Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại công ty cổ phần lilama 69 2

Giáhạch toán là loại giá ổn định được sử dụng thống nhất trong doanh nghiệp, trongthời gian dài để hạch toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu trong khi chưa tính đượcgiá thực tế của nó.. Tín

Lời mở đầu

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong những năm qua xu thế quốc tế hóa nền kinh tế thế giới là một xu thếkhách quan đang diễn ra mang tính chất toàn cầu mà không một quốc gia nào,một doanh nghiệp nào lại không tính đến chiến lược phát triển của mình Xu thếnày vừa tạo điều kiện cho các quốc gia các doanh nghiệp có cơ hội phát triểnmạnh mẽ đồng thời nó cũng đem lại những thách thức to lớn về sự cạnh tranh,khả năng thu hút thị trường Vì vậy để tồn tại và phát triển đòi hỏi các doanhnghiệp phải đổi mới cách thức làm việc, phải quan tâm đến tất cả các khâu trongquá trình sản xuất để đảm bảo mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận của doanh nghiệp,hoàn thành nhiệm vụ với ngân sách Nhà nước, nâng cao đời sống cán bộ côngnhân và thực hiện tái sản xuất mở rộng

Trong các doanh nghiệp sản xuất nói chung, nguyên vật liệu là yếu tố quantrọng và thường chiếm một tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất, chỉ cầnmột sự biến động nhỏ về chi phí nguyên vật liệu cũng ảnh hưởng đến giá thànhsản phẩm Vì vậy, việc hạch toán nguyên vật liệu hợp lý,sử dụng tiết kiệm chiphí nguyên vật liệu, sử dụng đúng mục đích, đảm bảo cung cấp đầy đủ vật tưcho quá trình sản xuất được diễn ra một cách liên tục góp phần nâng cao hiệuquả sản xuất, hiệu quả sử dụng vốn lưu động là một vấn đề cấp thiết và đượcnhiều doanh nghiệp quan tâm

Nhận thức được vai trò quan trọng của kế toán nguyên vật liệu nên trongthời gian thực tập tại công ty cổ phần Lilama 69-2 , qua tìm hiểu thực tế công

tác của xí nghiệp em đã đi sâu tìm hiểu, nghiên cứu để tài: “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại công

ty cổ phần Lilama 69-2”.

2.Mục tiêu nghiên cứu

- Hệ thống hóa những vấn đề cơ sở lý luận cơ bản về kế toán nguyên vậtliệu

- Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm phân tích và đánh giá thực trạng côngtác kế toán nguyên vật liệu tại công ty, từ đó chỉ ra những ưu điểm cần phát huy,nhược điểm còn tồn tại, những thuận lợi và khó khăn trong công tác kế toán nóichung và công tác hạch toán nguyên vật liệu nói riêng Qua đó, đề xuất nhữnggiải pháp giúp doanh nghiệp hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu nhằmnâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại công ty cũng như thực hiện đúngchế độ, chính sách và chuẩn mực kế toán hiện hành.

3 Đối tượng nghiên cứu

Với đề tài này, em sẽ nghiên cứu về công tác kế toán nguyên vật liệu trongcác doanh nghiệp nói chung Sau đó em sẽ nghiên cứu cụ thể vào xí nghiệp đểxem trong thực tế xí nghiệp hạch toán như thế nào, từ các hóa đơn chứng từ chođến cách vào sổ sách Qua đó có thể thấy được những mặt mạnh, mặt tồn tạiđồng thời đề xuất một số ý kiến nhằm khắc phục, góp phần hoàn thiện hơn nữacông tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại công ty cổ phần Lilama69-2

5 Phương pháp nghiên cứu

Trong chuyên đề đã sử dụng kết hợp các phương pháp:thu thập tài liệu,tổng hợp, phân tích, đánh giá và so sánh

6.Kết cấu chuyên đề tốt nghiệp

Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, chuyên đềgồm 3 chương:

Chương 1: Lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao

hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả

sử dụng nguyên vật liệu tại công ty cổ phần Lilama 69-2

Chương 3: Một số biện pháp hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu

với việc nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại công ty cổ phần Lilama69-2

Do yếu tố chủ quan về nhận thức và cách nhìn nhận của một sinh viên thựctập nên chuyên đề của em sẽ có những thiếu sót nhất định Do đó, em rất mongnhận được sự chỉ bảo, đóng góp của các thầy cô giáo, ban lãnh đạo và phòng kếtoán trong xí nghiệp để giúp chuyên đề tốt nghiệp của em được hoàn thiện hơnnữa

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VỚI VIỆC NÂNG CAO HIỆU QUẢ SỬ DỤNG NGUYÊN VẬT LIỆU

TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan về nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm về nguyên vật liệu

Ngày nay có thể thấy doanh nghiệp vừa là những đơn vị kinh tế cơ sở,vừa là tế bào của nền kinh tế thị trường, vừa là nơi trực tiếp diễn ra các hoạtđộng sản xuất sản phẩm, thực hiện cung cấp các loại lao vụ dịch vụ cho nhu cầutiêu dùng xã hội Do đó, để quá trình sản xuất kinh doanh được tiến hành thuậnlợi thì các doanh nghiệp phải có đối tượng lao động Đối tượng lao động đượchiểu không những là tất cả vật liệu thiên nhiên, sự vật ở xung quanh ta và làcác nguồn tác động để tạo ra những sản phẩm phục vụ lợi ích của con người.Như vậy, trong doanh nghiệp xây lắp, vật liệu là đối tượng lao động - một trong

ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất ( tư liệu lao động, đối tượng lao động,sức lao động), là cơ sở cấu thành nên thực thể sản phẩm.

Nguyên vật liệu là đối tượng của lao động đã qua tác động của con người Trong

đó, vật liệu là những nguyên liệu đã trải qua chế biến Vật liệu được chia thànhvật liệu chính, vật liệu phụ và nguyên liệu gọi tắt là nguyên vật liệu (NVL)

1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu

Một trong những điều kiện thiết yếu để tiến hành sản xuất là đối tượng laođộng NVL là những đối tượng lao động đã được thể hiện dưới dạng vật hóanhư: sắt, thép trong doanh nghiệp cơ khí chế tạo, sợi trong doanh nghiệp dệt, datrong doanh nghiệp đóng giày, vải trong doanh nghiệp may mặc

Khác với tư liệu lao động, NVL chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định

và khi tham gia vào quá trình sản xuất, dưới tác động của lao động, chúng bị tiêuhao toàn bộ hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chấtcủa sản phẩm Những đặc điểm trên là xuất phát điểm quan trọng cho công tác

tổ chức hạch toán nguyên vật liệu từ khâu tính giá, hạch toán tổng hợp và hạchtoán chi tiết

1.1.3 Phân loại nguyên vật liệu

NVL sử dụng trong các doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò côngdụng khác nhau trong quá trình sản xuất-kinh doanh Tong điều kiện đó, đòi hỏicác doanh nghiệp phải phân loại NVL thì mới tổ chức tốt việc quản lý và hạchtoán NVL

 Trong thực tế của công tác quản lý và hạch toán ở các doanh nghiệp, đặctrưng dùng để phân loại NVL thông dụng nhất là vai trò và tác dụng của NVLtrong quá trình sản xuất-kinh doanh Theo đặc trưng này, NVL ở các doanhnghiệp được phân ra các loại sau đây:

• Nguyên liệu và vật liệu chính (NVLC): là nguyên liệu, vật liệu mà sauquá trình gia công chế biến sẽ cấu thành hình thái vật chất của sản phẩm Danh

từ nguyên liệu ở đây dùng để chỉ đối tượng lao động chưa qua chế biến côngnghiệp

• Vật liệu phụ( VLP): là những vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sảnxuất - kinh doanh, được sử dụng kết hợp với NVLC để hoàn thiện nâng cao tínhnăng, chất lượng của sản phẩm hoặc được sử dụng để bảo đảm cho công cụ laođộng hoạt động bình thường, hoặc dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhucầu quản lý.

