Định hướng hoàn thiện tổ chức bộ máy kiểm toán nhà nước ở việt nam

Định hớng hoàn thiện tổ chức máy Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam Lời nói đầu Kiểm toán nhà nớc quan kiểm tra tài công,có chức kiểm tra thu chi ngân sách nhà nớc công quỹ khác Do vậy, quan Kiểm toán nhà nớc quan máy quyền lực Nhà nớc Tuỳ thuộc thể chế kinh tế trị khác nhaumà Kiểm toán Nhà nớc cã thĨ trùc thc Qc Héi, ChÝnh Phđ hay ®øng độc lập Ngày hoạt động Kiểm toán Nhà nớc mang tính phổ biến bắt buộc với nhiều quốc gia Đối với nớc ta, Kiểm toán Nhà nớc đợc thành lập theo Nghị định số 70/CP ngày 11-4-1994 Chính phủ, đời hoạt động quan hoàn toàn mẻ đối víi ViƯt Nam Do vËy sù hiĨu biÕt vỊ vai trò, tính hiệu ích hoạt dộng kiểm toán nh tính nguyên tắc việc kiểm toán hoạt động tài công nớc ta hạn chế Tuy đợc thành lập nhng gần 10 năm qua, Kiểm toán Nhà nớc đà đóng vai trò quan trọng việc kiểm tra, kiểm soát hoạt động thu chi ngân sách nhà nớc, quỹ công khác giúp phát hiện, ngăn chặn việc sử dụng lÃng phí, tiêu cực hiệu kinh phí Nhà nớc Qua kiểm toán báo cáo toán ngân sách, Kiểm toán Nhà nớc đà phát tăng thu, tiết kiệm chi cho ngân sách Nhà nớc hàng ngàn tỉ đồng, quan phát khuyết điểm, yếu quản lý đa kiến nghị cho việc quản lý Vĩ mô Nhà nớc Do đó, để tăng cờng hiệu lực pháp lý hiệu hoạt động Kiểm toán, phục vụ đắc lực cho việc tăng cờng quyền kiểm soát vĩ mô Nhà nớc tài công Định hớng hoàn thiện tổ chức máy Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam theo chiến lợc phát triển Kinh tế xà hội theo chủ trơng công nghiệp hoá, đại hoá mà Nghị Đại hội IX Đảng đà đề ra, Kiểm toán Nhà nớc cần phải đổi hoàn thiện dựa sở chiến lợc đắn, toàn diện đợc vân hành thông suốt cho giai đoạn khoảng 10-15 năm tới Xuất phát từ nhu cầu em đà chọn đề tài hy vọng đóng góp đợc phần vào thành công công cải cách 1.Lý luận chung Kiểm toán Nhà nớc 1.1.Khái niệm Kiểm toán Nhà nớc Sự đời phát triển Kiểm toán Nhà nớc gắn liền với hình thành, đời phát triển tài công mà chủ yéu ngân sách Nhà nớc, xuất phát từ yêu cầu đòi hỏi việc kiểm tra, kiểm soát việc chi tiêu ngân sách công quỹ Quốc gia từ phía Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc quan kiểm tra tài công, có chức kiểm tra thu chi ngân sách Nhà nớc quỹ công khác Do Kiểm toán Nhà nuớc quan máy quyền lực Nhà nớc Tuỳ thể chế trị khác mà Kiểm toán Nhà nớc trực thuộc Qc héi, ChÝnh Phđ hay ®øng ®éc lËp KiĨm toán (Auditing) theo khái niệm truyền thống việc soát xét, kiểm tra toàn chứng từ kế toán, sổ sách, báo cáo kế toán, bút toán kế toán, công việc kế toán, tổ chức kế toán hoạt động kế toán nh hoạt động tài hoạt động kinh doanh có liên quan đối tơng đợc Kiểm toán Theo INTOSAI, Kiểm toán Nhà nớc quan kiểm toán tối cao có chức kiểm tra xác nhận tính đắn, trung Định hớng hoàn thiện tổ chức máy Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam thực ,hợp pháp số liệu, tài liệu kế toán, báo cáo tài ,báo cáo toán thu, chi, sử dụng ngân sách Nhà nớc việc thi hành pháp luật kinh tế, tài chính, ngân sách, kế toán Nhà nớc thông qua công tác kiểm toán, nghiên cứu đề xuất kiến nghị giải pháp góp phần giữ vững kỉ cơng pháp luật, ngăn ngừa hành vi vi phạm, sử dụng hiệu quả, lÃng phí công quỹ, vốn tài sản Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc đợc khẳng định nh chức năng, công cụ quan trọng thiếu đợc hệ thống quyền lực Nhà nớc đại 1.2 Vai trò, chức Kiểm toán Nhà nớc 1.2.1.Vai trò Trong điều kiện phát triển kinh tế thị trờng, Kiểm toán ngày có vai trò quan trọng phục vụ yêu cầu chung ổn định kinh tế quốc dân, điều hoà vận hành, thực yêu cầu xà hội thúc đẩy cân đối tổng hợp kinh tế quốc dân, làm tốt công tác dự báo, đánh giá, nhận định giải pháp, xếp kế hoạch, phân bổ điều hoà nguồn tài chính, nghiên cứu tính khả thi đầu t thực tiết kiệm, tăng suất nh vận dụng cách hợp lý có hiệu nguồn lực kinh tế Ngoài Kiểm toán phơng tiện (công cụ ) quan trọng để bảo vệ lợi ích pháp chế Nhà nớc, tăng cêng kû lt kinh tÕ tµi chÝnh, thùc hiƯn chøc quan t pháp tài Ngăn chặn kịp thời sai phạm lÃng phí Vì Kiểm toán đà trở thành giải pháp cần thiết bảo vệ toàn vẹn tài sản quốc gia hoạt động đặn vốn Kiểm toán Định hớng hoàn thiện tổ chức máy Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam không đem lại lợi ích nớc kinh tế phát triển mà ngày Kiểm toán đà trở thành công cụ quan trọng để quản lý tăng cờng điều tiết vĩ mô, thực chiến lợc kinh tế xà hội Nhà nớc phát triển theo chế độ xà hội 2.1.2.Chức năng:bao gồm chức * Chức chung: Kiểm toán nhà nớc có chức Kiểm tra, xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu số liệu kế toán, báo cáo toán có quan nhà nớc, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế Nhà nớc đoàn thể quần chúng, tổ chức xà hội sử dụng kinh phí ngân sách cấp * Chức cụ thể: Kiểm toán nhà nớc thực kiểm toán tài liệu, số liệu ké toán, báo cáo toán ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc trung ơng trớc trình Hội đồng nhân dân tổng toán Ngân sách nhà nớc phủ trớc trình Quốc hội, Báo cáo toán bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ, quan thuộc Quốc hội, Toà án nhân dân, Viện Kiểm soát nhân dân, đơn vị nghiệp công, đoàn thể quần chúng, tổ chức xà hội có sử dụng kinh phí Nhà nớc, Báo cáo toán chơng trình dự án, công trình đầu t Nhà nớc 1.3.Các mô hình tổ chức máy Kiểm toán Nhà nớc 1.3.1.Mô hình Napoleonic (thuộc T pháp ): tiêu biểu quan Kiểm toán Cộng hoà Pháp Đây mô hình dựa mẫu mô hình Toà thẩm kế (La courdes comptes) Pháp đợc thiết lập vào thời Napoleon I năm 1807 Đặc điểm loại mô hình KTNN tên gọi quan Kiểm toán Nhà nớc loại giống Toà thẩm Định hớng hoàn thiện tổ chức máy Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam kế, thiết chế hình thành sở Hiến pháp, Luật NSNN, Luật Kiểm toán luật có liên quan khác, vị trí pháp lý đứng độc lập hệ thống quyền lực Nhà nớc, đợc tổ chức theo chế độ tam quyền phân lập, thực chức xét xử nh Toà án Về mặt nhân gồm số lợng lớn quan (uỷ viên, công tố viên kiểm toán ) đợc bổ nhiệm suốt đời, theo quy chế thẩm phán Mặc dù quan KTNN nớc Pháp, Đức, áo có tính độc lập cao mặt tổ chức hoạt động nhng hai quan KTNN Đức áo không thực chức xét xử tính lập pháp tính tuân thủ pháp luật quy định có liên quan nh Toà thẩm kế Pháp Xu hớng ngày KTNN Đức áo xích lại gần với Quốc hội giúp Quốc hội lĩnh vực kiểm tra định phân bổ ngân sách nh t vấn cho Quốc hội Chính phủ biện pháp cụ thể quản lý tài ban hành dù lt kinh tÕ, tµi chÝnh quan träng VỊ quy chế bổ nhiệm Chủ tịch phó chủ tịch KTNN nớc không giống Luật Kiểm toán Pháp quy định bổ nhiệm Chủ tịch theo sắc lƯnh cđa héi dång bé trëng vµ bỉ nhiƯm st đời tuổi hu (68) Đức ¸o l¹i h¹ ViƯn cđa Qc héi bỉ nhiƯm theo đề nghị Chính phủ liên bang cho nhiệm kỳ 12 năm 1.3.2.Mô hình Westminster(thuộc Quốc Hội): tiêu biểu quan Kiểm toán Mỹ, Anh, Canada, Nga Ba Lan Mô hình KTNN thuộc loại thờng đợc thiết lập nguyên tắc ngời kiểm tra bị kiểm tra một, hay nói cách khác quan KTNN phải có vị trí độc lập với quan hành pháp (Chính Phủ ) Đặc trng bật quan Kiểm toán loại gắn liền với Quốc hội tổ chức Quốc Hội Định hớng hoàn thiện tổ chức máy Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam (nh Nga, Anh, Ba Lan ), hoạt động theo kế hoạch, yêu cầu Quốc hội chịu giám sát Quốc hội (hoặc Uỷ ban Kiểm toán quốc hội ) Chức Tổng Kiểm toán (chủ tịch) ngoại trừ Mỹ Tổng thổng bổ nhiệm, lại Anh, Canada, Nga, Ba Lan ®Ịu Qc héi bỉ nhiƯm, chí Tổng Kiểm toán Anh đợc coi mét quan chøc cđa H¹ viƯn NhiƯm kú cđa Tỉng Kiểm toán nớc loại mô hình đợc xác định số năm định nh: Mỹ 15 năm, Nga nhiệm kỳ năm, Ba Lan nhiệm kỳ năm kéo dài thêm nhiệm kỳ nhng không nhiệm kỳ 1.3.3.Mô hình Châu (thuộc Chính Phủ): tiêu biểu quan Kiểm toán Trung Quốc, Hàn Quốc, Nhật Bản Những nớc thiết lập quan KTNN theo mô hình phần lớn nớc phát triển, nớc trình chuyển đổi kinh tế nớc trớc theo truyền thèng cã tỉ chøc mét c¬ quan Thanh tra thc Chính Phủ Do đặc điểm nên đặc trng bật mô hình vị trí quan KTNN thờng thuộc quan Hành pháp (Kiểm toán quốc gia Trung Quốc, Uỷ ban Kiểm toán giám sát Hàn Quốc, Uỷ ban Kiểm toán Nhật Bản ), áp dụng phổ biến hoạt động theo mô hình Uỷ ban, đợc quyền đa định hành pháp, xủ phạt hành nh cảnh cáo, kỷ luật bồi thờng, phạt tiền truy tố Để đảm bảo cân quyền lực (lập pháp - hành pháp ) chức danh Chủ tịch uỷ viên kiểm toán quan KTNN loại mô hình thờng phải đợc bổ nhiệm theo quy chế thoả hiệp (hiệp thơng) Chẳng hạn, chủ tịch Uỷ ban Kiểm toán Thủ tớng đề cử - Quốc hội Uỷ ban Thêng vơ Qc héi nhÊt trÝ, Tỉng thèng bỉ nhiệm Riêng Chủ tịch Uỷ ban Kiểm Định hớng hoàn thiện tổ chức máy Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam toán kiêm Chủ tịch Hội đồng Kiểm toán Nhật Bản thủ tớng Chính Phủ bổ nhiệm Mặc dù quan KTNN thuộc mô hình thành viên Chính phủ nhng phải bảo đảm nguyên tắc hoạt động độc lập tuân thủ theo pháp luật phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ quy định 2.Thực trạng tổ chức máy Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam 2.1 Sự đời Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam Trên giới, Kiểm toán Nhà nớc đà có lịch sử phát triển hàng ngàn năm Kinh nghiệm thực tiễn nớc phát triển đà khẳng định diện hoạt động Kiểm toán Nhà nớc đà trở thành phận thiếu đợc hệ thống kiểm tra, kiểm soát quan quyền lực Nhà nớc Việt Nam, thời kì quản lý kinh tế theo chế kinh tế kế hoạch hoá tập trung hoạt động Kiểm toán nói chung hoạt động Kiểm toán Nhà nớc nói riêng cha đợc quan tâm tới Sau Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI công đổi đà đợc khởi động chuyển kinh tế quốc dân từ chế kế hoạch hoá tập trung sang chế thị trờng có quản lý Nhà nớc Nền kinh tế quốc dân nớc ta năm gần phát triển với tốc độ nhanh, với quy mô rộng lớn đa dạng Trớc tình hình đó, công tác điều hành kinh tế quốc dân Nhà nớc ngày đòi hỏi phải sử dụng cách có hiệu hệ thống công cụ quản lý, đặc biệt công cụ kế toán Kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc trở thành nhu cầu xức thiếu đợc phục vụ cho Định hớng hoàn thiện tổ chức máy Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam cho nhu cầu quản lý vĩ mô kinh tế quốc dân Đảng Nhà nớc Đặc biệt để tăng cờng kiểm tra kiểm soát Nhà nớc nhằm sử dụng tiết kiệm có hiệu Ngân sách tài sản quốc gia, chống tiêu cực tham nhũng Việc thành lập phát triển quan Kiểm toán Nhà nớc nớc ta xuất phát từ yêu cầu đòi hỏi công đổi phát triển kinh tế đất nớc, nhằm thực trình dân chủ hoá, góp phần vào việc tăng cờng hoàn thiện Nhà nớc Pháp quyền, Nhà nớc dân dân dân Là quan cha có tổ chức tiền thân, từ thành lập (11-71994) đến nay, thời gian cha dài nhng Kiểm toán Nhà nớc đà nhanh chóng xây dựng sở vật chất, tổ chức máy, tuyển dụng đào tạo cán bộ, kiểm toán viên, bớc xây dựng hoàn thiện sở pháp lý cho hoạt động Kiểm toán, thực tốt nhiệm vụ Kiểm toán hàng năm Thủ tớng Chính phủ giao nhiệm vụ Kiểm toán khác Quốc hội yêu cầu 2.2 Chức năng, nhiệm vụ Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam 2.2.1.Chức Kiểm toán Nhà nớc quan Kiểm toán tối cao nớc Cộng hoà xà hội chủ nghĩa Việt Nam, có chức năng: kiểm tra xác nhận tính đắn, trung thực, hợp pháp số liệu, tài liệu kế toán, báo cáo tài chính, báo cáo toán thu chi sử dụng Ngân sách Nhà nớc việc thi hành pháp luật vè kinh tế tài chính, ngân sách, kế toán Nhà nớc, thông qua công tác Kiểm toán, nghiên cứu đề xuất kiến nghị giải pháp góp phần giữ vững kỉ cơng pháp luật, ngăn