Các giải pháp hoàn thiện tổ chức bộ máy kiểm toán độc lập tại việt nam

MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU KẾT CẤU CỦA ĐỀ ÁN CHƯƠNG I KHÁI QT CHUNG VỀ MƠ HÌNH TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Mơ hình tổ chức máy Kiểm toán độc lập 1.1.1 Khái niệm mơ hình tổ chức máy Kiểm toán độc lập 1.1.2 Nguyên tắc tổ chức máy kiểm tốn 1.2 Hình thức tổ chức máy kiểm toán độc lập .5 1.2.1 Mơ hình tổ chức máy mạng lưới .5 1.2.2 Mơ hình Hiệp hội cơng ty uy tín 1.2.3 Mơ hình Liên kết (Alliances, Organisations) 1.2.4 So sánh mơ hình tổ chức hãng kiểm toán .8 CHƯƠNG II: TỔ CHỨC BỘ MÁY KIÊM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 2.1 Khái quát chung kiểm toán độc lập Việt Nam 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn độc lập Việt Nam 2.1.2 Sự cần thiết kiểm toán độc lập kinh tế thị trường .10 2.1.3 Vai trị kiểm tốn độc lập kinh tế thị trường 12 2.1.4 Quy định pháp lý liên quan đến tổ chức máy kiểm toán độc lập Việt Nam 15 2.2 Thực trạng tổ chức máy kiểm toán độc lập Việt Nam 21 2.2.2 Tổ chức máy kiểm tốn Nhóm cơng ty kiểm toán Non-Big4 23 CHƯƠNG III: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN MƠ HÌNH TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 27 3.1 Nhận xét tổ chức máy kiểm toán độc lập Việt Nam 27 3.1.1 Ưu điểm 27 3.1.2 Nhược điểm 27 3.2 Các giải pháp hoàn thiện tổ chức máy kiểm toán độc lập Việt Nam 28 3.2.1 Giải pháp cho doanh nghiệp Kiểm toán vừa nhỏ .28 3.2.2 Đề xuất mơ hình tổ chức máy doanh nghiệp kiểm toán 30 3.2.3 Luật nên cho phép thành lập Văn phòng kiểm tốn .33 3.2.4 Các cơng ty kiểm toán Việt Nam gia nhập hãng quốc tế 34 KẾT LUẬN 35 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .36 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT - KTV: Kiểm toán viên - KTĐL: Kiểm toán độc lập - DNKT: Doanh nghiệp kiểm tốn - CTCK: Cơng ty chứng khoán - TNHH: Trách nhiệm hữu hạn DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng So sánh ba Mơ hình số tiêu chí quan trọng .8 Sơ đồ 2: Mơ hình tổ chức máy quản lý công ty TNHH KPMG Việt Nam 22 Hình 3: Tháp phân cơng trách nhiệm kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cơNg ty KPMG Việt Nam 23 Hình Sơ đồ tổ chức máy quản lý CPA Việt Nam 24 Hình Sơ đồ tổ chức máy quản lý VFA 25 Hình Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty Sao Việt 26 Sơ đồ 7: Tổ chức máy quản lý Công ty kiểm toán hợp danh 30 LỜI MỞ ĐẦU Kiểm tốn độc lập thức xuất nước ta kể từ Chính Phủ chấp thuận cho Bộ Tài Chính ký định thành lập cơng ty Kiểm tốn độc lập ngày 13/05/1991 (cơng ty kiểm tốn Việt Nam - VACO; cơng ty dịch vụ kế toán Việt Nam - ASC) Đến nay, trải qua 20 năm hoạt động, Kiểm toán độc lập ngày khẳng định vai trị vị trí công cụ quan trọng thiếu phát triển kinh tế xã hội đất nước Thơng qua dịch vụ mình, Kiểm tốn độc lập giúp cho đơn vị kiểm toán phát sơ hở, yếu cơng tác quản lý tài chính, việc thực chế độ kế tốn nhà nước, từ đưa giải pháp nhằm giúp cho đơn vị khắc phục yếu kém, sơ hở công tác quản lý hành vi gian lận, tham ô, tham nhũng, lãng phí nguồn lực phát triển hướng tới mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận mình; kết luận báo cáo kiểm toán, Kiểm toán độc lập cung cấp cho quan quản lý cấp thông tin, liệu tin cậy làm sở cho việc thống kê, hoạch định sách đề biện pháp nhằm tăng cường quản lý vĩ mô kinh tế Tuy vậy, qua 20 năm hoạt động mà đặc biệt sau thời gian Việt Nam tham gia tích cực vào tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế nói chung tiến trình hội nhập lĩnh vực dịch vụ kế toán, kiểm tốn nói riêng, ngành kiểm tốn độc lập nước ta đứng trước nhiều hội song không thách thức to lớn Thách thức số lượng chất lượng nguồn nhân lực kiểm toán, thách thức mơ hình hoạt động, cơng tác kiểm sốt chất lượng, lựa chọn chiến lược phù hợp Làm để hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam dần hoàn thiện theo mục tiêu ngày nâng cao chất lượng dịch vụ hiệu hoạt động, với giảm thiểu hạn chế khiếm khuyết hướng tới phù hợp với chiến lược phát triển kinh tế xã hội đất nước thời gian tới? Việc u cầu phải có tìm hiểu tồn diện chi tiết mơ hình tổ chức máy ngành kiểm toán độc lập nước ta KẾT CẤU CỦA ĐỀ ÁN Chương I : Khái quát chung tổ chức máy kiểm toán độc lập Chương II: Tổ chức máy kiêm toán độc lập việt nam Chương III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện mơ hình tổ chức máy kiểm toán độc lập việt nam CHƯƠNG I KHÁI QT CHUNG VỀ MƠ HÌNH TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 1.1 Mơ hình tổ chức máy Kiểm toán độc lập 1.1.1 Khái niệm mơ hình tổ chức máy Kiểm tốn độc lập Thuật ngữ “mơ hình tổ chức” đơn vị sử dụng để hữu vận động đơn vị hai khí cạnh, cấu trúc tổ chức chế mà tổ chức vận hành Ví dụ, doanh nghiệp khác tổ chức máy quản lý doanh nghiệp khác Đó mơ hình tập trung hay mơ hình phân tán mơ hình kết hợp Mỗi loại mơ hình lại có khác biệt cấu trúc tổ chức dựa cấp, dựa nhân yếu tố cấu thành đặc biệt cách thức vận hành Từ phân tích trên, ta hình thành khái niệm tổ chức máy Kiểm tốn độc lập sau: “ Mơ hình tổ chức máy Kiểm tốn độc lập khái niệm miêu tả đặc điểm liên quan tới cấu trúc cách thức vận hành máy kiểm toán độc lập” 1.1.2 Nguyên tắc tổ chức máy kiểm tốn 1.1.2.1 Hình thành đội ngũ Kiểm tốn viên phù hợp với mơ hình tổ chức Kiểm toán viên nhân tố cấu thành lên máy kiểm toán Chất lượng số lượng KTV định tồn trì hoạt động máy Kiểm tốn, nguyên lý chung máy kiểm toán Ngồi ra, kiểm tốn hoạt động phức tập nên yêu cầu nhiều lục phẩm chất đạo đức kiểm tốn viên Vì vậy, dù đâu hay hoàn cảnh nào, việc xây dựng đội ngũ KTV đặt lên hàng đầu để phát triển máy kiểm tốn Có nhiều loại hình KTV tương thích với loại mơ hình máy kiểm tốn khác nhau, dẫn đến để xây dựng máy kiểm toán cần tùy ứng riêng biệt loại hình với Cùng với việc xây dựng máy tổ chức, xếp nhiệm vụ phù hợp với khả tương ứng KTV yêu cầu cần ý để tạo nên kiểm toán chất lượng Ví dụ: Trợ lý kiểm tốn tương ứng – năm kinh nghiệm, Trưởn phịng kiểm tốn u cầu – năm, Giám đốc kiểm toán yêu cầu 10 năm Hiển nhiên, hỗ trợ đội ngũ kiểm tốn lành nghề cần có cơng cụ, phần mềm hỗ trợ, tạo nên chế thực chức kiểm toán 1.1.2.2 Các mối liên hệ - phù hợp với lý thuyết tổ chức máy Các nhà nghiên cứu định nghĩa rằng: “Mơ hình hình thức diễn đạt gọn ngơn ngữ đặc trưng chủ yếu đối tượng để nghiên cứu” Dựa định nghĩa ta hiểu rằng: “mơ hình công cụ giúp ta thể vật, tượng, q trình đó, phục vụ cho mục đích hoạt động học tập, nghiên cứu, sản xuất sinh hoạt tinh thần người” Lịch sử kinh tế cho ta mơ hình như: Mơ hình Heckscher-Ohlin Eli Heckscher Bertil Ohlin, mơ hình IS-LM John Hicks (1904-1989, mơ hình Mundell-Fleming Robert Mundell John Marcus Fleming, v.v Về bản, mơ hình chia thành nhiều loại khác dựa vào hình thức mục đính vận hành - Với tiêu thức hình thức, ta phân loại thành : Sơ đồ, đồ thị, bảng biểu, công thức, vật mẫu - Với tiêu thức mục đích vận hành, ta phân loại thành: mơ hình logic, mơ hình tốn, mơ hình hệ thống, mơ hình cấu trúc Trong hai cách phân biệt phân biệt mơ hình dựa chức thường thực - Mơ hình hệ thống dùng để thể hệ thống, theo thể nhân tố bên trong, bên ngồi mối liên hệ Ví dụ mơ hình hoạt động cơng ty - Mơ hình cấu trúc dùng để biểu nhân tố bên vật, dù vật có hệ thống hay khơng Ví dụ cơng ty có nhân tố phá vỡ tính hệ thống ta co mơ hình hệ thống - Mơ hình logic thể trình tự xảy vật, tượng Mơ hình logic gọi với