• Nhiên liệu là những thứ dùng để tạo nhiệt năng như than đá, than bùn, củi,xăng, dầu Nhiên liệu trong các doanh nghiệp thực chất là một loại VLP, tuynhiên nó được tách ra thành một loại riêng vì việc sản xuất và tiêu dùng nhiênliệu chiếm tỷ trọng lớn và đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc dân,nhiên liệu cũng có yêu cầu và kỹ thuật quản lý hoàn toàn khác với các loại VLPthông thường

• Phụ tùng thay thế là loại vật tư được sử dụng cho hoạt động sửa chữa, bảodưỡng TSCĐ

• Thiết bị và vật liệu XDCB là các loại thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạyđộng xây lắp, XDCB

• Vật liệu khác là các loại vật liệu đặc chủng của từng doanh nghiệp hoặcphế liệu thu hồi

Trên thực tế, trong các doanh nghiệp, đặc biệt là trong ngành xây dựng cơbản, nguyên vật liệu bao gồm rất nhiều loại khác nhau, với nội dung kinh tế vàtính năng lý hóa khác nhau Để có thể quản lý chặt chẽ và tổ chức hạch toán chitiết tới từng loại vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho kế hoạch quản trị, cầnthiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu

 Căn cứ vào nội dung kinh tế, vai trò của chúng trong quá trình thi côngxây lắp, căn cứ vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp thì nguyên vật liệu đượcchia thành các loại sau:

 Nguyên vật liệu chính: là đối tượng lao động chủ yếu trong doanh nghiệpxây lắp, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm

Trong ngành xây dựng cơ bản cần phải phân biệt vật liệu xây dựng, vật liệu kếtcấu và thiết bị xây dựng Các loại vật liệu này đều là cơ sở vật chất chủ yếu hìnhthành nên sản phẩm của đơn vị xây dựng, các hạng mục công trình xây dựng

nhưng chúng có sự khác nhau Vật liệu xây dựng là sản phẩm của ngành côngnghiệp chế biến như gạch, ngói, xi măng, sắt, thép Vật liệu kết cấu là những bộphận của công trình xây dựng mà đơn vị xây dựng sản xuất hoặc mua của đơn vịkhác để lắp vào sản phẩm xây dựng của đơn vị mình như thiết bị vệ sinh, thônggió, truyền hơi ấn, hệ thống thu lôi

 Vật liệu phụ: là những loại vật liệu tham gia vào quá trình sản xuất, nhưngkhông cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm Vật liệu phụ có tác dụng làmtăng chất lượng vật liệu chính và sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục

vụ thi công, cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật bao gói sản phẩm trong ngành xâydựng cơ bản gồm: sơn, ve, đinh, dầu nhằm phục vụ cho quá trình sản xuất

 Nhiên liệu: về thực thể là một loại vật liệu phụ nhưng có tác dụng cungcấp nhiệt lượng Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, khí, rắn như: xăng, dầu,than củi, hơi đốt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho cácphương tiện máy móc, thiết bị hoạt động

 Phụ tùng thay thế: là những loại vật tư, dùng để thay thế, sửa chữa máymóc thiết bị, phương tiện vận tải

Thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồn cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công

cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào các công trình xây dựng

 Phế liệu là các loại vật liệu loại ra trong quá trình thi công xây lắp như gỗ,sắt, thép vụn hoặc phế liệu thu hồi trong quá trình thanh lý tài sản cố dịnh Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý và kế toán chi tiết của từng doanh nghiệp màtrong từng loại vật liệu nêu trên lại được chia thành từng nhóm, từng thứ, mộtcách chi tiết hơn bằng cách lập sổ danh điểm vật tư hàng hóa Trong đó, mỗiloại, nhóm, thứ nguyên vật liệu được sử dụng một ký hiệu, quy cách của vậtliệu Ký hiệu đó được gọi là sổ danh điểm vật liệu và được sử dụng thống nhấttrong phạm vi doanh nghiệp

 Căn cứ vào nguồn gốc, NVL được chia thành:

- NVL mua ngoài: do mua ngoài, nhận vốn góp liên doanh, nhận biếutặng

- NVL tự chế biến gia công:chủ yếu là do doanh nghiệp tự sản xuất

 Căn cứ vào mục đích và nơi sử dụng, NVL được chia thành:

• NVL dùng cho sản xuất kinh doanh gồm:

• NVL dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm

• NVL dùng cho quản lý ở các phân xưởng, dùng cho bộ phận bán hàng, bộphận quản lý doanh nghiệp

• NVL dùng cho nhu cầu khác: nhượng bán, đem góp vốn liên doanh, đemquyên tặng

1.1.4 Tính giá nguyên vật liệu

Tính giá vật liệu là một công tác quan trọng trong việc tổ chức hạch toánNVL Tính giá NVL là dùng tiền để biểu hiện giá trị của NVL Việc tính giáNVL phải tuân thủ Chuẩn mực kế toán số 02- hàng tồn kho, theo Chuẩn mựcnày NVL luân chuyển trong các doanh nghiệp phải được tính theo giá thực tế.Giá thực tế của NVL là loại giá được hình thành trên cơ sở các chứng từ hợp lệchứng minh các khoản chi hợp pháp của doanh nghiệp để tạo ra NVL Giá thực

tế của NVL nhập kho được xác định tùy theo từng nguồn nhập

1.1.4.1 Tính giá NVL theo giá thực tế

Giá thực tế vật liệu nhập kho

Tùy theo nguồn nhập mà giá thực tế của vật liệu được xác định như sau:

Đối với vật liệu mua ngoài thì giá thực tế nhập kho:

Chiết khấu thươngmại, giảm giá

Đối với vật liệu do doanh nghiệp tự gia công chế biến:

Đối với nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến:

+ Chi phí vậnchuyển bốc dỡ +

Số tiền phải trảđơn vị thuê chếbiến

Nguyên vật liệu do nhà nước cấp

Giá thực tế

Giá thực tế NVL ghitrên biên bản bàn giao +

Chi phí vậnchuyển, bốc dỡ

DN chịu (nếu có)Nguyên vật liệu do các cổ đông, các thành viên góp vốn liên doanh, liên kết gópvốn

Giá thực tế

nhập kho =

Giá thực tế NVL dohội đồng định giá xácđịnh

+

Chi phí vậnchuyển bốc dỡ

DN chịu (nếu có)Nguyên vật liệu được biếu tặng thì giá thực tế nhập là giá trị vật liệu được biếutặng ( nếu công khai) hoặc giá tương đương trên thị trường và các loại chi phíliên quan liên quan trực tiếp khác đến NVL được tặng biếu

Nguyên vật liệu là phế liệu thu hồi trong quá trình sản xuất hoặc thanh lý TSCĐ( CCDC) thì tính theo giá quy ước không điều chỉnh hoặc theo giá trên thịtrường

Giá thực tế vật liệu xuất kho

Nguyên vật liệu được thu mua và nhập kho thường xuyên từ nhiều nguồnkhác nhau, do đó giá thực tế của từng lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giốngnhau Khi xuất kho kế toán phải tính toán xác định được giá thực tế xuất kho chotừng nhu cầu, đối tượng sử dụng khác nhau Phải ổn định phương pháp tính giáNVLxuất kho ít nhất trong vòng một niên độ kế toán.Việc lựa chọn phươngpháp tính giá thực tế NVL xuất kho phải căn cứ vào đặc điểm của từng doanhnghiệp về số lượng danh điểm, số làn nhập-xuất NVL, trình độ của nhân viên kếtoán, thủ kho, điều kiện kho tàng của doanh nghiệp Tuy nhiên, việc lựa chọnphương pháp tính giá NVL xuất kho phải tuân thủ nguyên tắc nhất quán, tức làphải ổn định phương pháp tính giá NVL xuất kho ít nhất trong vòng một niên độ

kế toán Để tính giá trị thực tế của NVL xuất kho có thể áp dụng một trong cácphương pháp sau:

