Hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập việt nam thực hiện tại các doanh nghiệp sản xuất (tt)

i LỜI MỞ ĐẦU Trong BCTC doanh nghiệp sản xuất, HTK thường khoản mục quan trọng, nghiệp vụ kinh tế, cách thức hạch toán kế toán, trình kiểm kê… HTK phong phú phức tạp Những đặc điểm gây nhiều khó khăn quản lý đặc biệt quản lý tài kế tốn Hơn nữa, HTK trở thành đối tượng để nhà quản trị điều chỉnh theo hướng có lợi cho thân doanh nghiệp dẫn đến sai lệch thông tin trình bày BCTC Các sai lệch ảnh hưởng tới nhiều tiêu quan trọng bảng cân đối kế toán tiêu báo cáo kết kinh doanh, từ ảnh hưởng đến tình hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp Bởi kiểm toán HTK công việc phức tạp, tốn nhiều thời gian quan trọng tronHSg kiểm toán BCTC Với lý trên, hồn thiện kiểm tốn HTK kiểm toán BCTC vấn đề cần đặc biệt quan tâm nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Do đó, Tác giả chọn Đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực doanh nghiệp sản xuất” cho Luận văn Thạc sĩ Kinh tế Để thực Đề tài nghiên cứu, ngồi lời mở đầu kết luận, Luận văn tập trung vào nội dung chia thành chương: Chương 1: Lý luận kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp sản xuất; Chương 2: Thực trạng kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực doanh nghiệp sản xuất; Chương 3: Phương hướng giải pháp hồn thiện kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực doanh nghiệp sản xuất ii CHƯƠNG LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1.1 Bản chất, đặc điểm ý nghĩa hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1.1 Bản chất hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất HTK có nhiều loại tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp mà HTK doanh nghiệp tồn hình thức khác Đối với doanh nghiệp sản xuất, HTK thường bao gồm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho trình sản xuất, sản phẩm dở dang, sản phẩm hoàn thành… 1.1.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất Thứ nhất: HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản đóng vai trị quan trọng loại hình doanh nghiệp sản xuất, loại HTK có đặc tính cơng dụng khác nhau; Thứ hai: Số lượng chủng loại HTK phong phú, số lượng nghiệp vụ phát sinh kỳ nhiều, nhiều nghiệp vụ phát sinh với qui mô lớn liên quan đến nhiều loại chứng từ Do đó, q trình quản lý ghi chép HTK trở nên phức tạp; Thứ ba: HTK doanh nghiệp bảo quản, cất trữ nhiều địa điểm khác nhau, chí phân tán nhiều phận nhiều người phận khác quản lý Do vậy, vấn đề kiểm soát vật chất, xác định chất lượng, tình trạng giá trị HTK thường gặp nhiều khó khăn phức tạp, sai phạm thường dễ xảy ra, chí xảy gian lận từ phía nhà quản lý Thứ tư: Trong kế tốn, có nhiều phương pháp hạch tốn HTK Mỗi phương pháp hạch toán đem lại kết khác giá trị HTK, giá vốn hàng bán, lợi nhuận doanh nghiệp…; iii Thứ năm: HTK có khả bị giảm giá so với giá trị sổ sách nhiều hao mịn hữu hình hao mịn vơ hình nên dễ bị giá, hư hỏng hay lỗi thời… 1.1.1.3 Ý nghĩa hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất Chất lượng công tác kế tốn HTK có ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng quản lý hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc đáp ứng yêu cầu quản lý HTK mặt số lượng, chủng loại, chi tiết theo địa điểm, thời gian, không gian định kế toán HTK giúp cho việc quản lý tài sản doanh nghiệp chặt chẽ 1.1.2 Kiểm soát hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất với kiểm tốn hàng tồn kho 1.1.2.1 Các chức chu trình hàng tồn kho Các chức chủ yếu chu trình HTK bao gồm: chức mua hàng, nhận hàng, lưu kho, sản xuất vận chuyển hàng tiêu thụ Việc nắm bắt chức chu trình HTK cơng tác kế tốn có liên quan quan trọng để thực tốt kiểm toán HTK 1.1.2.2 Kế toán chi tiết hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất Khi hạch toán chi tiết HTK, doanh nghiệp thường sử dụng ba phương pháp (phương pháp thẻ song song, phương pháp sổ số dư, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển) Mỗi phương pháp có nét đặc thù riêng phù hợp với quy mô, đặc điểm loại hình doanh nghiệp sản xuất 1.1.2.3 Kế tốn tổng hợp hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất HTK tài sản ngắn hạn doanh nghiệp, nghiệp vụ nhập - xuất kho xảy liên tục Tùy thuộc vào đặc điểm HTK mà doanh nghiệp có phương thức kiểm kê khác Có doanh nghiệp thực kiểm kê theo lần nhập, xuất kho có doanh nghiệp tiến hành kiểm kê lần vào thời điểm cuối kỳ Tương ứng với hai phương thức kiểm kê trên, kế tốn HTK có hai phương pháp hạch tốn kế toán tổng hợp phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ Ngoài ra, kế tốn dự phịng giảm giá HTK đóng vai trị quan trọng q trình thực kế tốn tổng hợp HTK iv 1.1.3 Hệ thống sổ sách kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất Đơn vị sử dụng năm hình thức sau để phản ánh thơng tin kế tốn HTK: Hình thức kế tốn Nhật ký chung; Hình thức kế tốn Nhật ký - Chứng từ; Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ; Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ cái; Hình thức kế tốn máy tính 1.2 TRÌNH TỰ KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.2.1 Chuẩn bị kiểm toán hàng tồn kho 1.2.1.1 Xác định mục tiêu phạm vi kiểm toán Thứ nhất: Xác định mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho Để khẳng định tính trung thực, hợp lý, hợp pháp HTK, KTV xây dựng hệ thống mục tiêu kiểm toán với hai phần tách biệt bao gồm: mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ HTK mục tiêu kiểm toán số dư HTK tính hiệu lực, tính đầy đủ, tính giá, tính xác học, quyền nghĩa vụ, phân loại trình bày Thứ hai: Xác định phạm vi kiểm toán hàng tồn kho HTK đơn vị gồm nhiều loại, chúng lưu trữ sử dụng địa điểm khác Vì vậy, tiến hành kiểm tốn, KTV phải xác định giới hạn thời gian khơng gian để kiểm sốt tồn HTK doanh nghiệp trình kiểm tốn 1.2.1.2 Thu thập thơng tin ban đầu hàng tồn kho Thu thập thông tin ban đầu HTK cung cấp cho KTV nhìn nhận khái quát để có chuẩn bị tích cực cho cơng tác kiểm tốn 1.2.1.3 Thực thủ tục phân tích sơ KTV tiến hành thực hai phần công việc: trước hết, để có biến động HTK, KTV sử dụng kỹ thuật so sánh số dư tiêu thuộc HTK kỳ so với kỳ trước Ngồi ra, KTV cịn tiến hành so sánh tổng giá vốn hàng bán thực tế kỳ với kỳ trước để nhận thấy biến động giá vốn hàng bán; sau đó, KTV so sánh tỷ lệ tương quan v tiêu khoản mục khác liên quan đến HTK BCTC; so sánh tỷ trọng trị giá HTK tổng giá trị tài sản ngắn hạn kỳ với kỳ trước 1.2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu mức rủi ro tiềm tàng khoản mục hàng tồn kho Đánh giá tính trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tiến hành theo hai bước: ước lượng ban đầu mức trọng yếu (căn vào nhân tố ảnh hưởng đến tính trọng yếu để đưa ước tính ban đầu mức trọng yếu toàn BCTC) phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho HTK Mức rủi ro tiềm tàng phương diện số dư nghiệp vụ HTK phụ thuộc vào yếu tố: chất kinh doanh khách hàng, kết lần kiểm toán trước, nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên, số lượng nghiệp vụ nhập, xuất HTK q lớn, ước tính kế tốn (dự phịng giảm giá HTK), quy mơ số dư tài khoản… 1.2.1.5 Tìm hiểu sơ hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát KTV dựa vào kinh nghiệm hiểu biết trước HTK đơn vị (nếu kiểm toán hàng năm); Phỏng vấn nhà quản lý, nhân viên giám sát HTK nhân viên khác có liên quan khách hàng; Xem xét tài liệu, thông tin thủ tục chế độ đơn vị HTK vận dụng thủ tục thơng qua q trình kiểm tra chứng từ sổ sách hoàn tất; Quan sát hoạt động khách hàng để bổ sung thêm hiểu biết trình áp dụng thủ tục kiểm sốt HTK Q trình đánh giá rủi ro kiểm sốt thực qua bước sau: nhận diện mục tiêu kiểm soát nội cụ thể nghiệp vụ HTK; q trình kiểm sốt đặc thù khách hàng HTK; vắng mặt q trình kiểm sốt thích đáng HTK đánh giá nhược điểm HTKSNB việc làm tăng khả xảy sai phạm; đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu HTK 1.2.1.6 Thiết kế chương trình kiểm tốn hàng tồn kho Việc thiết kế chương trình kiểm tốn phải dựa hiểu biết vi tính trọng yếu, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, mức độ bảo đảm phải đạt thông qua thử nghiệm bản, kinh nghiệm KTV lần kiểm toán trước 1.2.2 Thực hành kiểm toán hàng tồn kho 1.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát Bước một: Thực thử nghiệm kiểm sốt q trình mua hàng; Bước hai: Thực thử nghiệm kiểm soát trình nhập, xuất kho hàng; Bước ba: Thực thử nghiệm kiểm sốt q trình sản xuất; Bước bốn: Thực thử nghiệm kiểm sốt q trình lưu kho hàng hóa sản phẩm 1.2.2.2 Thực thử nghiệm Bước một: Thực thủ tục phân tích thơng qua việc phân tích xu hướng phân tích tỉ suất Bước hai: Thực thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư HTK thông qua: Thực thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ HTK KTV vào qui định cách thức hạch toán nghiệp vụ HTK để đánh giá trình thực nhằm khẳng định tuân thủ khách thể kiểm toán; Thực thủ tục kiểm tra chi tiết số dư HTK cách: Đối chiếu thẻ kho với sổ kế toán BCTC; Quan sát kiểm tra vật chất HTK; Kiểm tra chi tiết tính giá HTK; Kiểm tra việc tính giá hàng nhập, xuất kho; Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá HTK; Khảo sát chi tiết đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì; Gửi thư xác nhận HTK khách hàng lưu trữ bên thứ ba; Kiểm tra hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ 1.2.3 Kết thúc kiểm toán hàng tồn kho 1.2.3.1 Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán Trách nhiệm phát sai phạm trọng yếu KTV không dừng lại nghiệp vụ, khoản mục… kì kế tốn mà cịn xem xét đến kiện phát sinh đến ngày kí BCKT nhằm bảo vệ quyền lợi cho đối tượng quan tâm vii 1.2.3.2 Đánh giá chứng tổng hợp kết kiểm toán Sau tổng hợp đánh giá chứng kiểm toán thu thập được, tùy thuộc vào mức độ trung thực hợp lí xét khía cạnh trọng yếu trình bày tiêu khách thể kiểm toán, KTV sử dụng bốn loại ý kiến: Ý kiến chấp nhận toàn phần; Ý kiến chấp nhận phần; Ý kiến trái ngược hay Ý kiến từ bỏ 1.2.3.3 Phát hành báo cáo kiểm toán thư quản lý Cùng với việc phát hành BCKT, KTV phát hành thư quản lý để đưa kiến nghị nhằm giúp khách hàng chấn chỉnh cơng tác quản lý tài chính, kế tốn, xây dựng hồn thiện hệ thống kế tốn HTKSNB 1.3 CHUẨN MỰC VÀ THÔNG LỆ QUỐC TẾ VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO CÙNG SỰ CÁCH BIỆT VỚI CHUẨN MỰC KIỂM TỐN VIỆT NAM 1.3.1 Chuẩn mực thơng lệ quốc tế kế toán hàng tồn kho cách biệt với chuẩn mực kế toán Việt Nam có ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn Một là, Qui định việc sử dụng phương pháp đánh giá hàng xuất: Chuẩn mực quốc tế loại bỏ phương pháp nhập sau, xuất trước Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 