Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại bệnh viện đa khoa yên dũng

Lời mở đầu Ở hầu hết doanh ngiệp sản xuất, nguyên vật liệu yếu tố đầu vào thiếu trình sản xuất sản phẩm chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.Và cơng cụ dụng cụ khơng thể thiếu được, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Cũng có vai trị vơ quan trọng khác với đơn vị sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đơn vị hành nghiệp yếu tố vật chất cần thiết phục vụ cho hoạt động theo chức nhiệm vụ giao Đó phận tài sản mà đơn vị hành nghiệp sử dụng để phục vụ cho hoạt động đơn vị Việc cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ có kịp thời hay khơng, có đảm bảo chất lượng hay khơng ảnh hưởng đến tình hình hoạt động đơn vị hành nghiệp Sau thời gian thực tập Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng, tìm hiểu thực trạng hoạt động tổ chức cơng tác kế tốn bệnh viện, em nhận thấy tầm quan trọng công tác kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ ảnh hưởng chi phí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ đến hoạt động bệnh viện Trên sở kiến thức có từ học tập, nghiên cứu, từ thực tế với hướng dẫn, giúp đỡ tận tình Thạc sỹ Phan Thị Thu Mai, giảng viên Khoa Kế toán - Trường Đại học Lao động Xã hội tập thể cán phòng Tài kế tốn Bệnh viện Đa khoa n Dũng, em chọn hoàn thành báo cáo thực tập tốt nghiệp với đề tài: “Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu công cụ dụng cụ Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng” Nội dung báo cáo thực tập tốt nghiệp gồm phần: Phần I: Các vấn đề kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ đơn vị HCSN Phần II: Thực trạng kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng Phần III: Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu công cụ dụng cụ Bệnh viện Đa khoa Yên Dũng Do thời gian tìm hiểu lực có hạn nên viết khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận bảo, góp ý thầy để báo cáo hồn thiện Qua em xin chân thành cảm ơn thạc sỹ Phan Thị Thu Mai người trực tiếp hướng dẫn em thời gian qua Đồng thời em xin chân thành cảm ơn tồn thể cán phịng Tài - kế tốn tận tình giúp đỡ, tạo điều kiện đóng góp nhiều ý kiến quý báu để em hồn thành tốt viết Chương I: Các vấn đề kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ đơn vị HCSN 1.1.Các vấn đề chung nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ đơn vị hành nghiệp 1.1.1.Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ NVL tài sản đơn vị mua tự chế biến dự trữ để dùng vào hoạt động đơn vị Đặc điểm NVL dùng thay đổi hình thái vật chất bị tiêu hao hoàn toàn CCDC tài sản có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn CCDC có đặc điểm dùng khơng bị biến dạng giữ ngun hình thái vật chất ban đầu NVL, CCDC phận tài sản thuộc kinh phí, quỹ quan vốn thuộc quyền sở hữu, khai thác đơn vị hành nghiệp 1.1.2.Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ Yêu cầu công tác quản lý NVL, CCDC: Cơng tác quản lý NVL, CCDC có vai trị quan trọng, ảnh hưởng đến hoạt động đơn vị HCSN Chính phải ln ln cải tiến công tác quản lý NVL, CCDC cho phù hợp với thực tế Quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ sử dụng NVL, CCDC điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lượng hoạt động đơn vị, tiết kiệm chi phí Nhằm quản lý tốt NVL, CCDC cần phải đảm bảo yêu cầu sau: -Để thuận tiện cho cơng tác quản lý hạch tốn, đơn vị HCSN có nhiều loại NVL, CCDC cần xây dựng hệ thống danh điểm NVL, CCDC nhằm thống tên gọi, quy cách, ký hiệu, đơn vị tính, giá hạch tốn thứ NVL, CCDC Hệ thống danh điểm NVL, CCDC phải rõ ràng, dễ nhớ, tương ứng với quy cách, chủng loại NVL, CCDC - Ở khâu thu mua, phải tổ chức quản lý trình thu mua NVL, CCDC cho đủ số lượng, chủng loại, chất lượng tốt, giá hợp lý… phải thực kế hoạch thu mua theo tiến độ thời gian bảo đảm hoạt động đơn vị Quản lý tốt trình bảo quản, vận chuyển NVL, CCDC đơn vị, chống hao hụt, mát, giảm chất lượng trình vận chuyển -Ở khâu bảo quản: Phải xây dựng