Phương pháp giá thực tế bình quân cả kỳ dự trữ (hay bình quân gia quyền): về cơ bản phương pháp này giống phương pháp trên nhưng đơn giá vật

liệu được tính bình quân cho cả số tồn kho đầu kỳ và nhập kho trong kỳ Do đó,đến cuối kỳ mới tính ra giá thực tế bình quân và giá trị vật liệu xuất trong kỳ.Theo phương pháp này, căn cứ và giá thực tế của NVL tồn đầu kỳ và nhập trong

kỳ, kế toán xác định được giá bình quân của một đơn vị NVL Căn cứ vào lượngNVL xuất trong kỳ và giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất trong kỳĐơn giá

bình

quân

cuối kỳ

=

Giá thực tế VL tồn kho đầu

số lượng VL tồn kho đầu

3

Ưu điểm: giảm nhẹ được việc hạch toán chi tiết NVL so với phương pháp Nhập

trước xuất trước và Nhập sau- xuất trước( nêu ở phần sau), không phụ thuộc vào

số lần nhập, xuất của từng danh điểm NVL

Nhược điểm: dồn công việc tính giá NVL xuất kho vào cuối kỳ hạch toán nên

ảnh hưởng đến tiến độ của các khâu kế toán khác, đồng thời sử dụng phươngpháp này cũng phải tiến hành tính giá theo từng danh điểm NVL

Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít danh điểm NVL nhưng số lần nhập, xuất của mỗi danh điểm nhiều

Phương pháp giá thực tế đích danh: phương pháp này thường thích hợp với

những doanh nghiệp có điều kiện bảo quản từng lô NVL nhập kho Giá thực tếvật liệu xuất kho được căn cứ vào đơn giá thực tế của vật liệu nhập kho theotừng lô, từng lần nhập và số lượng xuất kho theo từng lần Có nghĩa là vật tưnhập kho với giá nào thì xuất kho theo giá đó mà không quan tâm đến thời giannhập và xuất

Ưu điểm: Công tác tính giá NVL được thực hiện kịp thời và thông qua việc tính

giá NVL xuất kho, kế toán có thể theo dõi được thời hạn bảo quản của từng lôNVL

Giá thực tế VL

xuất kho trong kỳ =

Số lượng vật liệu xuất

Đơn giá bình quânvật liệu cuối kỳ

Nhược điểm: để áp dụng phương pháp này, thì điều kiện cốt yếu là hệ thống

kho tàng của doanh nghiệp cho phép bảo quản riêng từng lô NVL nhập kho

Phương pháp giá thực tế nhập trước – xuất trước (FIFO): theo phương pháp

này thì phải xác định được đơn giá nhập kho thực tế của từng lần nhập Sau đócăn cứ vào số lượng xuất kho tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc và tínhtheo giá thực tế nhập trước đối với lượng xuất kho thuộc lần nhập trước Số cònlại (tổng số xuất kho - số xuất thuộc lần nhập trước) được tính theo đơn giá thực

tế các lần nhập sau Như vậy giá thực tế của vật liệu tồn cuối kỳ chính là giáthực tế của vật liệu nhập kho thuộc các lần mua vào sau cùng

Ưu điểm: cho phép kế toán có thể tính giá NVL xuất kho kịp thời.

Nhược điểm: phải tính giá theo từng danh điểm NVL và phải hạch toán chi tiết

NVL tồn kho theo từng giá nên tốn nhiều công sức Ngoài ra, phương pháp nàylàm cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp không phản ứng kịp thời với giá

cả thị trường của NVL

Phương pháp này chỉ thích hợp với những doanh nghiệp có ít danh điểm NVL,

số lần nhập kho của mỗi danh điểm không nhiều.

1.1.4.2.Tính giá vật liệu theo giá hạch toán

Đối với các doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lượng, chủng loại vật liệunhiều, tình hình xuất diễn ra thường xuyên thì việc xác định giá thực tế của vậtliệu hàng ngày rất khó khăn, phức tạp, tốn nhiều công sức và nhiều khi khôngthực hiện được Do đó việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán Giáhạch toán là loại giá ổn định được sử dụng thống nhất trong doanh nghiệp, trongthời gian dài để hạch toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu trong khi chưa tính đượcgiá thực tế của nó Doanh nghiệp có thể sử dụng giá kế hoạch hoặc giá mua vậtliệu tại một thời điểm nào đó hay giá vật liệu bình quân tháng trước để làm giáhạch toán Như vậy, hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá vậtliệu xuất Cuối kỳ phải điều chỉnh giá hạch toán về giá thực tế để có số liệu ghivào các tài khoản, sổ kế toán tổng hợp và báo cáo kế toán Việc điều chỉnh giáhạch toán về giá thực tế tiến hành như sau:

Trước hết xây dựng hệ số giữa giá thực tế và giá hạch toán của vật liệu (hệ sốgiá).

Hệ số chênhlệch giữagiá thực tế

và giá hạchtoán VLTrong đó:

Giá hạch toán VL

xuất kho trong kỳ =

Số lượng vật liệu xuất

Đơn giáhạch toán

Ưu diểm: phương pháp hệ số giá cho phép kết hợp chặt chẽ hạch toán chi tiết và

hạch toán tổng hợp về NVL trong công tác tính giá, nên công việc tính giá đượctiến hành nhanh chóng và không bị phụ thuộc vào số lượng danh điểm NVL, sốlần nhập, xuất của mỗi loại nhiều hay ít

Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có nhiều ảnh chủng loại NVL và đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn cao

1.2 Lý luận tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

1.2.1 Nhiệm vụ kế toán

Kế toán là công cụ phục vụ việc quản lý kinh tế vì thế để đáp ứng một cách khoahọc, hợp lý, đầy đủ, kịp thời và chính xác các thông tin cho công tác quản lýnguyên vật liệuvà xuất phát từ đặc điểm của vật liệu từ yêu cầu quản lý vật liệu

từ chức năng của kế toán vật liệu trong các doanh nghiệp xây dựng cần thựchiện các nhiệm vụ sau:

Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển,bảo quản, tình hình nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu

Tính giá thành thực tế vật liệu đã thu mua và nhập kho, kiển tra tình hình thựchiện kế hoạch thu mua vật tư về mặt: số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằmđảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ, đúng chủng loại cho quá trình thi công xâylắp.

Áp dụng đúng đắn các phương pháp về kỹ thuật hạch toán nguyên vật liệuhướng dẫn, kiểm tra các bộ phận, đơn vị trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủchế độ hạch toán ban đầu về vật liệu (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ) mởchế độ đúng phương pháp quy định

Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ và sử dụng vật tư, phát hiệnngăn ngừa và đề xuất những biện pháp xử lý vật tư thừa, thiếu, ứ đọng hoặc mấtphẩm chất Tính toán chính xác số lượng và giá trị vật tư thực tế đưa và sử dụng

và đã tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh

Thường xuyên kiểm tra và thực hiện định mức dự trữ nguyên vật liệu, phát hiệnkịp thời các vật liệu ứ đọng, kém phẩm chất, chưa cần dùng và có biện pháp giảiphóng để thu hồi vốn nhanh chóng, hạn chế các thiệt hại

Thực hiện kiểm kê vật tư theo yêu cầu quản lý, lập các báo cáo về vật tư, thamgia công tác phân tích việc thực hiện kế hoạch thu mua, dự trữ, sử dụng nguyênvật liệu

1.2.2 Chứng từ sử dụng

Để đáp ứng nhu cầu quản lý doanh nghiệp, kế toán chi tiết NVL phải đượcthực hiện theo từng kho, từng loại, từng nhóm vật tư và được tiến hành đồng

thời ở kho và phòng kế toán trên cùng một cơ sở chứng từ.

