(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện

(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện

Bộ giáo dục v đo tạo Trờng đại học kinh tÕ quèc d©n  NGUYễN THị LAN ANH KIểM TOáN HNG TồN KHO TRONG KIĨM TO¸N B¸O C¸O TμI CHÝNH DO C¸C CÔNG TY KIểM TOáN ĐộC LậP TạI VIệT NAM THựC HIệN Chuyên ngnh: Kế toán (Kế toán, kiểm toán v ph©n tÝch) M· sè: 62340301 Ng−êi h−íng dÉn khoa häc: GS.TS NGUYỄN QUANG QUYNH Hμ Néi - 2017 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan, cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu kết phân tích Luận án trung thực Các kết chưa cơng bố cơng trình Tơi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân rằng, nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Hà Nội, ngày 15 tháng 08 năm 2017 Người hướng dẫn Nghiên cứu sinh GS.TS Nguyễn Quang Quynh Nguyễn Thị Lan Anh LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến GS.TS Nguyễn Quang Quynh có định hướng, ý kiến đóng góp sửa chữa vơ q báu cho nghiên cứu Tác giả Tác giả xin bày tỏ cảm ơn đến Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Viện Đào tạo Sau đại học, Viện Kế toán – Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế quốc dân giúp đỡ, hỗ trợ Tác giả suốt trình học tập nghiên cứu Tác giả chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình đồng nghiệp, tập thể cơng ty kiểm tốn, chun gia kiểm tốn, kiểm toán viên; chuyên gia thống kê cung cấp thông tin, phương pháp, gợi ý hữu ích cho nội dung nghiên cứu Luận án Tác giả xin chân thành cảm ơn gia đình, bạn bè ln động viên tinh thần tạo điều kiện thuận lợi để Tác giả hồn thành nhiệm vụ trì niềm đam mê nghiên cứu mình! Hà Nội, ngày 15 tháng năm 2017 Nghiên cứu sinh Nguyễn Thị Lan Anh MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG DANH MỤC BIỂU DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .19 1.1 Đặc điểm hàng tồn kho, đặc điểm kế toán quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp với vấn đề kiểm toán 19 1.1.1 Đặc điểm hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán 19 1.1.2 Đặc điểm kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp với vấn đề kiểm toán 22 1.1.3 Đặc điểm quản lý hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán 25 1.2 Kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 26 1.2.1 Phương pháp tiếp cận kiểm toán 26 1.2.2 Qui trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 28 1.2.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán hàng tồn kho 47 Kết luận Chương 49 CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 50 2.1 Thiết kế nghiên cứu 50 2.1.1 Khung nghiên cứu Luận án 50 2.1.2 Qui trình nghiên cứu 51 2.2 Thu thập liệu 53 2.2.1 Đặc điểm chủ thể kiểm toán với việc lựa chọn mẫu nghiên cứu 53 2.2.2 Phỏng vấn sâu 56 2.2.3 Nghiên cứu tình 56 2.2.4 Khảo sát qua phiếu điều tra 58 2.3 Xử lý liệu 61 Kết luận Chương 64 CHƯƠNG 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN .65 3.1 Phương pháp tiếp cận kiểm toán 65 3.2 Thực trạng qui trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực 67 3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán hàng tồn kho 67 3.2.2 Thực hành kiểm toán hàng tồn kho 92 3.2.3 Kết thúc kiểm toán hàng tồn kho 106 3.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán hàng tồn kho 110 Kết luận Chương 113 CHƯƠNG 4: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN 114 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu thực trạng kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 114 4.1.1 Những kết đạt kiểm toán hàng tồn kho 114 4.1.2 Hạn chế nguyên nhân hạn chế kiểm toán hàng tồn kho 116 4.2 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 121 4.2.1 Hoàn thiện việc lựa chọn phương pháp tiếp cận kiểm toán 121 4.2.2 Hồn thiện qui trình kiểm tốn hàng tồn kho 122 4.2.3 Hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán hàng tồn kho 146 4.3 Kiến nghị thực giải pháp hồn thiện kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực 149 4.3.1 Kiến nghị với Nhà nước Hội nghề nghiệp 149 4.3.2 Kiến nghị với kiểm toán viên tổ chức kiểm toán độc lập 151 4.4 Hạn chế Luận án 152 Kết luận Chương 153 KẾT LUẬN 154 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Kí hiệu viết tắt Chữ viết đầy đủ A&C Auditing and Consulting Company limited (Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn) AAC Auditing & Accounting Company, Ldt (Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC) AASC Auditing Accounting Finance service Consultancy Company limited (Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC) AAT Auditing, Acounting Financial & Tax Consulting Company, Ldt (Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn, Kế tốn Tư vấn Thuế AAT) ACC Auditing & Consulting Company, Ldt (Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Định giá ACC Việt Nam) AISC Auditing and Infomatic Services Company limited (Công ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin học) BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BĐS Bất động sản Cimeico Cơng ty TNHH Kiểm tốn Cimeico CNTT Công nghệ thông tin CR Control Risk (Rủi ro kiểm soát) CSH Chủ sở hữu Deloitte Deloitte Viet Nam Company limited (Công ty TNHH Deloitte Việt Nam) DKF Công ty TNHH DKF Việt Nam DN Doanh nghiệp ERP Enterprise Resource Planning (Hoạch định nguồn lực doanh nghiệp) EY Ernst & Young Viet Nam Company limited (Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam) G.T Grant Thornton Việt Nam Company limited (Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam) HTK Hàng tồn kho IFC International Auditing & Fianancial Consulting Company (Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài quốc tế) IR ISQC KPMG KSCL KSNB KTĐL KTV PWC SRM TK TNHH TS Vaco VACPA VAE VSA VSQC Inherent Risk (Rủi ro tiềm tàng) International standard on quality control (Chuẩn mực kiểm soát chất lượng quốc tế Số 1) KPMG Viet Nam Company limited (Công ty TNHH KPMG Việt Nam) Kiểm soát chất lượng Kiểm soát nội Kiểm toán độc lập Kiểm toán viên PricewaterhouseCoopers Viet Nam Company limited (Công ty TNHH PWC Việt Nam) Công ty TNHH SRM Việt Nam Tài khoản Trách nhiệm hữu hạn Tài sản Cơng ty TNHH Kiểm tốn Vaco Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Viet Nam Auditing & Evaluating Company, Ldt (Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam) Vietnamese Standards on Auditing (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam) Vietnamese standard on quality control (Chuẩn mực kiểm soát chất lượng Số 1) DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán HTK 30 Bảng 2.1: Chia nhóm cơng ty kiểm tốn đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán năm 2016 55 Bảng 2.2: Thống kê mô tả mẫu khảo sát thứ 61 Bảng 2.3: Thống kê mô tả mẫu khảo sát thứ hai 62 Bảng 2.4: Thống kê mô tả mẫu khảo sát thứ ba 63 Bảng 3.1: Số lượng KTV Bộ Tài cấp giấy chứng nhận hành nghề kiểm toán 12/2016 .69 Bảng 3.2: Mối quan hệ chức vụ với số năm kinh nghiệm KTV 70 Bảng 3.3: Kiểm định tương quan đánh giá mức hiệu lực thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận HTK kinh nghiệm KTV 71 Bảng 3.4: Kết kiểm định ảnh hưởng ERP đến rủi ro kiểm toán HTK 81 Bảng 3.5: Bảng xác định mức trọng yếu tổng thể khách hàng 84 Bảng 3.6: Sự khác biệt đánh giá hiệu lực thủ tục kiểm toán KTV thuộc Nhóm A Nhóm B 87 Bảng 3.7: Bảng hướng dẫn chọn mẫu kiểm toán (Audit Sampling Sample Size Table - Significant Risks) .90 Bảng 3.8: Bảng xác định hệ số rủi ro (trích) .90 Bảng 3.9: Thử nghiệm kiểm soát quản lý HTK khách hàng (trích) 93 Bảng 3.10: Kết điều tra TK thường lựa chọn kiểm toán HTK 109 Bảng 4.1: Cơ sở xác định mức trọng yếu 126 Bảng 4.2: Cách xác định mức trọng yếu HTK 126 Bảng 4.3: Xác định ngưỡng sai sót bỏ qua 127 Bảng 4.4: Xác định ngưỡng sai sót bỏ qua (trong trường hợp cụ thể) 128 Bảng 4.5: Lựa chọn phương pháp chọn mẫu kiểm toán 131 Bảng 4.6: Xác định hệ số rủi ro kiểm toán HTK 132 Bảng 4.7: Phân chia tổng thể thành nhóm q trình chọn mẫu 134 Bảng 4.8: Bảng hướng dẫn chọn mẫu kiểm toán (Audit Sampling Sample Size Table - Significant Risks) 138 Bảng 4.9: KSCL kiểm toán HTK 148 DANH MỤC BIỂU Biểu 3.1: Trích giấy tờ làm việc số 5440 – Tổng hợp HTK 96 Biểu 3.2: Trích giấy tờ làm việc số 5440 – Kiểm tra ngược (Test roll back) .100 Biểu 3.3: Trích giấy tờ làm việc Deloitte .106 DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ Hình: Hình 1.1: Xác định rủi ro gian lận sai sót HTK từ phía ban giám đốc 35 Hình 1.2: Xác định rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục HTK (đánh giá tách rời IR CR) 37 Hình 1.3: Xác định rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục HTK (đánh giá kết hợp IR CR) 38 Hình 3.1: Nội dung phương pháp tiếp cận kiểm tốn HTK sở rủi ro 66 Hình 3.2: Biểu đồ thống kê mức hài lòng KTV tham gia khảo sát chương trình kiểm tốn HTK .88 Hình 4.1: Biểu đồ xếp hạng cơng ty kiểm tốn 121 Hình 4.2: Biểu đồ mức phí kiểm tốn trung bình số cơng ty kiểm tốn năm 2016 123 Hình 4.3: Lưu đồ qui trình quản lý hao hụt xăng dầu 136 Hình 4.4: Xác định mẫu kiểm toán nghiệp vụ nguyên vật liệu (trường hợp CR mức thấp) 137 Hình 4.5: Xác định mẫu kiểm tốn nghiệp vụ nguyên vật liệu (trường hợp CR mức cao) 138 Hình 4.6: Sơ đồ trồng cọ dầu đất tiêu chuẩn 144 Hình 4.7: Sơ đồ trồng cọ dầu địa hình dốc 145 Sơ đồ: Sơ đồ 1.1: Các nội dung thực kiểm toán HTK 29 Sơ đồ 2.1: Khung nghiên cứu Luận án 52 Sơ đồ 2.2: Qui trình nghiên cứu 53 ... CỨU THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN .65 3.1 Phương pháp tiếp cận kiểm toán 65 3.2 Thực. .. THIỆN KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN 114 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu thực trạng kiểm toán hàng tồn kho kiểm. .. qui trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 67 3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán hàng tồn kho 67 3.2.2 Thực hành kiểm toán hàng tồn kho