Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại công ty TNHH xây dựng việt hải

Nội dung, kết cấu đề tài...3 CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VỚI VIỆC NÂNG CAO HIỆU QUẢ SỬ DỤNG NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP...4 1.1 Những lý luận chung

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

1.Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục đích nghiên cứu 1

3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 2

5 Nội dung, kết cấu đề tài 3

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VỚI VIỆC NÂNG CAO HIỆU QUẢ SỬ DỤNG NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 4

1.1 Những lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp 4

1.1.1 Khái niêm, đặc điểm của nguyên vật liệu 4

1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp 5

1.1.3 Phân loại nguyên vật liệu 6

1.1.4 Tính giá nguyên vật liệu 7

1.1.5 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu 13

Hạch toán nguyên vật liệu một cách khoa học hợp lý có ý nghĩa thiết thực và hiệu quả trong quản lý, kiểm soát tài sản doanh nghiệp, thúc đẩy việc cung cấp kịp thời, đồng bộ những nguyên vật liệu cần thiết cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp theo từng đối tượng sử dụng, ngăn ngừa các hiện tượng hư hỏng, mất mát, lãng phí và có thể tránh được tình trạng ứ đọng hay khan hiếm vật tư ảnh hưởng đến tiến độ sản xuất kinh doanh 13

1.2Kế toán chi tiêt nguyên vật liệu 13

1.2.1Chứng từ sử dụng 13

1.2.2 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu 14

1.3Tổ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu trong doanh nghiệp 19

1.3.1 Tổ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 19

1.3.2 Tổ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ 29

Nhận lại vốn góp liên doanh bằng NVL 32

1.4 Các hình thức ghi sổ kế toán nguyên vật liệu 33

1.4.1 Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức “ Nhật ký chung” 33

1.4.2 Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức “ Nhật ký – sổ cái” 34

1.4.3 Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức “ Chứng từ ghi sổ” 34

1.4.4 Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức “Nhật ký chứng từ” 35

1.4.5 Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức “kế toán trên máy vi tính” .36

1.5 Cơ sở nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu 37

1.5.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu 37

1.5.2 Các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu 38

1.5.3 Biện pháp nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu 38

2.1 Giới thiệu khái quát về công ty TNHH xây dựng Việt Hải 40

2.1.1Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH xây dựng Việt Hải 40

2.1.2Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp tại công

ty TNHH xây dựng Việt Hải 43

2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH xây dựng Việt

Hải 48

2.2 Thực trạng về tổ chức kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu

quả sử dụng nguyên vật liệu tại công ty TNHH xây dựng Việt Hải 52

2.2.1Đặc điểm NVL tại công ty TNHH xây dựng Việt Hải 53

2.2.2Tổ chức quản lý nguyên vật liệu tại công ty TNHH xây dựng Việt

Hải 54

2.2.3Phân loại và tính giá nguyên vật liệu tại công ty TNHH Việt Hải 56

2.3Thực trạng tổ chức kế toán nguyên vật liệu tai công ty TNHH xây dựng

Việt Hải 59

2.3.1Tổ chức chứng từ, sổ sách, tài khoản, phương pháp kế toán nguyên

vật liệu tại công ty TNHH xây dựng Việt Hải 59

2.3.2Thủ tục nhập xuất tại công ty TNHH xây dựng Việt Hải 62

2.3.3Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại công ty TNHH xây dựng

Việt Hải 67

2.3.4Tổ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu tại công ty 77

DANH MỤC VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 : Hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song Error:

Reference source not found

Sơ đồ 1.2: Hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Error: Reference source not found

Sơ đồ1.3: Hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ số dư Error: Reference

source not found

Sơ đồ 1.4: HẠCH TOÁN TỔNG HỢP NVL THEO PHƯƠNG PHÁP KKTX

Error: Reference source not found

Sơ đồ 1.5: HẠCH TOÁN TỔNG HỢP NVL THEO PHƯƠNG PHÁP KKĐK

Error: Reference source not found

Sơ đồ 9: Quy trình ghi sổ hạch toán NVL theo hình thức Nhật ký chung Error:

Reference source not found

Sơ đồ 10: Quy trình ghi sổ hạch toán NVL theo hình thức Nhật ký - sổ cái

Error: Reference source not found

Sơ đồ 11: Trình tự ghi sổ hạch toán NVL theo hình thức chứng từ ghi sổ

Error: Reference source not found

Sơ đồ 12: Quy trình ghi sổ hạch toán NVL theo hình thức nhật ký chứng từ

Error: Reference source not found

Sơ đồ 13: Quy trình ghi sổ hạch toán NVL theo hình thức kế toán trên máy vi

tính Error: Reference source not found

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức quản lý của công ty Error: Reference source

not found

Sơ đồ 2.2.Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán tại công ty TNHH xây dựng

Việt Hải Error: Reference source not found

Sơ đồ 2.3: Quy trình ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung tại công ty

TNHH xây dựng Việt Hải Error: Reference source not found

Sơ đồ 2.4: Hạch toán chi tiết NVL tại công ty TNHH xây dựng Việt HảiError:

Reference source not found

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂUBảng 2.1 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH xây dựng

Việt Hải trong vòng 3 năm 2012, 2013, 2014 Error: Reference source not

found

Biểu 2.2:HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Error: Reference source not found

Biểu 2.3 BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM Error: Reference source not found

Biểu 2.4: PHIẾU NHẬP KHO Error: Reference source not found

Biểu 2.5GIẤY ĐỀ NGHỊ XUẤT VẬT TƯ Error: Reference source not found

Biểu 2.6: PHIẾU XUẤT KHO Error: Reference source not found

Biểu 2.7:HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Error: Reference source not found

Biểu 2.8: PHIẾU NHẬP KHO Error: Reference source not found

Biểu 2.9: GIẤY ĐỀ NGHỊ XUẤT VẬT TƯ Error: Reference source not found

Biểu 2.10: PHIẾU XUẤT KHO Error: Reference source not found

Biểu 2.11: THẺ KHO Error: Reference source not found

Biểu 2.12: SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA

Error: Reference source not found

Biểu 2.13: BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT VẬT LIỆU,CÔNG CỤ, SẢN

PHẨM, HÀNG HÓA Error: Reference source not found

LỜI MỞ ĐẦU1.Tính cấp thiết của đề tài

Nền kinh tế nước ta đang trong quá trình hội nhập toàn cầu,với những

bước phát triển vượt bậc, đặc biệt là sau khi nước ta gia nhập.Tổ chức thương

mại thế giới Cùng với sự phát triển chung của nền kinh tế là sự phát triển của

rất nhiều ngành nghề khác nhau, trong đó phải kể tới ngành xây dựng.Trong

những năm qua, ngành xây dựng luôntầng của nước ta qua từng năm

Nguyên vật liệu là loại chi phí chiếm tỉ trọng lớn nhất tại các doanh

nghiệp sản xuất, đặc biệt là doanh nghiệp xây lắp và công ty TNHH xây dựng

Việt Hải cũng không phải là một ngoại lệ Nguyên vật liệu là cơ sở chính để

tạo nên hình thái vật chất của sản phẩm Bởi vậy, kế toán chính xác, chi tiết

nguyên vật liệu kết hợp với việc nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu là

