Khóa luận nâng cao chất lượng kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán á châu

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KỸ THUẬT CƠNG NGHỆ TP HCM KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN Á CHÂU Ngành: Kế tốn Chun ngành: Kế tốn – Kiểm toán Giảng viên hướng dẫn : THS TRỊNH NGỌC ANH Sinh viên thực : TRƯƠNG VĨNH THẮNG MSSV: 0854030274 Lớp: 08DKT3 TP Hồ Chí Minh, 2012 BM05/QT04/ĐT Khoa: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG PHIẾU GIAO ĐỀ TÀI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP (Phiếu dán trang báo cáo KLTN) Họ tên sinh viên: Trương Vĩnh Thắng Ngành : Kế toán Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán Tên đề tài : Nâng cao chất lượng kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn Á Châu Các liệu ban đầu : Các báo điện tử liên quan, báo cáo thực tập tốt nghiệp, file hồ sơ kiểm tốn cơng ty hồ sơ kiểm tốn mẫu Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) Các yêu cầu chủ yếu : Kết tối thiểu phải có: 1) 2) 3) 4) Ngày giao đề tài: ……./…… /……… Ngày nộp báo cáo: ……./…… /……… TP HCM, ngày … tháng … năm ……… Chủ nhiệm ngành Giảng viên hướng dẫn (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) Giảng viên hướng dẫn phụ (Ký ghi rõ họ tên) ii LỜI CAM ĐOAN Em Trương Vĩnh Thắng, sinh viên lớp 08DKT3 khóa 2008-2012, chun ngành Kế tốn – Kiểm tốn Em xin cam đoan khóa luật tốt nghiệp em viết dựa sở lý thuyết học, kết hợp với lý luận thực tiễn văn pháp quy có liên quan mà em tiếp thu q trình thực tập cơng ty TNHH kiểm toán Á Châu hướng dẫn Th.S Trịnh Ngọc Anh Các số liệu, biểu bảng em rút từ trình tiếp cận thực tiễn, cung cấp từ anh/chị trợ lý kiểm tốn, KTV cơng ty TNHH kiểm tốn Á Châu Em xin chịu trách nhiệm lời cam đoan TP Hồ Chí Minh, ngày tháng Tác giả Trương Vĩnh Thắng Lớp 08DKT3 (2008-2012) iii năm 2012 LỜI CẢM ƠN  Sau thời gian gần sáu tháng làm việc thực tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Á Châu, thời gian nghiên cứu làm việc không nhiều nhờ quan tâm dẫn tận tình, Ban giám đốc anh, chị trợ lý kiểm toán, kiểm toán viên tạo điều kiện cho em tìm hiểu thực tế biết nhiều điều khơng có sách Những kiến thức thực tiễn có ích cho cơng việc em sau Em xin chân thành cảm ơn q Thầy, Cơ khoa Kế tốn – Tài – Ngân hàng, khoa Quản trị kinh doanh, Trường Đại học Kỹ thuật Cơng nghệ Thành phố Hồ Chí Minh tận tình giảng dạy, truyền đạt cho em kiến thức quý báu suốt thời gian em theo học trường, đặc biệt Cô Th.s Trịnh Ngọc Anh quan tâm hướng dẫn, bảo cách tận tình tạo điều kiện thuận lợi cho em hồn thành khóa luận Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc giúp đỡ Ban Giám đốc công ty Kiểm toán Á Châu, anh, chị trợ lý kiểm tốn, kiểm tốn viên, KTV hết lịng dẫn tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Cuối cùng, em xin kính gửi đến quý Thầy, Cô trường Đại học Kỹ thuật Cơng nghệ Thành phố Hồ Chí Minh Anh, Chị cơng ty kiểm tốn Á Châu lời chúc sức khỏe, cơng tác tốt lịng biết ơn sâu sắc! TP HCM, ngày tháng năm 2012 Sinh viên thực iv NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN v NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN vi MỤC LỤC PHIẾU GIAO ĐỀ TÀI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ii LỜI CAM ĐOAN iii LỜI CẢM ƠN iv NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN v NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN vi MỤC LỤC vii CÁC TỪ VIẾT TẮT xiv CÁC KÝ HIỆU KIỂM TOÁN QUY ƯỚC xv DANH SÁCH CÁC SƠ ĐỔ SỬ DỤNG xvi DANH SÁCH CÁC BẢNG SỬ DỤNG .xvi LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tình hình nghiên cứu Mục đích nghiên cứu Nhiệm vụ nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Dự kiến nghiên cứu .2 Kết cấu KLTN CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Vị trí, nội dung đặc điểm HTK 1.1.1 Khái niệm HTK 1.1.2 Đặc điểm khoản mục HTK 1.1.3 Yêu cầu việc lập trình bày khoản mục HTK BCTC 1.1.3.1 Xác định giá gốc HTK 1.1.3.2 Hạch toán HTK 1.1.3.3 Phương pháp đánh giá HTK .7 1.1.3.4 Trình bày công bố HTK 1.2 Mục tiêu kiểm toán HTK 1.2.1 Mối quan hệ HTK giá vốn hàng bán vii 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán HTK 10 1.3 Quy trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành 10 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 12 1.3.