hệ thống kho đảm bảo tiêu chuẩn kỹ thuật, để NVL, CCDC khơng thất thốt, hư hỏng, phẩm chất Nhân viên thủ kho phải có trình độ chun mơn phẩm chất đạo đức tốt -Ở khâu dự trữ: đơn vị cần phải xây dựng định mức dự trữ hợp lý cho loại NVL, CCDC, tránh trường hợp dự trữ qua nhiều loại NVL, CCDC để khơng gây ứ đọng, hết hạn sử dụng gây gián đoạn, ngưng trệ hoạt động đơn vị thiếu NVL, CCDC -Ở khâu sử dụng: cần sử dụng NVL, CCDC mức tiêu hao, chủng loại Đối với CCDC mất, hỏng phải lập giấy báo mất, báo hỏng CCDC thực thu hồi CCDC cũ sau phát CCDC -Chấp hành đầy đủ quy định quản lý nhập, xuất kho NVL, CCDC Tất loại NVL, CCDC nhập, xuất kho phải làm đầy đủ thủ tục: Cân, đo, đong, đếm bắt buộc phải lập phiếu nhập kho, phiếu xuất kho Đối với số vật liệu đặc biệt dược liệu, hoá chất… trước nhập, xuất phải kiểm nghiệm số lượng, chất lượng Nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ: Nhằm cung cấp đầy đủ, kịp thời, xác thông tin việc quản lý, sử dụng NVL, CCDC, đồng thời để tăng cường công tác quản lý NVL, CCDC đơn vị HCSN, kế toán NVL, CCDC cần thực nhiệm vụ sau: -Tổ chức đánh giá, phân loại NVL, CCDC theo quy định chế độ nhà nước -Tổ chức luân chuyển chứng từ ghi chép vào sổ sách kế tốn theo hình thức tổ chức sổ kế toán mà đơn vị áp dụng -Phản ánh đầy đủ số lượng, giá trị có tình hình biến động NVL, CCDC đơn vị -Thực phân tích đánh giá tình hình chấp hành kế hoạch thu mua, sử dụng NVL, CCDC Giám đốc kiểm tra tình hình thực định mức tình hình sử dụng NVL, CCDC góp phần tăng cường quản lý cách có hiệu tiết kiệm vật tư; phát ngăn chặn kịp thời trường hợp sử dụng NVL, CCDC sai mục đích, lãng phí -Tham gia đánh giá kiểm kê theo quy định nhà nước Phát kịp thời NVL, CCDC thừa thiếu, chất lượng, từ có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế tối đa thiệt hại xảy 1.1.3.Tính giá ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ Hạch tốn NVL, CCDC phải theo trị giá thực tế Việc xác định trị giá thực tế làm ghi sổ kế toán phải theo chế độ quy định theo trường hợp cụ thể sau: 1.1.3.1 Tính giá ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ nhập kho -Giá thực tế NVL, CCDC mua nhập kho sử dụng cho hoạt động nghiệp, dự án, đơn đặt hàng Nhà nước, sử dụng cho hoạt động đầu tư xây dựng tính theo giá mua thực tế ghi hố đơn bao gồm khoản thuế khơng hoàn lại thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng Các chi phí có liên quan chi phí thu mua, vận chuyển bốc dỡ… hạch tốn vào chi phí phận sử dụng NVL, CCDC (các tài khoản loại loại 2: TK 241- Xây dựng dở dang) Giá thực tế NVL, CCDC nhập kho = Giá mua + Thuế GTGT + Thuế nhập (nếu có) -Trường hợp NVL, CCDC mua nhập kho dùng cho hoạt động SXKD: + Nếu đơn vị mua NVL, CCDC sử dụng cho SXKD hàng hoá chịu thuế GTGT tính thuế theo phương pháp khấu trừ giá thực tế NVL, CCDC giá mua chưa có thuế GTGT + Nếu đơn vị mua NVL, CCDC dụng cụ sử dụng cho SXKD hàng hố chịu thuế GTGT tính thuế theo phương pháp trực tiếp sử dụng cho SXKD hàng hố khơng chịu thuế GTGT giá thực tế NVL, CCDC giá mua có thuế GTGT (tổng giá toán) -Trị giá thực tế nhập kho NVL, CCDC nhận kinh phí, viện trợ, tài trợ giá trị ghi biên giao nhận ( giá để quan tài ghi Thu – Chi ) -Trị giá thực tế NVL, CCDC tự chế tồn chi phí hợp lý, hợp lệ đơn vị bỏ để sản xuất NVL, CCDC -Trị giá thực tế NVL, CCDC thu hồi giá hội đồng đánh giá tài sản đơn vị xác định ( sở đánh giá giá trị NVL, CCDC thu hồi ) Giá thực tế NVL, CCDC nhập kho = Giá hội đồng đánh giá 1.1.3.2.Tính giá ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ xuất kho Giá trị thực tế NVL, CCDC xuất kho xác định theo phương pháp sau: Phương pháp giá thực tế đích danh: Giá thực tế NVL, CCDC xuất kho tính theo giá thực tế lô vật tư nhập kho Ưu điểm phương pháp kết tính tốn đạt độ xác cao xác định giá trị NVL, CCDC xuất sở giả định NVL, CCDC nhập theo giá xuất tính theo giá đó; xác định giá trị vật tư xuất kho đòi hỏi đơn vị phải theo dõi quản lý chặt chẽ lô hàng kho Giá thực tế đích danh thích hợp với đơn vị sử dụng vật tư có giá trị lớn, chủng