điều kiện quan trọng để tiết kiệm chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm và

tận dụng tối đa hiệu quả sử dụng các loại nguyên vật liệu

Muốn đạt được mục tiêu này, các doanh nghiệp phải áp dụng tổng hợp

các biện pháp quản lý một cách hữu hiệu và tổ chức tốt công tác kế toán

nguyên vật liệu, tránh lãng phí không cần thiết, luôn tìm tòi và đổi mới có hiệu

quả trong việc sử dụng nguyên vật liệu Từ đó giúp xác định nhu cầu nguyên

vật liệu cần dự trữ một cách hợp lý, tránh các trường họp hỏng hóc, mất mát

do các nguyên nhân chủ quan và khách quan, góp phần tạo nên thành công

chung cho doanh nghiệp

Xuất phát từ tính cấp thiết đó và từ những hiểu biết của mình trong quá

trình thực tập tại công ty TNHH xây dựng Việt Hải, em chọn đề tài:” Hoàn

thiện kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật

liệu tại Công ty TNHH xây dựng Việt Hải”

2 Mục đích nghiên cứu

Mục đích nghiên cứu của đề tài là nhằm hệ thống hóa những vấn đề

cơ sở lý

luận cơ bản về kế toán nguyên vật liệu, phân tích và đánh giá thực trạng công

tác kế toán

nguyên vật liệu tại công ty.Cụ thể là :

- Tìm hiểu tổ chức kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao hiệu quả sử

dụng nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp nói chung và công ty TNHH xây

dựng Việt Hải nói riêng

- Đánh giá những nét đặc thù về công tác kế toán nguyên vật liệu trong công

tác kế toán

- Đưa ra ý kiến, biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu

với việc nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại công ty TNHH xây

dựng Việt Hải cũng như thực hiện đúng chế độ, chính sách và chuẩn mực kế

toán hiện hành

3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu :

Với đề tài : “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu với việc nâng cao

hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu” thì đối tượng của em là những vấn đề

liên quan đến công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH xây dựng

Việt Hải

- Phạm vi nghiên cứu:

+ Phạm vi về thời gian: Các nghiệp vụ kế toán nguyên vật liệu phát sinh

trong tháng 8 năm 2015 tai công ty TNHH xây dựng Việt Hải

+ Phạm vi về không gian: Tại phòng Tài chính- Kế toán- Công ty

TNHH xây dựng Việt Hải- 204 Tô Hiệu- Trại Cau- Lê Chân- Hải Phòng

4 Phương pháp nghiên cứu

Để thực hiện đề tài này và thu thập các thông tin về đề tài một cách sâu

sắc và chính xác nhất, em đã sử dụng những phương pháp nghiên cứu chủ yếu

sau:

- Phương pháp thu thập, tổng hợp tài liệu: Qua kiến thức đã được học, qua

sách báo, thu thập các tài liệu về kế toán nguyên vật liệu tại công ty

- Phương pháp quan sát thực tế: Trong quá trình đi thực tế tại công ty, tiến

hành quan

sát và tìm hiểu thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại công ty

- Phương pháp phân tích đánh giá: Là phương pháp được sử dụng trên số

liệu đã thống kê được, tiến hành phân tích, đánh giá, so sánh, đưa ra những

biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liêu tại công ty

- Phương pháp điều tra, phỏng vấn: Phỏng vấn trực tiếp những người cung

cấp thông tin, những dữ liệu đã cho trong quá trình nghiên cứu Phương pháp

này sử dụng trong giai đoạn thu thập thông tin và số liệu liên quan đến đề tài

5 Nội dung, kết cấu đề tài

Chuyên đề có kết cấu như sau:

- Chương 1: Lý luận chung về tổ chức kế toán nguyên vật liệu với việc

nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

- Chương 2: Thực trạng tổ chức kế tóan nguyên vật liệu với việc nâng cao

hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại công ty TNHH xây dựng Việt Hải

- Chương 3: Biên pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu với việc nâng

cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu tại công ty TNHH xây dựng Việt Hải

Bài khóa luận của em được hoàn thành với sự giúp đỡ, tạo điều kiện của

ban lãnh đạo cùng các cô chú, các bác trong công ty, đặc biệt là sự chỉ bảo tận

tình của cô giáo - Thạc sĩ Trịnh Thị Thu Trang Tuy nhiên do còn hạn chế

nhất định về trình độnên bài viết của em không tránh khỏi sai sót Vì vậy, em

rất mong được sự góp ý chỉ bảo của các thầy cô giáo để bài khóa luận của em

được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN

NGUYÊN VẬT LIỆU VỚI VIỆC NÂNG CAO HIỆU QUẢ SỬ

DỤNG NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Những lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

1.1.1 Khái niêm, đặc điểm của nguyên vật liệu

1.1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu là đối tượng lao động dưới dạng vật hóa được doanh

nghiệp sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh để tạo ra hàng hóa, sản

phẩm cung ứng dịch vụ

1.1.1.2 Đặc điểm của nguyên vật liệu

Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, chi phí về nguyên vật liệu

chiếm một tỉ lệ khá lớn và là một bộ phận dự trữ sản xuất quan trọng nhất

trong doanh nghiệp Khác với tư liệu lao động, nguyên liệu chỉ tham gia vào

một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định và toàn bộ giá trị nguyên vật liệu

được chuyển dịch hết một lần vào sản xuất kinh doanh trong kỳ

Nguyên vật liệu là tài sản dự trữ cho sản xuất thường xuyên biến động

Do vậy, các Doanh nghiệp cần giám sát chặt chẽ quá trình thu mua, bảo quản

và sử dụng vật liệu một cách có hiệu quả

- Ở khâu thu mua: Đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời nguyên vật liệu

cho sản xuất sản phẩm về mặt số lượng, chủng loại, chất lượng, giá cả hợp lý

phản ánh đầy đủ chính xác giá thực tế của vật liệu ( giá mua, chi phí thu mua)

- Khâu bảo quản: Doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống kho tàng hợp lý,

đúng chế độ bảo quản với từng vật liệu để tránh hư hỏng, thất thoát, hao hụt,

mất phẩm chất ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm

- Khâu dự trữ: Để đảm bảo cho quá trình sản xuất tiến hành, không bị

ngừng chệ, gián

đoạn Doanh nghiệp phải dự trữ vật liệu đúng định mức tối đa, tối thiểu

đảm bảo cho sản xuất liên tục bình thường không gây ứ đọng ( do khâu dự trữ

quá lớn) tăng nhanh vòng quay vốn

- Trong khâu sử dụng vật liệu: Sử dụng vật liệu theo đúng định mức

tiêu hao, đúng chủng loại, nhằm phát huy hiệu quả sử dụng vật liệu nâng cao

chất lượng sản phẩm, chi phí vật liệu trong giá thành sản phẩm vì vậy đòi hỏi

tổ chức tốt việc ghi chép, theo dõi phản ánh tình hình xuất vật liệu Tính toán

phân bổ chính xác vật liệu cho từng đối tượng sử dụng theo phương pháp

thích hợp, cung cấp số liệu kịp thời chính xác cho công tác tính giá thành sản

phẩm Đồng thời thường xuyên hoặc định kỳ phân tích tình hình thu mua,bảo

quản dự trữ và sử dụng vật liệu, trên cơ sở đề ra những biện pháp cần thiết cho

việc quản lý ở từng khâu, nhằm giảm mức tiêu hao vật liệu trong sản xuất sản

phẩm, là cơ sở để tăng thêm sản phẩm cho xã hội

1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

Kế toán nguyên vật liệu à một phần công việc rất quan trọng đối với

mỗi doanh nghiệp nhằm cung cấp các số liệu một cách chính xác, kịp thời cho

công tác quản lý nguyên vật liệu Chính vì vậy kế toán nguyên vật liệu phải

thực hiện những nhiệm vụ sau:

- Ghi chép, phản ánh, tính toán chính xác, trung thưc kịp thời về số lượng

cũng như chất lượng và giá thực tế của nguyên vât liệu nhập kho

- Tập hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời số lượng và giá trị nguyên

vật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành các định mức tiêu hao nguyên

vật liệu

- Phân bổ giá trị nguyên vật liệu sử dụng vào các đối tượng tập hợp chi phí

sản xuất kinh doanh

- Tính toán và phản ánh chính xác giá trị và số lượng nguyên vật liệu tồn kho,

phát hiện kịp thời nguyên vạt liệu thừa, thiếu, ứ đọng, kém chất lượng để

doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại có

thể xảy ra

1.1.3 Phân loại nguyên vật liệu

Thông thường nguyên vật liệu trong doanh nghiệp rất đa dạng và phong

phú Chính vì vật để kế toán nguyên vật tốt doanh nghiệp cần phải tiến hành

phân loại nguyên vật liệu Thực tế, có nhiều tiêu thức để các doanh nghiệp tiến

hành phân loại như sau:

1.1.3.1 Phân loại theo vai trò và công dụng của nguyên vật liệu

Theo cách phân loại này thì nguyên vật liệu được chia ra như sau:

- Nguyên vật liệu chính: Là vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất

nó cấu thành nên thực thể vật chất của sản phẩm Các doanh nghiệp khác nhau

thì sử dụng nguyên vật liệu chính không giống nhau

- Nguyên vật liệu phụ: Là vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất nó

kết hợp với nguyên vật liệu chính để thay đổi màu sắc, mùi vị hoặc nâng cao

chất lượng sản phẩm hay đảm bảo cho công cụ dụng cụ hoạt động bình thường

- Nhiên liệu: Là loại vật liệu mà khi sử dụng chúng có tác dụng cung cấp

nhiệt lượng Nó tồn tại ở 3 dạng: Thể rắn có than, gỗ, củi; Thể lỏng có xăng,

dầu; Thể khí có gas…

- Phụ tùng thay thế: Là loại phụ tùng dùng để thay thế những bộ phận

hư hỏng của những tài sản cố định hữu hình hoặc công cụ dụng cụ

- Vật liệu, thiết bị đầu tư xây dựng cơ bản: Là loại vật liệu, vật kết cấu,

là thiết bị cần lắp, không cần lắp sử dụng cho hoạt động xây dựng cơ bản

- Vật liệu khác: Là loại vật liệu ngoài các vật liệu kể trên

Ý nghĩa của việc phân loại:

- Biết được vai trò, công dụng của từng loại trong qua trình sản xuất

- Để sử dụng tài khoản kế toán cho phù hợp gồm tài khoản cấp 1, 2, 3

- Để tổ chức kho tàng và hạch toán nguyên vật liệu

1.1.3.2 Phân loại theo nguồn nhập vật liệu

- Vật liệu mua ngoài: Là loại vật liệu doanh nghiệp mua ở ngoài thị

trường sử dụng cho quá trình sản xuất kinh doanh

- Vật liệu tự sản xuất: Là loại vật liệu do doanh nghiệp sản xuất ra và sử

dụng chính cho quá trình sản xuất tiếp theo

- Vật liệu nhập từ nguồn khác: Là loại vật liệu do nhà nước cung cấp,

do các cổ đông góp vốn hoặc được biếu, tặng, viện trợ

Ý nghĩa cuả cách phân loại:

- Biết được cơ cấu nguồn nhập nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

- Để tính giá đúng vật liệu

1.1.3.3 Phân loại theo mục đích và nơi sử dụng:

- Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất

- Nguyên vật liệu dùng cho công tác quản lý

- Nguyên vật liệu dùng cho các mục đích khác nhau

Ý nghĩa của cách phân loại:

- Biết được mục đích và nơi sử dụng nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

- Hạch toán đúng tài khoản

1.1.4 Tính giá nguyên vật liệu

Tính giá nguyên vật liệu là một công tác quan trọng trong việc tổ chức

hạch toán nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu là dùng tiền để biểu hiện

giá trị nguyên vật liệu Việc kế toán nguyên vật liệu phải áp dụng theo chuẩn

mực kế toán số 02- hàng tồn kho, theo chuẩn mực này nguyên vật liệu luân

chuyển phải được tính theo giá thực tế

1.1.4.1 Mục đích của việc tính giá nguyên vật liệu

Tính giá nguyên vật liệu là việc dùng tiền để biểu hiện, xác định giá trị

ghi sổ của nguyên vật liệu Đây là một công tác quan trọng trong việc tổ chức

hạch toán kế toán NVL Bởi nó giúp cho kế toán tập hợp, phản ánh đầy đủ,

chính xác giá trị NVL thu mua và xuất kho, từ đó xác định được giá trị tồn

kho của NVL giúp cho công tác kiểm tra việc sử dụng, chấp hành định mức

dự trữ được diễn ra thuận lợi

Việc tính giá NVL phải tuân theo Điều 04 Chuẩn mực kế toán Việt

Nam số 02 về hàng tồn kho được ban hành theo quyết định số

149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ tài chính” Hàng tồn kho được tính theo giá gốc

Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính

thao giá trị thuần có thể thực hiện được” Trong đó:

- Giá trị gốc hàng tồn kho: bao gồm chi phí thu mua, chi phí chế biến và

các chi phí liên quan trực tiếp phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm

và trạng thái hiện tại

- Giá trị thuần có thể thực hiện được: Là giá bán ước tính của hàng tồn

kho trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hoàn

thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng

1.1.4.2 Tính giá nguyên vật liêu thực tế nhập kho :

Tính giá nguyên vật liệu thực tế nhập kho:

 Đối với nguyên vật liệu mua ngoài

+

Chi phíthu muathực tế

+

Các khoảnthuế khôngđược hoàn lại

-Cáckhoảngiảm trừ

Trong đó:

- Giá mua ghi trên hóa đơn:

+ Nếu là vật liệu mua vào sử dụng để sản xuất kinh doanh mặt hàng

chịu thuế GTGT hoặc tính thuế theo phương pháp khấu trừ thì giá mua là

giá chưa tính thuế GTGT

+ Nếu vật liệu mua vào dùng để sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu

thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc vật liệu mua vào dùng

để sản xuất kinh doanh không chịu thuế GTGT hoặc vật liệu mua vào sử

dụng cho phúc lợi sự nghiệp, cho chương trình dự án thì giá mua là giá

có tính thuế GTGT

- Chi phí thu mua:

+ Chi phí vận chuyển, bốc dỡ từ nơi mua về doanh nghiệp (do người

mua chịu)

+ Chi phí bảo quản thuê kho bãi

+ Hao hụt trong định mức khi mua

+ Chi phí bảo hiểm (nếu có)

+ Công tác phí của người thu mua vật liệu

- Các khoản thuế không được hoàn lại:

 Đối với nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến

Chi phí thuêngoài giacông chế biến

+ Chi phí vậnchuyển( nếu có)

 Đối với nguyên vật liệu được cấp phát

Giá thực tế của NVL được cấp = Giá theo biển bản giao nhận

 Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh

Giá thực tế của NVL nhận vốn góp

Giá trị vốn góp do hội đồng liên

doanh đánh giá

 Đối với nguyên vật liệu được biếu tặng, viện trợ

Giá thực tế của NVL được biếu tặng,

Giá trị thị trường tạithời điểm nhận

 Đối với nguyên vật liệu, phế liệu thu hồi

Giá thực tế của NVL thu hồi = Giá có thể sử dụng lại hoặc giá có

thể bán

1.1.4.3 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho

Tính giá NVL xuất kho theo giá thực tế

 Giá thực tế theo phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần

nhập hoặc cuối kỳ

- Giá thực tế bình quân gia quyền cuối kỳ (cả kỳ dự trữ): Khi xuất vật

liệu ra sử dụng nên chưa xác định giá trị vật liệu xuất Cuối kỳ, cuối tháng tính

ra giá bình quân cả kỳ dự trữ :

Giá thực tế

bình quân

=Giá thực tế tồn kho đầu kỳ + Giá thực tế nhập kho

trong kỳ

Số lượng VL tồn kho đầu + Số lượng VL nhập kho trong

Giá đơn vị thực tế

cả kỳ dự trữ

 Ưu điểm : Tính giá trị vật liệu xuất sử dụng trong kỳ tương đối chính xác

- Nhược điểm : Tính toán phức tạp, công việc dồn vào cuối tháng

Giá bình quân gia quyền sau mối lần nhập ( liên hoàn ): Sau mỗi lần nhập kho

tính ra giá đơn vị bình quân nên tính được ra giá trị vật liệu xuất sử dụng ngay

sau lần nhập đó

 Ưu điểm: Tính giá trị vật liệu xuất sử dụng trong kỳ là chính xác nhất

 Nhược điểm: Tính toán phức tạp nên chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp sử

dụng ít loại vật liệu, số lần nhập trong tháng ít

 Giá thực tế theo phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)

- Theo phương pháp này, NVL được tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở

giả định là lô NVL nào nhập vào kho trước sẽ được xuất dùng trước Vì vậy,

lượng NVL xuất kho thuộc lần nhập nào thì tính theo giá thực tế của lần nhập

đó

 Ưu điểm: cho phép kế toán có thể tính giá NVL xuất kho kịp thời

 Nhược điểm: phải tính giá theo từng danh điểm NVL và phải hạch toán chi

tiết NVL tồn kho theo từng loại giá nên tốn nhiều công sức Ngoài ra, phương

pháp này làm cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp không phản ứng kịp

thời với giá cả thị trường của NVL

 Giá thực tế theo phương pháp đích danh (trực tiếp)

- Theo phương pháp này,NVL được tính giá thực tế xuất kho căn cứ vào

đơn giá thực tế hàng hóa vật liệu nhập kho theo từng lô hàng, từng lần nhập và

số lượng xuất kho theo từng lần

- Phương pháp này được áp dụng đối với những doanh nghiệp có ít loại

mặt hàng, mặt hàng ổn định và nhận diện được, đơn giá hàng tồn kho lớn có

giá trị cao

 Ưu điểm: Thuận lợi cho kế toán trong việc tính giá hàng hóa Đây là

phương pháp cho kết quả chính xác nhất trong các phương pháp Chi phí thực

tế phù hợp với doanh thu thực tế, giá trị hàng tồn kho được đánh giá đúng theo

trị giá thực tế của nó

 Nhược điểm: là chỉ phù hợp với các doanh nghiệp kinh doanh ít mặt hàng, ít

chủng loại hàng hóa, có thể phân biệt, chia tách ra thành nhiều thứ riêng rẽ

Ngoài ra phương pháp này còn có nhược điểm là tính giá hàng hóa không sát

với giá thị trường

 Giá thực tế tồn kho cuối kỳ

- Cuối kỳ, kiểm kê kho NVL xác định giá trị vật liệu tồn kho theo giá mua

thực tế, lần cuối cùng từ đó tính ra giá trị vật liệu xuất sử dụng trong kỳ

Giá thực tế

vật liệu xuất

kho trong kỳ =

Giá thực tế vậtliệu nhập kho

Giá thực tế vậtliệu tồn khođầu kỳ

-Giá thực tế vậtliệu tồn khocuối kỳ

 Ưu điểm: Tính toán đơn giản, nhanh chóng

 Nhược điểm: Độ chính xác chưa cao

- Kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu phải thực hiện theo từng kho, từng

loại, từng nhóm, thứ nguyên liệu, vật liệu Trường hợp doanh nghiệp sử dụng

giá hạch toán trong kế toán chi tiết nhập, xuất nguyên liệu, vật liệu, thì cuối kỳ

kế toán phải tính hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của

nguyên liệu, vật liệu để tính giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất dùng

trong kỳ theo công thức:

Hệ số chênh lệch = Giá thực tế của NVL tồn + Giá thực tế của NVL

giữa giá thực tế và

giá hạch toán của

NVL (1)

Giá hạch toán của NVLtồn kho đầu kỳ +

Giá hạch toán của NVLnhập kho trong kỳ

1.1.5 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu

Hạch toán nguyên vật liệu một cách khoa học hợp lý có ý nghĩa thiết

thực và hiệu quả trong quản lý, kiểm soát tài sản doanh nghiệp, thúc đẩy

việc cung cấp kịp thời, đồng bộ những nguyên vật liệu cần thiết cho sản

xuất kinh doanh của doanh nghiệp theo từng đối tượng sử dụng, ngăn

ngừa các hiện tượng hư hỏng, mất mát, lãng phí và có thể tránh được tình

trạng ứ đọng hay khan hiếm vật tư ảnh hưởng đến tiến độ sản xuất kinh

doanh

1.2Kế toán chi tiêt nguyên vật liệu

Kế toán chi tiết nguyên vật liệu là việc hạch toán kết hợp giữa kho và

phòng kế toán nhằm mục đích theo dõi chặt chẽ tình hình nhập – xuất – tồn

cho từng loại vật liệu cả về số lượng, chất lượng và chủng loại Để thực hiện

công tác kế toán chi tiết nguyên vật liệu, kê toán phải sử dụng những chứng từ

sau:

1.2.1 Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT: Là hóa đơn bán hàng hóa và dịch vụ nội địa dành cho

các tổ chức, cá nhân khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ

- Phiếu nhập kho: là chứng từ xác nhận số lượng vật tư, công cụ, dụng

cụ nhập kho làm căn cứ ghi thẻ kho, thanh toán tiền hàng, xác định trách

nhiệm với người có liên quan và ghi sổ kế toán

- Phiếu xuất kho: Là chứng từ theo dõi chặt chẽ số lượng vật tư, công

cụ, dụng cụ xuất kho cho các bộ phận sử dụng trong đơn vị, làm căn cứ để

hạch toán chi phí và kiểm tra việc sử dụng, thực hiện định mức tiêu hao vật tư

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: là chứng từ dùng để lưu

chuyển hàng hóa giữa các kho, văn phòng, show room và dùng cho nội bộ

- Phiếu xuất vật tư theo hạn mức: Là một bảng tổng hợp xuất các loại

vật tư xuất cho một sản phẩm, trên đó có số lượng xuất của các loại NVL, bao

bì và số lượng nhập sản phẩm Áp dụng với doanh nhiệp sản xuất ổn định và

đã lập được định mức tiêu hao vật tư cho một đơn vị sản phẩm

- Biên bản kiểm nghiệm: là văn bản doanh nghiệp lập để kiểm tra các

loại vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa hiện có của doanh nghiệp

- Thẻ kho: Thẻ kho là chứng từ dùng để theo dõi vật tư, hàng hóa trong

kho nên phải lấy theo số liệu thực tế phát sinh trong kho

- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ: Là văn bản được lập để theo dõi số

lượng vật tư cuối kỳ

- Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa: là chứng từ dùng để

xác nhận số lượng, giá trị của vật tư, hàng hóa, sản phẩm

- Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý: Là chứng từ được lập khi vật tư, hàng

hóa xuất cho cơ sở làm đại lý

1.2.2 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu

- Kế toán chi tiết vật liệu là việc ghi chép kịp thời chính xác sự biến động

của vật liệu cả về hiện vật và giá trị cho từng loại vật liệu trong doanh nghiệp

- Kế toán chi tiết vật liệu được thực hiện ở cả 2 nơi: Kho và phòng kế

toán

- Kế toán chi tiết vật liệu trong doanh nghiệp được thực hiện theo 3

phương pháp:

+ Thẻ song song

+ Sổ đối chiếu luân chuyển

+ Sổ số dư

1.2.2.1 Phương pháp thẻ song song

∗Nguyên tắc ghi chép: ở kho theo dõi về số lượng, bộ phận kế toán theo

dõi cả về số lượng lẫn giá trị

∗Trình tự hạch toán :như sơ đồ 1.1

Sơ đồ 1.1 : Hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song

Chú thích:

∗ Trình tự ghi chép :

+ Ở kho: Hàng ngày thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho

ghi số lượng vật tư thực nhập, thực xuất và thẻ kho có liên quan( thẻ kho được

: Ghi hàng ngày: Ghi cuối kỳ: Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Phiếu nhập kho

Phiếu xuất kho

Sổ (thẻ) chi tiết NVL

Bảng tổng hợp chi tiết (Nhập Xuất Tồn)

NVL

Sổ kế toán tổng hợp NVL(Bảng kê tính giá) Thẻ kho

mở theo từng danh điểm hay mặt hàng) Thẻ kho phải thường xuyên đối chiếu

số tồn trên thực tế và số tồn trên thẻ kho Hằng ngày hoặc định kỳ sau khi ghi

vào thẻ xong, thủ kho chuyển toàn bộ chứng từ nhập, xuất cho phòng kế toán

+ Ở phòng kế toán: Phòng kế toán mở sổ( thẻ) kế toán chi tiết theo

từng danh điểm vật liệu tương ứng với thẻ kho của từng kho để theo dõi về

mặt số lượng và giá trị Hằng ngày hoặc định kỳ ghi nhận được chứng từ nhập

xuất kho NVL do thủ kho chuyển đến, kế toán kiêm tra từng chứng từ rồi ghi

đơn giá, tính thành tiền và phân loại chứng từ, sau đó ghi vào sổ( thẻ) chi tiết

nguyên vật liệu có liên quan

+ Cuối tháng đối chiếu sổ( thẻ) chi tiết nguyên vật liệu với thẻ kho,

đồng thời ghi sổ bảng tổng hợp chi tiết ( nhập, xuất, tồn)

 Ưu điểm: đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu

 Nhược điểm: tăng khối lượng ghi chép của kế toán vì còn sự trùng lắp về

chỉ tiêu số lượng giữa thủ kho và kế toán

 Điều kiện áp dụng: phương pháp này áp dụng với doanh nghiệp có quy mô

vừa và nhỏ mật độ Nhập - Xuất ít

1.2.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

∗ Nguyên tắc ghi chép : Ở kho theo dõi về mặt số lượng, bộ phận kế toán

theo dõi về cả số lượng lẫn giá trị của từng loại vật liệu trong kho

- Trình tự hạch toán: như sơ đồ 1.2

Sơ đồ 1.2: Hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Phiếu nhập kho

Thẻ kho

Bảng kê nhập NVL

Sổ đối chiếu luân chuyển

Bảng kê

Bảng tổng hợp chi tiết (Nhập- Xuất- Tồn ) NVL

Sổ kế toán tổng hợp về NVL

Chú thích:

∗ Trình tự ghi chép :

+ Ở kho: Hàng ngày thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho

ghi số lượng vật tư thực nhập, thực xuất và thẻ kho có liên quan( thẻ kho được

mở theo từng danh điểm hay mặt hàng) Thẻ kho phải thường xuyên đối chiếu

số tồn trên thực tế và số tồn trên thẻ kho Hằng ngày hoặc định kỳ sau khi ghi

vào thẻ xong, thủ kho chuyển toàn bộ chứng từ nhập, xuất cho phòng kế toán

+ Ở phòng kế toán: Phòng kế toán mở sổ( thẻ) kế toán chi tiết theo

từng danh điểm vật liệu tương ứng với thẻ kho của từng kho để theo dõi về

mặt số lượng và giá trị Hằng ngày hoặc định kỳ ghi nhận được chứng từ nhập

xuất kho NVL do thủ kho chuyển đến, kế toán kiêm tra từng chứng từ rồi ghi

đơn giá, tính thành tiền và phân loại chứng từ, sau đó ghi vào sổ( thẻ) chi tiết

nguyên vật liệu có liên quan

 Ưu điểm: Đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu

 Nhược điểm: Vẫn còn trùng lắp về chỉ tiêu số lượng và công việc lại dồn

vào cuối tháng

 Điều kiện áp dụng: phương pháp này chỉ phù hợp với doanh nghiệp quy mô

vừa và nhỏ, mật độ Nhập - Xuất ít

1.2.2.3 Phương pháp sổ số dư

∗ Nguyên tắc ghi chép : Ở kho theo dõi về mặt số lượng, bộ phận kế toán

theo dõi về cả số lượng lẫn giá trị của từng loại vật liệu trong kho

∗ Trình tự hạch toán: như sơ đồ 1.3

: Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ1.3: Hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ số dư

Chú thích:

- Trình tự ghi chép :

+ Ở kho: thủ kho ghi chép sự biến đổi Nhập - Xuất - Tồn của NVL cả

về hiện vật Nhưng cuối tháng trên cơ sở số tồn kho trên thẻ kho thủ kho

lập sổ số dư theo mẫu do kế toán vật liệu chuyển đến

+ Ở phòng kế toán: Kế toán NVL ghi chép sự biến động Nhập - Xuất

- Tồn của VL về giá trị trên bảng kê luỹ kế Nhập - Xuất - Tồn

 Ưu điểm: Tránh được sự trùng lặp về số lượng kế toán giữa thủ kho và kế

toán trên phòng Vì vậy, giảm bớt được khối lượng ghi chép của kế toán trên

máy

: Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Bảng luỹ kế nhập, xuất, tồnkho NVL

liệu

Phiếu giao nhận chứng từ xuất

Sổ kế toán tổng hợp vềNV L

 Nhược điểm: Vì thủ kho phản ánh chỉ tiêu số lượng, kế toán phản ánh theo

chỉ tiêu giá trị Vì vậy, việc kiểm tra đối chiếu phần hạch toán chi tiết giữa kho

và phòng kế toán phức tạp hơn

 Điều kiện áp dụng: Phương pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có

trình độ kế toán cao

1.3Tổ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

Đối với các doanh nghiệp khác nhau, tùy theo đặc điểm nguywwn vật

liệu của mình mà doanh nghiệp đó sẽ lựa chon phương thức kiểm kê khác

nhau Kiểm kê theo từng nghiệp vụ nhập xuất kho hoặc chỉ kiểm kê một lần

vào thời điểm cuối kỳ bằng cách cân, đo, đong, đếm, ước lượng NVL Từ đó

tương đương với 2 phương thức kiểm kê trên, trong đó NVL nói riêng và kế

toán các loại hàng tồn kho nói chung có 2 phương pháp hạch toán tổng hợp là

kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ

1.3.1 Tổ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai

thường xuyên

1.3.1.1 Khái niệm, đặc điểm của phương pháp kê khai thường xuyên

- Khái niệm: Là phương pháp theo dõi, phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ

thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hoá trên sổ kế toán

- Đặc điểm :

+ Ghi chép nhiều và liên tục

+ Độ chính xác cao, theo dõi và phản ánh liên tục thường xuyên và kịp

thời

+ Bất kỳ thời điểm nào cũng có thể xác định được lượng nhập, xuất,

tồn kho nguyên vật liệu

1.3.1.2 Tài khoản sử dụng

 TK 152 “ Nguyên liệu, vật liệu” : Dùng để ghi chép số nguyên vật liệu

hiện có và tình hình tăng giảm của nó theo giá thực tế

 Kết cấu TK 152

- Bên Nợ:

+ Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự

chế, thuê ngoài gia công, chế biến, nhận góp vốn hoặc từ các nguồn khác;

+ Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê;

+ Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ

(trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm

kê định kỳ)

- Bên Có:

+ Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng vào sản xuất,

kinh doanh, để bán, thuê ngoài gia công chế biến, hoặc đưa đi góp vốn;

+ Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại người bán hoặc được giảm giá

hàng mua;

+ Chiết khấu thương mại nguyên liệu, vật liệu khi mua được hưởng;

+ Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mất mát phát hiện khi kiểm kê;

+ Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ

(trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm

kê định kỳ)

- Số dư bên Nợ:

Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ

Tài khoản 152 được chi tiết từng loại nguyên vật liệu dựa trên yêu cầu

của quản lý

- Các tài khoản chi tiết của 152:

+ Tài khoản 1521 : Nguyên vật liệu chính

+ Tài khoản 1522 : Vật liệu phụ

+ Tài khoản 1523 : Nhiên liệu

+ Tài khoản 1524 : Phụ tùng thay thế

+ Tài khoản 1525 : Vật tư, thiết bị xây dựng cơ bản

+ Tài khoản 1528 : Vật liệu khác

Ngoài ra trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng những tài khoản

liên quan sau : TK 331, 111, 112, 141, 621, 627, 641,…

1.3.1.3 Hạch toán nghiệp vụ nhập kho – xuất kho nguyên vật liệu

A Hạch toán nghiệp vụ tăng nguyên vật liệu

a) Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

 Nguyên vật liệu thu mua ngoài nhập kho

Trong nghiệp vụ thu mua, nhập kho nguyên vật liệu, doanh nghiệp phải

có 2 loại chứng từ bắt buộc đó là “ hóa đơn” ( do người bán gửi cho doanh

nghiệp) và phiếu nhập kho( do cán bộ nghiệp vụ của doanh nghiệp lập ),

trường hợp nguyên vật liệu là nông, lâm, thủy sản mua trực tiếp của người sản

xuất thì doanh nghiệp lập “ bảng kê thu mua hàng hóa mua vào không có hóa

đơn” thay cho hóa đơn

(1) Trường hợp hàng và hoá đơn cùng về:

- Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, biên bản kiểm nhận và phiếu nhập kho, kế toán ghi:

Nợ TK 152(chi tiết): Giá mua thực tế không có thuế

Nợ TK133( 1331 ): VAT được khấu trừ

Có TK liên quan ( 331, 111, 112, 141,…): Tổng giá thanh toán

- Trường hợp doanh nghiệp được giảm giá hàng mua hoặc hàng mua trả lại, ghi:

Nợ TK 331(chi tiết): Trừ vào số tiền hàng phải trả

Nợ TK 111, 112: Số tiền được người bán trả lại

Nợ TK 138(1388): Số tiền được người bán chấp nhận

Có TK 152(chi tiết): Số giảm giá hàng mua hay hàng mua trả lạitheo giá không thuế

Có TK 133(1331): Thuế GTGT không được khấu trừ tương ứng

(2) Trường hợp hàng về chưa có hoá đơn:

- Kế toán lưu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ ”Hàng chưa có hoá đơn” Nếu

trong tháng có hoá đơn về thì ghi sổ bình thường, còn nếu cuối tháng, hoá đơn

vẫn chưa về thì ghi sổ theo giá tạm tính bằng bút toán:

+ Cách 2: Ghi số chênh lệch giữa giá tạm tính với giá thực tế bằng bút

toán đỏ( nếu giá tạm tính > giá thực tế)

+ Cách 3: Dùng bút toán đảo ngược để xoá bút toán theo giá tạm tính

đã ghi, ghi lại giá thực tế bằng bút toán đúng như bình thường

(3) Trường hợp hoá đơn về nhưng hàng chưa về:

- Kế toán lưu hoá đơn vào tập hồ sơ” Hàng mua đang đi đường” Nếu trong

tháng hàng về thì ghi bình thường, còn nếu cuối tháng hàng vẫn chưa về thì

ghi:

Nợ TK 151: Trị giá hàng mua không có thuế GTGT

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK liên quan( TK 331, 111, 112,…): Tổng giá thanh toán

- Sang tháng sau, khi hàng về, ghi:

Nợ TK 152(chi tiết): Nếu nhập kho

Nợ TK 621, 627: Nếu xuất thẳng cho sản xuất, phân xưởng

Có TK 151: Hàng đi đường kỳ trước đã về

(4) Trường hợp hàng thiếu so với hoá đơn:

Kế toán chỉ phản ánh số hàng thực nhận, số thiếu căn cứ vào biên bản

kiểm nhận, thông báo cho bên bán biết và ghi sổ như sau:

- Khi nhập:

Nợ TK 152(chi tiết): Trị giá số thực nhập theo giá không thuế

Nợ TK138(1381): Trị giá số thiếu không có thuế

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT theo hoá đơn

Có TK 331: Giá trị thanh toán theo hoá đơn

- Khi xử lý:

∗ Nếu người bán giao tiếp số hàng còn thiếu:

Nợ TK 152: Người bán giao tiếp số thiếu

Có TK 138(1381): Xử lý số thiếu

∗ Nếu người bán không còn hàng:

Nợ TK 331: Ghi giảm số tiền phải trả người bán

Có TK138(1381): Xử lý số thiếu

Có TK 133(1331): Thuế GTGT của hàng thiếu

∗ Nếu cá nhân làm mất phải bồi thường:

Nợ TK 138(1388), 334: Cá nhân bồi thường

Có TK 138(1381): Xử lý số thiếu

Có TK 133: Thuế GTGT của hàng thiếu

∗ Nếu không xác định được nguyên nhân:

Nợ TK 811: Số thiếu không rõ nguyên nhân

Có TK 138(1381): Xử lý số thiếu

(5) Trường hợp hàng thừa so với hoá đơn:

Về nguyên tắc, khi phát hiện thừa phải làm văn bản báo cáo cho các bên

liên quan biết để cùng xử lý Về mặt kế toán, ghi như sau:

- Nếu nhập toàn bộ:

Nợ TK 152(chi tiết): Giá trị toàn bộ số hàng ( không có thuế ).

Nợ TK 133(1331): Thuế VAT tính theo số hoá đơn

Có TK 331(chi tiết): Trị giá thanh toán theo hoá đơn

Có TK 338(3381): Tổng số hàng thừa không có thuế VAT

Căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:

- Nếu trả lại cho người bán:

Nợ TK 338(3381): Giá trị hàng thừa không có thuế

Có TK 152(chi tiết): Trả lại số thừa

- Nếu đồng ý mua tiếp số thừa:

Nợ TK 338(3381): Trị giá hàng thừa không có thuế

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT của hàng thừa

Có TK 331: Tổng giá thanh toán số hàng thừa

- Nếu thừa không rõ nguyên nhân ghi tăng thu nhập khác:

Nợ TK 338(3381): Trị giá hàng thừa không có thuế

Có TK 711: Số thừa không rõ nguyên nhân

- Nếu nhập theo số hoá đơn: Ghi nhận số nhập như trường hợp hàng và hoá

đơn cùng về

Số thừa coi như giữ hộ người bán và ghi: Nợ TK 002

Khi xử lý số thừa, ghi: Có TK 002

Đồng thời, căn cứ cách xử lý cụ thể hạch toán như sau:

∗ Nếu đồng ý mua tiếp số thừa:

Nợ TK 152(chi tiết): Giá trị hàng thừa ( không có thuế )

Nợ TK 133(1331): Thuế VAT của số hàng thừa

Có TK 331(chi tiết): Tổng giá thanh toán số hàng thừa

∗ Nếu thừa không rõ nguyên nhân ghi tăng thu nhập khác.

Nợ TK 152(chi tiết): Trị giá hàng thừa không có thuế

Có TK 711: Số thừa không rõ nguyên nhân

(6) Tăng do mua trả chậm, trả góp

- Khi mua nguyên vật liệu theo phương thức trả góp, trả chậm về sử dụng cho

hoạt động sản xuất kinh doanh ghi:

Nợ TK 152 : Nguyên giá ( ghi teo giá mua trả tiền ngay)

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332 ) nếu có

Nợ TK 242 : Phần lãi trả chậm

Có TK 331 : Tổng giá thanh toán cho người bán

- Định kỳ, thanh toán tiền cho người bán, ghi:

Nợ TK 331 : Phải trả cho người bán

Có TK 112, 111 : ( Số phải trả định kỳ bao gồm cả giá gốc và lãitrả chậm, trả góp phải trả định kỳ)

- Định kỳ, tính vào chi phí lãi trả chậm, trả góp phải trả của từng kỳ, ghi:

Nợ TK 635 : Chi phí tài chính

Có TK 242 : Chi phí trả trước

(7) Tăng do trao đổi với tài sản khác

Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ

khi xuất sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo

phương pháp khấu trừ đổi lấy vật tư không tương tự để sử dụng cho sản xuất,

kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương

pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vật tư khác

theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bánchưa có thuế GTGT) (5111, 5112)

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311)

- Khi nhận vật tư trao đổi về, kế toán phản ánh giá trị vật tư nhận được do

trao đổi, ghi:

Nợ TK 152 (Giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)

∗ Trường hợp được thu thêm tiền do giá trị hợp lý của vật tư đưa đi

trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của vật tư nhận được do trao đổi thì khi

nhận được tiền của bên có vật tư trao đổi, ghi:

Nợ TK 111, 112 (Số tiền đã thu thêm)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

∗ Trường hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của vật tư đưa đi trao

đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của vật tư nhận được do trao đổi thì khi trả tiền

cho bên có vật tư trao đổi, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có các TK 111, 112,