ngừa hành vi vi phạm, sử Định hớng hoàn thiện tổ chức máy Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam dụng hiệu quả, lÃng phí công quỹ, vốn tài sản Nhà nớc 2.2.2.Nhiệm vụ Theo nghị định số 30/2003/NĐ-CP ngày 01/4/2003 Chính phủ Kiểm toán Nhà nớc có nhiệm vụ cụ thể sau đây: 1.Trình Chính phủ,Thủ tớng Chính phủ trởng đợc Thủ tớng phân công dự án, dự thảo văn quy phạm pháp luật Kiểm toán Nhà nớc; chiến lợc, quy hoạch phát triển, kế hoạch dài hạn năm hàng năm kiểm toán nhà nớc tổ chức thực văn quy phạm pháp luật, chiến lợc, quy hoạch sau đợc phê duyệt 2.Xây dựng chơng trình, kế hoạch kiểm toán hàng năm trình thủ Tớng Chính phủ phê duyệt tổ chức thực chơng trình, kế hoạch Định kì báo cáo thực chơng trình, kế hoạch kết kiểm toán lên Chính phủ, Thủ tớng Chính phủ trởng quản lý ngành, lĩnh vực theo quy định Chính phủ 3.Quản lý hồ sơ, tài liệu đà đợc kiểm toán theo quy định Nhà nớc; giữ gìn bí mật tài liệu, số liệu kế toán thông tin hoạt động đơn vị đợc kiểm toán theo quy định pháp luật; cung cấp kết kiểm toán cho quan Nhà nớc có thẩm quyền công khai báo cáo kết kiểm toán hàng năm theo quy định pháp luật 4.Ban hµnh, híng dÉn, kiĨm tra vµ tỉ chøc thùc hiƯn tiêu chuẩn, quy trình, quy phạm phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán áp dụng tổ chức, đơn vị trực thuộc Kiểm toán Nhà nớc theo quy định pháp luật Định hớng hoàn thiện tổ chức máy Kiểm toán Nhà nớc ë ViƯt Nam 5.Khi thùc hiƯn nhiƯm vơ KiĨm to¸n, quan Kiểm toán Nhà nớc độc lập tuân theo pháp luật, chịu trách nhiệm trơc pháp luật kết luận Kiểm toán có quyền hạn: \Yêu cầu quan, đơn vị, tổ chức thuộc đối tợng kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc gửi báo cáo toán báo cáo tài năm thực công tác kiểm toán theo quy định pháp luật \Yêu cầu đơn vị đợc kiểm toán cung cấp dự toán ngân sách báo cáo toán ngân sách ,báo cáo tài ,chứng từ ,sổ kế toán tài liệu khác có liên quan cung cấp tài liệu cần thiết phục vụ cho việc kiểm toán \áp dụng phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ để thu thập chứng kiểm toán đơn vị đợc kiểm toán các đơn vị ,cá nhân có liên quan \Đề nghị quan chức phối hợp thực nhiệm vụ cần thiết đợc yêu cầu quan Nhà nớc, đoàn thể quản chúng, tổ chức xà hội công dân giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi để Kiểm toán Nhà nớc thực nhiệm vụ \Trng cầu giám định để nghị quan có thẩm quyền t vấn mặt chuyên môn lĩnh vực đòi hỏi chuyên môn sâu cần thiết \Đề nghị quan Nhà nuớc có thẩm quyền xử lý theo pháp luật tổ chức cá nhân có hành vi cản trở công tác kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc cung cấp sai thật thông tin, tài liệu cho Kiểm toán Nhà nớc \Khi cần thiết đợc uỷ thác thuê kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán để thực kiểm toán đơn vị thuộc đối tợng Kiểm toán Nhà nớc thẩm định để công