loại có điều kiện quản lý, bảo quản riêng theo lô kho Phương pháp khơng thích hợp với đơn vị sử dụng vật tư có giá trị nhỏ có nhiều nghiệp vụ nhập xuất kho Phương pháp bình quân gia quyền: Phương pháp gọi phương pháp bình quân kỳ dự trữ Theo phương pháp trị giá NVL, CCDC xuất kho xác định vào cuối kỳ sở đơn giá bình quân vật tư kỳ dự trữ Cách tính sau: Giá thực tế vật tư xuất kho = Số lượng vật tư xuất kho × Đơn giá xuất kho bình qn vật tư Trong đơn giá xuất kho bình qn loại vật tư tính sau: Đơn giá xuất Trị giá t.tế tồn đầu kỳ+ Trị giá t tế nhập kỳ kho bình quân = Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập kỳ Phương pháp có ưu điểm đơn giản, dễ làm - không phụ thuộc vào số lần nhập xuất NVL, CCDC Tuy nhiên, mức độ xác không cao Hơn nữa, khối lượng công việc kế toán bị dồn phần lớn vào cuối kỳ kế toán đến cuối kỳ kế toán xác định đơn giá bình qn kỳ Do đó, khơng phản ánh kịp thời thơng tin kế tốn, gây ảnh hưởng đến cơng tác tốn nói chung Cách tính giá thích hợp với đơn vị kế toán vật tư theo phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này, giả định số NVL, CCDC nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phương pháp giá thực tế NVL, CCDC giá mua thực tế NVL, CCDC nhập kho trước dùng làm giá để tính giá thực tế NVL, CCDC xuất trước giá trị NVL, CCDC tồn kho cuối kỳ giá thực tế số NVL, CCDC nhập kho sau Phương pháp có ưu điểm cho phép kế tốn tính giá vật tư xuất kho kịp thời Tuy nhiên, nhiều thời gian tốn nhiều cơng sức kế toán phải theo dõi cụ thể giá trị số lượng nhập xuất vật tư Do đó, phương pháp thích hợp với đơn vị có chủng loại vật tư, tần suất nhập khơng nhiều giá thị trường ổn định Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO): Phương pháp có giả thiết ngược lại với phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) Theo phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO), lô hàng nhập sau xuất dùng trước Giá lơ vật tư xuất dùng tính theo giá lô vật tư nhập kho sau Nhược điểm phương pháp là: áp dụng theo trình tự ln chuyển hàng hố phương pháp NVL, CCDC tồn kho vật tư cũ nhất, dẫn đến trường hợp NVL, CCDC bị lỗi thời, giảm chất lượng Phương pháp có ưu điểm cho phép kế tốn tính giá NVL, CCDC xuất kho nhanh chóng, kịp thời Tuy nhiên, phương pháp lựa chọn trường hợp lạm phát, giá thị trường có xu hướng tăng 1.2 Hạch tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ đơn vị hành nghiệp 1.2.1 Chứng từ sổ kế toán sử dụng Kế toán NVL, CCDC sử dụng loại chứng từ sổ sách sau:  Chứng từ: -Phiếu nhập kho; -Phiếu xuất kho; -Giấy báo hỏng, công cụ dụng cụ; -Biên kiểm kê vật tư, CCDC, sản phẩm hàng hoá; -Bảng kê mua hàng; -Biên kiểm nghiệm vật tư, CCDC, sản phẩm hàng hoá;  Sổ kế toán chi tiết: -Sổ kho (hoặc thẻ kho) (Mẫu S21-H); -Sổ chi tiết nguyên liệu, vật liệu, CCDC, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu S22-H); -Bảng tổng hợp chi tiết nguyên liệu, vật liệu, CCDC, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu S23-H);  Sổ kế toán tổng hợp: Tuỳ vào hình thức kế tốn đơn vị áp dụng, số kế tốn tổng hợp NVL, CCDC là: -Hình thức Nhật ký chung: Sổ nhật ký chung, Sổ TK 152, 153 -Hình thức Nhật ký - Sổ cái: Sổ Nhật ký - Sổ -Hình thức Chứng từ ghi sổ: Sổ TK 152, 153 1.2.2.Tài khoản hạch toán -Tài khoản 152 “ Nguyên liệu, vật liệu”: Tài khoản dùng để phản ánh số có, tình hình biến động giá trị loại nguyên liệu, vật liệu kho để sử dụng cho hoạt động đơn vị HCSN, như: Hoạt động HCSN, dự án, thực đơn đặt hàng, đầu tư xây dựng sản xuất, kinh doanh mục đích khác Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản sau: Bên Nợ: -Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho -Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê -Đánh giá tăng nguyên liệu, vật liệu Bên Có: -Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho -Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu thiếu phát kiểm kê -Đánh giá giảm nguyên liệu, vật liệu Dư Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho -Tài khoản 153 “ Công cụ dụng cụ”: