Kiểm Toán Hàng Tồn Kho Trong Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Do Các Công Ty Kiểm Toán Độc Lập Tại Việt Nam Thực Hiện.pdf

Microsoft Word LATS LAN ANH 16 08 2017 sua theo 2 pb kin doc pb kin Bé gi¸o dôc vμ ®μo t¹o Tr−êng ®¹i häc kinh tÕ quèc d©n  NGUYÔN THÞ LAN ANH KIÓM TO¸N HμNG TåN KHO TRONG KIÓM TO¸N B¸O C¸O TμI C[.]

Bộ giáo dục v đo tạo Trờng đại học kinh tÕ quèc d©n  NGUYễN THị LAN ANH KIểM TOáN HNG TồN KHO TRONG KIĨM TO¸N B¸O C¸O TμI CHÝNH DO C¸C CÔNG TY KIểM TOáN ĐộC LậP TạI VIệT NAM THựC HIệN Chuyên ngnh: Kế toán (Kế toán, kiểm toán v ph©n tÝch) M· sè: 62340301 Ng−êi h−íng dÉn khoa häc: GS.TS NGUYỄN QUANG QUYNH Hμ Néi - 2017 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan, cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu kết phân tích Luận án trung thực Các kết chưa cơng bố cơng trình Tơi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân rằng, nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Hà Nội, ngày 15 tháng 08 năm 2017 Người hướng dẫn Nghiên cứu sinh GS.TS Nguyễn Quang Quynh Nguyễn Thị Lan Anh LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến GS.TS Nguyễn Quang Quynh có định hướng, ý kiến đóng góp sửa chữa vơ q báu cho nghiên cứu Tác giả Tác giả xin bày tỏ cảm ơn đến Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Viện Đào tạo Sau đại học, Viện Kế toán – Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế quốc dân giúp đỡ, hỗ trợ Tác giả suốt trình học tập nghiên cứu Tác giả chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình đồng nghiệp, tập thể cơng ty kiểm tốn, chun gia kiểm tốn, kiểm toán viên; chuyên gia thống kê cung cấp thông tin, phương pháp, gợi ý hữu ích cho nội dung nghiên cứu Luận án Tác giả xin chân thành cảm ơn gia đình, bạn bè ln động viên tinh thần tạo điều kiện thuận lợi để Tác giả hồn thành nhiệm vụ trì niềm đam mê nghiên cứu mình! Hà Nội, ngày 15 tháng năm 2017 Nghiên cứu sinh Nguyễn Thị Lan Anh MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG DANH MỤC BIỂU DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .19 1.1 Đặc điểm hàng tồn kho, đặc điểm kế toán quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp với vấn đề kiểm toán 19 1.1.1 Đặc điểm hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán 19 1.1.2 Đặc điểm kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp với vấn đề kiểm toán 22 1.1.3 Đặc điểm quản lý hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán 25 1.2 Kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 26 1.2.1 Phương pháp tiếp cận kiểm toán 26 1.2.2 Qui trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 28 1.2.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán hàng tồn kho 47 Kết luận Chương 49 CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 50 2.1 Thiết kế nghiên cứu 50 2.1.1 Khung nghiên cứu Luận án 50 2.1.2 Qui trình nghiên cứu 51 2.2 Thu thập liệu 53 2.2.1 Đặc điểm chủ thể kiểm toán với việc lựa chọn mẫu nghiên cứu 53 2.2.2 Phỏng vấn sâu 56 2.2.3 Nghiên cứu tình 56 2.2.4 Khảo sát qua phiếu điều tra 58 2.3 Xử lý liệu 61 Kết luận Chương 64 CHƯƠNG 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN .65 3.1 Phương pháp tiếp cận kiểm toán 65 3.2 Thực trạng qui trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực 67 3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán hàng tồn kho 67 3.2.2 Thực hành kiểm toán hàng tồn kho 92 3.2.3 Kết thúc kiểm toán hàng tồn kho 106 3.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán hàng tồn kho 110 Kết luận Chương 113 CHƯƠNG 4: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN 114 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu thực trạng kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 114 4.1.1 Những kết đạt kiểm toán hàng tồn kho 114 4.1.2 Hạn chế nguyên nhân hạn chế kiểm toán hàng tồn kho 116 4.2 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 121 4.2.1 Hoàn thiện việc lựa chọn phương pháp tiếp cận kiểm toán 121 4.2.2 Hồn thiện qui trình kiểm tốn hàng tồn kho 122 4.2.3 Hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán hàng tồn kho 146 4.3 Kiến nghị thực giải pháp hồn thiện kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực 149 4.3.1 Kiến nghị với Nhà nước Hội nghề nghiệp 149 4.3.2 Kiến nghị với kiểm toán viên tổ chức kiểm toán độc lập 151 4.4 Hạn chế Luận án 152 Kết luận Chương 153 KẾT LUẬN 154 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Kí hiệu viết tắt Chữ viết đầy đủ A&C Auditing and Consulting Company limited (Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn) AAC Auditing & Accounting Company, Ldt (Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC) AASC Auditing Accounting Finance service Consultancy Company limited (Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC) AAT Auditing, Acounting Financial & Tax Consulting Company, Ldt (Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn, Kế tốn Tư vấn Thuế AAT) ACC Auditing & Consulting Company, Ldt (Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Định giá ACC Việt Nam) AISC Auditing and Infomatic Services Company limited (Công ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin học) BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BĐS Bất động sản Cimeico Cơng ty TNHH Kiểm tốn Cimeico CNTT Công nghệ thông tin CR Control Risk (Rủi ro kiểm soát) CSH Chủ sở hữu Deloitte Deloitte Viet Nam Company limited (Công ty TNHH Deloitte Việt Nam) DKF Công ty TNHH DKF Việt Nam DN Doanh nghiệp ERP Enterprise Resource Planning (Hoạch định nguồn lực doanh nghiệp) EY Ernst & Young Viet Nam Company limited (Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam) G.T Grant Thornton Việt Nam Company limited (Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam) HTK Hàng tồn kho IFC International Auditing & Fianancial Consulting Company (Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài quốc tế) IR ISQC KPMG KSCL KSNB KTĐL KTV PWC SRM TK TNHH TS Vaco VACPA VAE VSA VSQC Inherent Risk (Rủi ro tiềm tàng) International standard on quality control (Chuẩn mực kiểm soát chất lượng quốc tế Số 1) KPMG Viet Nam Company limited (Công ty TNHH KPMG Việt Nam) Kiểm soát chất lượng Kiểm soát nội Kiểm toán độc lập Kiểm toán viên PricewaterhouseCoopers Viet Nam Company limited (Công ty TNHH PWC Việt Nam) Công ty TNHH SRM Việt Nam Tài khoản Trách nhiệm hữu hạn Tài sản Cơng ty TNHH Kiểm tốn Vaco Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Viet Nam Auditing & Evaluating Company, Ldt (Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam) Vietnamese Standards on Auditing (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam) Vietnamese standard on quality control (Chuẩn mực kiểm soát chất lượng Số 1) DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán HTK 30 Bảng 2.1: Chia nhóm cơng ty kiểm tốn đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán năm 2016 55 Bảng 2.2: Thống kê mô tả mẫu khảo sát thứ 61 Bảng 2.3: Thống kê mô tả mẫu khảo sát thứ hai 62 Bảng 2.4: Thống kê mô tả mẫu khảo sát thứ ba 63 Bảng 3.1: Số lượng KTV Bộ Tài cấp giấy chứng nhận hành nghề kiểm toán 12/2016 .69 Bảng 3.2: Mối quan hệ chức vụ với số năm kinh nghiệm KTV 70 Bảng 3.3: Kiểm định tương quan đánh giá mức hiệu lực thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận HTK kinh nghiệm KTV 71 Bảng 3.4: Kết kiểm định ảnh hưởng ERP đến rủi ro kiểm toán HTK 81 Bảng 3.5: Bảng xác định mức trọng yếu tổng thể khách hàng 84 Bảng 3.6: Sự khác biệt đánh giá hiệu lực thủ tục kiểm toán KTV thuộc Nhóm A Nhóm B 87 Bảng 3.7: Bảng hướng dẫn chọn mẫu kiểm toán (Audit Sampling Sample Size Table - Significant Risks) .90 Bảng 3.8: Bảng xác định hệ số rủi ro (trích) .90 Bảng 3.9: Thử nghiệm kiểm soát quản lý HTK khách hàng (trích) 93 Bảng 3.10: Kết điều tra TK thường lựa chọn kiểm toán HTK 109 Bảng 4.1: Cơ sở xác định mức trọng yếu 126 Bảng 4.2: Cách xác định mức trọng yếu HTK 126 Bảng 4.3: Xác định ngưỡng sai sót bỏ qua 127 Bảng 4.4: Xác định ngưỡng sai sót bỏ qua (trong trường hợp cụ thể) 128 Bảng 4.5: Lựa chọn phương pháp chọn mẫu kiểm toán 131 Bảng 4.6: Xác định hệ số rủi ro kiểm toán HTK 132 Bảng 4.7: Phân chia tổng thể thành nhóm q trình chọn mẫu 134 Bảng 4.8: Bảng hướng dẫn chọn mẫu kiểm toán (Audit Sampling Sample Size Table - Significant Risks) 138 Bảng 4.9: KSCL kiểm toán HTK 148 DANH MỤC BIỂU Biểu 3.1: Trích giấy tờ làm việc số 5440 – Tổng hợp HTK 96 Biểu 3.2: Trích giấy tờ làm việc số 5440 – Kiểm tra ngược (Test roll back) .100 Biểu 3.3: Trích giấy tờ làm việc Deloitte .106 DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ Hình: Hình 1.1: Xác định rủi ro gian lận sai sót HTK từ phía ban giám đốc 35 Hình 1.2: Xác định rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục HTK (đánh giá tách rời IR CR) 37 Hình 1.3: Xác định rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục HTK (đánh giá kết hợp IR CR) 38 Hình 3.1: Nội dung phương pháp tiếp cận kiểm tốn HTK sở rủi ro 66 Hình 3.2: Biểu đồ thống kê mức hài lòng KTV tham gia khảo sát chương trình kiểm tốn HTK .88 Hình 4.1: Biểu đồ xếp hạng cơng ty kiểm tốn 121 Hình 4.2: Biểu đồ mức phí kiểm tốn trung bình số cơng ty kiểm tốn năm 2016 123 Hình 4.3: Lưu đồ qui trình quản lý hao hụt xăng dầu 136 Hình 4.4: Xác định mẫu kiểm toán nghiệp vụ nguyên vật liệu (trường hợp CR mức thấp) 137 Hình 4.5: Xác định mẫu kiểm tốn nghiệp vụ nguyên vật liệu (trường hợp CR mức cao) 138 Hình 4.6: Sơ đồ trồng cọ dầu đất tiêu chuẩn 144 Hình 4.7: Sơ đồ trồng cọ dầu