02 “HTK” trì Hai là, Qui định việc trích lập dự phịng giảm giá HTK 1.3.2 Chuẩn mực thông lệ quốc tế kiểm toán hàng tồn kho cách biệt với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Thứ nhất: Khác biệt VSA 200 ISA 200: Về nguyên tắc “đảm bảo hợp lí”; Về hạn chế tiềm tàng kiểm tốn ảnh hưởng đến chứng kiểm toán; Sự đảm bảo sai phạm trọng yếu BCTC KTV sau tiến hành kiểm toán Thứ hai: Khác biệt VSA 300 ISA 300, VSA cho rằng, kế hoạch kiểm toán bao gồm ba phận (kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm tốn tổng thể, chương trình kiểm tốn) Nhưng ISA không đề cập đến kế hoạch chiến lược Thứ ba: Khác biệt VSA 320 ISA 320 khái niệm tính trọng yếu Thứ tư: Khác biệt VSA 510 ISA 510 thủ tục kiểm toán sử dụng kết KTV tiền nhiệm Thứ năm: Khác biệt VSA 540 ISA 540 việc kiểm tốn dự phịng giảm giá HTK viii CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 2.1 MÔ TẢ PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU TRA KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 2.1.1 Đặc điểm công ti kiểm toán quần thể mẫu mẫu chọn Mặc dù đời muộn so với Thế giới với thừa hưởng kết phát triển thời gian dài hãng kiểm toán hàng đầu Thế giới, cơng ty kiểm tốn ngồi nước tạo thành tích đáng kể với tăng trưởng không ngừng qui mô số lượng chất lượng dịch vụ cung cấp Tác giả thực chọn mẫu chia doanh nghiệp kiểm toán độc lập thành hai nhóm chính: nhóm cơng ty kiểm tốn có vốn đầu tư nước ngồi số cơng ty kiểm tốn vốn Việt Nam có uy tín như: KPMG, E&Y, PWC, Deloitte, AASC… (Nhóm A) cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ vừa nhỏ, cơng ty thành lập VAE, Cimeico, Asnaf, T.T.L… (Nhóm B) 2.1.2 Phương pháp cách thức điều tra Các phương pháp điều tra áp dụng: Thực điều tra thông qua thư (Phiếu Điều tra); Tiến hành quan sát trực tiếp quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC số cơng ty kiểm toán độc lập thực doanh nghiệp sản xuất; Tiến hành thử nghiệm kiểm toán HTK kiểm toán BCTC kiểm toán khách hàng TCT G theo chương trình kiểm tốn VAE vào tháng 4/2008; Thu thập thông tin liên quan đến kiểm tra chất lượng kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập Đồn kiểm tra Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam thực ix 2.2 TÌNH HÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT QUA KẾT QUẢ ĐIỀU TRA 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán hàng tồn kho 2.2.1.1 Xác định mục tiêu phạm vi kiểm toán Đối với cơng ty thuộc Nhóm A, việc xây dựng hệ thống mục tiêu kiểm toán cho phần hành HTK tương đối chuẩn, khác với hệ thống mục tiêu kiểm tốn HTK đưa Nhóm B sơ sài khơng có tác dụng cho kiểm tốn 2.2.1.2 Thu thập thơng tin ban đầu Với khách hàng năm đầu tiên, KTV thường thu nhập thông tin sau: ngành nghề kinh doanh; chủng loại đặc điểm chủng loại HTK; công tác bảo quản HTK; BCTC, biên tra hay kiểm tra năm năm trước năm hành, BCKT năm trước (nếu có), biên họp cổ đông, hội đồng quản trị ban giám đốc liên quan đến HTK Đối với khách hàng thường xun cơng ty kiểm tốn thơng tin lưu trữ hồ sơ kiểm toán chung khách hàng KTV cần thu nhập thêm thông tin liên quan đến năm hành 2.2.1.3 Thực thủ tục phân tích sơ Tại cơng ty kiểm tốn nhóm A cơng ty thành lập từ lâu nhóm B, thủ tục phân tích sơ thực tương đối tốt, cơng ty kiểm tốn thành lập thường bỏ qua thủ tục 2.2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro tiềm tàng Nếu cơng ty thuộc Nhóm A ý xây dựng qui trình đánh giá trọng yếu rủi ro tiềm tàng đầy đủ Nhóm B khơng trọng vấn đề Vì vậy, với tất sai phạm phát hiện, KTV yêu cầu