công của các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ cũng phân ra làm rất nhiều loại. Tiền công của đội ngũ các nghệ nhân thợ bậc cao, các kiến trúc sư giỏi thường rất cao. Những đối tượng này thường là những người tạo ra các sản phẩm có tính nghệ thuật cao, có giá trị lớn trong khi sản phẩm của họ có thế được thực hiện trong thời gian rất ngắn. Chính vì vậy việc chấm công cho họ rất khó theo các quy định quản lý tài chính. Ngoài ra chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các công nhân viên ký họp đồng dài hạn tại cơ quan đó là các kiến trúc sư, kỹ sư xây dựng, giám sát thi công có biên chế chính thức tại công ty.
Chi phí chung trong xây lắp các công trình văn ho á rất đa dạng. Chi phí chung của công trình được quy định trong dự toán công trình. Chi phí sản xuất chung trong doanh nghiệp xây lắp các sản phẩm mỹ thuật rất đa dạng bao gồm chi phí nhân công của nhân viên phân xưởng, chi phí điện nước tại công trình, chi phí xăng xe phục vụ công trình, chi phí khấu hao máy móc phục vụ công trình, chi phí lãi vay, các chi phí khác được sử dụng chung cho các công trình...
Dựa vào dự toán công trình kế toán có sự đối chiếu giữa chứng từ thực tế phát sinh và chi phí được liệt kê trong dự toán và có thông tin phản hồi với nhà quản lý. Ngoài ra đế phục vụ cho việc phân tích và lập báo cáo tài chính, chi phí sản xuất được phân tích thành các yếu tố: nguyên vật liệu, tiền lương và các khoản trích theo lương, khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, các chi phí bằng tiền khác.
2.2.3 Đoi tượng hạch toán chi phỉ sản xuất
66
kế toán phải xác định được đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phấm phù họp với đặc điếm tố chức sản xuất và quy trình công nghệ, vừa thuận lợi cho việc xử lý, phân tích và cung cấp thông tin về chi phí - giá thành phục vụ quản trị doanh nghiệp.
Trong Bộ Văn hoá, Thế thao và Du lịch, Công ty Mỹ thuật Trung ưong và Công ty xây dựng công trình văn hoá áp dụng cơ chế khoán trong quản lý và thực hiện công trình. Đối với các hợp đồng kinh tế có quy mô và giá trị nhỏ các doanh nghiệp thường khoán gọn cho một chủ nhiệm công trình. Đối với các hợp đồng kinh tế có quy mô và giá trị lớn thường được phân thành từng hạng mục nhỏ và giao khoán cho từng chủ nhiệm công trình bằng các phiếu giao việc. Ví dụ như việc thi công cải tạo Bảo tàng Lịch sử do Công ty Mỹ thuật Trung ương thực hiện được giao khoán cho từng chủ nhiệm công trình thực hiện từng phần việc nhỏ như: Làm đai bục riêng, sưu tầm hiện vật riêng, thi công gian trưng bày riêng... Riêng công ty Tu bổ di tích và thiết bị văn hoá Trung ương không áp dụng phương pháp khoán gọn mà áp dụng phương pháp tụ’ tố chức thực hiện, không khoán gọn mà chỉ trả lương cho nhân viên định kỳ hàng tháng.
Đối tượng hạch toán chi phí của các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ VHTT&DL là từng họp đồng kinh tế cụ thể.
2.2.4 Phương pháp tập họp chi phỉ sản xuất tại các doanh nghiệp xây lắp
thuộc Bộ Văn hoả Thế thao và Du lịch.
2.2.4.1 Chíữĩg từ sử dụng đê ghi nhận chi phí tại doanh nghiệp
- Chứng từ ghi nhận chi phí vật tư: Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán lẻ, Giấy biên nhận, Phiếu xuất kho nội bộ, Bảng thanh toán tạm ứng...
- Chứng tù' ghi nhận chi phí nhân công: Bảng chấm công, Bảng thanh toán lương, Giấy đề nghị chuyển lương, Bảng phân bố lương...
- Chứng từ ghi nhận chi sản xuất chung: Hoá đơn GTGT, Bảng phân bổ công cụ dụng cụ sản xuất, Bảng phân bố khấu hao tài sản cổ định, Bảng phân bổ lương và các khoản theo lương, Bảng phân bố chi phí lãi vay phải trả,
67
Bảng phân bổ chi phí ca cẩu, ca xe, xăng dầu, Bảng phân bố chi phí khác bằng tiền, Bảng kê tập họp chi phí sản xuất chung...
