Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong các doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện điện tử do công ty TNHH kiểm toán grant thornton thực hiện (tt)

CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Kiểm tốn tài xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động tài doanh nghiệp, hệ thống phƣơng pháp kĩ thuật riêng kiểm tốn, kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tƣơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực, việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản hàng năm tổ chức ngƣời độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tình hình tài thực tế, khơng che giấu gian lận chúng đƣợc trình bày theo luật định Cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thành viên Grant Thornton International, đƣợc thành lập vào năm 1993 Tiền thân công ty liên doanh với Concetti Năm 1997, Grant Thornton Việt Nam đƣợc chuyển đổi thành doanh nghiệp 100% vốn đầu tƣ nƣớc mở chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh Năm 2014, Cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn NEXIA ACPA sáp nhập hoạt động dƣới tên Grant Thornton, đồng thời tiếp tục thành viên thức thức mạng lƣới Grant Thornton toàn cầu Grant Thornton VN xây dựng hệ thống chƣơng trình kiểm tốn để áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp sử dụng công cụ công nghệ thông tin hỗ trợ nhƣ phần mềm Voyager, Tbeam, Ideas (Smart Analysis) Đối với doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện, điện tử, kiểm soát giá thành, HTK, GVHB ƣu tiên hàng đầu Ban lãnh đạo, đồng thời phần hành tiềm ẩn nhiều rủi ro kiểm toán Do vậy, Grant Thornton VN liên tục cập nhật, hoàn thiện chƣơng trình kiểm tốn, thủ tục kiểm tốn với mục đích giảm thiểu rủi ro kiểm tốn, khơng để xảy sai sót trọng yếu báo cáo tài Tuy nhiên, hạn chế khách quan chủ quan nhƣ đề cập trên, dẫn đến thiết sót hoạt động kiểm tốn chu trình HTK, Tơi lựa chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện, điện tử Cơng ty TNHH Kiểm tốn Grant Thornton thực hiện” cho luận văn Thạc sĩ Cho tới nay, có nhiều cơng trình nghiên cứu kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn chu trình hàng tồn kho nhƣ: Đề tài: “Hồn thiện chƣơng trình kiểm tốn chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành Cơng ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn NEXIA ACPA” Tác giả Lê Thị Vân Dung (năm 2009) Trong Đề tài, Tác giả khái quát lý luận đối tƣợng nghiên cứu, thực trạng kiểm toán chu kỳ HTK, chi phí giá thành đơn vị, có minh họa giấy tờ làm việc KTV khách hàng Qua Đề tài đƣa nhận xét ƣu điểm tồn giải pháp hồn thiện kiểm tốn chu trình HTK, chi phí giá thành Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn NEXIA ACPA Đề tài “Hồn thiện kiểm tốn hàng tồn kho giá vốn hàng bán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL” Luận văn Thạc sĩ Tác giả Nguyễn Thị Lan Hoa (năm 2011) Đề tài nghiên cứu chung chu trình kiểm tốn HTK giá vốn hàng bán để từ đƣa giải pháp hồn thiện, nhằm giảm thiểu rủi ro, gian lận liên quan đến HTK, giá vốn hàng bán để nâng cao chất lƣợng cho kiểm tốn Đề tài: “Hồn thiện cơng tác tổ chức kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Nexia ACPA” Luận văn Thạc sĩ tác giả Trần Thị Kiều Ly (năm 2012) Đề tài nghiên cứu tổng thể hoạt động kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Tuy nhiên, Luận văn dừng lại việc nêu lên thực trạng quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính, có kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm toán tƣ vấn Nexia ACPA , tác giả chƣa sâu vào việc nghiên cứu quy trình, đặc thù doanh nghiệp sản xuất sản phẩm có hàm lƣợng công nghệ cao, nhƣ chƣa cụ thể hóa đƣợc rủi ro trọng yếu lĩnh vực sản xuất linh kiện công nghệ cao chƣa đƣa giải pháp đặc thù để giảm thiểu rủi ro trọng yếu hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất Đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán BCTC Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam” Luận văn Thạc sĩ Tác giả Đặng Thanh Nga (năm 2013) Tác giả làm đƣợc điều sau đây: (1) Luận văn trình bày cách có hệ thống vấn đề lý luận chung đặc điểm HTK ảnh hƣởng đến kiểm toán, đặc biệt khách thể kiểm toán hoạt động lĩnh vực sản xuất, thƣơng mại bất động sản; (2) Luận văn trình bày hệ thống vấn đề lý luận chung kiểm toán HTK kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập; (3) Luận văn trình bày tƣơng đối đầy đủ cách thức tiến hành kiểm toán HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Với mong muốn đóng góp mặt lý luận nhƣ thực tiễn khoảng trống đề tài đƣợc tóm tắt nói Tơi chọn đề tài “Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện, điện tử Cơng ty TNHH Kiểm tốn Grant Thornton thực hiện”, so với đề tài đƣợc tóm tắt trên, đề tài Tơi hồn thiện, bổ sung vấn đề nhƣ sau: Mục tiêu nghiên cứu đề tài Hệ thống hóa đƣợc lý luận cơng tác tổ chức thực kiểm tốn BCTC DN, tập trung vào công tác tổ chức thực kiểm tốn BCTC DN liên quan đến chu trình HTK Nêu lên đƣợc thực trạng cơng tác kiểm tốn BCTC, kiểm tốn chu trình HTK, đặc thù doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện, điện tử thủ tục kiểm tốn hạn chế sai sót trọng yếu Grant Thornton VN Hoàn thiện nội dung, phƣơng pháp tổ chức, chƣơng trình kiểm tốn thực kiểm tốn chu trình HTK Grant Thornton VN Câu hỏi nghiên cứu Đặc điểm hoạt động Grant Thornton VN ảnh hƣởng nhƣ tới công tác tổ chức thực kiểm toán BCTC DN liên quan đến chu trình HTK? Hiện nay, cơng tác tổ chức kiểm tốn BCTC DN liên quan đến chu trình HTK Grant Thornton VN đƣợc tiến hành nhƣ nào? Hiện nay, cơng tác tổ chức kiểm tốn BCTC DN liên quan đến chu trình HTK Grant Thornton VN có tồn gì? Có giải pháp để nâng cao chất lƣợng hồn thiện cơng tác tổ chức kiểm tốn BCTC DN liên quan đến chu trình HTK Grant Thornton VN? Chu trình HTK doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện, điện tử có ảnh hƣởng nhƣ đến tổ chức thực kiểm toán Grant Thornton VN? Phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu định tính - Dữ liệu sơ cấp đƣợc thu thập thông qua vấn, điều tra kiểm toán viên trợ lý kiểm toán viên - Dữ liệu thứ cấp đƣợc thu thập thông qua xử lý liệu sơ cấp, thu thập báo cáo kiểm toán, nghiên cứu giấy tờ làm việc phần hành liên quan đến chu trình hàng tồn kho khách hàng doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện, điện tử - Phạm vi thu thập liệu giới hạn 03 khách hàng doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện, điện tử bao gồm báo cáo kiểm toán, thƣ quản lý, giấy tờ làm việc, báo cáo phân tích trƣớc sau kiểm toán năm 2013, 2014 - Đối tƣợng đƣợc vấn giới hạn trợ lý kiểm toán kiểm toán viên trực tiếp thực chịu trách nhiệm quản lý phần hành HTK khách hàng đƣợc vấn năm 2015 - Các số liệu định lƣợng đƣợc thực cách thu thập báo cáo tài trƣớc sau kiểm tốn, bảng tính GTSP bảng kiểm tra tƣơng ứng, biên họp khách hàng Công ty kiểm toán Các liệu thu thập đƣợc từ vấn, điều tra biên làm việc đƣợc phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác kiểm tốn chu trình HTK doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện, điện tử, làm rõ đƣợc thực trạng sau: - Chƣơng trình kiểm tốn Phƣơng pháp vận hành chƣơng trình kiểm tốn chu trình HTK; - Cơ cấu tổ chức kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn chu trình HTK; - Sự phù hợp chƣơng trình kiểm tốn chu trình HTK Cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế - Làm rõ đặc trƣng khác biệt kiểm tốn chu trình HTK doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện, điện tử với loại hình doanh nghiệp khác - Phân tích đặc trƣng cần lƣu ý kiểm tốn chu trình HTK doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện, điện tử - Đánh giá hiệu kiểm tốn chu trình HTK doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện, điện tử Đối tƣợng nghiên cứu Luận văn nghiên cứu công tác tổ chức kiểm tốn báo cáo tài liên quan đến chu trình HTK doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện, điện tử Grant Thornton VN thực Phạm vi nghiên cứu Luận văn giới hạn nghiên cứu thu lập liệu khách hàng doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện, điện tử Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam về: báo cáo tài kiểm tốn, biên họp khách hàng cơng ty kiểm tốn, bút tốn điều chỉnh, trao đổi kết luận khách hàng công ty kiểm tốn Việc nghiên cứu khơng mở rộng khách hàng có đặc thù khác Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam, nhƣ loại hình khách hàng khác cơng ty kiểm tốn khác Những đóng góp đề tài Luận văn hệ thống hóa sở lý thuyết kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn chu trình HTK; đối chiếu với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phần hành liên quan đến chu trình HTK Luận văn xác định nhân tố tác động chủ yếu đến chất lƣợng kiểm tốn chu trình HTK Cơng ty TNHH Grant Thorton Việt Nam nói riêng đơn vị kiểm tốn độc nói chung Luận văn phân tích, đánh giá thực trạng tổ chức cơng tác kiểm tốn chu trình HTK Trên sở ƣu điêm, hạn chế phân tích rõ ngun nhân hạn chế Từ đƣa số giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình HTK Cơng ty Luận văn cơng trình nghiên cứu đặc thù cơng tác kiểm tốn chu trình HTK doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện, điện tử Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam, tài liệu tham khảo cho cơng trình nghiên cứu sâu kiểm toán phần hành khác mà đối tƣợng doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện, điện tử Luận văn gồm bốn (4) chƣơng nhƣ sau: Chƣơng 1: Tổng quan đề tài nghiên cứu Chƣơng 2: Cơ sở lý luận kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập thực Chƣơng 3: Thực trạng kiểm tốn chu trình hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện, điện tử Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực Chƣơng 4: Thảo luận kết nghiên cứu, giải pháp, đề xuất kết luận CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN Trong chƣơng này, tác giả trình bày sở lý luận thực kiểm tốn BCTC DN, đặc biệt trình bày cụ thể phƣơng pháp, quy trình thực kiểm tốn chu trình HTK kiểm tốn BCTC DN Đặc điểm hàng tồn kho sản phẩm linh kiện điện, điện tử ảnh hƣởng tới kiểm toán Một là, HTK thƣờng chiếm tỉ trọng lớn tổng số tài sản lƣu động doanh nghiệp liên quan trực tiếp đến GVHB kết sản xuất kinh doanh DN; khoản mục dễ xảy gian lận sai sót lớn, gây ảnh hƣởng trọng yếu chi phí kết kinh doanh DN; Hai là, việc xác định giá trị HTK có ảnh hƣởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán, ảnh hƣởng trọng yếu tới tình hình tài doanh nghiệp; Ba là, doanh nghiệp thuộc loại hình khác có loại HTK khác có phƣơng pháp khác để xác định tính hợp lý HTK; Bốn là, HTK chịu ảnh hƣởng khả lỗi thời, hƣ hỏng, chậm luân chuyển nhƣ phƣơng pháp bảo quản, tiêu thụ thích hợp; Năm là, có nhiều phƣơng pháp để tính giá HTK Với cách tính đem lại kết khác với việc xác định giá trị HTK lại có ảnh hƣởng trực tiếp đến GVHB, ảnh hƣởng trọng yếu đến BCTC; Sáu là, công việc xác định chất lƣợng, tình trạng giá trị HTK ln cơng việc phức tạp khó khăn hầu hết loại tài sản khác; Bảy là, sản phẩm linh kiện điện, điện tử tồn hình thái vật chất nhỏ, nhiều, đa dạng, phong phú nên việc kiểm đếm, bảo quản, luân chuyển phức tạp so với hàng hóa, sản phẩm khác Tuy nhiên, giá trị sản phẩm lại cao, dễ mát ảnh hƣởng trọng yếu đến kết kinh doanh doanh nghiệp; Phƣơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, doanh