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 12 1.3.1.2 Hợp đồng / Thư hẹn kiểm toán 13 1.3.1.3 Phân công KTV 14 1.3.1.4 Kiểm tra tính độc lập KTV 16 1.3.1.5 Trao đổi với BGĐ đơn vị kế hoạch kiểm toán .17 1.3.1.6 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 18 1.3.1.7 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng 18 1.3.1.8 Phân tích sơ BCTC 20 1.3.1.9 Đánh giá hệ thống KSNB cấp độ doanh nghiệp 21 1.3.1.10 Trao đổi với BGĐ cá nhân có liên quan gian lận 21 1.3.1.11 Trao đổi với Bộ phận Kiểm toán nội bộ/ Ban Kiểm soát gian lận 22 1.3.1.12 Xác định mức trọng yếu (kế hoạch – thực hiện) 23 1.3.1.13 Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu (kế hoạch/ thực hiện) 25 1.3.1.14 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 25 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán (Phần C, D, E, F, G) 26 1.3.2.1 Kiểm tra hệ thống KSNB 26 1.3.2.2 Chương trình kiểm toán mẫu 27 1.3.2.3 Soát xét tổng hợp khác .31 1.3.2.3.1 Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật quy định liên quan .31 1.3.2.3.2 Soát xét bút toán tổng hợp .32 1.3.2.3.3 Kiểm toán năm – Số dư đầu năm tài 33 1.3.2.3.4 Soát xét giao dịch với bên liên quan 33 1.3.2.3.5 Soát xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài (trước ngày phát hành BCKiT) 34 1.3.2.3.6 Kiểm tra thơng tin khác tài liệu có BCTC kiểm toán 35 1.3.2.3.7 Soát xét tài sản, nợ tiềm tàng cam kết .36 1.3.2.3.8 Sốt xét thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót 36 1.3.3 Giai đoạn tổng hợp, kết luận lập báo cáo .37 viii 1.3.3.1 Phê duyệt phát hành BCKiT Thư quản lý .38 1.3.3.2 Soát xét chất lượng thành viên BGĐ độc lập .38 1.3.3.3 Soát xét giấy tờ làm việc chi tiết 39 1.3.3.4 BCTC Báo cáo kiểm toán năm .40 1.3.3.5 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trước sau điều chỉnh 40 1.3.3.6 Các bút toán điều chỉnh bút tốn khơng điều chỉnh 40 1.3.3.7 Tổng hợp kết kiểm toán .41 1.3.3.8 Các vấn đề cần giải trước ngày phát hành BCKiT 41 1.3.3.9 Thư giải trình BGĐ khách hàng 42 1.3.4 Các kiện sau ngày ký BCKiT .42 1.3.4.1 Các kiện phát sinh đến ngày ký BCKiT 42 1.3.4.2 Sự kiện xảy sau ngày ký BCKiT trước ngày công bố BCTC 43 1.3.4.3 Sau BCTC công bố .43 1.3.4.4 Trường hợp đơn vị kiểm toán phát hành chứng khốn .43 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CỦA CƠNG TÁC KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN Á CHÂU .44 2.1 Giới thiệu khái qt cơng ty kiểm tốn Á Châu 44 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty kiểm tốn Á Châu 44 2.1.2 Thị trường khách hàng 45 2.1.3 Phương châm hoạt động 45 2.1.4 Đặc điểm, mơ hình tổ chức Cơng ty kiểm tốn Á Châu 46 2.1.5 Các dịch vụ chuyên ngành Công ty TNHH kiểm toán Á Châu 46 2.1.5.1 Dịch vụ Kiểm toán .47 2.1.5.2 Dịch vụ Kế toán 47 2.1.5.3 Dịch vụ Tư vấn tài 47 2.1.5.4 Dịch vụ Tư vấn Thuế pháp lý 48 2.1.5.5 Dịch vụ Nhân .48 2.1.5.6 Dịch vụ Phần mềm 48 2.1.6 Chính sách kế tốn áp dụng Cơng ty 49 2.1.7 Tình hình hoạt động năm 2011 cơng ty TNHH kiểm tốn Á Châu 49 2.1.8 Thuận lợi khó khăn Cơng ty TNHH kiểm tốn Á Châu 50 ix 2.1.9 Định hướng phát triển .50 2.2 Minh họa quy trình kiểm tốn chu trình HTK cơng ty TNHH kiểm toán Á Châu 51 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch .51 2.2.1.1 Đánh giá khả nhận lời mời kiểm toán 51 2.2.1.2 Ký hợp đồng kiểm toán / Thư hẹn kiểm tốn 53 2.2.1.3 Tìm hiểu ngành nghề kinh doanh, cơng tác kế tốn khách hàng 54 2.2.1.4 Phân tích sơ BCTC 58 2.2.1.5 Đánh giá chung hệ thống KSNB khách hàng 63 2.2.1.6 Xác định mức trọng yếu .63 2.2.1.7 Xác định phương pháp chọn mẫu cỡ mẫu cho khoản mục HTK 64 2.2.1.8 