Theo chế độ chứng từ kế toán quy định của Luật kế toán ban hành theoNĐ129/2004/QĐ- BTC ngày 31/05/2004 của Chính phủ và các văn bản sửa đổi,

bổ sung, thì các chứng từ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sử dụng baogồm:

+ Phiếu nhập kho (01 – VT): Dùng để xác định số lượng quy cách giá trị NVL,nhập kho và làm căn cứ để thủ kho và kế toán ghi vào các bảng, sổ kế toán

- Phiếu nhập kho được lập và luân chuyển như sau:

- Phiếu nhập kho do phòng kế toán hoặc bộ phận vật tư của đơn vị lập thành 3liên và người lập phải ký vào đó Trước

khi lập phiếu nhập, người lập phải căn cứ vào chứng từ bên bán như hóa đơn,biên bản kiểm nghiệm vật tư, các chứng từ khác

- Chuyển phiếu nhập kho cho thủ trưởng đơn vị hoặc người phụ trách ký

- Người giao hàng nhận phiếu nhập

- Chuyển phiếu nhập xuống kho, thu kho ghi số lượng, quy cách vào cột thựcnhập cùng người giao ký xác nhận

- Ba liên của phiếu nhập kho được lưu giữ như sau:

- Liên 1: Lưu tại quyển gốc

- Liên 2: Thu kho giữ để ghi thẻ, định kỳ chuyển cho kế toán ghi sổ

- Liên 3: Dùng để thanh toán

+ Phiếu xuất kho ( 02 – VT): Dùng để xác định số lượng, giá trị nguyên vậtliệu xuất kho.Phiếu này là căn cứ để thủ kho

xuất kho và ghi vào thẻ kho, sau đó chuyển cho kế toán vật tư tính thành tiền vàghi vào sổ kế toán

- Phiếu xuất kho được lập và luân chuyển như sau:

- Phiếu xuất kho do bộ phận xin lĩnh hoặc do phòng cung ứng lập thành 3 liên.Sau khi lập xong, phụ trách bộ phận, phụ trách cung ứng ký và giao cho ngườicầm phiếu xuống kho để lĩnh

- Thủ kho căn cứ vào lượng xuất để ghi vào cột số lượng thực xuất và cùngngười nhận hàng ký vào phiếu xuất kho

Ba liên phiếu xuất được luân chuyển:

Liên 1: Lưu ở bộ phận rập phiếu

Liên 2: Thủ kho giữ để ghi ở thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán để tính thànhtiền và ghi vào sổ kế toán

Liên 3: Người nhận giữ để ghi ở bộ phận sử dụng Cuối tháng, kế toán xác nhận

số lượng sử dụng ở từng bộ phận để xác định tính chính xác của kế toán

+ Biên bản kiểm nghiệm vật tư, CCDC,sản phẩm, hàng hóa ( 03 – VT)

+ Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ ( 04 – VT).

+ Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa ( 05 – VT)

+ Bảng kê mua hàng ( 06 – VT)

+ Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ( 07 – VT)

Bên cạnh đó tùy thuộc vào đặc điểm và tình hình cụ thể của từng doanh nghiệpthuộc các lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế khác nhau mà kế toán sử dụngcác chứng từ khác nhau

1.2.3 Tài khoản sử dụng

 Tài khoản 152: “ Nguyên liệu, vật liệu”

Tùy theo yêu cầu quản lí của từng doanh nghiệp TK 152 có thể mớ các tài khoảncấp 2 chi tiết như sau :

 TK 331: “ phải trả cho người bán”

 TK 151: “ hàng mua đang đi đường”

 TK 133: “ thuế VAT được khấu trừ”

Ngoài các tài khoản trên, kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan khác như

TK 111, TK 112, TK 141, TK 222, TK 241, TK 621, TK622, TK 627, TK 642

1.2.4 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu

Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 200/2014/TT-BTC hướng đẫn Chế

độ kế toán doanh nghiệp, thay thế cho Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC vàThông tư số 244/2009/TT-BTC Một trong số các điểm mới nổi bật của Thông

tư số 200/2014/TT- BTC so với QĐ số 15/2006/QĐ-BTC và Thông tư số244/2009/TT-BTC đó chính là sự thay đổi về Nguyên tác kế toán hàng tồn kho,trong đó cụ thể là các phương pháp xác định giá trị xuất kho của hàng tồn kho;gồm 4 phương pháp cơ bản:

-Phương pháp thực tế đích danh

-Phương pháp bình quân gia quyền

-Phương pháp nhập trước xuất trước

-Phương pháp giá bán lẻ

+ Phương pháp thực tế đích danh: Phương pháp tính theo giá đích danh được ápdụng dựa trên giá trị thực tế của từng thứ hàng hoá mua vào, lừng thứ sản phẩmsản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng

ốn định và nhận diện được

Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắtkhe, chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho cógiá trị lớn, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể

áp dụng được phương pháp này Còn đối với những doanh nghiệp có nhiều loạihàng thì không thể áp dụng được phương pháp này

+ Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp bình quân giaquyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình củatừng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặcsản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng

lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp

a) Theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ (tháng)

Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất khotrong kỳ Tuỳ theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn khocăn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giáđơn vị bình quân:

Đơn giá xuất kho bình quân trong kỳ của một loại sản phẩm = (Giá trị hàng tồnđầu kỳ + Giá trị hàng nhập trong kỳ) / (Số lượng hàng tồn đầu kỳ + số lượnghàng nhập trong kỳ)

Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, chỉ cần tính toán một lần vào cuối kỳ

Nhược điểm: Độ chính xác không cao, hơn nữa, công việc tính toán dồnvào cuối tháng gây ảnh hưởng đến tiến độ của các phần hành khác Ngoài ra,phương pháp này chưa đáp ứng yêu cầu kịp thờị của thông tin kế toán ngay tại

thời điểm phát sinh nghiệp vụ.

b) Theo giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập (bình quân thời điểm)Sau mỗi lần nhập sản phẩm, vậl tư, hàng hoá, kế toán phải xác định lại giá

trị thực của hàng tồn kho và giá đơn vị bình quân Giá đơn vị bình quân được

lính theo công thức

Đơn giá xuất kho lần thứ i = (Trị giá vật tư hàng hóa tồn đầu kỳ + Trị giávật tư hàng hóa nhập trước lần xuất thứ i)/(Số lượng vật tư hàng hóa tồn đầu kỳ+ Số lượng vật tư hàng hóa nhập trước lần xuất thứ i)

Phương pháp này có ưu điểm là khắc phục được những hạn chế củaphương pháp trên nhưng việc tính toán phức tạp, nhiều lần, tốn nhiều công sức

Do đặc điểm trên mà phương pháp này được áp dụng ở các doanh nghiệp có ítchủng loại hàng tồn kho, có lưu lượng nhập xuất ít

+ Phương pháp nhập trước - xuất trước

Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là giá trịhàng tồn kho được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước, và giá trịhàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gầnthời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tínhtheo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gàn đầu kỳ, giá trị củahàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳhoặc gần cuối kỳ còn tồn kho

Phương pháp này giúp cho chúng ta có thể tính được ngay trị giá vốnhàng xuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho

kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý Trị giá vốn của hàngtồn kho sẽ tương đối sát với giá thị trường của mặt hàng đó Vì vậy chỉ tiêu hàngtồn kho trên báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế hơn

Tuy nhiên, phương pháp này có nhược điểm là làm cho doanh thu hiện tạikhông phù hợp với những khoản chi phí hiện tại Theo phương pháp này, doanhthu hiện tại được tạo ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hoá đã có được từ cách

đó rất lâu Đồng thời nếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhậpxuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng

công việc sẽ tăng lên rất nhiều.

+ Phương pháp giá bán lẻ

Đây là phương pháp mới bổ sung theo thông tư 200

Phương pháp này thường được dùng trong ngành bán lẻ để tính giá trị củahàng tồn kho với số lượng lớn các mặt hàng; thay đối nhanh chỏng và có lợinhuận biên tương tự mà không thể sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác.Giá gốc hàng tồn kho được xác định bằn£ cách lấy giá bán của hàng tồnkho trừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý Tỷ lộ được sử dụng có tínhđến các mặt hàng đó bị hạ giá xuống thấp hơn giá bán ban đầu của nó Thôngthường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng một tỷ lệ phần trăm bình quân riêng.Chi phí mua hàng trong kỳ được tính cho hàng tiêu thụ trong kỳ và hàngtồn kho cuối kỳ Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí mua hàng tùy thuộctình hình cụ thể của từng doanh nghiệp nhưng phải thực hiện theo nguyên tắcnhất quán Phương pháp giá bán lẻ được áp dụng cho một số đơn vị đặc thù (ví

dụ như các đơn vị kinh doanh siêu thị hoặc tương tự)

Đặc điểm của loại hình kinh doanh siêu thị là chủng loại mặt hàng rất lớn,mỗi mặt hàng lại có số lượng lớn Khi bán hàng, các siêu thị không thể tính ngaygiá vốn của hàng bán vì chủng loại và số lượng các mặt hàng bán ra hàng ngàyrất nhiều, lượng khách hàng đông Vì vậy, các siêu thị thường xây dựng một tỷ

lệ lợi nhuận biên trên giá vốn hàng mua vào để xác định ra giá bán hàng hóa(tức là doanh thu) Sau đó, căn cứ doanh số bán ra và tỷ lệ lợi nhuận biên, siêuthị sẽ xác định giá vốn hàng đã bán và giá trị hàng còn tồn kho

Ngành kinh doanh bán lẻ như hệ thống các siêu thị đang phát triển mạnh

mẽ Mặc dù Chuẩn mực Việt Nam chưa có quy định cách tính giá gốc hàng tồnkho theo phương pháp bán lẻ nhưng thực tế các siêu thị vẫn áp dụng vì cácphương pháp khác đã quy định trong Chuẩn mực không phù hợp để tính giá trịhàng tồn kho và giá vốn hàng bán của siêu thị Việc bổ sung quy định này là phùhọp với thực tiễn kinh doanh bán lẻ tại Việt Nam và phù hợp với thông lệ quốc

tế Các thông tin về doanh số của siêu thị được xác định hàng ngày sẽ là căn cứ

để xác định giá vốn và giá trị hàng tồn kho của siêu thị

+ Bỏ phương pháp nhập sau - xuất trước

Phương pháp này hầu như không được áp dụng trong thực tế nên theothông tư 200 đã bỏ áp dụng phương pháp nhập sau xuất trước

Đặc điểm vật chất bình thường của hàng tồn kho là có thời hạn sử dụng, nêntrong thực tế, các loại sản phẩm nào sản xuất trước thì sẽ phải tiêu thụ trước và

vì vậy phuơng pháp Nhập sau - Xuất trước không phản ánh đúng giá trị hàng tồnkho Hon nữa, theo kinh nghiệm thế giới, phương pháp Nhập sau - Xuất trướcchỉ có thể áp dụng khi nền kinh tế rơi vào tình trạng siêu lạm phát và không phùhợp với đặc điểm của nền kinh tế Việt Nam Chuan mực kê loán quốc tế cũng cóquy định riêng đoi với nền kinh tế siêu lạm phát nên các quy định trong Chuấnmực kế toán hàng tồn kho cũng như các Chuẩn mực kế toán khác được xâydựng dưa trên điều kiện kinh tế bình thường Mặt khác, tại Việt Nam chưa cócông ty nào áp dụng phương pháp Nhập sau - Xuất trước, vì vậy việc bỏ phươngpháp Nhập sau - Xuất trước là phù hợp với thực tiễn

 Phương pháp hach toán

 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kêkhai thưòng xuyên

a) Khi mua nguyên liệu, vật liệu về nhập kho, căn cứ hóa đơn, phiếunhập kho và các chứng từ có liên quan phản ánh giá trị nguyênliệu, vật liệu nhập kho:

- Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có các TK 111,112, 141, 331, (tổng giá thanh toán)

- Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì giá trị nguyên vậtliệu bao gồm cả thuế GTGT

b) Kế toán nguyên vật liệu trả lại cho người bán, khoản chiết khấuthươne; mại hoặc giảm £Ìá hàng bán nhận được khi mua nguyênvật liệu:

- Trường hợp trả lại nguvên vật liệu cho người bán, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

- Trường hợp khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bánnhận đuợc sau khi mua nguyên, vật liệu (kể cả các khoản tiền phạt viphạm hợp đồng kinh tế về bản chất làm giảm giá trị bên mua phảithanh toán) thì kế toán phải căn cứ vào tình hình biến động củanguyên vật liệu để phân bổ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàngbán được hưởng dựa trên số nguyên vật liệu còn tồn kho số dà xuấtdùng cho sản xuất sản phẩm hoặc cho hoạt động dầu tư xây dựnghoặc đã xác định là tiêu thụ trong kỳ:

- Nợ các TK 111, 112.331

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (nếu NVL còn tồn kho)

Có các TK 621, 623 627, 154 (nếu NVL đã xuất dùng, cho sản xuất)

Có TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang (nếu NVL đã xuất dùng cho hoạt độngđầu tư xây dựng)

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu sản phấm do NVL đó cấu thành đã đượcxác định là tiêu thụ trong kỳ)

Có các TK 641, 642 (NVL dùng cho hoạt động bán hàng, quản lý)

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)

c) Trường hợp doanh nghiệp đã nhận được hóa đơn mua hàngnhưng nguyên liệu, vật liệu chưa về nhập kho doanh nghiệp thì kếtoán lưu hóa đơn vào một tập hồ sơ riêng “Hàng mua đang điđường1'

- Nếu trong tháng hàng về thì căn cử vào hóa đơn phiếu nhập kho đểghi vào tài khoản 152 "Nguyên liệu, vật liệu”

- Nếu đến cuối tháng nguyên liệu, vật liệu vẫn chưa về thì căn cứ vàohóa đơn, kế toán ghi nhận theo giá tạm tính:

Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường Nợ TK 13 3 - Thuế GTGT được khấu trừ(1331)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán; hoặc Có các TK 111, 112, 141, ệ

- Sang tháng sau, khi nguyên liệu, vật liệu về nhập kho, căn cứ vàohóa đơn và phiếu nhập kho, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 151 - Hàng mua đang đi đường

d) Khi trả tiền cho người bán, nếu được hưởng chiết khấu thanh toán,thì khoản chiết khấu thanh toán thực tế được hưởng được ghi nhậnvào doanh thu hoạt động tài chính, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính (chiết khấu thanh toán),

đ) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập khấu:

Khi nhập khẩu nguyên vật liệu, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) (nếu thuế GTGT đầu vào của hàngnhập khẩu khône được khấu trừ)

Có TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)

Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường

- Nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 3331

- Thuế GTGT phải nộp (33312)

- Trường hợp mua nguyên vật liệu có trả trước cho người bán mộtphần bằng ngoại tệ thì phần giá trị nguyên vật liệu tương ứng với sốtiền trả trước được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thờiđiểm ứng trước Phần giá trị nguyên vật liệu bằng ngoại tệ chưa trảđược ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm mua nguvênvật liệu

e) Các chi phí về thu mua, bốc xếp, vận chuyển nguyên liệu, vật liệu

từ nơi mua về kho doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có các TK 111, 112, 141,331,

g) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho do thuê ngoài gia công, chếbiến:

- Khi xuất nguyên liệu, vật liệu đưa đi gia công, chế biến, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệuế

- Khi phát sinh chi phí thuê ngoài gia công, chế biến, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)

Có các TK 111, 112, 131, 141,

- Khi nhập lại kho số nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công, chếbiến xong, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

h) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho do tự chế:

- Khi xuất kho nguvên liệu, vật liệu dể tự chế biến, ghi:

Nợ TK 1 54 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

- Khi nhập kho nguyên liệu, vật liệu đã tự chế, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 1 54 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

i) Đối với nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê đã xác địnhđược nguyên nhân thì căn cứ nguyên nhân thừa để ghi sổ, nếu chưaxác định được nguyên nhân thì căn cứ vào giá trị nguyên liệu, vậtliệu thừa, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381)

- Khi có quyết định xử lý nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện tron £kiểm kê, căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:

Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381)

Có các tài khoản có liên quan

- Nếu xác định ngay khi kiếm kê số nguyên liệu, vật liệu thừa là củacác doanh nghiệp khác khi nhập kho chưa ghi tănẹ TK 152 thì khôngghi vào bên Có tài khoản 338 (3381) mà doanh nghiệp chủ động ghichép và theo dõi trong hệ thống quản trị và trình bày trong phầnthuyết minh Báo cáo tài chính

k) Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, ghi:

Nợ các TK 621, 623, 627, 64ụ 642,

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

1) Xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động đầu lư xây dựns, cơ bảnhoặc sửa chữa lớn TSCĐ, ghi:

Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang

Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

m) Đối với nguyên liệu, vật liệu đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liêndoanh, liên kết: Khi xuất nguyên liệu, vật liệu, ghi:

Nợ các TK 221, 222 (theo giá đánh giá lại)