nghiệp áp dụng theo phƣơng pháp sau: Phƣơng pháp tính theo giá đích danh, Phƣơng pháp bình qn gia quyền, Phƣơng pháp nhập trƣớc, xuất trƣớc (FIFO) Phƣơng pháp kế toán tồn kho, doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp sau là: Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, phƣơng pháp kiểm kê định kỳ Việc lựa chọn phƣơng pháp kế toán tồn kho áp dụng doanh nghiệp phải vào đặc điểm, tính chất, số lƣợng, chủng loại vật tƣ, hàng hoá yêu cầu quản lý để có vận dụng thích hợp phải đƣợc thực quán niên độ kế toán Đối với mặt hàng linh kiện điện, điện tử tùy theo đặc thù doanh nghiệp, mặt hàng, chí phận sản xuất mà áp dụng phƣơng pháp tính GTSP, phƣơng pháp xác định giá trị HTK cuối kỳ phƣơng pháp kế toán HTK khác Mục tiêu hợp lý chung kiểm tốn HTK trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, tránh để xảy sai sót trọng yếu BCTC Các mục tiêu kiểm toán cụ thể nhƣ sau: : Mục tiêu hữu phát sinh, mục tiêu trọn vẹn đầy đủ, mục tiêu quyền nghĩa vụ, mục tiêu đo lƣờng tính giá, mục tiêu khai báo trình bày Trình tự tiến hành kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập thực bao gồm ba giai đoạn: Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Trƣớc tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng, Ban lãnh đạo Cơng ty kiểm tốn KTV cần tiến hành số công việc nhƣ đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, chuẩn bị nhân sự, ký kết hợp đồng kiểm toán Sau chấp nhận kiểm toán, KTV cơng ty kiểm tốn tiến hành thu thập thơng tin sở, thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý công ty khách hàng, thực thủ tục phân tích sơ tồn diện, tìm hiểu HTKSNB khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm soát, đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán, rủi ro kinh doanh rủi ro cố hữu; lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện soạn thảo, cập nhật chƣơng trình kiểm tốn cho phù hợp Giai đoạn 2: Thực kiểm toán KTV tiến hành thực thử nghiệm kiểm soát HTKSNB thử nghiệm hoạt động khách hàng Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán Sau kết thúc làm việc địa điểm khách hàng, trƣởng nhóm kiểm toán soát xét giấy tờ làm việc KTV trợ lý KTV chịu trách nhiệm thực phần hành kiểm toán chứng kiểm toán thu thập đƣợc Sau đó, trƣởng phịng kiểm tốn chủ phần hùn kiểm toán kiểm tra, soát xét Sau thủ tục soát xét, kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn kết thúc, trƣởng nhóm kiểm tốn đƣa kết luận phần hành kiểm toán, kết luận KTV xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC, xem xét tình giả thiết hoạt động liên tục Sau đó, trƣởng nhóm kiểm toán kiểm tra, tổng hợp giấy tờ làm việc, trao đổi với kế tốn cơng ty khách hàng điều chỉnh (nếu có) Trên sở trao đổi hồ sơ làm việc, KTV tiến hành lập BCKT CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT LINH KIỆN ĐIỆN, ĐIỆN TỬ DO CÔNG TY TNHH GRANT THORNTON VIỆT NAM THỰC HIỆN Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam áp dụng chƣơng trình kiểm tốn theo chất lƣợng Grant Thornton International Grant Thornton VN sử dụng phần mềm kiểm toán Voyager công cụ công nghệ thông tin kỹ thuật cao khác để hỗ trợ thực kiểm toán khác nhƣ: Tbeam, Smart Analysis Cơ cấu tổ chức Grant Thornton VN bao gồm: Hội đồng thành viên, Tổng giám đốc phó Tổng giám đốc, phịng ban chun mơn phịng ban hành Cơ cấu kiểm toán Grant Thornton VN bao gồm: Chủ phần hùn kiểm tốn  Trƣởng/Phó phịng kiểm tốn  trƣởng nhóm kiểm tốn và/hoặc kiểm tốn viên  trợ lý kiểm toán viên - Lập kế hoạch nhận diện ban đầu rủi ro bao gồm công việc: Đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn; Tìm hiểu thơng tin khách hàng; Phân tích sơ bộ; Dự kiến nhu cầu tƣ vấn chuyên gia bên thành lập nhóm kiểm tốn; Đánh giá mơi trƣờng kiểm soát nội khách hàng; Đánh giá rủi ro tiềm tàng; Quyết định mức trọng yếu; Nhận diện khoản mục trọng yếu sở dẫn liệu tƣơng ứng; - Đánh giá môi trƣờng kiểm soát, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát, kiểm toán nội - Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, thu thập thông tin sở, thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, thực thủ tục phân tích sơ bộ, đánh giá trọng yếu rủi ro - Thiết kế chƣơng trình kiểm tốn bao gồm: Tìm hiểu chu trình nghiệp vụ; Đánh giá rủi ro kiểm soát; Lựa chọn thủ tục kiểm soát để thực thử nghiệm kiểm soát; Xác định rủi ro; Thiết kế thử nghiệm kiểm soát; Thiết kế thử nghiệm Tìm hiểu chu trình nghiệp vụ Đánh giá rủi ro kiểm sốt Lựa chọn thủ tục kiểm soát để thực thử nghiệm kiểm soát Xác định rủi ro kết hợp Thiết kế thử nghiệm kiểm soát Thiết kế thử nghiệm Thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm đƣợc thiết kế giai đoạn lập kế hoạch KTV xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán đánh giá chứng, tổng hợp kết kiểm toán Để làm rõ thực trạng kiểm toán phần hành HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực hiện, Tác giả minh họa giấy tờ làm việc ba khách hàng B , H P Phƣơng pháp kiể m toán ba khách hàng tuân theo phƣơng phá p kiể m toán chung của Grant Thornton International CM kiểm tốn Việt Nam Đó phƣơng pháp kiể m toán dƣ̣a đánh giá rủi ro tƣ́c sở tìm hiể u và xác đinh ̣ rủi ro tiề m tàng c khách hàng , kiểm tra tính hiệu HTKSNB việc ngăn chặn phát hiện, sửa chữa kịp thời sai sót rủi ro đem lại Tuy nhiên, việc sử dụng thử nghiệm kiểm toán với khách hàng có khác đặc thù loại sản phẩm linh kiện điện, điện tử khách hàng khác Khách hàng B hoạt động lĩnh vực sản xuất linh kiện điện xe máy, quy mô sản xuất lớn Đây khách hàng lâu năm Grant Thornton VN, KTV tiến hành thử nghiệm cho kiểm tốn chu trình HTK, bao gồm: quan sát kiểm kê, đối chiếu sổ kế toán với bảng nhập-xuất-tồn; thủ tục phân tích; thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhập-xuất kỳ; thủ tục kiểm tra việc tính giá thành sản phẩm, thủ tục kiểm tra chi tiết HTK, KTV tập trung kiểm tra giá thành định mức, phƣơng pháp phân bổ tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh phƣơng pháp tính giá thành đơn vị Khách hàng H hoạt động lĩnh vực sản xuất sản phẩm điện (dây điện) để bán cho nhà sản xuất máy in, máy photocopy thiết bị gia dụng khác Nghiệp vụ HTK nhiều song đơn giản Đây năm thứ năm mà Cơng ty kiểm tốn cho khách hàng H KTV đánh giá rủi ro kiểm sốt chấp nhận đƣợc nên định dựa vào HTKSNB khách hàng với lƣu ý khách hàng H có quy mô nhỏ KTV thực thử nghiệm kiểm soát với thủ tục kiểm soát nội công ty khách hàng Do KTV thực thử nghiệm kiểm soát rút kết luận HTKSNB khách hàng hoạt động có hiệu lực nên thử nghiệm đƣợc giảm đáng kể KTV tiến hành kiểm tra chi tiết thực thử nghiệm sau chu trình HTK: Quan sát kiểm kê, đối chiếu, phân tích, kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ HTK, kiểm tra việc tính giá, kiểm tra việc lập dự phòng KTV tập trung kiểm tra giá thành định mức, phƣơng pháp phân bổ tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh phƣơng pháp tính giá thành đơn vị Khách hàng P hoạt động lĩnh vực sản xuất linh kiện điện tử sử dụng để lắp đặt, sản xuất điện thoại di động Công ty đƣợc thành lập tháng năm 2014, sản xuất sản phẩm chứa đựng hàm lƣợng khoa học công nghệ cao, hoạt động hiệu quả, tốc độ tăng trƣởng nhanh, tỷ suất lợi nhuận lớn dẫn đến phát sinh nhiều giao dịch phức tạp Các sản phẩm phong phú, đa dạng, nhiên Ban lãnh đạo cơng ty địi hỏi kế tốn phải tính chi phí nguyên vật liệu đích danh để xem xét hiệu sản xuất mặt hàng làm điều chỉnh chiến lƣợc kinh doanh Công ty khách hàng kế tốn chi phí ngun vật liệu theo phƣơng pháp đích danh, chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất chung đƣợc phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu Đối với Khách hàng P, KTV tập trung xem xét việc tính tốn chi phí ngun vật liệu đích danh tính tốn lại tiêu thức phân bổ xác hay khơng CHƢƠNG 4: Thảo luận kết nghiên cứu, giải pháp, đề xuất kết luận Những ƣu điểm quy trình kiểm tốn áp dụng vào kiểm toán HTK kiểm toán BCTC Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực là: - Chƣơng trình kiểm tốn chu trình HTK tn thủ chặt chẽ theo phƣơng pháp kiểm toán dựa đánh giá rủi ro với hoạt động khách hàng; - Dữ liệu kiểm toán đƣợc lƣu hệ thống qua phần mềm kiểm toán Voyager; - Quy trình làm việc khoa học chứng kiểm toán đƣợc thu thập, ghi chép, lƣu giữ hiệu quả; - Q trình kiểm sốt chất lƣợng chặt chẽ tất cấp; - Thái độ làm việc nghiêm túc đội ngũ lãnh đạo, KTV, trợ lý KTV phận hỗ trợ Công ty; - Quy trình làm việc thực chặt chẽ, nghiêm túc dƣới dự giám sát phần mềm kiểm toán Voyager cấp quản lý; - Sử dụng bảng câu hỏi việc tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng; Những hạn chế nguyên nhân hạn chế thực tế ứng dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình HTK kiểm tốn BCTC Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực là: - Cách thức tiếp cận đối tƣợng kiểm tốn theo quy trình theo khoản mục; - Tiến hành thủ tục phân tích chƣa mức độ; - Sử dụng bảng câu hỏi giống tìm hiểu HTKSNB khách hàng mà chƣa cụ thể cho lĩnh vựa hoạt động đối tƣợng khách hàng khác nhau; - Xem xét, đánh giá mức trích lập dự phòng giảm giá HTK ảnh hƣởng đến giá vốn hàng bán; - Tin học hóa hệ thống phần mềm dừng lại mức độ định; Các giải pháp hồn thiện kiểm tốn chu trình HTK doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện, điện tử kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực - Quy định cụ thể cách thức tiếp cận đối tƣợng kiểm toán HTK; - Hồn thiện thủ tục phân tích; - Hồn thiện việc sử dụng bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống HTK khách hàng; - Tăng cƣờng ngân sách đào tạo, phát triển; - Tăng ngân sách quỹ lƣơng để giảm áp lực cho KTV mùa bận; - Hoàn thiện việc sử dụng nhân tham gia quan sát kiểm kê, tham gia làm việc công ty khách hàng Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam cần đáp ứng đầy đủ số lƣợng chất lƣợng đội ngũ nhân viên; điều kiện vật chất cơng cụ hỗ trợ KTV thực kiểm tốn Công ty Những hạn chế đề tài gợi ý cho đề tài nghiên cứu tƣơng lai Hạn chế: Mới tìm hiểu đƣợc cơng tác tổ chức thực phần hành chu trình HTK kiểm toán BCTC DN Grant Thornton VN chƣa tìm hiểu đƣợc cơng tác tổ chức thực kiểm tốn BCTC DN cơng ty kiểm tốn độc lập khác Việt Nam giới Chƣa đƣa đƣợc mơ hình tính rủi ro kiểm tốn trọng yếu kiểm tốn sau kiểm tốn chu trình HTK Grant Thornton VN Kết bị giới hạn phạm vi nghiên cứu, tác giả đề xuất số hƣớng nghiên cứu phát triển từ luận văn nhƣ: - Nghiên cứu công tác tổ chức kiểm tốn loại hình doanh nghiệp đặc thù nhƣ: may mặc, y tế, công nghệ thông tin, truyền thông - Nghiên cứu công tác tổ chức phần hành kiểm toán đặc thù nhƣ: thuế, tài sản cố định loại hình doanh nghiệp đặc thù - Nghiên cứu chƣơng trình kiểm tốn để phù hợp với thông lệ quốc tế loại hình doanh nghiệp đặc thù Kết luận Đề tài nghiên cứu ... luận kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập thực Chƣơng 3: Thực trạng kiểm toán chu trình hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện, điện. .. TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT LINH KIỆN ĐIỆN, ĐIỆN TỬ DO CÔNG TY TNHH GRANT THORNTON VIỆT NAM THỰC HIỆN Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam áp dụng chƣơng trình kiểm. .. biệt kiểm tốn chu trình HTK doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện, điện tử với loại hình doanh nghiệp khác - Phân tích đặc trƣng cần lƣu ý kiểm tốn chu trình HTK doanh nghiệp sản xuất linh kiện điện,