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 65 2.2.1.9 Nhận xét giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 65 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 66 2.2.2.1 Kiểm tra hệ thống KSNB HTK 66 2.2.2.2 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 67 2.2.2.3 Kiểm tra HTK 69 2.2.2.3.1 Chương trình kiểm tốn HTK 69 2.2.2.3.2 Thực thủ tục phân tích HTK 71 2.2.2.3.3 Đánh giá lại mức trọng yếu khoản mục HTK 73 2.2.2.3.4 Chứng kiến kiểm kê HTK 74 2.2.2.2.5 Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK .76 2.2.2.3.6 Kiểm tra nghiệp vụ mua-bán hàng kỳ 78 2.2.2.3.7 Kiểm tra việc đánh giá HTK 79 2.2.2.3.8 Kiểm tra hàng gửi bán hàng đường 83 2.2.2.3.9 Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá HTK 83 2.2.2.3.10 Kiểm tra việc chia cắt niên độ 83 2.2.2.3.11 Kiểm tra việc trình bày 84 2.2.2.3.12 Lập bảng tổng hợp lỗi 84 2.2.2.3.14 Hoàn thành Memo gửi cho khách hàng .86 2.2.2.3.15 Hoàn thành Working Paper phần hành HTK .88 x Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh Sau trình kiểm toán KTV lên memo để gửi cho khách hàng để thông báo phát sinh kiểm tốn đơn vị, nêu rủi ro gặp phải đề giải pháp để khắc phục rủi ro phát sinh hữu Memo trưởng nhóm kiểm tốn ký duyệt trước đưa cho khách hàng trình cho Chủ nhiệm kiểm tốn xem qua 2.2.2.3.15 Hồn thành Working Paper phần hành HTK Sau tiến hành rà sốt tồn lại khoản mục HTK, KTV không phát thêm sai sót ảnh hưởng tới mức trọng yếu tiến hành lên Working Paper (WP) để trình cho BGĐ phê duyệt Trưởng nhóm tổng hợp tất WPs phần hành khác để đưa lên BGĐ cơng ty kiểm tốn phê duyệt trước BCKiT thức cho khách hàng Nội dung chi tiết WP HTK xem phụ lục B.17 2.2.2.3.16 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài Sau phân cơng thành viên nhóm kiểm tra kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính, KTV khơng nhận thấy có kiện bất thường ảnh hưởng tới tính trọng yếu việc lập/ trình bày BCTC đơn vị 2.2.2.3.17 Nhận xét quy trình thực kiểm tốn Trong giai đoạn thực hiện, KTV tập trung vào kiểm tra chi tiết HTK, cụ thể kiểm tra tính có thực, tính hữu tính xác HTK thơng qua việc tính tốn lại số liệu HTK đơn vị tìm hiểu giấy tờ, sách có liên quan Tuy nhiên, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn KTV chưa trọng vào thủ tục kiểm soát, có quan tâm thủ tục kiểm sốt mà KTV đưa cịn chất lượng số lượng SVTH: Trương Vĩnh Thắng Trang 88 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh Việc KTV bỏ qua trọng đến chất lượng hệ thống KSNB HTK – giá thành – giá vốn ảnh hưởng không nhỏ đến hiệu giai đoạn thực kiểm toán 2.2.3 Tổng hợp kết luận lập báo cáo 2.2.3.1 Tổng hợp kết kiểm toán KTV tổng hợp kết kiểm tra vấn đề phát giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, chẳng hạn như: đơn vị sản xuất nhiều loại mặt hàng với nhiều chủng loại khác nhau, nguyên vật liệu đầu vào lớn gây khó khăn cho việc quản lý, tính tốn giá thành KTV tổng hợp kết kiểm toán cho khoản mục trọng yếu trình bày kết tổng hợp theo nội dung gồm kết luận kiểm toán khoản mục trọng yếu, vấn đề tồn cần giải quyết, trao đổi với Chủ nhiệm kiểm toán, thành viên BGĐ khách hàng Nội dung chi tiết tổng hợp kết kiểm toán xem phụ lục B.16 2.2.3.2 Thư giải trình Giám đốc Yaho Xem phụ lục B.15 SVTH: Trương Vĩnh Thắng Trang 89 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN Á CHÂU 3.1 Những yếu tố khách quan ảnh hướng đến cơng ty TNHH kiểm tốn Á Châu 3.1.1 Thuận lợi Thứ nhất, kinh tế nước ta đà phát triển hội nhập với thị trường quốc tế, ngày có nhiều có nhiều doanh nghiệp thành lập Chính vậy, vai trị cơng ty kiểm tốn nói chung người KTV nói riêng trở nên quan trọng, lực lượng thúc đẩy kinh tế phát triển lành mạnh, làm môi trường kinh doanh qua việc kiểm tra tuân thủ, thẩm định xác định mức độ tin cậy thông tin Như vậy, thị trường tạo sức cầu lớn dịch vụ kiểm toán mà lực lượng đem lại Thứ hai, kinh tế nước ta trình chuyển đổi mạnh mẽ, môi trường pháp luật dần cải thiện, sách pháp luật, chuẩn mực nghề nghiệp bổ sung để khắc phục nhược điểm trước giúp cơng ty kiểm tốn người KTV tiến hành công việc hành lang pháp lý rõ ràng, tránh vi phạm pháp luật, nâng cao chất lượng công việc kiểm tốn Đặc biệt, hiệp hội nghề nghiệp hình thành có vị trí trung tâm hỗ trợ, đào tạo nhân lực kế toán, kiểm toán lực cho ngành 3.1.2 Khó khăn Do giai đoạn xây dựng chuẩn mực, pháp luật kiểm tốn nên địi hỏi người KTV phải liên tục cập nhật, học hỏi chuẩn mực kiểm toán quy định pháp lý chế độ hành kế toán – kiểm toán BTC ban hành Xảy tình trạng chảy máu chất xám nhân lực kiểm toán (theo xu hướng từ nội ngành kiểm toán sang ngành nghề khác chứng khoán, ngân hàng, bảo hiểm…) Hội nhập làm gia tăng dịch vụ ngành nghề mới, kéo theo SVTH: Trương Vĩnh Thắng Trang 90 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh hội triển vọng thăng tiến thu nhập mức cao nguyên nhân gia tăng rủi ro “nhảy việc” nhân lực kiểm tốn Cơng ty chịu áp lực cạnh tranh cao, tỉnh, với xuất từ trước thương hiệu có uy tín kiểm tốn giới nhóm Big4, xuất nhiều tên tuổi BKR International, BDO International, Jeffrey Henry International, INPACT Asia Pacific, UHY International…trên thị trường dịch vụ kiểm toán Việt Nam 3.2 Một số nhận xét chung công ty TNHH kiểm tốn Á Châu Cơng ty kiểm tốn Á Châu cơng ty có uy tín lĩnh vực kiểm toán Trong điều kiện kinh tế thị trường cạnh tranh khốc liệt nay, cơng ty kiểm tốn tư nhân đời ngày nhiều, song song tồn bên cạnh cơng ty kiểm tốn quốc tế hàng đầu giới, cơng ty kiểm tốn Á Châu đứng vững ngày khẳng định vị nhờ đội ngũ KTV nhiệt tình, giàu kinh nghiệm Thị trường khách hàng lĩnh vực hoạt động Á Châu ngày mở rộng, Á Châu ngày kiểm toán nhiều lĩnh vực Sở dĩ Á Châu đạt kết Á Châu lãnh đạo BGĐ có lực chun mơn giỏi, có đạo đức nghề nghiệp có khả quản lý tốt Ban lãnh đạo cơng ty ln có tầm nhìn rộng, có khả hoạch định chiến lược giúp đưa kế hoạch định hướng cụ thể cho phát triển chung công ty Về nguồn lực chiến lược đào tạo nay, cơng ty sở hữu đội ngũ nhân viên trẻ tràn đầy lực, xuất thân từ sinh viên ưu tú trường Đại học khối Kinh tế Đội ngũ nhân viên có tinh thần làm việc hăng say không phần lĩnh, kinh nghiệm Hiện quy trình tuyển thực tập, trợ lý kiểm tốn cơng ty Á Châu ngày chuẩn hóa theo chuẩn quốc tế Tất phải trải qua 2-3 vòng thi kiến thức chuyên ngành, kỹ xã hội kỹ thảo luận nhóm, SVTH: Trương Vĩnh Thắng Trang 91 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh thuyết trình tiếng anh (Group discussion) Có thể nói, để vào Á Châu thách thức hội KTV tương lai Trước tiến hành ký hợp đồng thức, Á Châu thường yêu cầu nhân viên phải tiến hành lớp bồi dưỡng kiến thức nghiệp vụ chuyên môn, kỹ giao tiếp, kỹ làm việc nhóm…tất BGĐ đứng giảng dạy cho nhân viên Điều tạo gần gũi BGĐ với nhân viên, giúp nhân viên có nhìn thiện cảm cơng ty cố gắng phấn đấu để hoàn thành tốt cơng việc giao Đối với nhân viên thức, cơng ty có chiến lược quy mô đào tạo chuyên sâu, đảm bảo nhân viên nâng cao kiến thức nghề nghiệp nghiệp vụ chuyên môn cần thiết, thông qua buổi học chuyên gia nước giảng dạy Song song đó, Á Châu ln tạo điều kiện cho nhân viên theo học lớp chứng KTV để nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ mở rộng kiến thức, lấy chứng chứng KTV độc lập Các nhân viên Á Châu người có lực chun mơn giỏi, có tính thận trọng cơng việc, người có tinh thần tập thể, có đạo đức phẩm chất nghề nghiệp Chính yếu tố giúp cho cơng ty có phối hợp ăn ý KTV, tạo sức mạnh hiệu tối ưu công việc Công ty thường xuyên cập nhật Thông tư, Nghị định, chế độ thuế, kế tốn, kiểm tốn Định kỳ, cơng ty có tổ chức buổi hội thảo để KTV trợ lý kiểm toán cập nhật kiến thức mới, thông qua buổi hội thảo KTV trợ lý trao đổi kinh nghiệm làm việc với Điều giúp KTV có nhìn đắn quy định pháp luật hành vận dụng cách hữu hiệu cơng việc Bên cạnh đó, Á Châu cịn có số cộng tác viên có trình độ chun mơn lĩnh vực thuế, tài chính, phần mềm tin học…điều giúp ích nhiều