Nợ 1K 811 - Chi phí khác (giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị chỉ số)

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (theo giá trị ghi số)

Có TK 711 - Thu nhập khác (giá đánh giá lại lớn hơn giá trị chỉ sổ)

n) Khi xuất nguyên liệu, vật liệu dùng dể mua lại phần vốn góp tại công ty con.công ty liên doanh, liên kết ghi:

- Ghi nhận doanh thu bán nguyên vật liệu và khoản đầu tư vào công tycon, công ty liên doanh, liên kết, ghi:

Nợ các TK 221, 222 (theo giá trị hợp lý)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

- Ghi nhận giá vốn nguyên vật liệu dùng đẻ mua lại phần vốn góp tạicông ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu.

o) Đối với nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê:

Mọi trường hợp thiếu hụt nguyên liệu, vật liệu trong kho hoặc tại nơi quản

lý, bảo quản phát hiện khi kiểm kê phải lập biên bản và truy tìm nguyên nhân,xác định người phạm lỗi Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết định xử lý củacấp có thâm quyền để ghi sổ kế toán:

- Nếu do nhầm lẫn hoặc chưa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung hoặcđiều chỉnh lại số liệu trên sô kế toán;

- Nếu giá trị nguyên liệu, vật liệu hao hụt nam trong phạm vi hao hụtcho phép (hao hụt vật liệu trong định mức), ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

- Nếu số hao hụt, mất mát chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ xử

lý, căn cứ vào giá trị hao hụt ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý)

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

- Khi có quyết định xử lý căn cứ vào quyết định, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (người phạm lỗi nộp tiền bồi thường)

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (tiền bồi thường của người phạm lỗi)

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (trừ tiền lương của người phạm lỗi)

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần giá trị hao hụt, mất mát nguyên liệu, vậtliệu còn lại phải tính vào giá vốn hàng bán)

Có TK 13 8 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý),

p) Đối với nguyên vật liệu, phế liệu ứ đọng, không cần dùng:

- Khi thanh lý, nhượng bán nguyên vật liệu, phế liệu, kế toán phản ánhgiá vốn ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệuế

- Kế toán phản ánh doanh thu bán nguyên vật liệu, phế liệu, ghi:

NợcácTK 111, 112, 131

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5118)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương phápkiểm kê định kỳ

a) Đầu kỳ, kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ, ghi:

Nợ TK 611-Mua hàng

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

V b) Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê xác định giá trị nguyên liệu, vật liệutồn kho cuối kỳ ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 611 - Mua hàng

1.2.5 Tổ chức hệ thống sổ kế toán

Hiện nay trong các doanh nghiệp sản xuất, việc hạch toán chi tiết NVL giữa kho

và phòng kế toán doanh nghiệp được tiến hành theo một trong các phương phápsau:

- Phương pháp thẻ song song

- Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Ở phòng kế toán: kế toán dựa trên chứng từ nhập, xuất NVL để ghi chépvào sổ (thẻ) chi tiết NVL có kết cấu giống như thẻ kho nhưng thêm cột giá trị

Cuối tháng kế toán vật tư cộng sổ (thẻ) chi tiết để tính ra tổng số nhậpxuất tồn kho của từng thứ vật liệu, rồi đối chiếu với sổ ( thẻ) kho của thủ kho.Ngoài ra để có số liệu đối chiếu với kế toán tổng hợp thì cần phải tổng hợp sốliệu kế toán chi tiết từ các sổ chi tiết vào bảng tổng hợp nhập xuất tồn theo từngnhóm, từng loại vật tư.

Sơ đồ 1.1: Sơ dồ kế toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối thángQuan hệ đối chiếu

Ưu điểm, nhược điểm.

Ưu điểm: Việc ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu, phát hiện sai sót,quản lý chặt chẽ từng loại vật liệu theo số liệu và giá trị của chúng

Nhược điểm: Việc ghi chép giữa thủ kho và phòng kế toán có sự trùng lặp,việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu chỉ tiến hành vào cuối tháng do vậy hạn chếchức năng của kế toán

Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Sổ được mở cho cả năm nhưng mỗi tháng chỉ ghi một lần vào cuối tháng Để có

số liệu ghi và sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập - xuất trên

Phiếunhập

tiếtSổ Phiếu

xuất

Bảng tổng hợpnhập-xuất-tồn

Sổ KTtổng hợp

cơ sở các chứng từ nhập xuất do thủ kho gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển cũngđược theo dõi cả về chỉ tiêu khối lượng và chỉ tiêu giá trị Cuối tháng tiến hànhkiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho và với sốliệu của sổ kế toán tổng hợp.

Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

Ưu điểm, nhược điểm:

Ưu điểm: làm giảm được khối lượng ghi chép của kế toán do chỉ ghi trongmột lần vào cuối tháng

Nhược điểm: việc ghi sổ vẫn còn trùng lặp, công việc kế toán dồn vào cuốitháng

Phương pháp sổ số dư

Trình tự ghi chép

Ở kho: thủ kho cũng ghi chép thẻ kho giống như các trường hợp trên nhưngcuối tháng phải tính ra số tồn kho rồi ghi vào cột số lượng của sổ số dư

Ở phòng kế toán: kế toán mở sổ số dư theo từng kho Sổ dùng cho cả năm

để ghi chép tình hình nhập xuất theo chỉ tiêu giá trị Từ các bảng kê nhập, bảng

phiếu nhập kho

bảng kê xuất vật tư

sổ đối chiều luân chuyển vật tư

phiếu xuất khothẻ kho

bảng kê nhập vật tư

sổ kế toán tổng hợp

kê xuất bảng kê nhập xuất vật tư được kế toán và thủ kho lập vào định kì( 3, 5,

10 hoặc 15 ngày/ lần) khi kế toán xuống kho

Cuối tháng khi nhận sổ số dư do thủ kho gửi lên kế toán căn cứ vào số tồncuối tháng, áp giá hạch toán tính ra giá trị tồn kho để ghi vào cột số tiền trên sổ

số dư Việc kiểm tra đối chiếu được căn cứ vào cột số tiền tồn kho trên sổ số dư,bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn và đối chiều với sổ kế toán tổng hợp

Sơ đồ 1.3: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ số dư

Ghi chú: Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu

Ghi cuối tháng

Ưu điểm, nhược điểm:

Ưu điểm: tránh được sự ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán,giảm bớt được khối lượng công việc Công việc kế toán tiến hành đều trongtháng

Nhược điểm: Việc kiểm tra, đối chiếu và phát hiện sai sót gặp nhiều khókhăn

1.2.5 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu là tài sản lao động, thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp,

nó được nhập xuất kho thường xuyên liên tục Tuy nhiên tùy theo đặc điểm vật

Phiếu giao nhận chứng từ xuất

Phiếu

xuất kho

Báng kê lũy kế nhập - xuất - tồn

Phiếu giao nhận chứng từ nhập

Phiếu

nhập kho

Sổ kế toán tổng hợp

liệu của từng doanh nghiệp mà các doanh nghiệp có các phương pháp kiểm kêkhác nhau Có doanh nghiệp kiểm kê theo nghiệp vụ nhập xuất nhưng cũng códoanh nghiệp chỉ kiểm kê một lần vào thời điểm cuối kỳ Tương ứng với haiphương pháp kiểm kê trên, trong kế toán tổng hợp về vật liệu nói riêng, hàng tồnkho nói chung có hai phương pháp là kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ.