địa hình dốc 145 Sơ đồ: Sơ đồ 1.1: Các nội dung thực kiểm toán HTK 29 Sơ đồ 2.1: Khung nghiên cứu Luận án 52 Sơ đồ 2.2: Qui trình nghiên cứu 53 quyền sở hữu công ty bảng tổng hợp danh sách HTK ngược lại 52 Xác minh số dư HTK đảm bảo thống với sổ kho 53 Kiểm tra sổ sách kho, phát hàng hóa bị ghi trùng hai địa điểm 54 Kiểm tra toàn thẻ kho sử dụng chưa sử dụng để đảm bảo khơng có thẻ kho bị hay bị cố ý thêm vào bỏ (đánh số thứ tự thẻ kho để tiện theo dõi) 55 Kiểm tra bút toán điều chỉnh HTK 56 Kiểm tra BCTC điểm sau: [1] Trình bày phân loại hợp lý khoản mục nguyên vật liệu, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang thành phẩm, [2]: thuyết minh đầy đủ phương pháp tính giá; [3] thuyết minh cam kết mua bán hợp lý [4] thuyết minh đầy đủ hàng dùng để chấp Equal variances assumed Equal variances not assumed 1.435 Equal variances assumed Equal variances not assumed 158 Equal variances assumed Equal variances not assumed 888 235 692 349 Equal variances assumed Equal variances not assumed 2.984 089 Equal variances assumed Equal variances not assumed 004 950 -.389 68 699 -.051 131 -.313 211 -.383 60.093 703 -.051 133 -.318 216 1.788 68 078 308 172 -.036 651 1.757 59.769 084 308 175 -.043 658 68 315 -.143 141 -.425 139 -1.013 66.052 315 -.143 141 -.425 139 68 333 -.151 155 -.461 158 -.960 60.692 341 -.151 158 -.467 164 -.955 68 343 -.186 195 -.574 203 -.948 63.860 347 -.186 196 -.578 206 -1.013 -.975 PHỤ LỤC SỐ 15 Chương trình kiểm tốn HTK Deloitte STT Tên thủ tục Mục tiêu Nội dung thủ tục - Xác định địa điểm kho hàng chủ yếu thảo luận với khách hàng thời gian phương pháp kiểm kê thực (ví dụ: kiểm kê thực tế, kiểm tra qua phiếu nhập/xuất kho, xác nhận với bên thứ ba ) - Đánh giá công tác kiểm kê HTK khách hàng kho xem có hợp lý khơng? - Trường hợp HTK lưu kho nhiều địa điểm, cần xác định địa điểm KTV lựa chọn để tham gia chứng kiến kiểm kê chọn mẫu HTK để kiểm kê - Tại ngày kiểm kê, KTV tiến hành ghi chép Quan sát chứng kiến kiểm kê Hiệu lực, thông tin sau: đầy đủ, + Thứ tự xếp mặt hàng có tạo thuận lợi cho tính giá, việc kiểm kê xác hay khơng? kỳ + Có tồn mặt hàng chậm luân chuyển, hàng khơng bán hỏng hóc, khơng cịn khả sử dụng khơng? + Đối với HTK nhận giữ hộ, việc quản lý thực nào? Liệu có cần thiết lập thư xác nhận hàng giữ hộ hay không? - Việc chọn mẫu HTK để tiến hành kiểm kê thực sau: Chọn số mặt hàng từ sổ chi tiết để kiểm đếm thực tế (book to floor) số mặt hàng kiểm đếm kho so sánh với số ghi sổ kế toán (floor to book) Nếu phát sinh chênh lệch, vấn kế toán nguyên nhân xử lý kịp thời chênh lệch, ghi kết STT Tên thủ tục Mục tiêu Nội dung thủ tục vào biên kiểm kê - Thu thập biên xử lý kết kiểm kê đơn vị, xem xét đánh giá định xử lý khách hàng phù hợp hay không, đối chiếu với kết kiểm kê thực tế - Trong trình tham gia kiểm kê, KTV cần thu thập phô tô ghi chép lại nội dung chứng từ sau đây, đồng thời xem xét việc xử lý HTK phản ánh chứng từ đó: Các chứng từ nhập kho gần (do mua hàng hàng bán trả lại), chứng từ xuất kho gần (do bán hàng trả lại hàng nhập) lập trước thời điểm kiểm kê để đảm bảo mặt hàng phản ánh kết kiểm kê - Thu thập từ khách hàng danh mục HTK cuối kỳ, chi tiết theo mặt hàng số lượng giá trị, sau đó: + Đối chiếu số tổng cộng với Sổ cái, kiểm tra việc tính tốn xem có chênh lệch phát sinh khơng + Cộng, trừ lùi khối lượng mặt hàng kiểm kê KTV theo Phiếu nhập kho – xuất Kiểm tra Hiệu lực, kho từ thời điểm kiểm kê đến ngày lập BCTC danh mục đầy đủ, đối chiếu với số phản ánh báo cáo khách HTK trình bày hàng, có chênh lệch phải u cầu kế tốn giải thích + Sốt xét danh mục HTK xem có mặt hàng có số dư âm bất thường không - Chọn số mặt hàng danh mục thực đối chiếu với biên kiểm kê thực bước sau: + Đối chiếu khối lượng phản ánh với STT Tên thủ tục Mục tiêu Nội dung thủ tục biên kiểm kê gốc; + Kiểm tra giá trị cách nhân khối lượng với giá đơn vị sản phẩm; + Tính tốn lại giá đơn vị theo phương pháp tính giá khách hàng kiểm tốn - Thu thập bảng tính dự phịng giảm giá HTK khách hàng chi tiết theo loại HTK, kiểm tra việc tính tốn bảng tổng hợp đối chiếu với Sổ BCTC - Đánh giá tính hợp lý phương pháp tính dự phịng mà khách hàng áp dụng, số dự phịng cần trích lập - Trường hợp khách hàng chưa tính dự phịng phương pháp tính dự phịng khơng hợp lý, KTV cần thu thập thơng tin giá bán loại mặt Tính tốn giá trị thực Tính giá tế HTK hàng giảm giá, mặt hàng thừa nhu cầu thực tế, sở so sánh với giá gốc sổ kế tốn chi phí bán hàng cần thiết để tính mức dự phịng cần lập - Đối với loại HTK chậm luân chuyển, hỏng khơng cịn khả sử dụng, KTV xem xét liệu mặt hàng trích lập dự phòng ghi giảm hay chưa - Kiểm tra việc xố sổ mặt HTK có tn thủ theo quy chế quản lý tài Cơng ty, TCT khơng, có đầy đủ tài liệu chứng minh hay khơng? Kiểm tra tính trình bày HTK - Xem xét việc phân loại CCDC hàng hóa Trình bày có thực hợp lý hay khơng - Kế tốn có thuyết minh phương pháp FIFO hạch toán HTK xuất kho thuyết minh báo cáo STT Tên thủ tục Mục tiêu Nội dung thủ tục tài hay khơng? - Lượng HTK dự trữ vượt mức tiêu thụ năm tới có xác định thuyết minh BCTC hay không? - Đối với hàng hóa nhập từ đơn vị liên quan, đặc biệt ý tới việc phân phối lại lợi nhuận đơn vị thành viên TCT Công ty thông qua hoạt động mua bán Các khoản dự phòng giảm giá HTK; hàng đường, hàng gửi bán; HTK sử dụng làm tài sản đảm bảo cho khoản vay; thoả thuận mua hàng với giá trị lớn,…phải thuyết minh BCTC Kiểm tra - Lựa chọn nghiệp vụ mua hàng, bán hàng tính kỳ nghiệp vụ ghi giảm HTK phát sinh khoảng ngày Đúng kỳ trước sau ngày kết thúc niên độ kế toán, kiểm tra tới chứng từ liên quan để xác minh tính mua, bán kỳ nghiệp vụ liên quan hàng - Tập hợp danh mục hàng mua đường theo lô hàng, hợp đồng Thu thập, xem xét chứng yêu cầu giải thích hợp lý cho chênh lệch (nếu có) Kiểm tra số Hiệu lực, dư hàng tính giá, mua quyền đường nghĩa vụ - Đối chiếu số tổng hợp từ danh mục hàng mua đường với số dư tài khoản Thu thập thêm chứng giải thích chênh lệch (nếu có) - Căn vào bảng tổng hợp theo lơ hàng, chọn mẫu số lô hàng, thực công việc sau: + Kiểm tra quyền sở hữu lô hàng vào điều khoản hợp đồng tài liệu liên quan báo cáo + Kiểm tra giá trị lô hàng: theo hợp đồng STT Tên thủ tục Mục tiêu Nội dung thủ tục chi phí liên quan, (vận chuyển, bốc xếp,…) + Kiểm tra việc nhập kho hàng mua việc xuất bán hàng năm tiếp theo, khẳng định tính hữu khoản mục hàng mua đường ngày lập BCTC - Lập thu thập bảng tổng hợp hàng gửi bán khách hàng chi tiết theo loại hàng đơn vị nhận hàng gửi bán thời điểm lập BCTC, sau đó: + Đối chiếu số tổng cộng với số Sổ Bảng cân đối kế toán khách hàng; + Đối chiếu với Biên kiểm kê hàng gửi bán đối chiếu với số liệu KTV thu thập Kiểm tra số dư hàng gửi bán Hiệu lực, tính giá thơng qua chứng kiến kiểm kê (các thủ tục thực HTK đơn vị) - Căn vào bảng tổng hợp theo lô hàng, chọn mẫu số lơ hàng, sau đó: + Kiểm tra tới phiếu xuất kho, hợp đồng giao hàng mà ghi sổ; + Kiểm tra giá xuất lô hàng; + Kiểm tra việc ghi nhận giá vốn lô hàng năm tiếp theo, khẳng định tính hữu khoản mục hàng gửi bán ngày để lập Bảng cân đối kế toán khách hàng PHỤ LỤC SỐ 16 Mẫu giấy làm việc thủ tục phân tích HTK AASC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Khách hàng: Cơng ty A Niên độ kế toán: 31/12/X+1 Tham chiếu: Khoản mục thực hiện: Hàng tồn kho Người thực hiện: Bước công việc: thủ tục phân tích Ngày thực hiện: So sánh Stt Nội dung Giá trị hàng tồn kho Năm X Năm X+1 Tuyệt đối % 1.1 Nguyên vật liệu 1.2 Công cụ, dụng cụ 1.3 Sản phẩm dở dang 1.4 Thành phẩm 1.5 Hàng hố Giá thành đơn vị Số vịng quay hàng tồn kho Giá trị hàng tồn kho/Giá trị tài sản ngắn hạn Lãi gộp/ Doanh thu Nhận xét: Người kiểm tra: Ngày kiểm tra: Nguồn: Hướng dẫn kiểm tốn Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC PHỤ LỤC SỐ 17 Báo cáo kiểm kê xăng dầu Deloitte thực khách hàng Thành phần tham gia: 1/ Phan Đức Hùng – Kế toán trưởng 2/ Lê Xuân Định – Trưởng kho 3/ Nguyễn Đức Quyền – Kỹ thuật kho K135 4/ Đỗ Ngọc Quang – Trưởng phịng kinh doanh 5/ Nguyễn Mạnh Hồng – Đại diện Deloitte chứng kiến kiểm kê Miêu tả cách thức tiến hành: Nhóm kiểm kê tiến hành kiểm kê toàn bồn chứa xăng/dầu thuộc kho xăng dầu K135 lúc 7h30’ ngày 14/01/2015 08 bồn chứa xăng dầu thuộc Kho xuất lúc 15h ngày 14/01/2015 Các đơn vị thực ghi nhận kết tồn cuối ngày 14/01/2015 theo kết thực tế đo đạc thời điểm kiểm kê KTV thực đo đạc số liệu thực tế thời điểm kiểm kê Lượng dầu nhập sau thời điểm kiểm kê lấy từ báo cáo nhập phòng kế hoạch vật tư; lượng dầu xuất sản xuất sau thời điểm kiểm kê lấy từ báo cáo tiêu thụ phòng kinh doanh Các bước kiểm kê tiến hành sau: Bước 1: Thực thả nhiệt kế vào bồn để đo nhiệt độ dầu chứa bồn (thời gian chờ khoảng từ 4-5 phút); Bước 2: Dùng thước đo chiều cao dầu chứa bồn chứa, sử dụng bột chuyên biệt bôi thước gặp dầu tan ra, lộ vạch thước (Công việc thực từ đến lần chiều cao lần không giống thực đo tiếp đạt kết quả) Bước 3: Thực kéo nhiệt kế lên để đo nhiệt độ dầu bể Theo quan sát, thước đo nhiệt độ cho kết mức thủy ngân chạy lên vạch chia nhiệt độ, mức làm tròn số liệu đo độ, 0.25 độ , 0.5 độ 0.75 độ Bước 4: Phòng Vật tư kế hoạch vào nhiệt độ đo tỷ trọng dầu (được lấy từ phận nhập dầu) để tính số VCF – số hiệu chỉnh thể tích Tiếp tục thực tra số liệu theo bảng có sẵn tổng cục đo lường quốc gia, đồng thời tính thể tích dầu nhiệt độ sở 15 độ C theo cơng thức đặt sẵn, sau dựa vào số trọng lượng dầu (WCF) để tính khối lượng 15 độ C Bước 6: Tổng hợp kết ký tá – thu thập báo cáo Phương thức tham gia KTV Thời gian tham gia kiểm kê kho xăng dầu K135: 7h30 – 11h30’ Thời gian tham gia kiểm kê bến xuất: 15h-17h (Thời gian lựa chọn để đảm bảo thuận tiện việc di chuyển vị trí hồn thành việc kiểm kê vòng ngày) Địa điểm tham gia chứng kiến kiểm kê: nêu Tham gia kiểm kê: HTK xăng dầu  Tài sản  Quỹ tiền mặt  KTV thực chứng kiếm kiểm kê bể xăng dầu cơng ty theo nhóm phân cơng thu thập Biên kiểm kê lập khách hàng Đặc điểm kho xăng dầu: Kho xăng dầu K135: Các bể chứa xây dựng lòng núi gồm: + 15 bồn chứa V: 3.300 m3 + 02 bể cố V: 50 m3 Trong trình kiểm kê: + Bể chứa số 14 trình rửa bể khơng có xăng dầu + Bể chứa số trình nhập dầu Kho xăng dầu bến xuất: Các bể chứa xây dựng trời gồm: + 04 bể chứa V: 400 m3 + 04 bể chưa V: 5000 m3 Kết quả: + Kiểm toán viên xác định thực tế thể tích xăng dầu đo bồn chứa, thu thập thẻ kho mặt hàng xăng dầu trước thời điểm kiểm kê phiếu nhập kho sau thời điểm kiểm kê + Số liệu cụ thể ghi chép Biên kiểm kê có chữ ký khách hàng Các nhận xét: Về công tác chuẩn bị kiểm kê:  Qua vấn khách hàng, hàng tháng công ty thực chốt số liệu lúc 0h:00 ngày hôm trước; Khách hàng chuẩn bị kế hoạch kiểm kê, bố trí nhân sự, phương tiện kiểm kê đầy đủ Về công tác thực kiểm kê:   Việc kiểm kê tiến hành theo kế hoạch kiểm kê, với thành viên ban kiểm kê, việc kiểm kê diễn nghiêm túc  Điều kiện an ninh bảo quản phòng chống cháy nổ: Mỗi bể gắn thiết bị báo cháy tự động, sẵn sàng có bể chứa bọt khu chứa để đề phòng cháy nổ Kết luận: Công tác kiểm kê khách hàng phù hợp, kết kiểm kê đáng tin cậy Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng Deloitte (Deloitte, 2014) PHỤ LỤC SỐ 18 PHỤ LỤC SỐ 19 PHỤ LỤC SỐ 20 Bảng câu hỏi kiểm soát nội HTK Bước công việc Khách hàng có thực kiểm kê HTK nghiêm túc, khách quan theo qui định khơng? HTK có đánh số theo dãy số qui định trước không? Chênh lệch HTK kiểm kê thực tế thời điểm kết thúc niên độ kế tốn có lớn không? xử lý chưa? Định kỳ hay thường xun kế tốn HTK có thực đối chiếu nhập, xuất, tồn lượng chủng loại với thủ kho khơng? Có thực mang HTK chấp để vay vốn không? Bảo vệ quan có ký xác nhận phiếu nhập hàng hố đơn giao hàng khơng? Có tồn phòng thu mua hàng độc lập chuyên thực trách nhiệm mua tất nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ…? Có tồn phịng nhận hàng riêng biệt chuyên thực trách nhiệm nhận hàng đến không? Địa điểm bố trí kho có an tồn khơng? 10 Thẻ kho có trì khơng? 11 Thủ kho có đào tạo quy khơng? Các thủ kho người có kinh nghiệm hay đảm đương vị trí năm đầu tiên? 12 Có thực phân loại HTK chậm luân chuyển, hư hỏng lỗi thời khơng có để chúng riêng khơng? 13 Hệ thống kế tốn chi tiết HTK có theo dõi chi tiết cho loại HTK không? 14 Hệ thống sổ sách kế tốn HTK có đối chiếu lần với kết kiểm kê HTK năm hay khơng? Có Khơng Khơng áp dụng Bước cơng việc Có Khơng 15 Khách hàng xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho chưa? 16 Các phiếu nhập, xuất kho có lập theo quy định thực ghi sổ kế tốn kịp thời khơng? 17 Việc đánh giá hàng tồn kho có quán với năm trước khơng? 18 Có tính giá thành chi tiết cho thành phẩm tồn kho không? 19 Có kế hoạch định mức dự trữ HTK khơng? Kết luận: KSNB HTK: Khá Trung bình Yếu Khơng áp dụng