cho cơng ty Cơng ty kiểm tốn Á Châu tạo môi trường làm việc chuyên nghiệp, mang phong cách quốc tế, động nhiệt huyết, tuyên dương khen thưởng SVTH: Trương Vĩnh Thắng Trang 92 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh nhân viên xuất sắc, ngồi cơng ty tạo mơi trường vui chơi giải trí lành mạnh cho nhân viên, điều tạo động lực cho nhân viên công việc gắn kết nhân viên lại với Ngoài việc thiết kế chương trình kiểm tốn để thu thập chứng có giá trị, cơng ty kiểm tốn Á Châu cịn quy định việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán hợp lý khoa học Mỗi khách hàng công ty lưu trữ file kiểm toán riêng biệt, chứng thu thập KTV lưu trữ phần hành riêng biệt có đánh dấu cụ thể Các giấy làm việc xếp có tính liên thông với qua tham chiếu thể mối quan hệ chặt chẽ phần hành Công ty yêu cầu khách hàng Fax gửi Email BCTC, hồ sơ sổ sách (file) trước ngày xuống kiểm tốn để chuẩn bị trước cơng việc cần thực Việc giúp công ty tiết kiệm thời gian làm việc công ty khách hàng, tiết kiệm chi phí kiểm tốn 3.3 Nhận xét quy trình kiểm tốn HTK cơng ty TNHH kiểm toán Á Châu 3.3.1 Ưu điểm Xét phân bổ nguồn lực cho hợp đồng kiểm tốn Á Châu có cách phân cơng cơng việc hiệu Cơng ty bố trí KTV có kinh nghiệm tiếp xúc với đơn vị khách hàng để nhằm khảo sát đánh giá rủi ro tiềm tàng ban đầu KTV làm trưởng nhóm người trực tiếp khoanh vùng rủi ro, hoạch định cơng việc cho nhóm kiểm tốn KTV thức phân công chịu trách nhiệm cụ thể người bố trí cơng việc cụ thể cần thực cho trợ lý kiểm toán Đây phân công rõ ràng hợp lý, phân chia rõ trách nhiệm công việc cho người Điều giúp cho kiểm tốn hồn thành nhanh chóng có hiệu Á Châu ln cập nhật thơng tin từ ngành việc áp dụng thủ tục kiểm tốn nói chung khoản mục HTK nói riêng Vì vậy, niên độ 2010, Á Châu áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu thử nghiệm SVTH: Trương Vĩnh Thắng Trang 93 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh VACPA ban hành Năm 2011, năm thứ Á Châu kiểm tốn quy trình HTK theo chương trình kiểm tốn mẫu Tuy áp dụng kiểm toán theo chương trình kiểm tốn mẫu xây dựng cách rõ ràng định, trình kiểm toán khách hàng riêng, mục kiểm tốn riêng KTV áp dụng cách linh hoạt khơng thiết tn theo ngun chương trình mẫu này; điều phụ thuộc nhiều lực chun mơn KTV Trong q trình kiểm tốn, tiếp cận phần hành kiểm toán theo khoản mục KTV kết hợp chặt chẽ khoản mục có liên quan làm giảm bớt thời gian kiểm toán cho khoản mục gắn kết mối quan hệ Ví dụ KTV ln kết hợp kiểm tra giá vốn hàng bán kiểm toán HTK kiểm tra khoản phải thu kết hợp với kiểm tra doanh thu… Bên cạnh đó, thủ tục mà cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn HTK phát huy tối đa tác dụng trình kiểm toán Một số thủ tục cần thực lần lại kiểm tra nhiều mục tiêu liên quan đến HTK nhờ tiết kiệm thời gian chi phí Cơng ty nhận thức tính trọng yếu khoản mục HTK, nên việc kiểm toán khoản mục thường giao cho KTV có kinh nghiệm lâu năm Chương trình kiểm tốn HTK xây dựng cách chặt chẽ, tỉ mỉ phù hợp với tất mục tiêu kiểm toán HTK Các KTV thực thử nghiệm kiểm toán HTK đầy đủ, cẩn thận xác Trong q trình kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn thường bám sát cơng việc trợ lý Tất sai sót khơng trọng yếu, KTV thường ghi nhận Memo, sau chuyển cho trưởng nhóm kiểm tốn để tổng hợp lại sai sót (có thể sai sót nhỏ không trọng yếu gộp nhiều sai sót nhỏ thành sai sót lớn ảnh hưởng đến mức trọng yếu đánh giá ban đầu) Báo cáo kiểm toán trước phát hành kiểm tra cách kỹ lưỡng tất khoản mục, khơng ngoại trừ khoản mục HTK Người kiểm tra cuối KTV có kinh nghiệm lâu năm BGĐ công ty Á Châu SVTH: Trương Vĩnh Thắng Trang 94 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 3.3.2 Tồn Bên cạnh ưu điểm chương trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Á Châu cịn gặp số hạn chế, tình trạng thiếu KTV, đặc biệt vào mùa kiểm tốn Điều dẫn đến việc phân cơng KTV không mong muốn, hầu hết công việc lập kế hoạch thực kiểm toán chủ yếu dựa vào kinh nghiệm khả xét đoán KTV mà thường trưởng nhóm Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV thường tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị, nhiên việc KTV thực khách hàng mới, khách hàng cũ KTV thường bỏ qua hệ thống kiểm sốt thay đổi mặt thiết kế tính hữu hiệu Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội thực dạng câu hỏi Có/Khơng, nhiên khơng quy định rõ tỷ lệ câu trả lời Có hay Khơng để đánh giá hệ thống kiểm soát nội tốt hay xấu, việc dựa kinh nghiệm ý kiến chủ quan KTV nên khó khăn xảy sai sót KTV vào nghề Trong giai đoạn này, tìm hiểu quy trình HTK KTV thường sử dụng phương pháp trần thuật mà không sử dụng phương pháp khác nên khó hình dung trực quan quy trình HTK Về việc xác lập mức trọng yếu, chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành xây dựng cơng thức tính mức trọng yếu tổng thể phân bổ cho khoản mục BCTC Tuy nhiên số trọng yếu mang tính máy móc, chủ quan việc xác lập mức trọng yếu theo tỷ lệ phần trăm cố định Tổng doanh thu, Tổng tài sản Lợi nhuận trước thuế Riêng tiêu doanh thu, việc dựa tỷ lệ phần trăm doanh thu dẫn đến giá trị khoản doanh thu cao giá trị trọng yếu lớn Điều không phù hợp với khái niệm trọng yếu Về việc thực thủ tục phân tích sơ bộ, sử dụng phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV phân tích biến động theo xu hướng số dư HTK, tức so sánh biến động tiêu liên quan đến HTK BCTC qua năm, việc chưa thực hữu hiệu giúp KTV khoanh vùng rủi ro SVTH: Trương Vĩnh Thắng Trang 95 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh Về vấn đề chọn mẫu, KTV thường chọn mẫu theo phương pháp số lớn (lựa chọn số tiền phát sinh lớn) nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn thường chứa rủi ro cao hơn, chưa phải phương pháp chọn mẫu tối ưu, sai phạm nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ lặp lại nhiều lần trở thành sai phạm trọng yếu Trong giai đoạn thực kiểm toán, việc thực thử nghiệm kiểm soát sở để KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội xác định thử nghiệm bản, nhiên Á Châu KTV thường trọng thực thử nghiệm kiểm soát mà tiến hành thử nghiệm Việc thực thủ tục kiểm soát, đánh giá lại rủi ro kiểm soát sở để KTV xác định cỡ mẫu tăng giảm thử nghiệm bản, nhiên KTV coi trọng vấn đề Về vấn đề thực thử nghiệm bản, chương trình kiểm tốn HTK, cơng ty nêu rõ quy trình theo dõi, tham gia kiểm kê HTK Nhưng thực tế, cơng việc kiểm tốn thường thực sau ngày kết thúc niên độ, KTV khơng có điều kiện để tham gia kiểm kê với khách hàng, KTV thường chấp nhận số liệu biên kiểm kê khách hàng Hoặc có tiến hàng kiểm kê HTK KTV quan tâm đến chất lượng HTK Do sở dẫn liệu hữu, đầy đủ đánh giá có khả bị vi phạm Một số hạn chế khác: - Thơng thường kiểm tốn thường có thời gian thực ngắn, mà KTV khơng có thời gian để gửi thư u cầu xác nhận đến bên thứ ba, thơng thường KTV chấp nhận thư mà khách hàng gửi xác nhận, điều chưa thực chứng đáng tin cậy - Các liệu làm việc máy tính thường khơng in giấy lưu trữ với hồ sơ kiểm toán khách hàng, điều khó cho KTV tham khảo trước thực kiểm toán cho kiểm tốn năm 3.4 Những kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK SVTH: Trương Vĩnh Thắng Trang 96 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 3.4.1 Về phía cơng ty kiểm tốn Đối với việc quản lý nhân sự, công ty nên ý đến việc xây dựng sách đãi ngộ cho đội ngũ nhân viên công ty ngày tốt hơn, ban hành quy định chế tài cụ thể liên quan đến việc xử lý vi phạm quy định công ty, vi phạm đạo đức hành nghề KTV; xây dựng quy trình thực công việc cách cụ thể chặt chẽ kiểm soát đánh giá hoạt động phòng ban, phận, cá nhân đơn vị; trọng đến việc liên kết với đối tác, tập đồn kiểm tốn việc hồn thiện chương trình kiểm tốn, thủ tục kiểm tốn, phương pháp kiểm toán đào tạo, cập nhập kiến thức, nâng cao trình độ cho KTV; trọng đến cơng tác luân chuyển cán bộ, nhân viên, công tác nghiên cứu thị trường; tổ chức thăm dò ý kiến khách