1.2.5.1 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên và

tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi, phản ánh thườngxuyên, liên tục và có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hóa trên

Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu – Tài khoản này dùng để phản ánh

số hiện có và tình hình tăng giảm các loại nguyên vật liệu theo giá thực tế

Bên Nợ :

- Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế,thuê ngoài gia công, chế biến, nhận góp vốn hoặc từ các nguồn khác

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê

- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ(trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê địnhkỳ)

Bên Có:

- Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng vào sản xuất, kinhdoanh, để bán, thuê ngoài gia công chế biến, hoặc đưa đi góp vốn

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu phải trả lại người bán hoặc được giảm giáhàng mua

- Chiết khấu thương mại nguyên liệu, vật liệu khi mua được hưởng

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mất mát phát hiện khi kiểm kê

- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ (trườnghợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Số dư bên Nợ:

Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ

Không phản ánh vào tài khoản này đối với nguyên vật liệu không thuộcquyền sở hữu của doanh nghiệp như; nguyên vật liệu nhận giữ hộ, nguyên vậtliệu nhận để gia công, nguyên vật liệu nhận từ bên giao ủy thác xuất-nhập khẩu.Tài khoản 152 có thể mở thành tài khoản cấp 2 để kế toán chi tiết theo từngloại nguyên vật liệu phù hợp với cách phân loại theo nội dung kinh tế và yêu cầu

kế toán giá trị của doanh nghiệp, bao gồm:

Tài khoản 1521 - Nguyên vật liệu chính

Tài khoản 1522 - Vật liệu phụ

Tài khoản 1523 - Nhiên liệu

Tài khoản 1524 - Phụ tùng thay thế

Tài khoản 1525 - Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản

Tài khoản 1528 - Vật liệu khác

Trong từng tài khoản cấp 2 lại có thể chi tiết thành các tài khoản cấp 3,cấp 4 tới từng nhóm, thứ vật liệu tùy thuộc vào yêu cầu quản lý tài sản ở doanhnghiệp

Tài khoản 151 – Hàng hóa đang đi đường - để phản ánh giá trị các loại vật

tư hàng hóa mà doanh nghiệp đã mua, đã chấp nhận thanh toán với người bán,nhưng chưa về nhập kho doang nghiệp và tình hình hàng đang đi đường đã vềnhập kho

Bên Nợ:

Giá trị hàng hóa vật tư đang đi đường

Bên Có:

Giá trị hàng hóa vật tu đang đi đường đã về nhập kho hoặc chuyển giao chocác đối tượng sử dụng hay khách hàng

Số dư bên Nợ:

Giá trị hàng hóa vật tư đi đường chưa về nhập kho

Tài khoản 331 - Phải trả người bán - được sử dụng để phản ánh quan hệ

thanh toán giữa doanh nghiệp với người bán, người nhận thầu về khoản vật tư,hàng hóa, lao vụ, dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết

Ngoài các tài khoản trên, kế toán tổng hợp nguyên vật liệu sử dụng nhiềutài khoản khác như: TK 111, TK 112, TK 133, TK 141, TK 128, TK 222, TK

411, TK 621, TK 627, TK 641, TK 642

 Phương pháp hạch toán

Nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp xây lắp tăng do nhiều nguồn khácnhau: tăng do mua ngoài, do tự chế hoặc thuê gia công chế biến, tăng do nhậnvốn góp của các cá nhân khác Trong mọi trường hợp, doanh nghiệp phải thựchiện đầy đủ các thủ tục nhận, nhập kho, lập các chứng từ theo đúng quy đinh của

Bộ tài chính nói chung và doanh nghiệp nói riêng Trên cơ sở các chứng từnhập, hóa đơn bán hàng và các chứng từ liên quan khác, kế toán phải phản ánhkịp thời và chính xác các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến việc nhập kho NVLvào các tài khoản, sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp, đồng thời phản ánhtình hình thanh toán cho người bán và các đối tượng khác kịp thời Đến cuốitháng, kế toán phải tiến hành tổng hợp số liệu để kiểm tra và đối chiếu với sốliệu kế toán chi tiết cùng thẻ kho do thủ kho giữ để nâng cao hiệu quả kiểm soátcủa doanh nghiệp

a) Khi mua nguyên liệu, vật liệu về nhập kho, căn cứ hóa đơn, phiếu nhậpkho và các chứng từ liên quan phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu nhập kho:

- Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi;

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu ( giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có các TK 111, 112, 141, 331 (tổng giá thanh toán)

- Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì giá trị nguyên vậtliệu bao gồm cả thuế GTGT

b) Kế toán nguyên vật liệu trả lại cho người bán, khoản chiết khấu thươnngmại hoặc giảm giá hàng bán nhận được khi mua nguyên vật liệu:

- Trường hợp trả lại nguyên vật liệu cho người bán, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 152 - nguyên liệu, vật liệu

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

- Trường hợp khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán nhậnđược sau khi mua nguyên, vật liệu (kể cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồngkinh tế về bản chất làm giảm giá trị bên mua phải thanh toán) thì kế toán phảicăn cứ vào tình hình biến động của nguyên vật liệu để phân bổ số chiết khấuthương mại, giảm giá hàng bán được hưởng dựa trên số nguyên vật liệu còn tồnkho, số đã xuất dùng cho sản xuất sản phẩm hoặc cho hoạt động đầu tư xâydựng hoặc đã xác định là tiêu thụ trong kỳ:

Nợ TK 111, 112, 331

Có TK 152 - nguyên liệu, vật liệu ( nếu NVL còn tồn kho)

Có các TK 621, 623 ,627, 154 ( nếu NVL đã xuất dùng cho sản xuất)

Có TK 241 - xây dựng cơ bản dở dang (nếu NVL đã xuất dùng cho hoạt độngđầu tư xây dựng)

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán ( nếu sản phẩm do NVL đó cấu thành đã đượcxác định là tiêu thụ trong kỳ)

Có các TK 641, 642 ( NVL dùng cho hoạt động bán hàng, quản lý)

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)

c) Trường hợp doanh nghiệp đã nhận được hóa đơn mua hàng nhưng nguyênliệu, vật liệu chưa về nhập kho doanh nghiệp thì kế toán lưu hóa đơn vào mộttập hồ sơ riêng “ Hàng mua đang đi đường”

- Nếu trong tháng hàng về thì căn cứ vào hóa đơn, phiếu nhập kho để ghivào tài khoản 152 “ Nguyên liệu, vật liệu”.

- Nếu đến cuối tháng nguyên liệu, vật liệu vẫn chưa về thì căn cứ vàohóa đơn, kế toán ghi nhận theo giá tạm tính:

Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán

Có các TK 111,112,141,

- Sang tháng sau, khi nguyên liệu, vật liệu về nhập kho, căn cứ vào hóađơn và phiếu nhập kho, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có Tk 151 - hàng mua đang đi đường

d) Khi trả tiền cho người bán, nếu được hưởng chiết khấu thanh toán, thìkhoản chiết khấu thanh toán thực tế được hưởng được ghi nhận vào doanh thuhoạt động tài chính, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính ( chiết khấu thanh toán)

e) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu:

- Khi nhập khẩu nguyên vật liệu, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 331- Phải trả cho người bán

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33312) ( nếu thuế GTGT đầu vào của hàngnhập khẩu không được khấu trừ)

Có TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt(nếu có)

Có TK 3333- Thuế xuất, nhập khẩu ( chi tiết thuế nhập khẩu)

Có TK 33381- Thuế bảo vệ môi trường

- Nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33312)

- Trường hợp mua nguyên vật liệu có trả trước cho ngươig bán một phầnbằng ngoại tệ thì phần giá trị nguyên vật liệu tương ứng với số tiền trả trướcđược ghi nhận theo tỷ giá thực tế tại thời điểm ứng trước Phần giá trị nguyênvật liệu bằng ngoại tệ chưa trả được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tạithời điểm mua nguyên vật liệu.

f) Các chi phí về thu mua, bốc xếp, vận chuyển nguyên liệu, vật liệu từ nơimua về kho doanh nghiệp, ghi;

Nợ TK 152- nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ( 1331)

Có các TK 111, 112, 141, 331

g) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho do thuê ngoài gia công chế biến:

- Khi xuất nguyên liệu, vật liệu đưa đi gia công, chế biến,ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

- Khi phát sinh chi phí thuê ngoài gia công, chế biến, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)(nếu có)

Có các TK 111, 112, 131, 141

- Khi nhập lại kho số nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến xong,ghi;

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

h) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho do tự chế:

- Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu để tự chế biến, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

- Khi nhập kho nguyên liệu, vật liệu đã tự chế, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

i) Đối với nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê đã xác định đượcnguyên nhân thì căn cứ nguyên nhân thừa để ghi sổ, nếu chưa xác định đượcnguyên nhân thì căn cứ vào giá trị nguyên liệu, vật liệu thừa,ghi:

Nợ TK 152 - nguyên liệu, vật liệu

Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381)

