- Phương thức giao khoán:
3.3.1.6 Hoàn thiện phương thức thuê nhâncông thời vụ trong các
thực hiện theo phương thức khoản gọn
Trong các hợp đồng thực hiện theo phưong thức khoán gọn, chủ nhiệm công trình được giao toàn bộ trách nhiệm tuyến công nhân đế thực hiện công trình. Một trong những tồn đọng tại các doanh nghiệp thực hiện theo phương thức khoán gọn này là các chủ công trình không ký kết các họp đồng lao động đối với các lao động thời vụ. Đối với người lao động làm việc với thời gian trên 3 tháng, theo quy định của Bộ Lao động thương binh và xã hội quy định, người lao động có quyền được ký họp đồng lao động và được người sử dụng lao động đóng các khoản bảo hiểm trích theo lương cơ bản. Do vậy trong phiếu giao việc cho chủ nhiệm công trình theo phương thức khoán gọn, các doanh nghiệp cần quy định chi tiết và cụ the hơn về vấn đề này. Theo tác giả các doanh nghiệp cần bắt buộc chủ nhiệm công trình có hợp đông thuê nhân công thời vụ và chuyến hợp đồng đó về phòng nhân sự đế doanh nghiệp quản lý nhân viên. Trong hợp đồng thuê nhân công thời vụ phải thể hiện rõ họ tên, số chứng minh nhân dân, hộ khẩu (hay KT3)...Trong trường hợp chủ công trình thuê nhân công với thời hạn dưới 3 tháng thì các chủ công trình phải ký hợp đồng lao dộng và trong hợp đồng cần ghi rõ những thoả thuận của việc không đóng bảo hiếm xã hội. Các doanh nghiệp cần làm chặt chẽ vấn đề đó đế đảm bảo việc quản lý lao động được chặt chẽ và theo đúng quy định của pháp luật.
3.3.1.7 Hoàn thiện phương pháp tính giả thành sản phẩm
Sản phẩm xây lắp là sản phẩm có quy mô lớn, thời gian thi công kéo dài nên việc tính giá thành sản phẩm phải dựa vào phương thức thanh toán của Chủ đầu tư. Thực tế tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ VHTT&DL có hai phương pháp thanh toán khối lượng.
107
hoạch. Theo phương pháp này khi các kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy thì doanh thu và chi phí của họp đồng xây dựng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính. Theo cách thức này giá thành của sản phẩm xây lắp được các doanh nghiệp tổ chức tự nghiệm thu khối lượng mà không cần bên phía Chủ đầu tư thông qua.
- Phương pháp 2: HĐKT được nhà thầu thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện. Dó là khi khối lượng xây lắp được doanh nghiệp xác định là hoàn thành và được bên Chủ đầu tư nghiệm thu thì các hạng mục đó mới được tính giá thành, còn những hạng mục chưa được Chủ đầu tư nghiệm thu được xem là sản phẩm dở dang.
Tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ VHTT&DL hiện nay đang tồn tại tình trạng thiếu chi phí và kế toán phải ước chi phí để tính giá thành công trình cho hợp lý. Tuy nhiên cách làm này là không đúng. Một nguyên tắc đế ghi nhận chi phí là khi có đủ bằng chứng để chứng minh khoản chi phí đó đã thực sự phát sinh. Do vậy theo tác giả cần phải dựa vào các hoá đơn, chứng tù’ đe hạch toán chi phí chứ không thế ước tính chi phí. Việc lập các bảng biếu đế ước tính chi phí và tính giá thành (như bảng số 3.1, bảng số 3.2) là cần thiết nhưng kế toán chỉ sử dụng bảng tính đó đế phân tích và thu thập, quản lý chi phí chứ không được sử dụng làm chứng từ hạch toán chi phí công trình. Do đó không được hạch toán bút toán ước tính chi phí như phần thực trạng đã nêu (Nợ TK 632 - chi tiết theo công trình
Có TK335 - chi phí ước tính theo công trình)
Vấn đề ở đây là các doanh nghiệp phải thay đổi cách thức quản lý chi phí đế tập họp được chi phí công trình kịp thời và đúng tiến độ. Theo tác giả để tính chính xác giá thành tại các doanh nghiệp xây lắp này nên thực hiện tốt
Tên công trình GT Hợp đồng GT Quyết toán Doanh thu Giao việc Chi phí đã có chứng từ Số chi phí còn thiếu chứng từ (Chi phí ớc tính) Cộng STT
Tên Dở dang Chi phí sản xuất trực tiếp ớc tính Dở dang Giá thành
Đầu kỳ Nguvên vật liệu
Nhân công Máy Sản xuất
chung
Tổng cộng Cuối kỳ ớc
tính Sản Xuất
Cộng
108
- Đôn đốc các chủ công trình thu thập chứng tù' kịp thời theo đúng tiến độ thi công của công trình. Phải đề ra các biện pháp đế thu thập chứng từ nhu: Phải thanh toán xong tạm ứng lần truớc mới cho tạm ứng lần tiếp sau, các công ty phải đưa ra các quy chế quản lý chi phí như: tạo điều kiện thanh toán cho các khối lượng công việc hoàn thành một các kịp thời đế chủ nhiệm công trình có vốn tiếp tục đầu tư và thu thập chứng từ đầu vào, nếu tạm ứng hoặc vay vốn quá thời hạn thanh toán phải chịu lãi phạt, các chủ nhiệm công trình thu thập chứng từ kịp thời công ty sẽ thưởng...
-Phân công công tác kế toán một cách có hiệu quả hon. Có thế phân công công việc kế toán hợp lý như: Các kế toán trong doanh nghiệp xây lắp mỹ thuật được bố trí theo dõi toàn bộ một số công trình và chịu trách nhiệm chi tiền, thu thập chứng tù’, hạch toán và thanh quyết toán công trình đó. Các kế toán viên thuộc các tổ đội công trình thuộc biên chế phòng kế toán.
109
Bảng số 3.1: Bảng ước tính chỉ phí
BẢNG ƯỚC TÍNH CHI PHÍ
(Quỷ) Năm
Kế toán lập bảng Kế toán trưởng
110
Bảng số 3.2: Bảng dự tỉnh giá thành
BẢNG Dự TÍNH GIÁ THÀNH
Ngày
...đến ngày
Khoản mục chỉ phí Tài Biến phí Định CP hỗn Ghi khoản phí họp chú 1. Giá vốn hàng bán 632 X
2. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 621
- Nguyên vật liệu chính X
- Nguyên vật liệu phụ X
3. Chi phí nhân công trực tiếp 622
- Lương của công nhân trực tiếp sx X
- Các khoản trích theo lương X
-Các khoản bổ sung lương X
4. Chi phí sản xuất chung 627
- Chi phí tiền lương nhân viên quản X
lý phân xưởng
- Các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng
X
- Chi phí nguyên vật liệu dùng cho phân xưởng
X
- Công cụ - dụng cụ X
- Khấu hao tài sản cố định X
- Chi phí khác X
5. Chi phí bán hàng 641
- Lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng.
X
- Chi phí vật liệu, bao bì. X
- Chi phí KH TSCĐ X
- Chi phí khác bằng tiền X
- Chi phí hoa hồng bán hàng. X
6. Chi phí quản lý doanh nghiệp 642
- Lương và các khoản trích theo lương của nhân viên
X
- CP đồ dùng văn phòng X
111
3.3.2 Hoàn thiện theo nội dung kế toán quản trị nhằm tăng cường quảnlý lý
và kiêm soát chi phí và giá thành sản phãm tại doanh nghiệp.
3.3.2.1 Tô chức mô hình kế toán quản trị chi phí
Có 3 loại mô hình tổ chức kế toán quản trị chi phí co bản là: mô hình kết hợp, mô hình tách biệt và mô hình hồn hợp. Mô hình kết hợp là mô hình gắn kết hệ thống kế toán quản trị và hệ thống kế toán tài chính trong một hệ thống kế toán thống nhất với bộ máy kế toán chung và công tác kế toán chung. Mô hình tách biệt là mô hình tổ chức hệ thống kế toán quản trị độc lập với hệ thống kế toán tài chính cả về bộ máy kế toán và công tác kế toán. Mô hình hỗn hợp là mô hình vừa có tính tách rời vừa có tính kết hợp. Đối với các phần hành có tính tuơng đồng giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị thì sẽ được áp dụng theo mô hình kết hợp còn đối với các phần hành có sự khác biệt căn bản và có ý nghĩa cung cấp thông tin đặc biệt quan trọng đối với doanh nghiệp thì sẽ được tố chức theo mô hình tách rời
Theo tác giả ở các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ nên xây dựng mô hình kế toán quản trị hỗn hợp. Mô hình này có tính linh hoạt và ý nghĩa cung cấp thông tin cao. cần xây dựng tách biệt phần hành kế toán chi phí - giá thành cho hai hệ thống kế toán tài chính và kế toán quản trị. Do khối lượng công việc của kế toán quản trị chi phí lớn và phức tạp, các doanh nghiệp cần bố trí nhân viên kế toán đảm nhiệm riêng phần việc này. Ví dụ mô hình nhân viên kế toán tài chính tập hợp và hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm còn nhân viên kế toán quản trị phân tích chi tiết các chi phí từ dự toán, lập các bảng theo dõi và kiểm soát sự sai lệch giữa chi phí thực tế và dự toán để có điều chỉnh kịp thời, tham gia nghiệm thu và tập hợp các hồ so liên quan đến công trình như: biên bản nghiệm thu, hợp đồng kinh tế, lập các báo cáo quản trị chi phí, giá thành kịp thời đưa ra các giải pháp đế sử dụng hiệu quả chi phí.