hàng kiểm tốn… Trong giai đoạn lập kế hoạch, cơng ty nên xây dựng biểu mẫu tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng dùng chung cho khách hàng khách hàng cũ, yêu cầu KTV phải tìm hiểu đầy đủ hệ thống kiểm sốt nội chung tồn cơng ty trước tiến hành kiểm tra chi tiết Việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội tồn doanh nghiệp, cơng ty nên Chủ nhiệm kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn KTV có kinh nghiệm lâu năm người thực quy trình kiểm sốt nội tồn đơn vị Về thực thủ tục phân tích sơ bộ, công ty nên lưu ý số điểm sau đây: Thứ nhất, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần áp dụng linh hoạt kỹ thuật phân tích kỹ thuật phân tích xu hướng kỹ thuật phân tích tỷ suất Thứ hai, KTV cần thực phân tích thêm báo cáo lưu chuyển tiền tệ Kết phân tích báo cáo thực có ích cho KTV đánh giá dịng tiền phát sinh đơn vị liên quan đến khả tồn (khả toán nợ - giả định hoạt động liên tục), khả phát triển doanh nghiệp (mua máy móc thiết bị mới) dự đốn dịng tiền doanh nghiệp bao gồm dòng tiền dòng tiền vào SVTH: Trương Vĩnh Thắng Trang 97 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh Thứ ba, sử dụng thêm hệ thống tiêu phân tích KTV cần hồn thiện hệ thống tiêu phân tích nhằm phân tích đánh giá xu hướng, biến động, chênh lệch cách toàn diện Hàng loạt tiêu phân tích hữu ích với KTV hệ thống tỷ suất đánh giá khả tốn, nhóm hệ thống tỷ suất khả sinh lời nhóm hệ số liên quan tới HTK Về vấn đề chọn mẫu, công ty nên sớm ban hành, huấn luyện nhân viên áp dụng phần mềm kiểm tốn, có phần mềm chọn mẫu cho tất kiểm tốn để rút ngắn thời gian chi phí kiểm tốn Trong giai đoạn thực kiểm tốn, cơng ty nên giao cho Chủ nhiệm kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành thử nghiệm kiểm sốt chu trình đơn vị, từ đó, KTV xác định cỡ mẫu cần phải kiểm tra Về vấn đề thực thử nghiệm bản, KTV nên trực tiếp chứng kiến kiểm kê HTK đơn vị ngày kiểm toán BCTC (sau ngày 31/12), sau xác định ngược lại giá trị HTK ngày khóa sổ 31/12 cách lấy số liệu thực tế kiểm kê ngày KTV tiến hành kiểm kê HTK cộng với số lượng xuất PXK trừ số lượng nhập PNK kể từ ngày khóa sổ tới ngày KTV thực kiểm kê Nếu lý khách quan, KTV kiểm kê kho doanh nghiệp sau ngày kết thúc năm tài chính, bắt buộc KTV phải xem xét lại quy trình kiểm sốt HTK đơn vị, kiểm tra biên kiểm kê gần để đánh giá chênh lệch số thực tế số sổ sách Nếu có chênh lệch lớn số sổ sách sổ kiểm kê biên kiểm kê đơn vị, KTV có quyền nghi ngờ tính hữu HTK ý kiến ngoại trừ không chấp nhận BCTC Công ty nên tiến hành lập cam kết độc lập KTV, lưu hồ sơ kiểm toán máy giấy để thuận tiện cho công việc tham chiếu, kiểm tra, giám sát hiệp hội hành nghề yêu cầu SVTH: Trương Vĩnh Thắng Trang 98 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 3.4.2 Về phía Bộ Tài chính, Hiệp hội nghề nghiệp Đẩy nhanh tiến độ soạn thảo văn hướng dẫn Luật kiểm tốn độc lập; Xây dựng ban hành thơng tư hướng dẫn chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán phù hợp với điều kiện nước đồng thời hịa nhập quốc tế; Tăng cường cơng tác kiểm sốt chất lượng hàng năm công ty kiểm toán (mở rộng phạm vi thời gian thực việc kiểm tra); Đánh giá xếp hạng công ty kiểm toán hàng năm; Ban hành phổ biến quy định tiêu chí đánh giá, chấm điểm chất lượng kiểm tốn; Đẩy mạnh cơng tác khuyến khích thi đua, bầu chọn cơng ty kiểm tốn điển hình, cá nhân xuất sắc; Xử lý mạnh tay cơng ty kiểm tốn khơng thực Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp phớt lờ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế; Cơng khai mức phí hợp đồng kiểm tốn cơng ty có niêm yết thị trường chứng khốn, tránh tình trạng cạnh tranh chất lượng lại xuống SVTH: Trương Vĩnh Thắng Trang 99 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh KẾT LUẬN Hoạt động kiểm tốn ngày giữ vai trị quan trọng phát triển kinh tế đất nước Để đáp ứng yêu cầu khắt khe nghề nghiệp đối tượng sử dụng thơng tin tài chính, Á Châu không ngừng