2.2.4.2 Tài khoản sử dụng đê tập họp chi phí tại doanh nghiệp
- Tập họp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Ke toán sử dụng TK621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để theo dõi, TK này mở chi tiết cho từng hợp đồng kinh tế. Ví dụ tại Công ty Xây dựng công trình văn ho á
TK 621- Trang trí hội nghị APEC 2006. TK 621-ATK giai đoạn 2.
TK 621- Bảo tàng Yên Bái.
- Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp:
Ke toán sử dụng TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp, TK này được mở chi tiết cho từng hợp đồng kinh tế. Ví dụ:
TK 622- Trang trí hội nghị APEC 2006. TK 622- ATK giai đoạn 2.
TK 622- Bảo tàng Yên Bái. - Tập họp chi phí sản xuất chung:
Ke toán sử dụng TK 627 - Chi phí sản xuất chung, TK này không mở tài khoản chi tiết cấp 2, TK này được mở chi tiết cho từng hợp đồng kinh tế. Ví dụ:
TK 627- Trang trí hội nghị APEC 2006. TK 627- ATK giai đoạn 2.
TK 627- Bảo tàng Yên Bái.
TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, TK này được mở chi tiết cho từng họp đồng kinh tế. Ví dụ:
TK 154- Trang trí hội nghị APEC 2006. TK 154- ATK giai đoạn 2.
TK 154- Bảo tàng Yên Bái.
68
Hệ thống sổ kế toán chi tiết: số chi tiết vật tư, Bảng kê nhập - xuất - tồn vật tư, bảng thanh toán lương, bảng phân bô lương và các khoản trích theo lương, bảng phân bô lãi vay, bảng tính và phân bô khấu hao tài sản cố định, bảng phân bổ chi phí sản xuất chung, bảng phân bổ các chi phí khác bằng tiền... Các số chi tiết theo dõi chi phí sản xuất phát sinh cho tòng hợp đồng kinh tế cụ thể.
Hệ thống sô tống hợp: số nhật ký chung, Sô cái các tài khoản 621, 622, 627, 154, 632.
Các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ VHTT&DL thực hiện xây lắp công trình theo hai phương thức: khoán gọn công trình hoặc công ty tự tổ chức thực hiện mà không khoán gọn. Tác giả xin trình bày thực trạng tố chức kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại 3 công ty trong đó Công ty Mỹ thuật Trung ương và Công ty xây dựng công trình văn hoá thực hiện theo phương thức khoán gọn, Công ty tu bổ di tích Trung ương thực hiện theo phương thức tụ’ tố chức thực hiện. Do đặc thù các công trình giống nhau (phần lớn đều là các công trình văn hoá mang tính mỹ thuật cao) và cùng áp d?ng hình thức ghi số Nhật ký chung bằng kế toán máy cho nên phương thức hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm có rất nhiều điếm tương đồng nhau ví dụ phương pháp tập hợp chi phí và phương pháp tính giá thành sản phấm đều là phương pháp giản đơn. Vì vậy trong đề tài này tác giả sẽ đề cập đến những điểm chung nhất trong cách thức hạch toán chi phí và có đề cập đến những khác biệt đế có sự so sánh.
2.2.4.1 Chi phỉ nguyên vật liệu trực tiếp
Đối với các công trình được khoán gọn tại Công ty Mỹ thuật Trung ương và Công ty xây dựng công trình văn hoá thì công ty chỉ hỗ trợ một phần nhỏ vốn, phần còn lại chủ nhiệm công trình phải tự lo vốn đế thực hiện công trình. Chủ nhiệm công trình được giao khoán tự quyết định lựa chọn nhà cung cấp, giá cả vật liệu và ký hợp đồng mua vật liệu. Trường hợp chủ nhiệm công trình không có đủ vốn các công ty có thể cho vay vốn thực hiện công trình.
69
Trường hợp này chủ nhiệm công trình phải chịu phần lãi vay. Đối với các công trình không được khoán gọn công ty ký họp đồng mua bán vật tư, giá cả thường được tính tới tận nơi thi công (chân công trình). Tại các đơn vị thi công, lượng vật liệu được dự trữ rất ít, hầu như mua đến đâu dùng hết tới đó. Thông thường những kho, bãi dự trữ’ nguyên vật liệu phục vụ cho thi công các công trình, hạng mục công trình đều được tổ chức tại từng công trình, hạng mục đó và chỉ dự trù’ một lượng vìra đủ cho công trình đó.