tên mơ hình mạng lưới Mơ hình dùng để diễn tả các, xâu chuỗi việc diễn cách có trình tự - Mơ hình tốn sử dụng cơng chự đồ thị, bảng biểu, công thức để làm rõ liên quan định tính vật Mơ hình tốn bậc đỉnh cao cảu mơ hình 1.1.2.3 Ngun tắc chung máy kiểm tốn Có yếu tố hình thành lên tổ chức máy KTĐL hình thức chức năng: - Hình thức tổ chức: Các nhân tố góp phần vào hoạt động KTĐL bao gồm: nhân tố theo dõi việc kiểm toán (nhà nước, ủy ban kiểm toán, tổng kiểm toán nhà nước…), nhân tố tiến hành kiểm tốn (cơng ty KTĐL, KTV), khách thể kiểm tốn (các cơng ty kiểm tốn), nhân tố quan tâm đến thơng tin, kết luật kiểm tốn (cổ đơng, cơng chúng, ) Trong kinh tế hội nhập nhân tố tham gia cịn có nhà đầu tư quốc tế, tập đồn chủ quản nước ngồi, cơng ty kiểm tốn đa quốc gia… Về bản, cơng ty kiểm toán liên quan đến nhân tố kể trên, theo xu hướng cảu kinh tế mối quan hệ nhân tố trở nên ngày phức tạp - Chức tổ chức: Chức tổ chức KTĐL vận hành mối quan hệ nhân tố tham gia vào q trình kiểm tốn, làm cho mối quan hệ trở nên hài hịa Giúp bên liên quan giải mâu thuẫn tạo tảng để phát triển Như thấy chức máy KTĐL vô quan trọng, việc hình thành nên máy KTĐL vơ cần thiết 1.2 Hình thức tổ chức máy kiểm tốn độc lập 1.2.1 Mơ hình tổ chức máy mạng lưới - Định nghĩa: Chuẩn mực kế tốn quốc tế sơ 220 định nghĩa rằng: “ Công ty mạng lưới tổ chức lớn hướng tới việc chia sẻ lợi nhuận chi phí, sở hữu, kiểm soát quản lý chung, có chung sách thủ tục kiểm soát chất lượng, chiến lược kinh doanh, sử dụng chung thương hiệu, chung phần đáng kể nguồn lực chuyên môn.” Trên giới các công ty KTĐL lớn Deloitte, PricewaterhouseCoopers, Ernst & Young KPMG cơng ty điển hình cho mơ hình mạng lưới Cùng với BIG4 cơng ty RSM,Grant Thornton, RSM, Crowe Global,… điển hình mơ hình cơng ty mạng lưới - Đặc điểm mơ hình cơng ty mạng lưới: + Các cơng ty mạng lưới thường có tên theo cơng thức “ tên quốc tế + tên quốc gia” như: Delloite Vietnam, CPA Vietnam, Crowe Vietnam,… + Logo sử dụng chung cho tất công ty thành viên + Các công ty thành viên công ty quốc tế hỗ trợ mạnh mẽ pháp lý, lĩnh vực kinh doanh,… 1.2.2 Mơ hình Hiệp hội cơng ty uy tín - Định nghĩa: Mơ hình Hiệp hội cơng ty uy tín biết đến rộng rãi quốc tế Mơ hình cơng ty có uy tín lĩnh vực kiểm tốn kết hợp với tạo nên hiệp hội công ty uy tín - Một số hiệp hội cơng ty uy tín điển hình: hãng kiểm tốn Moore, Integra International, Kreston International, MGI, IAPA hay IGAF Worldwide,… - Đặc trưng mơ hình: Dưới danh nghĩa Hiệp hội, các cơng ty kiểm tốn thành viên tiến hành kiểm tốn phải đảm bảo chất lượng Hiệp hội cam kết Các công ty thành viên găn kết với nhau, thường xuyên trao đổi, hỗ trợ phát triển ngành nghề Các công ty thành viên giữ tên gốc mình, quảng bá hình ảnh Hiệp hội hãng thành viên quốc tế Có vài Hiệp hội khuyến khích lấy tên Hiệp hội làm tên công ty thành viên hãng kiểm toán Moore, MGI Lợi mơ hình hãng thành viên hoạt động độc lập chịu ảnh hưởng từ rủi ro hay sụp đổ hãng thành viên khác, cho dù uy tín nhiều bị ảnh hưởng Hãng thành viên sử dụng logo hình ảnh ... hồn thiện mơ hình tổ chức máy kiểm toán độc lập việt nam CHƯƠNG I KHÁI QT CHUNG VỀ MƠ HÌNH TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 1.1 Mơ hình tổ chức máy Kiểm toán độc lập 1.1.1 Khái niệm mơ hình tổ chức. .. TỔ CHỨC BỘ MÁY KIÊM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 2.1 Khái quát chung kiểm toán độc lập Việt Nam 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam Năm 1991, thị trường dịch vụ kiểm toán. ..3.2 Các giải pháp hoàn thiện tổ chức máy kiểm toán độc lập Việt Nam 28 3.2.1 Giải pháp cho doanh nghiệp Kiểm toán vừa nhỏ .28 3.2.2 Đề xuất mơ hình tổ chức máy doanh nghiệp kiểm toán 30