- Khi có quyết định xử lý nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện trong kiểm

kê, căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:

Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381)

Có các tài khoản liên quan

- Nếu xác định ngay khi kiểm kê số nguyên liệu, vật liệu thừa là của các doanhnghiệp khác khi nhập kho chưa ghi tăng TK 152 thì không ghi vào bên Có tàikhoản 338 (3381) mà doanh nghiệp chủ động ghi chép và theo dõi trong hệthống quản trị và trình bày trong phần thuyết minh Báo cáo tài chính

j) Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, ghi:

Nợ các TK 621, 623,627,641,642,

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

k) Xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động đầu tư xây dựng cơ bảnhoặc sửa chữa lớn TSCD, ghi:

Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

l) Đối với nguyên liệu, vật liệu đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liêndoanh, liên kết , ghi:

Nợ các TK 221, 222 ( theo giá đánh giá lại)

Nợ TK 811 - Chi phí khác ( Giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ)

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu ( theo giá trị ghi sổ)

Có TK 711 - Thu nhập khác ( giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ)

m) Khi xuất nguyên liệu, vật liệu dùng để mua lại phần vốn góp tại công tycon, công ty liên doanh, liên kết, ghi:

- Ghi nhận doanh thu bán nguyên vật liệu và khoản đầu tư vào công ty con, công

ty liên doanh, liên kết, ghi

Nợ các TK 221, 222 ( theo giá trị hợp lý)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

- Ghi nhận giá vốn nguyên vật liệu dùng để mua lại phần vốn góp tại công tycon, công ty liên doanh, liên kết, ghi:

Nợ Tk 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

n) Đối với nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê:

Mọi trường hợp thiếu hụt nguyên liệu, vật liệu trong kho hoặc tại nơi quản lý,bảo quản phát hiện khi kiểm kê phải lập biên bản và truy tìm nguyên nhân, xácđịnh người phạm lỗi Căn cứ vào biên bản kiêm kê và quyết định xử lý của cấp

có thẩm quyền để ghi sổ kế toán:

- Nếu do nhầm lẫn hoặc chưa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung hoặc điềuchỉnh lại số liệu trên sổ kế toán;

- Nếu giá trị nguyên liệu, vật liệu hao hụt nằm trong phạm vi hao hụt chophép ( Hao hụt vật liệu trong định mức), ghi;

Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

- Nếu số hao hụt, mất mát chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ xửlý,căn cứ vào giá trị hao hụt, ghi:

Nợ TK 138- Phải thu khác ( 1381- Tài sản thiếu chờ xử lý)

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

- Khi có quyết định xử lý, căn cứ vào quyết định, ghi;

Nợ TK 111- Tiền mặt ( người phạm lỗi nộp tiền bồi thường)

Nợ TK 138 - Phải thu khác ( 1388) ( tiền bồi thường của người phạm lỗi)

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động ( trừ tiền lương của người phạm lỗi)

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán ( phần giá trị hao hụt, mất mát nguyên liệu, vậtliệu còn lại phải tinh vào giá vốn hàng bán)

Có TK 138 - Phải thu khác ( 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý)

o) Đối với nguyên liệu, vật liệu, phế liệu ứ đọng, không cần dùng:

- Khi thanh lý, nhượng bán nguyên vật liệu, phế liệu, kế toán phản ánh giá vốnghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

- Kế toán phản ánh doanh thu bán nguyên vật liệu, phế liệu, ghi;

Nợ các TK 111, 112, 131

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5118)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

NVL được biếu tặ ng hoặc phế liệu

thu hồi từ thanh lý TSCĐ

TK 154

NVL thừa chờ xử lý

NVL tự chế hoặc thuê ngoài gia

công, phế liệu thu hồi từ sản xuất

NVL đi đường nhập kho

NVL, mua đang đi

đường

TK 151

TK 412

Đánh giá tăng NVL cuối kỳ

xuất NVL tự chế, thuê ngoài gia công

xuất NVL nhượng bán

TK 222 xuất NVL góp vốn liên doanh

Góp vốn vào công ty liên kết

và đầu tư khác

Đánh giá giảm NVL cuối kỳ

NVL thiếu chờ xử lý

TK 412 xuất NVL loại phân bổ 1lần dùng

cho máy thi công, PX, BH

1.2.5.2 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Tài khoản sử dụng

Trường hợp doanh nghiệp sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ để hạchtoán tổng hợp NVL kế toán phải sử dụng

TK 611- Mua hàng – dùng để phản ánh giá thực tế của số vật tư, hàng hóa

mua vào, xuất trong kỳ

Bên nợ: + Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ.

+ Trị giá thực tế NVL mua vào trong kỳ

Bên có: + Trị giá thực tế NVL xuất trong kỳ.

+ Trị giá thực tế HH gửi bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ trongkỳ

+ Trị giá thực tế NVL tồn cuối kỳ

TK 611 không có số dư cuối kỳ

TK 611 không có số dư cuối kỳ và được chi tiết thành các TK cấp 2:

TK 61111: Mua nguyên liệu, vật liệu

tư, hàng hóa mua vào và nhập kho trong kỳ được theo dõi, phản ánh vào tàikhoản 611 – mua hàng

Giá trị vật tư, hàng hóa mua vào (nhập kho) trong kỳ theo công thức sau:Trị giá NVL

Trị giá NVLtồn đầu kỳ +

Trị giá NVL muavào trong kỳ vànhập khác

- Trị giá NVLtồn cuối kỳ

Như vậy, phương pháp kiểm kê định kỳ thường được áp dụng ở nhữngdoanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hóa với quy cách mẫu mã khácnhau, giá trị thấp và được xuất thường xuyên Phương pháp kiểm kê định kỳhàng tồn kho có ưu điểm là giảm nhẹ khối lượng công việc hạch toán nhưng độchính xác về vật tư, hàng hóa xuất dùng cho các mục đích khác nhau phụ thuộcvào chất lượng công tác quản lý tại kho, quầy, bến, bãi

Sơ đồ 1.5: sơ đồ kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định

kỳ và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

NVL được Nhà nước,cấp trên

cấp hoặc vốn góp liên doanh, liên kết, vốn cổ phần nhập kho

TK 631

TK 151, 152 Kết chuyển NVL tồn cuối kỳ

TK111, 112,331 chiết khấu thương mại,

hàng mua bị trả lại, giảm

giá

TK 133

Thuế GTGT của giảm giá, CKTM, hàng trả

lại

TK 621,623,627

NVL loại phân bổ 1 lần xuất dùng cho chế tạo sản phẩm, cho phân xưởng, cho bộ phận

BH, QLDN

NVL tự chế, thuê ngoài gia công,

phế liệu thu hồi từ SX nhập kho

TK 221,222,228

nhận lại vốn góp liên doanh, liên kết bằng NVL

TK 711

Phế liệu thu hồi do thanh lý TSCĐ

và được biếu tặng nhập kho

TK 3388, 336

NVL,vay, mượn tạm thời

nhập kho

1.2.6 Tổ chức hệ thống sổ kế toán

Tất cả các biểu mẫu sổ kế toán đều thuộc loại không bắt buộc Doanh nghiệp cóthể áp dụng mẫu sổ theo hướng dẫn tại phụ lục số 4 tại thông tư số200/2014/TT-BTC Trường hợp doanh nghiệp được tự xây dựng biểu mẫu sổ kếtoán cho riêng mình và bổ sung, sửa đổi biểu mẫu sổ, thẻ kế toán phù hợp vớiđặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý nhưng phải đảm bảo trình bày thông tinđầy đủ, rõ ràng, dễ kiểm tra, kiểm soát Gồm 5 hình thức kế toán sau:

1.2.6.1 Hình thức kế toán nhật kí chung.

 Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán nhật ký chung

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụkinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ nhật ký, mà trọng tâm là sổnhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (địnhkhoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ nhật ký để ghi sổcái theo từng nghiệp vụ phát sinh

-Hình thức kế toán nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau:

+Sổ nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt;

+ Sổ cái;

+ Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

-Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật ký chung (Biểu số 01)

+ Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ,trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đãghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp.Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ nhật kýchung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liênquan

+ Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối sốphát sinh

Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổnghợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các báocáo tài chính