khách hàng điều chỉnh hay đưa vào kết luận không kể đến ảnh hưởng lớn tiêu tài Thêm vào đó, khơng xác định rõ mức rủi ro tiềm tàng, nhiều công ty chấp nhận kiểm tốn hầu hết khách hàng mà khơng lưu ý đến rủi ro kiểm tốn gặp phải x 2.2.1.5 Tìm hiểu sơ hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát Trong giai đoạn đầu kiểm tốn, việc tìm hiểu sơ HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt thực chủ yếu Nhóm cơng ty A số công ty thành lập lâu Nhóm B Cịn lại cơng ty thành lập thường bỏ qua thủ tục 2.2.1.6 Thiết kế chương trình kiểm tốn Khi tiến hành khảo sát việc thiết kế chương trình kiểm tốn HTK, Tác giả nhận thấy hầu hết doanh nghiệp xây dựng chương trình kiểm tốn đầy đủ, chi tiết Tuy nhiên, mức độ tn thủ chương trình kiểm tốn xây dựng trình độ KTV khác dẫn đến chất lượng kiểm toán khác 2.2.2 Thực hành kiểm toán hàng tồn kho 2.2.2.1 Thực hành thử nghiệm kiểm sốt Nếu cơng ty kiểm tốn thuộc Nhóm A lần tiến hành thủ tục để khẳng định lại kết đưa HTKSNB mức rủi ro kiểm sốt giai đoạn lập kế hoạch đến giai đoạn phần lớn cơng ty thuộc Nhóm B tiến hành thử nghiệm kiểm sốt Do đó, với kết thu được, cơng ty kiểm tốn thuộc Nhóm A mang lại tác dụng định cho kiểm toán 2.2.2.2 Thực hành thử nghiệm Thứ nhất: Thực trạng thực thủ tục phân tích Theo dõi thực trạng thực thủ tục này, Tác giả nhận thấy có điểm trái ngược: dựa vào kết phân tích cơng ty kiểm tốn thuộc Nhóm A tiết kiệm đáng kể thủ tục kiểm toán tăng cường chất lượng kiểm tốn; cịn cơng ty thuộc Nhóm B, chương trình kiểm tốn có đưa cách thức thực họ bỏ qua không thực cách đầy đủ xi Thứ hai: Thực trạng việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư hàng tồn kho Đây thủ tục hầu hết cơng ty kiểm tốn trọng thực với phần việc như: kiểm toán số dư đầu năm; quan sát kiểm tra vật chất HTK; gửi thư xác nhận HTK khách hàng lưu trữ bên thứ ba kiểm tra hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ; thu thập danh mục HTK đối chiếu với sổ sách kế toán; kiểm tra chi tiết nghiệp vụ q trình tính giá HTK Do bị giới hạn thời gian chi phí tiến hành kiểm tốn, hầu hết cơng ty thực tiến hành chọn mẫu kiểm tốn Đối với Nhóm A, trình chọn mẫu dựa vào phần mềm hay chương trình chi tiết hướng dẫn KTV, cịn Nhóm B hầu hết tiến hành chọn mẫu theo nhận định nhà nghề thường không sử dụng suy đoán cho tổng thể nhiều khả để lọt sai phạm 2.2.3 Kết thúc kiểm toán hàng tồn kho 2.2.3.1 Thực trạng xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán Các cơng ty thuộc Nhóm A ln cơng ty thực cách thận trọng thủ tục xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn Ngược lại, phần lớn cơng ty thuộc Nhóm B khơng trọng thủ tục làm tổn hại lớn đến lợi ích người sử dụng kết kiểm toán 2.2.3.2 Thực trạng đánh giá chứng tổng hợp kết kiểm toán Xuất phát từ việc xác định đắn mức độ trọng yếu, cơng ty Nhóm A sử dụng cách hợp lí ý kiến kiểm tốn Các cơng ty thuộc Nhóm B khơng tính tốn mức trọng yếu nên dẫn đến tình trạng nhiều sai phạm trọng yếu bị bỏ qua có sai phạm không đáng kể bị đưa vào kết luận kiểm toán 2.2.3.3 Phát hành báo cáo kiểm toán thư quản lý Hầu hết cơng ty kiểm tốn thực tốt việc phát hành BCKT thư quản lý theo qui định pháp luật xii 2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 2.3.1 Những kết đạt kiểm toán hàng tồn kho Thứ nhất: Cơng ty kiểm tốn KTV trọng đến việc vận dụng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Việt Nam vào kiểm toán HTK Thứ hai: Đội ngũ nhân viên cơng ty kiểm tốn ngày nâng cao trình độ chun mơn kinh nghiệm nghề nghiệp Thứ ba: Các cơng ty kiểm tốn khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn thơng qua việc nâng cao tính hiệu lực phương pháp thủ tục kiểm toán Thứ tư: Đa số cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn chuẩn để hướng dẫn chung cho cơng tác kiểm tốn HTK tất kiểm toán 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân Trong trình thực hiện, cơng ty kiểm tốn để tồn hạn chế sau: Thứ nhất: Vấn đề tham gia chứng kiến kiểm kê HTK công ty thuộc Nhóm B thực khơng tốt Thứ hai: Hạn chế việc đánh giá HTKSNB khách thể kiểm toán không thực đầy đủ bỏ qua thủ tục Thứ ba: Vấn đề đánh giá trọng yếu khoản mục BCTC nói chung khoản mục HTK nói riêng cơng ty kiểm toán nhỏ, thành lập Thứ tư: Nhiều cơng ty kiểm tốn thuộc Nhóm B khơng xây dựng chương trình chọn mẫu kiểm tốn mà thực chọn mẫu theo nhận định nhà nghề để lọt nhiều sai phạm Thứ năm: Vấn đề soát xét chất lượng kiểm tốn cịn nhiều điểm bất cập cơng ty thuộc Nhóm B Một số ngun nhân dẫn đến tình trạng trên: xiii Thứ nhất: Mơi trường pháp lý kiểm toán độc lập chưa hoàn thiện tương xứng với tiềm phát triển Thứ hai: Điểm yếu kiểm toán độc lập Việt Nam “con người” Thứ ba: Về mức phí kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn độc lập chưa biết hợp tác với cạnh tranh thiếu lành mạnh Thứ tư: Nhà nước chưa có hướng dẫn quy trình nghiệp vụ kỹ thuật kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn HTK nói riêng, chưa có biện pháp quản lý chặt chẽ hoạt động nghề nghiệp cơng ty, chưa có tổ chức quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 3.1 TÍNH TẤT YẾU CỦA VIỆC HỒN THIỆN KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 3.1.1 Đáp ứng nhu cầu phát triển, hội nhập quốc tế dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Các nhân tố xuất có ảnh hưởng khơng nhỏ tới phát triển kiểm tốn, chẳng hạn bùng nổ công nghệ thông tin, đời phát triển chung thương mại điện tử Internet, xuất hệ thống chuẩn mực cho hoạt động thương mại điện tử nhu cầu xã hội ngày đòi hỏi KTV cơng ty kiểm tốn phải nỗ lực việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn 3.1.2 Đáp ứng vấn đề đặt từ thực tiễn kiểm toán hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất Cách thức kiểm toán HTK nhiều cơng ty kiểm tốn cịn tồn bất cập xiv hạn chế Để nâng cao hiệu chất lượng kiểm tốn địi hỏi tổ chức kiểm tốn độc lập phải khơng ngừng nghiên cứu, hồn thiện nội dung, quy trình, phương pháp kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn HTK nói riêng Trong phạm vi Đề tài nghiên cứu, Tác giả xin đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán HTK nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 3.2.1 Hoàn thiện kiểm kê hàng tồn kho Giải pháp đưa nhằm hồn thiện q trình kiểm kê cho cơng ty thuộc Nhóm B Các cơng ty kiểm tốn nên xây dựng thủ tục tham gia kiểm kê HTK theo 03 bước sau: chuẩn bị kiểm kê, thực kiểm kê kết thúc kiểm kê 3.2.2 Hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho Các cơng ty kiểm tốn sử dụng ba kết hợp phương pháp mô tả HTKSNB sau: sử dụng bảng câu hỏi, bảng tường thuật vẽ lưu đồ 3.2.3 Hoàn thiện việc đánh giá trọng yếu kiểm toán hàng tồn kho Tác giả xin đưa qui trình đánh giá tính trọng yếu khoản mục HTK cho công ty thuộc Nhóm B tham khảo sau: Bước 1: Ước tính ban đầu mức trọng yếu; Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục HTK; Bước 3: Ước tính tổng số sai sót HTK khoản mục khác BCTC; Bước 4: Ước tính sai sót kết hợp tồn BCTC; Bước 5: So sánh sai sót tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu tính trọng yếu 3.2.4 Hồn thiện cách thức chọn mẫu kiểm tốn áp dụng trình thực thủ tục kiểm tra chi tiết Khi tiến hành thực thủ tục kiểm tra chi tiết số dư TK loại xv nghiệp vụ nên phân nhóm theo giá trị nhóm KTV nên thực cách thức chọn mẫu tương ứng 3.2.5 Hồn thiện thủ tục sốt xét chất lượng kiểm tốn Qui trình sốt xét cần được thiết lập theo ba cấp sau: KTV tiến hành kiểm sốt tồn phần hành so KTV nhóm thực hiện, sau chuyển hồ sơ kiểm tốn lên cấp trưởng phịng, cấp sốt xét cách tổng thể tồn hồ sơ kiểm tốn tập trung vào nội dung có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Ban Giám đốc công ty tập trung vào vấn đề trọng yếu, thông tin tổng thể BCTC 3.3 KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 3.3.1 Kiến nghị với Nhà nước Thứ nhất: Đẩy mạnh xây dựng đồng môi trường pháp lí tạo điều kiện cho phát triển kiểm tốn độc lập; Thứ hai: Đổi cơng tác thi tuyển, đào tạo cấp chứng KTV nhằm nâng cao chất lượng đội ngũ KTV; Thứ ba: Cần thiết phải có hoạt động kiểm tra chất lượng dịch vụ cơng ty kiểm tốn độc lập thường xuyên hơn, xây dựng hình thức xử phạt chặt chẽ nhằm hạn chế tối đa sai phạm xảy q trình kiểm toán, xứng đáng với niềm tin người quan tâm; Thứ tư: Nâng cao vai trò Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 3.3.2 Kiến nghị với tổ chức kiểm tốn độc lập Các cơng ty kiểm tốn phải xây dựng quy trình kiểm tốn đầy đủ phù hợp với khách thể kiểm toán Cần thiết lập quy định quản lý đảm bảo thực quy định quản lý cụ thể kiểm toán HTK phần hành kiểm tốn khác cơng ty kiểm tốn Đây điều kiện tiên nhằm trì chất lượng kiểm tốn HTK nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung cơng ty kiểm tốn xvi KẾT LUẬN Thơng qua phương pháp nghiên cứu khoa học, sở kết hợp chặt chẽ nghiên cứu thực tiễn kiểm toán HTK, Luận văn giải vấn đề sau: Thứ nhất: Luận văn trình bày cách có hệ thống vấn đề lí luận chung kiểm toán HTK kiểm toán BCTC doanh nghiệp sản xuất góp phần làm sáng tỏ số khái niệm nội dung việc nhận thức vấn đề nghiên cứu Thứ hai: Trên sở nghiên cứu thực trạng kiểm tốn HTK nhiều cơng ty kiểm tốn, Luận văn đưa cách nhìn tương đối đầy đủ cách thức tiến hành kiểm toán HTK kiểm toán BCTC doanh nghiệp tổ chức kiểm toán độc lập Việt Nam tiến hành Thứ ba: Trên sở vấn đề nghiên cứu, Tác giả đưa phương hướng để hoàn thiện cơng tác kiểm tốn HTK nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Từ đó, Luận văn đề xuất giải pháp cụ thể, có tính khả thi cao nhằm thực phương hướng đề ra, bao gồm: hoàn thiện thủ tục kiểm kê HTK; hoàn thiện việc đánh giá HTKSNB HTK; hoàn thiện việc đánh giá trọng yếu kiểm tốn HTK; hồn thiện cách thức chọn mẫu kiểm tốn áp dụng q trình thực thủ tục kiểm tra chi tiết HTK hoàn thiện thủ tục soát xét chất lượng kiểm toán Mặc dù Luận văn hoàn thành với nỗ lực tâm huyết của Tác giả, nhiên điều kiện thời gian phạm vi nghiên cứu có giới hạn, Luận văn chưa đề cập trọn vẹn vấn đề có liên quan đến Đề tài nghiên cứu Những giải pháp đề xuất nội dung nhấn mạnh định hướng cho việc vận dụng cơng ty kiểm tốn cần tiếp tục nghiên cứu để hoàn thiện thêm Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp thầy, giáo, nhà khoa học, KTV đồng nghiệp để Luận văn hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn!  ... CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 2.1 MÔ TẢ PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU TRA KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP... BẢN VỀ KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1.1... HỒN THIỆN KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 3.1 TÍNH TẤT YẾU CỦA VIỆC HỒN THIỆN KIỂM TỐN HÀNG