nghiên cứu, phát triển hồn thiện chương trình kiểm tốn nói chung chương trình kiểm tốn HTK nói riêng, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, đảm bảo cung cấp dịch vụ tốt nhất, chuyên nghiệp với chi phí hợp lý cho đối tượng khách hàng HTK khoản mục trọng yếu BCTC DN Do đó, kiểm tốn HTK ln phần hành phức tạp nhiều rủi ro Để kiểm toán hiệu khoản mục này, yêu cầu KTV phải có hiểu biết sâu sắc đặc điểm HTK, hệ thống chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn liên quan đến quy trình kiểm toán HTK Trên sở kiến thức chuyên ngành giảng dạy nhà trường, với kiến thức tiếp thu trình thực tập thực tế Á Châu, đề tài “Nâng cao chất lượng kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn Á Châu” em đúc kết thời gian thực tập vừa qua Mặc dù hướng dẫn tận tình thầy cô, hỗ trợ anh chị KTV công ty Á Châu, hiểu biết thân kinh nghiệm thực tế hạn chế nên khó tránh khỏi thiếu sót Em mong đóng góp q thầy anh/chị KTV bạn./ SVTH: Trương Vĩnh Thắng Trang 100 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh TÀI LIỆU THAM KHẢO Sách Giáo trình Bài tập Kiểm toán – Trường ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh – NXB Lao Động Xã Hội (2009) Giáo trình Kế tốn tài – Th.S Trịnh Ngọc Anh – Trường ĐH Kỹ thuật Công nghệ TP Hồ Chí Minh (Hutech) – NXB Thanh Niên (2012) Giáo trình Kế tốn tài – Th.S Trịnh Ngọc Anh – Trường ĐH Kỹ thuật Công nghệ TP Hồ Chí Minh (Hutech) – Tháng 09/2009 Giáo trình Kế tốn tài phần 1,2,3,4,5 – Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh – NXB Lao Động (2011) Giáo trình Kiểm tốn – Trường ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh – NXB Lao Động Xã Hội (2008) Giáo trình Kiểm tốn lý thuyết thực hành – TS.Phan Trung Kiên – ĐH Kinh tế quốc dân – NXB Tài Chính (2011) Giáo trình Mơ kiểm tốn – Tập thể giảng viên Khoa Kế tốn – Tài Chính – Ngân hàng (Lưu hành nội bộ) – Tháng 02/2011 Giáo trình Nguyên lý kế toán – Th.S Trịnh Ngọc Anh – Trường ĐH Kỹ thuật Cơng nghệ TP Hồ Chí Minh (Hutech) – Tháng 01/2010 Sách Chế độ kế toán doanh nghiệp – Quyển & – Bộ Tài – NXB Tài (2006) Tài liệu điện tử Kiểm tốn – Giảng viên Hồng Đình Khơi – Trường ĐH Kỹ thuật Cơng nghệ TP Hồ Chí Minh, 2011 Kiểm toán đại cương – Th.S Trần Thị Hải Vân – Trường ĐH Kỹ thuật Công nghệ TP Hồ Chí Minh, 2011 Văn Nhà nước SVTH: Trương Vĩnh Thắng Trang 101 Hệ thống chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS) Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA) Hệ thống chuẩn mực Kiểm tốn Quốc tế (ISA) Quy trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành Các văn pháp luật có liên quan khác Website Tạp chí Kế tốn “Phương pháp tính giá nhập HTK”, TCKT cập nhật ngày 26/07/2006 – Quang Khải (http://www.tapchiketoan.info/) Tạp chí Kế tốn “Cơ sở tính giá HTK”, TCKT cập nhật ngày 26/07/2006 – Quang Khải (http://www.tapchiketoan.info/) Tạp chí Kế tốn “Phương pháp tính giá xuất HTK (Phần 1,2)”, TCKT cập nhật ngày 26/07/2006 – Quang Khải (http://www.tapchiketoan.info/) “Hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán độc lập” – Th.s Đinh Thị Thu Hà ngày đưa 16/04/2012 – VACPA/ Diễn đàn chuyên môn http://ketoan.org http://www.kiemtoan.com.vn http://www.kiemtoanachau.com http://www.mof.gov.vn http://www.niceaccounting.com 10 http://www.tapchiketoan.com 11 http://www.vacpa.org.vn 12 http://www.webketoan.vn ... đề tài : Nâng cao chất lượng kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn Á Châu Các liệu ban đầu : Các báo điện tử liên quan, báo cáo thực tập tốt nghiệp, file hồ sơ kiểm. .. giải pháp nhằm nâng cao chất lượng công tác kiểm toán hàng tồn kho Kết cấu KLTN Chương I: Cơ sở lý luận quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Chương II: Thực trạng cơng tác kiểm. .. tới hàng tồn kho có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác báo cáo tài doanh nghiệp Vì vậy, kiểm toán hàng tồn kho phần hành quan trọng kiểm tốn báo cáo tài mà kiểm toán viên cần trọng kiểm tra Mặt khác,