112
3.3.2.2 Hoàn thiện việc phân loại chi phỉ phục vụ quản trị doanh nghiệp.
Đế có thể lập dự toán, kiếm soát và đánh giá hiệu quả hiệu quả sử dụng chi phí một điều kiện tiên quyết là phải có sự hiểu biết sâu sắc về chi phí của đơn vị mình. Chính vì vậy ngoài cách phân loại chi phí theo nội dung và chức năng giống như kế toán tài chính, các nhà quản trị doanh nghiệp cần quan tâm đến các cách phân loại chi phí khác nhau của kế toán quản trị đế có được các thông tin hữu ích cho việc ra các quyết định.
Tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ VHTT&DL nên áp dụng cách phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí đế các nhà quản trị có thể biết được sự thay đối của các yếu tố chi phí này sẽ dẫn đến những biến đổi của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và nếu có thì mức độ biến động là bao nhiều. Các nhà quản trị doanh nghiệp và các nhà lập kế hoạch sản xuất cần phải thấy được điều gì sẽ xảy ra khi chi phí tăng, giảm hay không đổi ở những mức độ hoạt động khác nhau.
Bảng sổ 3.3: Phân loại chi phỉ theo cách ứng xử của chi phí
PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG xử CỦA CHI PHÍ 113
- Chi phí KH TSCĐ X
- Chi phí dự phòng X
- Chi phí đào tạo X
- Chi phí hội nghị, tiếp khách X
- Chi phí khác bằng tiền... X
Ngày...thảng...năm
Người lập biểu Ke toán trưởng
Việc phân biệt định phí và biến phí giúp cho nhà quản trị xác định đúng phương hướng và biện pháp nâng cao hiệu quả của chi phí sản xuất kinh doanh: tiết kiệm tống biến phí và biến phí đơn vị, phấn đấu đế nâng cao hiệu lực của định phí trong sản xuất kinh doanh.
Chỉ tiêu Công trình 1 Công trình 2 Tổng % Thành tiền % Thành tiền Thành tiền 1. Doanh thu 2. Chi phí biến đổi a. CPNVLTT b. CPNCTT
c. Hoa hồng bán hàng 3. Lợi nhuận góp
4. Chi phí cố định trực tiếp phân bổ cho từng công trình
a. Khấu hao nhà xưởng b. Khấu hao máy móc c. Chi phí quản lý PX 5. Lọi nhuận cồng trình
Chi tiêu Phân xưỏng 1 Phân xưỏng 2 Tổng
% Thành tiền % Thành tiền Thành tiền 1. Doanh thu 2. Chi phí biến đổi a. CPNVLTT b. CPNCTT c. Hoa hồng bán hàng 3. Lợi nhuận góp 4. Chi phí cố định trực tiếp
a. Khấu hao nhà xưởng b. Khấu hao máy móc c. Chi phí quản lý PX 5. Lợi nhuận phân xưởng
114
3.3.2.3 Xác định các trung tâm chỉ phỉ
Trung tâm chi phí là những địa chỉ cụ thế của chi phí, tạo ra kết quả hoạt động theo mục tiêu của đơn vị. Do vậy cần phải phân tích để đánh giá mức độ hiệu quả của chi phí, thu nhập của bộ phận đã đóng góp vào chi phí, thu nhập chung của doanh nghiệp. Tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ VHTT&DL có rất nhiều bộ phận tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh như: các xưởng, các đội thi công, bộ phận hành chính... Các bộ phận được phân loại trên góc độ chức năng hoạt động để từ đó lập, phân tích báo cáo bộ phận. Có thế chia các trung tâm chi phí thành các loại sau:
- Trung tâm sản xuất kinh doanh (còn gọi là các trung tâm chuyên nghiệp): Thực hiện nhiệm vụ chính của doanh nghiệp. Tại các doanh nghiệp xây lắp trung tâm sản xuất kinh doanh là các đội thi công, các xưởng trục tiếp thi công công trình. Trung tâm sản xuất kinh doanh được chia thành nhiều trung tâm nhở như:
Trung tâm tiếp liệu: Đảm nhận cung cấp vật tư, hàng hoá, dịch vụ cho hoạt động xây lắp như bộ phận vật tư ở các đội xây lắp. Các doanh nghiệp tập hợp chi phí theo nội dung cấu thành và tính giá phí của quá trình mua hàng.
Trung tâm sản xuất, cung cấp dịch vụ như các đội thi công sử d?ng các yếu tố đầu vào thi công xây lắp công trình, cung cấp các dịch vụ. Đây là trung tâm quan trọng nhất trong việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phấm của quá trình xây lắp.
Ngoài ra còn có các trung tâm không chuyên nghiệp được tố chức ra đế phục vụ cho các trung tâm chuyên nghiệp như các đội cơ giới, các phân xưởng sản xuất kinh doanh phụ trợ.
- Thuộc loại trung tâm quản lý điều hành bao gồm: trung tâm quản lý hành chính quản trị (tổ chức, hành chính), trung tâm quản lý kinh doanh (phòng kế hoạch), trung tâm quản lý tài chính (kế toán, tài chính), trung tâm
115 nhân sự (lao động, tiền lương).
Cách chia các trung tâm chi phí ở trên xuất phát tù’ hoạt động riêng biệt, không thế hoà trộn trong cơ cấu tổ chức của đơn vị. Tuy nhiên trong cơ cấu phân loại trung tâm chính cần cụ thể theo đơn vị SXKD nội bộ để xây dựng báo cáo chi phí - thu nhập bộ phận. Trong các doanh nghiệp xây lắp chia theo địa điếm thi công, từng đội thi công, tùng công trình. Xác định các trung tâm chi phí với mục tiêu chính là cung cấp thông tin đế đánh giá trách nhiệm của các bộ phận như đội sản xuất, bộ phận quản lý để từ đó tăng cường công tác hạch toán nội bộ.
Ke toán tiến hành lập các báo cáo chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình, tùng xưởng theo mẫu sau:
Bảng số 3.4:
Báo cảo kết quả kinh doanh theo từng công trình (hạng mục công trình)
Tháng (Quỷ)
Ngày...tháng...năm
Người lập biểu Ke toán trưởng
116
Số liệu đế lập báo cáo này là căn cứ vào số chi tiết doanh thu, chi phí theo từng công trình (hạng mục công trình). Lợi nhuận của công trình là phần đóng góp của một công trình vào kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Bảng này cung cấp cho các nhà quản lý doanh nghiệp thông tin về lợi nhuận của từng công trình (hạng mục công trình) đế đua ra các quyết định phù họp, kịp thời đảm bảo cho công trình mang lại lợi nhuận cao nhất.
Bảng số 3.5:
Báo cảo kết quà kinh doanh theo từng bộ phận sàn xuất
Ngày...tháng...năm
Nguời lập biểu Ke toán trưởng
Sổ liệu đế lập báo cáo này căn cứ vào báo cáo kết quả kinh doanh theo 117
từng công trình, số chi tiết tài khoản 627 của tùng phân xưởng. Chi tiêu đế đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh của tòng phân xưởng cũng như khả năng bù đắp chi phí cố định của từng phân xưởng là lợi nhuận phân xưởng. Lợi nhuận phân xưởng thể hiện sự đóng góp của phân xưởng vào kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Lợi nhuận phân xưởng được xác định bằng cách lấy tống lợi nhuận góp trừ đi các chi phí cố định trực tiếp (bao gồm khấu hao nhà xưởng, khấu hao máy móc, chi phí quả lý PX). Phân xưởng nào tạo ra lợi nhuận lớn hơn thể hiện kết quả hoạt động kinh doanh tốt hơn so với các phân xưởng khác và thế hiện hiệu quả đầu tư sử dụng tài sản cố định tốt hơn.
3.3.2.4 Hoàn thiện cơ chế khoản
Qua nghiên cứu thực tế tại các doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ VHTT&DL ta thấy đa phần các doanh nghiệp áp dụng phương thức khoán trong việc thi công công trình. Mặc dù cơ chế khoán cũng có rất nhiều ưu