Tại Công ty Mỹ thuật Trung ương và Công ty xây dựng công trình văn ho á khi được giao việc chủ nhiệm công trình được công ty cho tạm ứng hoặc vay đế chi mua nguyên vật liệu. Ke toán ghi:
Nợ TK 141, 1388 - theo 2 chi tiết
+ chủ nhiệm công trình + tên công trình
Có TK 1111: Số tiền chi tạm ứng hay cho vay.
Đa phần các vật liệu mua được vận chuyến ngay tới chân công trình đế thực hiện công trình. Ke toán của các xưởng trục tiếp nhận khoán theo dõi việc thu mua, sử dụng vật liệu sau đó tập hợp chứng từ chuyến lên phòng kế toán công ty. Ke toán trên phòng kế toán công ty căn cứ vào chứng tù' do kế toán đội chuyển lên thực hiện kiểm tra đối chiếu với dự toán, biên bản nghiệm thu và quyết toán lập bảng giao nhận chứng từ. Từ bảng giao nhận chứng tù' kế toán tổng hợp chi phí, lập bảng thanh toán để giảm tạm ứng cho chủ nhiệm công trình.
Nợ TK 621 (Chi tiết công trình): Chi phí vật tư sử dụng cho công trình. Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ.
Có TK 141: Giảm tạm ứng cho chủ nhiệm công trình được giao khoán.
Trường hợp chủ nhiệm công trình bỏ tiền của cá nhân ra thực hiện công trình, đến khi khối lượng công trình được nghiệm thu thanh toán và được bên Chủ đầu tư trả tiền, Chủ nhiệm công trình tập hợp chứng từ phát sinh. Căn cứ
STT Chứng từ Nội dung Vật liệu Nhân công Chi phí VAT Tổng cộng
Ký hiệu Số Ngày khác
1 HT/07 20314 3.6.07 Gồ lim 380.000.000 38.000.000 418.000.000
2 KK/07 42623 12.4.07 Gạch 139.320.000 13.932.000 153.252.000
3 AA/07 99278 9.4.07 Ngói chùa 49.290.000 4.929.000 54.219.000
4 CX/07 84510 28.5.07 Gạch 23.750.000 2.375.000 26.125.000 5 AK/07 61762 26.09.07 Điện 2.500.000 2.500.000 6 HĐBL 25.7.07 Dây thừng 230.000 230.000 8 Nhân công 221.158.000 Cộng 592.360.000 221.158.000 2.730.000 45.317.932 861.565.932 70
vào tỷ lệ giao việc và giá trị giao, kế toán thanh toán cho chủ nhiệm công trình.
Nợ TK 621: Chi phí NVL trực tiếp Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111,112: Số tiền Chủ nhiệm công trình được thanh toán. Đối với các loại vật liệu được sử dụng luân chuyển nhiều lần như: cốp pha, đà giáo... được phân bố theo sổ lần sử dụng luân chuyến hoặc theo thời gian sử dụng cho đối tượng sử dụng. Trường hợp này hạch toán qua TK 142:
Nợ TK 142: Giá vốn vật liệu sử dụng luân chuyến xuất kho dùng.
Có TK 153: Giá vốn vật liệu sử dụng luân chuyển xuất kho dùng. Sau đó kế toán phân bổ dần chi phí nguyên vật liệu đó vào chi phí từng công trình.
Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Có TK 142: Giá vốn vật liệu sử dụng luân chuyển xuất kho dùng. Biên bản giao nhận chứng tù’ CT “Nội thất Đen thờ Hai Bà Trung” tại công ty Mỹ thuật Trung ương (Bảng số 2.5)
71
Bảng số 2.5:Biên bản giao nhận chứng từ
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
BIÊN BẢN GIAO NHẶN CHỨNG TỪ Số 62/2007
Tên tôi là: Nguyễn Chỉ Lăng Đơn vị công tác: Xưởng điêu khắc
Theo Phiếu giao việc so 08/2007 của Công ty Mỹ thuật Trung ương
về việc thi công công trình: Nội thất Đen thờ Hai Bà Trưng Hôm nay, ngày 05/10/2007 tôi bàn giao số chứng từ sau:
Đơn vị: đồng
Tôi xin cam đoan số chứng từ trên là chúng từ họp pháp, họp lệ, đúng quy định của Bộ Tài chính và xin chịu hoàn toàn trách nhiệm trước Nhà nước về số chứng từ trên