- Khi xuất NVL thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối

tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp đổi lấy vật tư, hàng

hoá, TSCĐ không tương tự để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá,

dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo

phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng do trao đổi theo

tổng giá thanh toán, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Tổng giá thanh toán)(5111, 5112)

- Khi nhận vật tư trao đổi về, kế toán phản ánh giá trị vật tư nhận trao

đổi, ghi:

Nợ các TK 152 (Theo giá thanh toán)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

(8) Tự gia công chế biến:

- Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho do tự chế:

∗ Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu để tự chế biến, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

∗ Khi nhập kho nguyên liệu, vật liệu đã tự chế, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Mua NVL về nhập kho

1.3.1.4 Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên

Sơ đồ 1.4: HẠCH TOÁN TỔNG HỢP NVL THEO PHƯƠNG PHÁP KKTX

(Tính thuế theo phương pháp khấu trừ)

TK 621,627, 641, 642,241

TK 222

NVL đã xuất sử dụng trong kỳ không hết nhập lại kho

VAT đầu vào

Hàng mua đang đi đường Hàng đường về đi

nhập kho

NVL xuất dùng cho sxkd, cho XDCB

Nhập kho NVL tự chế hoặc thuê ngoài

gia công, phế liệu thu hồi từ sx

Nhận vốn góp liên doanh, được NN, cấp trên cấp vốn bằng NVL

Nhận lại vốn góp liên doanh bằng

Xuất NVL để góp liên doanh

Xuất NVL hoàn trả vốn góp liên

Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB,thuế bảo

vệ môi trường của NVL nhập khẩu

TK 3381

Giá trị VVL ứ đọng, không cần dùng khi thanh lý nhượng bán NVL hao hụt trong định mức

TK 3333,33323338

TK 138(1381,1388)

1.3.2 Tổ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê

định kỳ

1.3.2.1 Khái niệm, đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ

Khái niệm : Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp không theo

dõi một cách thường xuyên liên tục về tình hình biến động của các loại vật tư

hàng hóa

Đặc điểm : Theo phương pháp này, trên các tài khoản không phản ánh

từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ

của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lượng tồn kho thực tế và lượng

xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác

1.3.2.2Tài khoản sử dụng

 TK 611 “mua hàng” tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của các

loại vật tư, hàng hóa mua vào và xuất ra trong kỳ

 Kết cấu TK 611 – Mua hàng

- Bên Nợ :

+ Kết chuyển giá gốc NVL tồn kho đầu kỳ (Theo kết quả kiểm kê)

+ Giá gốc NVL mua trong kỳ, NVL đã bán bị trả lại

- Bên Có :

+ Kết chuyển giá gốc NVL tồn kho cuối kỳ (Kết quả kiểm kê)

+ Giá gốc NVL hoặc giá gốc NVL xuất bán ( Chưa được xác định là

đã bán trong kỳ)

+ Giá gốc NVL mua vào trả lại cho người bán hoặc được giảm giá

 TK 611 không có số dư cuối kỳ

1.3.2.3 Hạch toán nghiệp vụ

a) Đầu kỳ: Kết chuyển giá trị hàng tồn kho theo từng loại.

Nợ TK 6111: Giá thực tế nguyên vật liệu thu mua

Có TK 152(chi tiết): Giá trị nguyên vật liệu tồn đầu kỳ

Có TK 151: Giá trị nguyên vật liệu đang đi đường đầu kỳ

b) Trong kỳ:

(1) Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

- Căn cứ vào hoá đơn mua hàng:

Nợ TK 611(6111): Giá thực tế nguyên vật liệu thu mua

Nợ TK 133( 1331): Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK liên quan( TK 111, 112, 331,…): Tổng giá thanh toán

- Các nghiệp vụ khác làm tăng nguyên vật liệu trong kỳ:

Nợ TK 611(6111): Giá thực tế nguyên vật liệu tăng

Có TK 411: Nhận góp vốn liên doanh

Có TK 128, 222: Nhận lại vốn góp liên doanh

Có TK 311, 336, 338: Tăng do đi vay

- Khi được hưởng chiết khấu:

Nợ TK 111,112,331: Tổng số tiền chiết khấu được hưởng

Có TK 515: Số chiết khấu được hưởng không có thuế VAT

Có TK 133(1331): Thuế VAT không được khấu trừ

- Khi được giảm giá hàng mua hay trả lại hàng mua

Nợ TK 111, 112, 331: Số giảm giá, trả lại theo tổng giá

Có TK 133(1331): Thuế VAT đầu vào tương ứng

Có TK 611(6111): Trị giá hàng giảm giá, trả lại không có thuế VAT

(2) Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

- Nguyên vật liệu mua ngoài giá thực tế bao gồm cả thuế VAT đầu vào, do

vậy kế toán ghi:

Nợ TK 611(6111): Giá thực tế nguyên vật liệu mua ngoài

Có TK liên quan(TK 111, 112, 331,…): Tổng giá thanh toán

c) Cuối kỳ : Căn cứ vào biên bản kiểm kê nguyên vật liệu tồn kho:

Nợ TK 152: Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ

Nợ TK 151: Trị giá hàng đang đi đường cuối kỳ

Có TK 611(6111): Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ

∗ Giá trị nguyên vật liệu tính vào chi phí sản xuất được xác định bằng

cách lấy số phát sinh bên Nợ TK 611 trừ đi số phát sinh bên Có (bao

gồm số tồn cuối kỳ, số trả lại, giảm giá hàng mua,…) rồi phân bổ cho

Nhận lại vốn góp liên doanh

bằng NVL

Sơ đồ 1.5: HẠCH TOÁN TỔNG HỢP NVL THEO PHƯƠNG PHÁP KKĐK

(Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

K/c tồn cuối kỳ

Các khoản được giảm trừ

Xuất cho sxkd (ghi 1 lần vào cuối kỳ)

Xuất góp vốn liên doanh

1.4 Các hình thức ghi sổ kế toán nguyên vật liệu

1.4.1 Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức “ Nhật ký chung”

Khái niệm:Sổ Nhật ký chung là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép

các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo trình tự thời gian Bên cạnh đó

thực hiện việc phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản (định khoản kế toán)

để phục vụ việc ghi sổ cái

Quy trình ghi sổ: theo sơ đồ 1.6

Sơ đồ 1.6: Quy trình ghi sổ hạch toán NVL theo hình thức Nhật ký chung

Chú thích :

 Ưu điểm: Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, tiện đối chiếu kiểm tra, thích hợp với

kế toán máy

 Nhược điểm: Vẫn còn ghi trùng lặp Trong điều kiện kế toán thủ công thì rất

: Ghi cuối ngày: Ghi cuối tháng: Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Chứng từ gốc

Sổ nhật ký đặc biệt

Sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL

Bảng tổng hợp chi

tiết (N-X-T) NVL

Nhật ký chung

Sổ cái TK152, (611)

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính