Khấu Trừ Và Hoàn Thuế Gtgt Theo Pháp Luật Về Thuế Ở Việt Nam.pdf

Untitled VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI NGUYỄN XUÂN BẮC KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO PHÁP LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Chuyên ngành Luật kinh tế Mã số 8 3[.]

VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI NGUYỄN XUÂN BẮC KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO PHÁP LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã số : 8.38.01.07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS VŨ VĂN CƯƠNG HÀ NỘI, 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập riêng Các số liệu, kết luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Nếu khơng nêu trên, tối xin hoàn toàn chịu trách nhiệm đề tài Học viên Nguyễn Xuân Bắc MỤC LỤC MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Những vấn đề lý luận khấu trừ, hoàn thuế GTGT 1.2 Khái quát pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT 15 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 30 2.1 Thực trạng pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT 30 2.2 Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT 38 Chương 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ BẢO ĐẢM THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 51 3.1.Những định hướng hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoaàn thuế GTGT Việt Nam 51 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam 53 3.3 Các giải pháp bảo đảm thực pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT 66 KẾT LUẬN 76 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 78 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT CNTT Công nghệ thông tin DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng KTTT Kinh tế thị trường NNT NNT NSNN Ngân sách Nhà nước QLT Quản lý thuế TTĐB Tiêu thu đặc biệt MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) số 13/2008/QH đời đánh dấu phát triển sách thuế pháp luật GTGT Việt Nam Thuế GTGT trở thành sắc thuế tiên tiến góp phần làm cho hệ thống thuế Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với vận động phát triển kinh tế thị trường Sau 18 thực hiện, pháp luật thuế GTGT Việt Nam đạt nhiều thành tựu đáng khích lệ, góp phần khơng nhỏ vào việc xây dựng phát triển kinh tế đất nước Đặc biệt chế định khấu trừ hoàn thuế GTGT Đây chế định quan trọng pháp luật thuế GTGT , thể ưu việt loại thuế này, bảo đảm quyền lợi cho doanh nghiệp Tuy nhiên thời gian qua, lợi dụng chủ trương, sách khuyến khích Nhà nước, nhiều cá nhân, tổ chức có hàng loạt nhũng hành vi gian lận khấu trừ, hồn thuế thơng qua việc mua bán, sử dụng hóa đơn, chứng từ bất hợp pháp, xuất khống hàng hóa… nhằm gian lận, chiếm đoạt tiền hồn thuế GTGT Những vi phạm diễn ngày tinh vi, phức tạp làm hạn chế mặt tích cực từ sách khấu trừ hồn thuế GTGT , gây thiệt hại đến khoản thu NSNN từ thuế, làm giảm niềm tin DN thực đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế Trước thực tế này, học viên chọn đề tài: “Khấu trừ hoàn thuế GTGT theo pháp luật thuế Việt Nam” với mong muốn nghiên cứu thực trạng pháp luật, thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT nước ta nay, qua tìm giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT nói chung pháp luật khấu trừ hồn thuế GTGT nói riêng nhằm góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế GTGT Việt Nam Tình hình nghiên cứu đề tài Thuế GTGT sắc thuế quan trọng đóng góp tích cực vào tổng thu NSNN hàng năm Khấu trừ hoàn thuế vấn đề mn thuở, có nhiều cơng trình nghiên cứu khai thác vấn đề này, nhiên vấn đề rộng phức tạp nghiên cứu nhiều góc độ khác Đã có nhiều chuyên gia pháp lý dành thời gian trí tuệ cho mảng đề tài luận án tiến sỹ Nguyễn Thị Thương Huyền: “Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam”, năm 2002; Luận văn thạc sĩ luật học “Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam giai đoạn nay” Nguyễn Kim Thái Linh (2010); Luận văn Thạc sĩ “Pháp luật Khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam” Đào Thị Ngọc Ánh (2011), trường ĐH Quốc gia Hà Nội; Luận văn thạc sĩ “ pháp luật hoàn thuế giá GTGT Việt Nam- thực trạng giải pháp” tác giả Trần Quốc Hùng (2011), trường ĐH Quốc gia Hà Nội; Luận văn Thạc sĩ “Thực thi pháp luật kiểm sốt gian lận hồn thuế GTGT địa bàn thành phố Hà Nội” tác giả Vũ Thi Mai Lan (2015) trường ĐH Quốc gia Hà Nội … Bên cạnh luận văn, luận án, sách tham khảo, giáo trình pháp luật thuế sở nghiên cứu đào tạo luật, cịn có số viết mang tính nghiên cứu, trao đổi, đưa lại nhiều góc nhìn khác vấn đề mà đề tài lựa chọn, thực hữu ích cho cơng tác hồn thiện pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT như: “Một số ý kiến góp ý cho dự thảo Luật thuế thu nhập DN Luật thuế GTGT”, tác giả Phan Anh Thơng, đăng Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp điện tử; “Luật thuế GTGT nên sửa đổi theo hướng nào?”, tác giả Lê Thị Thu Thủy (2011), đăng Tạp chí Nghiên cứu lập pháp; “Một số ý kiến sửa đổi Nghị định hướng dẫn Luật Thuế TNDN Luật Thuế GTGT”, TS Nguyễn Thị Lan Hương (2011)… Một điểm chung nhóm cơng trình nghiên cứu kể trên, phần lớn tác giả thường thiên phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật thuế GTGT, hồn thuế GTGT; phân tích sâu số vấn đề liên quan đến thuế GTGT quy định Luật Thuế GTGT Đi sâu vào khai thác thực tiễn áp dụng pháp luật để tìm tồn hạn chế, đề xuất giải pháp khắc phục hạn chế tồn việc làm quan trọng hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam Đề tài “Khấu trừ, hoàn thuế GTGT theo pháp luật thuế Việt Nam” đề tài tiếp tục nghiên cứu vấn đề Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích nghiên cứu luận văn xây dựng sở lý luận pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT , dựa sở lý luận để đánh giá thực trạng quy định pháp luật hành đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT nhằm đáp ứng yêu cầu kinh tế hội nhập quốc tế Với mục đích trên, nhiệm vụ nghiên cứu luận văn là: - Đánh giá quan điểm hành từ xây dựng nội dung lý luận pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT: khái niệm, đặc điểm khấu trừ hoàn thuế; mối liên hệ yếu tố chi phối nội dung điều chỉnh pháp luật khấu trừ, hoàn thuế - Nghiên cứu thực trạng pháp luật hành hoàn thuế khấu trừ thuế - Nghiên cứu thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT kết đạt bấp cập phát sinh trình thi hành - Nghiên cứu giải pháp hoàn thiện pháp luật chế thực thi pháp luật để nâng cao hiệu hoạt động khấu trừ, hoàn thuế GTGT Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu quy định pháp luật liên quan đến khấu trừ hoàn thuế GTGT , thực tiễn áp dụng pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt Nam Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu Để đạt mục đích nghiên cứu trên, tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu như: - Phương pháp nghiên cứu chỗ: nghiên cứu chuyên đề, rà soát đánh giá hệ thống văn pháp luật, nghiên cứu tài liệu trong, nước vấn đề thuộc nội dung nghiên cứu đề tài - Phương pháp so sánh, đối chiếu - Phương pháp phân tích, tổng hợp - Thu thập, thống kê số liệu Ý nghĩa lý luận thực tiễn luận văn Đề tài cơng trình khoa học có ý nghĩa quan trọng việc làm rõ vấn đề liên quan đến thực tiễn áp dụng quy định pháp luật hành khấu trừ, hồn thuế GTGT Việt Nam Trên sở nêu những điểm hạn chế, bất cập để đưa kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật vấn đề Việt Nam Cơ cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tham khảo phụ lục, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận khấu trừ, hoàn thuế GTGT pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Chương 2: Thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt Nam Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện pháp luật bảo đảm thực pháp luật khấu trừ hoàn thuế thuế GTGT việt nam Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Những vấn đề lý luận khấu trừ, hoàn thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT *Khái niệm thuế GTGT Trước Thuế giá trị gia (GTGT) tăng đời, số quốc gia áp dụng Thuế doanh thu, loại thuế bị thu trùng nhiều giai đoạn khác từ sản xuất đến tiêu dùng Thực trạng khiến cho nhiều học giả giới nghiên cứu giải pháp đánh thuế khắc phục nhược điểm Thuế doanh thu Đây móng cho việc xây dựng hệ thống thuế bán lẻ thuế GTGT sau Kết Thuế GTGT đời với tên gọi Taxe Sur La Valeur Anjou tesee (TVA) (Tiếng Anh Value Added Tax – VAT) thức áp dụng lần đầu vào ngày 10 tháng năm 1954 Pháp Khai sinh từ nước Pháp, thuế GTGT áp dụng rộng rãi nhiều nước giới Ngày quốc gia thuộc khối liên minh Châu Âu, Châu Phi, Châu Mỹ La Tinh số quốc gia Châu Á có Việt Nam thức áp dụng thuế GTGT Theo số liệu điều tra cơng ty kiểm tốn lớn giới KPMG, có 140 quốc gia vùng lãnh thổ áp dụng loại thuế Theo pháp luật hành Việt Nam quy định: “Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” [24] Định nghĩa khác so với định nghĩa thuế doanh thu, theo thuế GTGT khơng tính phần doanh thu thu từ việc bán hàng hay cung cấp dịch vụ mà phần giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ Giá trị tăng thêm xác định theo nhiều phương thức tính khác nguyên lý chung giá trị sản phẩm đầu (giá bán/doanh thu) trừ giá trị sản phẩm đầu vào (giá mua/chi phí) Điều cần lưu ý thuế doanh thu thường thiết kế theo hướng tiếp cận theo ngành thuế GTGT lại tiếp cận theo trình Nghĩa là, thuế doanh thu, việc tính thuế khơng phụ thuộc vào quy trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Bất kỳ hoạt động sản xuất, kinh doanh phát sinh doanh thu chịu thuế theo quy định phải nộp thuế doanh thu Nói cách khác, khơng khấu trừ thuế doanh thu đầu vào nên hoạt động mua hàng bán hàng hay trình từ sản xuất, lưu thơng, phân phối đến tiêu dùng có tính độc lập tương Trong đó, chất thuế GTGT thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ nên yếu tố đầu vào giữ vai trò quan trọng yếu tố đầu Nói cách khác, thuế GTGT đưa khái niệm so với thuế doanh thu khấu trừ hoàn thuế Các q trình sản xuất, lưu thơng tiêu dùng mắt xích gắn kết với chặt chẽ Nhà phân phối mua sản phẩm nhà sản xuất bán lại cho người tiêu dùng khấu trừ thuế đầu vào phải nộp thuế đầu Điều có nghĩa nhà phân phối phải chịu khoản thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm khâu phân phối Trước đó, nhà sản xuất chắn phải nộp khoản thuế GTGT cho sản phẩm đầu bán cho nhà phân phối Khoản thuế khoản thuế mà nhà phân phối nhà nước cho khấu trừ Người tiêu dùng mua hàng để sử dụng cuối khơng hồn thuế GTGT đầu vào Khoản thuế GTGT đầu vào người tiêu dùng khoản thuế GTGT mà nhà phân phối phải nộp cho nhà nước Theo cách tư mắt xích người tiêu dùng cuối người phải gánh chịu khoản thuế GTGT, nhà phân phối nhà sản xuất người “nộp thay” khoản thuế cho người tiêu dùng sau nhà nước cho khấu trừ hoàn lại Cũng theo cách suy luận thuế GTGT tương tự thuế doanh thu đánh vào khâu bán lẻ hàng hóa, dịch vụ xét phương diện giá trị Như vậy, chất thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ tất khâu từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng nhằm động viên phần thu nhập người dân vào ngân sách Nhà nước Một nguyên tắc thuế GTGT sản phẩm, hàng hóa dù qua hay nhiều khâu từ sản xuất đến tiêu dùng không bị đánh thuế trùng, không bị đội giá bán thuế doanh thu trước Mặc dù thuế GTGT có nhiều ưu điểm, nhiên việc áp dụng thực tế dễ dàng đặc biệt mặt quản lý quan chức 10 (hoàn thuế, miễn giảm, ấn định…); Hạch toán theo dõi nghĩa vụ NNT; Tổng hợp báo cáo theo chế độ (kế tốn/thống kê), báo cáo đánh giá, phân tích hỗ trợ công tác quản lý thuế Trước hiệu rõ rệt đó, ngành thuế cần tiếp tục hồn thiện, xây dựng hệ thống kho sở liệu cách đầy đủ từ nguồn liệu ngành từ bộ, ngành, đơn vị khác Bộ Kế hoạch Đầu tư, Bộ Tài nguyên Môi trường, Tổng cục Hải quan, để làm sở xây dựng hệ thống quản lý rủi ro Điều vừa nhằm đáp ứng thông lệ quốc tế, vừa khắc phục hạn chế nguồn lực tra, kiểm tra Việc triển khai sử dụng hóa đơn điện tử dịch vụ khai nộp thuế điện tử rộng rãi để thay cho hóa đơn, hồ sơ giấy tạo thuận lợi lớn cho quan thuế, DN ngân hàng giảm thời gian thực thủ tục; giảm chi phí cho DN xã hội, tránh tình trạng in, phát hành, mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, đặc biệt, góp phần cơng khai, minh bạch thông tin cho NNT 3.3.2 Tăng cường nắm bắt quản lý tốt thông tin NNT Luật quản lý thuế văn pháp luật quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật có số quy định liên quan đến thông tin NNT Tuy nhiên, khoản Điều 69 Luật quản lý thuế quy định: “Hệ thống thông tin NNT bao gồm thơng tin, tài liệu có liên quan đến nghĩa vụ thuế NNT” Định nghĩa cịn chung chung chưa cụ thể, khó xác định thông tin, tài liệu liên quan đến NNT Quy định dẫn đến trường hợp không thống NNT quan thuế thông tin tài liệu liên quan đến nghĩa vụ NNT Có nhiều trường hợp NNT từ chối cung cấp thông tin cho quan quản lý thuế cho tằng khơng liên quan đến nghĩa vụ thuế Điều địi hỏi quan quản lý Nhà nước cần có quy định cụ thể liên quan đến hệ thống thơng tin NNT Ngồi thơng tin đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, tốn thuế cịn nên quy định thêm thơng tin khác tình hình chấp hành pháp luật thuế, trình hoạt động, giao dịch NNT Bên cạnh việc quy định rõ, cụ thể nghĩa vụ NNT pháp luật nên có quy định cụ thể trách nhiệm quan quản lý thuế việc tiếp nhận, quản lý, sử dụng thơng tin NNT, nên có quy định bảo mật thông tin cho NNT, cần nêu rõ, 68 quan quản lý thuế có trách nhiệm việc bảo mật thông tin NNT thông tin NNT không đảm bảo Điều đảm bảo lợi ích cho hai phía Về phía ngành thuế, quan quản lý thuế nắm bắt đầy đủ thông tin DN để đảm bảo thực việc thu, nộp thuế hiệu Về phía NNT, DN lo lắng đứng trước nguy thông tin kê khai bị tiết lộ, dẫn tới tâm lý e dè thực việc kê khai thuế 3.3.3 Nâng cao hiệu hoạt động tuyên truyền, giáo dục pháp luật; nâng cao ý thức tuân thủ NNT kết hợp với hỗ trợ NNT tuân thủ pháp luật thuế Xác định tuyên truyền, phổ biến giáo dục pháp luật thuế có vai trị quan trọng việc thực nhiệm vụ thu NSNN giúp cho NNT nắm bắt hiểu pháp luật lĩnh vực thuế để tạo chuyển biến nhận thức tự giác tuân thủ pháp luật…ngành thuế cần triển khai cơng tác phổ biến giáo dục có trọng tâm, trọng điểm với nhiều hình thức đa dạng, phong phú, phù hợp với nhiều đối tượng nộp thuế GTGT Các kế hoạch tuyên truyền, phổ biến giáo dục pháp luật thuế GTGT theo tháng, quý, năm phải kịp thời cho không người dân, DN mà cho cán thuế Cơ quan quản lý tuyên truyền nhiều hình thức khác như: băng rôn, hiệu; In ấn tờ rơi, tờ gấp; Cung cấp văn sách chế độ mới, ấn phẩm tuyên truyền, hướng dẫn thuế cho NNT tuyên truyền thông qua hội nghị tập huấn, đối thoại, tuyên dương NNT… Từ góp phần nâng cao nhận thức, ý thức trách nhiệm NNT việc thực thi sách, pháp luật thuế nghĩa vụ nộp thuế với Nhà nước Đặc biệt, nhờ làm tốt công tác tuyên truyền tạo ủng hộ, đồng hành DN với ngành Thuế thực nhiệm vụ thu NSNN theo dự toán giao Cùng với công tác tuyên truyền, ngành Thuế phải tăng cường hoạt động hỗ trợ NNT nhiều việc làm cụ thể như: Hỗ trợ trực tiếp quan thuế, hỗ trợ qua điện thoại, văn trả lời hạn; Hỗ trợ thông qua tổ chức hội nghị phổ biến sách pháp luật thuế mới, hội nghị đối thoại với NNT nhằm tháo gỡ khó khăn, vướng mắc NNT thực thi sách thuế Trong năm tới, chi Cục Thuế tỉnh, thành phố cần tổ chức nhiều hội nghị tập huấn 69 đối thoại với NNT thuộc loại hình DN hộ cá thể kinh doanh Thông qua việc đối thoại trực tiếp với tinh thần cởi mở, thẳng thắn, DN lãnh đạo chi Cục Thuế giải đáp cụ thể, chi tiết đầy đủ, hiệu vướng mắc, khó khăn trình thực thi sách thuế địa bàn Những vấn đề thuộc thẩm quyền cao chi Cục Thuế phản ánh kịp thời để giải hiệu cho doanh nghiệp Bên cạnh đó, quan thuế cần cung cấp kịp thời, hướng dẫn đầy đủ cho nguồi nộp thuế biểu mẫu kê khai thuế theo quy định mới, phần mềm hỗ trợ kê khai thuế, đăng ký thuế, cấp Mã số thuế… Đặc biệt, Cục thuế tỉnh, thành phố phải thường xuyên quan tâm đạo, củng cố kiện toàn phận cửa Văn phòng Cục đơn vị trực thuộc đem lại hiệu cao Tại phận cửa, thủ tục hành thuế cơng khai minh bạch để NNT biết thực hiện, đồng thời cán thuế trực tiếp kiểm tra, hướng dẫn kịp thời giải yêu cầu NNT theo chức năng, qua tạo điều kiện thuận lợi cho NNT Ngoài ra, Cục Thuế tỉnh, thành phố phải phối hợp chặt chẽ với phận Một cửa liên thông tỉnh việc thực thủ tục hành thuế bảo đảm xác, thời gian quy định nên NNT người dân tiết kiệm nhiều thời gian, công sức… Có thể khẳng định, việc tuyên truyền, hướng dẫn giải đáp vướng mắc, khó khăn cho DN kịp thời, hiệu với thái độ nhiệt tình, cởi mở, trách nhiệm cán thuế hỗ trợ tạo điều kiện thuận lợi nhiều cho DN việc thực thi sách thuế địa bàn, giúp DN thúc đẩy sản xuất kinh doanh bền vững, thực tốt nghĩa vụ thuế đóng góp cho công phát triển tỉnh, thành phố 3.3.4 Liên tục cập nhật thủ đoạn gian lận thuế Hiện nay, lợi dụng chế sách thơng thống Nhà nước, DN gian lận thuế ngày có hành vi, thủ đoạn tinh vi, chuyên nghiệp trước nhiều nhằm qua mặt quan thuế Nhiệm vụ đặt ngành thuế thời gian tới phải liên tục cập nhật thủ đoạn gian lận thuế để ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trường hợp vi phạm Công tác thanh, kiểm tra quan thuế nhận diện nhiều hành vi vi phạm như: 70 - Hành vi bỏ ngồi sổ sách kế tốn - thủ đoạn phổ biến Theo đó, NNT thường sử dụng đồng thời hai hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống sổ kế toán nội phản ánh đầy đủ giao dịch kinh tế, hệ thống kế tốn cịn lại phản ánh phần giao dịch kinh tế để khai thuế Kiểu hành vi thường xảy DN dân doanh hoạt động lĩnh vực kinh doanh bán lẻ, ăn uống, khách sạn, xây dựng dân dụng sản xuất nhỏ Đây kiểu hoạt động kinh tế mà mơi trường thuận lợi kinh tế tiền mặt Rất khó xác định số thuế thất thu hành vi trốn thuế gây xác định không xảy thất thu thuế - Tạo giao dịch mua hàng giả mạo- hành vi trốn thuế phổ biến nay, thực tế DN khơng có khoản chi tự tạo chứng từ để hợp pháp hóa khoản chi khơng có thực, gọi chi khống Chi khống thể qua bảng kê toán giả mạo với chữ ký giả, hợp đồng lao động giả mạo thể hóa đơn mua sở kinh doanh khác Bằng hành vi này, DN khơng trốn thuế thu nhập DN mà cịn trốn thuế GTGT thông qua việc khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào - Chia nhỏ gói tốn nhiều hóa đơn: DN chia hóa đơn tốn lớn thành nhiều hóa đơn 20 triệu, rải thành nhiều ngày toán khác toán tiền mặt để khấu trừ thuế đồng thời tránh bị kiểm soát ngân hàng - Các hành vi gian lận thuế GTGT đầu chủ yếu tập trung vào việc làm giảm doanh thu như: bán hàng không xuất hóa đơn để che giấu doanh thu, bán hàng gian lận liên hóa đơn xuất cho khách hàng liên lưu lại, mục đích giảm số thuế phải nộp tăng số thuế khấu trừ cho người mua, xuất hoa đơn khống… Xây dựng tiêu chí nhận dạng DN có khả in, phát hành, bán hóa đơn bất hợp pháp như: - Các sở thành lập (hoạt động 12 tháng) có dấu hiệu: Khơng đóng góp vốn điều lệ theo quy định; Đăng ký kinh doanh nhiều ngành nghề; Chủ DN đăng ký kinh doanh địa phương khác nơi đăng ký hộ thường trú 71 -Các DN có doanh thu lớn kho hàng khơng tương xứng (hoặc khơng có kho hàng hóa), khơng có xưởng sản xuất, lực lượng lao động không tương xứng (dưới 10 lao động) - Các DN xin ngừng nghỉ, bỏ kinh doanh, tạm ngừng, có cơng văn giải thể sau xin hoạt động trở lại, thay đổi người đại diện trước pháp luật, thay đổi trụ sở kinh doanh dẫn đến thay đổi quan quản lý thuế - Các DN mua bán, sáp nhập với giá trị 100 triệu đồng - Các DN nhỏ DN vừa có doanh thu đột biến tăng (từ 50% trở lên) số thuế GTGT phát sinh phải nộp thấp (thuế GTGT phải nộp ≤ 1% doanh số phát sinh kỳ) - Các DN có số lượng hóa đơn sử dụng kỳ tăng đột biến so với lượng hóa đơn sử dụng bình qn kỳ trước (tăng đến lần) - Các DN khơng có thơng báo phát hành hóa đơn, có thơng báo phát hành khơng có báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn (hoặc chậm báo cáo) - Các DN có thời gian hoạt động 12 tháng sử dụng hóa đơn với số lượng lớn (từ 500 đến 2.000 số hóa đơn) Số lượng hóa đơn xóa bỏ lớn, bình qn chiếm khoảng 20% số hóa đơn sử dụng - Các DN không nộp báo cáo tài chính, có nộp báo cáo tài thu nhập chịu thuế kỳ phát sinh thấp (dưới 100 triệu đồng) 3.3.5 Cải cách mạnh mẽ công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm thuế Một là, đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế cách đồng bộ, toàn diện Theo đó, đối tượng tra, kiểm tra tập trung vào DN có giao dịch liên kết, có dấu hiệu chuyển giá; kinh doanh thương mại điện tử; DN báo lỗ triền miên; DN có số nợ thuế lớn; DN nhiều năm chưa tra, kiểm tra (về sử dụng hóa đơn, chứng từ bất hợp pháp, ưu đãi thuế, chuyển nhượng vốn, thương hiệu…); DN hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế, hoàn thuế… Các lĩnh vực tra tập trung vào: Chuyển nhượng vốn, ngân hàng, dược phẩm, bất động sản, điện, dầu khí, bưu viễn thơng, khống sản… Bên cạnh đó, để hạn chế hình thức trốn thuế thơng qua thành lập DN “ma” để mua bán hóa đơn bất hợp pháp, quan quản lý tăng cường kiểm tra sau cấp phép, 72 tổ chức rà soát hồ sơ khai thuế DN thành lập, DN có đại diện pháp lý người địa phương khác; DN hoạt động lĩnh vực có rủi ro khai thác đất đá, cát sỏi, khoáng sản Hai là, tiếp tục phối hợp với quan Công an, quan liên quan để nắm bắt, xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế; phối hợp kiểm tra, xác minh, cung cấp hồ sơ, thơng tin nhanh chóng, kịp thời, nâng cao tính răn đe đối tượng nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế… Ngồi ra, thơng qua việc tăng cường phối hợp với quan công an, giúp quan thuế học hỏi kinh nghiệm nghiệp vụ, xây dựng mối quan hệ hợp tác chia sẻ thông tin tăng cường công tác quản lý NNT ngăn chặn hành vi vi phạm NNT; phối hợp xử lý nghiêm trường hợp vi phạm hành vi gian lận thuế, qua góp phần nâng cao tính tuân thủ tự nguyện tạo đồng thuận cộng đồng xã hội NNT, nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế Trong thực tiễn pháp lý cho thấy, hành vi vi phạm hình thuế diễn so với vi phạm hành thuế mức độ nguy hiểm cho xã hội thường cao Tuy nhiên thời gian qua chủ yếu số vụ vi phạm xử lý hành chính, số vụ vi phạm hình chưa phát giác nhiều Cơ quan thuế quan thẩm quyền có liên quan cần kiên xử lý hành vi gian lận thuế GTGT nghiêm minh, người, tội Điều có ý nghĩa quan trọng khơng mang ý nghĩa trừng trị đối tượng sai phạm, cảnh tỉnh cho đối tượng khác có ý định thực hành vi vi phạm đặc biệt thể nghiêm minh pháp luật Nếu quan xử lý nhẹ hay thông đồng với DN khiến DN dễ coi thường pháp luật xử lý nặng so với tính chất vi phạm ảnh hưởng đến đối tượng chịu phạt tạo dự luận xã hội 3.3.6 Xây dựng đội ngũ cán thuê có đủ lực nhằm đấu tranh có hiệu với vi phạm pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT Trong điều kiện kinh tế phát triển nhanh số lượng chất lượng, khoa học công nghệ ngày phát triển với tốc độ cao, thành phần kinh tế, hình thức kinh doanh, số lượng đối tượng nộp thuế phát triển cách nhanh chóng, đa dạng, quy mơ hoạt động DN ngày lớn mang tính toàn cầu, 73 việc quản lý kinh doanh giao dịch thương mại ngày tin học hóa nên nhiệm vụ quản lý thuế ngày khó khăn, phức tạp Điều đòi hỏi cần xây dựng đội ngũ cán cơng chức thuế có phẩm chất trị tốt, đạo đức nghề nghiệp cao, có kiến thức chuyên sâu, chuyên nghiệp quản lý thuế đại, có kiến thức kế tốn, đánh giá phân tích tài DN, có khả ứng dụng khoa học cơng nghệ vào công tác quản lý thu thuế nhằm đáp ứng yêu cầu công cải cách thuế, cơng nghiệp hóa hội nhập quốc tế Để đạt mục đích đó, ngành thuế cần thực số giải pháp: – Đối với người có nguyện vọng vào làm việc ngành thuế đòi hỏi phải đạt trình độ kiến thức định tài chính, kế tốn, tin học, ngoại ngữ, có phẩm chất đạo đức tốt tuyển dụng – Đối với cán làm việc phải tiến hành đào tạo, đào tạo lại kiến thức tài chính, kế tốn thường xun bồi dưỡng sách thuế hành, kỹ sử dụng ngoại ngữ, tin học – Xây dựng đội ngũ giảng viên chuyên trách có kỹ sư phạm đảm nhiệm công tác bồi dưỡng nghiệp vụ cho cán thuế, xây dựng giáo trình, tài liệu chuẩn thống – Tập huấn, nâng cao trình độ cán bộ, cơng chức tham gia công tác tra, kiểm tra thuế Để đảm bảo quản lý thuế có hiệu quả, cần xếp cán cách hợp lý, khoa học, phát huy kinh nghiệm kiến thức cán Bên cạnh đào tạo bồi dưỡng trình độ chun mơn cho cán thuế, không nên xem nhẹ việc giáo dục phẩm chất đạo đức cách mạng, ý thức trách nhiệm, ý thức phục vụ nhân dân để nâng cao tính tự giác cán bộ, cơng chức thuế Bởi vì, KTTTngồi mặt tích cực chứa đựng vấn đề tiêu cực, ảnh hưởng không nhỏ đến đời sống, tâm lý, tình cảm đạo đức người, có cán cơng chức thuế Cùng với việc giáo dục ý thức cán thuế, cần phải tăng cường công tác giám sát hoạt động quan thuế Thời gian qua chế giám sát đạt số kết định phát sơ hở, sai phạm cán thuế góp phần chống tham nhũng ngành thuế, nhiên sai phạm cán thuế 74 phát chủ yếu qua tố cáo qua điều tra quan chức Để phát loại bỏ kịp thời cán thuế tha hóa, biến chất cần phải tăng cường công tác giám sát hoạt động quan thuế cấp như: xây dựng chức giám sát nội ngành thuế; xây dựng mơ hình quản lý thuế với tiêu chí cơng việc phận kiểm tra giám sát, đánh giá công việc phận khác; tổ chức phận tiếp nhận thư góp ý NNT để tổng hợp, xem xét xử lý kịp thời trường hợp vi phạm cán thuế, đơn vị, cá nhân dung túng, bao che, tiếp tay cho hành vi gian lận thuế 75 KẾT LUẬN Nghiên cứu vấn đề lý luận thực trạng pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam, từ đưa kiến nghị hồn thiện pháp luật thuế GTGT nói chung pháp luật khấu trừ hồn thuế GTGT nói riêng Việt Nam, tơi rút số kết luận sau: Thứ nhất, Khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam hoạt động quan trọng thường xuyên DN quan quản lý nhà nước thuế Để Khấu trừ hoàn thuế GTGT có hiệu quả, để phịng chống tượng gian lận thuế GTGT cần nhiều giải pháp khác nhau, giải pháp pháp lý quan trọng Pháp luật cơng cụ chủ yếu hiệu để quản lý nhà nước, quản lý xã hội có quản lý thuế Pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam phận pháp luật thuế GTGT, bị chi phối nhiều yếu tố khác Để nâng cao hiệu quản lý thuế kinh tế cần phải quan tâm đổi đồng yếu tố hệ thống quản lý thuế như: Thể chế, thiết chế quản lý thuế cần đặc biệt quan tâm đến vấn đề nóng hổi xã hội phòng chống gian lận thuế nói chung thuế GTGT nói riêng Đồng thời quan tâm đến giải pháp nâng cao trình độ hiểu biết, ý thức chấp hành pháp luật NNT; đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ nâng cao trình độ, lực phẩm chất đạo đức đội ngũ cán thuế… Thứ hai, Pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam theo chế tự khai, tự nộp ngày nhà nước quan tâm hoàn thiện Tuy vậy, quy định khấu trừ hoàn thuế GTGT cịn nhiều bất cập cần tiếp tục hồn thiện cho phù hợp với tình hình thực tiễn Bên cạnh phải làm tốt cơng tác tổ chức thực pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT , phịng chống có hiệu tình trạng gian lận thuế bảo đảm tính hiệu quản lý thuế thực tiễn… Thứ ba, qua thực tiễn cho thấy cơng tác khấu trừhoan thuế, phịng chống gian lận thuế GTGT, bước đầu đạt kết định Song nhiều bất cập phát sinh cần giải nhiều mặt như: thể chế, tổ chức, cán bộ, điều kiện sở vật chất kỹ thuật, chế phối hợp thực quan quản lý thuế, quan quản lý thuế với quan nhà nước có liên quan để phịng ngừa xử lý hành 76 vi gian lận thuế ngày trở lên phổ biến với nhiều thủ đoạn tinh vi để bảo đảm chống thất thu cho NSNN, đảm bảo công NNT, bảo vệ môi trường đầu tư, kinh doanh nước ta, qua nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế người dân Thứ tư, Để khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam có hiệu cần có giải pháp tổng thể kết hợp việc hồn thiện sách pháp luật thuế theo hướng đơn giản, minh bạch, chặt chẽ, hạn chế kẽ hở cho kẻ xấu bị lợi dụng, gian lận thuế, đồng thời tăng cường biện pháp tra, kiểm tra, giám sát, phát xử lý nghiêm, kịp thời chế tài xử phạt hành vi gian lận thuế Thứ năm, nhận biết đầy đủ ưu điểm, hạn chế, vướng mắc tồn pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam đề giải pháp hoàn thiện pháp luật đảm bảo thực có hiệu pháp luật cần thiết Từ việc nghiên cứu lý luận, phân tích đánh giá thực tiễn áp dụng quy định khấu trừ hoàn thuế GTGT , luận văn đề xuất số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam Tuy nhiên, hiểu biết hạn chế, luận văn chắn khơng thể tránh khỏi thiếu sót, hạn chế, mong nhận ý kiến đóng góp nhà khoa học để luận văn hoàn thiện 77 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Đoàn Thị Ngọc Ánh (2011), “Pháp luật Khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam”,Luận văn thạc sĩ luật học, Khoa Luật-Đại học Quốc gia Hà Nội, tr 149 Bộ Tài (2013), Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11 hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ; Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT hướng dẫn thi hành Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ; Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/7, sửa đổi thông tư số 219/2013/TT-BTC số thông tư khác Bộ Tài chính; Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư số 39/2014/TT-BTC Bộ Tài ngày 31/3 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51,2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 Chính phủ; Hà Nội Bộ Tài (2015), Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 hướng dẫn thuế GTGT quản lý thuế Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 27/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; Hà Nội Bộ Tài chính, Thơng tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10 tháng 10 năm 2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế, có hiệu lực kể từ ngày 15 tháng 11 năm 2014 Bộ Tài Thơng tư số 193/2015/TT-BTC ngày 24 tháng 11 năm 2015 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực kể từ ngày 10 tháng 01 năm 2016 78 Bộ Tài chính, Thơng tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12 tháng năm 2016 Bộ Tài hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế sửa đổi số điều Thơng tư thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 10 Bộ Tài chính, Thơng tư số 173/2016/TT-BTC ngày 28 tháng 10 năm 2016 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung khổ thứ khoản Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài (đã sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014, Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 Bộ Tài chính), có hiệu lực kể từ ngày 15 tháng 12 năm 2016 11 Bộ Tài Chính (2013), “Báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình thực Luật thuế GTGT ”(kèm theo Tờ trình Chính phủ số 06/TTr-BTC ngày 17 tháng 01 năm 2013.) 12 Bộ Tư pháp (2006), Viện khoa học pháp lý- Từ điển Luật học-NXB Từ điển Bách Khoa, NXB Tư pháp-11,2006, tr 773 13 Chính phủ, Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014, sửa đổi, bổ sung bởi: 14 Chính phủ, Nghị định số 10/2017/NĐ-CP ngày 09 tháng 02 năm 2017 Chính phủ ban hành Quy chế quản lý tài Tập đoàn Điện lực Việt Nam sửa đổi, bổ sung khoản Điều Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2017 15 Chính phủ, Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế, có hiệu lực kể từ ngày 15 tháng năm 2013, sửa đổi, bổ sung bởi: 16 Chính phủ, Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế, có hiệu lực 79 kể từ ngày 15 tháng 11 năm 2014 riêng quy định Điều Nghị định áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2014; 17 Chính phủ, Nghị định số 08/2015/NĐ-CP ngày 21 tháng 01 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết biện pháp thi hành Luật Hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm sốt hải quan, có hiệu lực kể từ ngày 15 tháng năm 2015; 18 Chính phủ, Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2015 19 Chính phủ, Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 20 Hội thảo khoa học: “Gian lận khấu trừ, hồn thuế GTGT tiến trình hội nhập AFTA (CEFT)”- tháng 1/2003); 21 Trần Quốc Hùng (2011), “Pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam”, Luận văn thạc sĩ luật học, Khoa Luật-Đại học Quốc gia Hà Nội 22 “Phá cơng ty “ma” giao dịch hóa đơn lên đến 140 tỷ đồng” (2015), http://anninhthudo.vn/an-ninh-doi-song/pha-8-cong-ty-ma-giao-dich-hoadon-len-den140-ty-dong/611023.antd, ngày 19/5/2015; 23 “Phòng chống tội phạm lĩnh vực thuế” (2015), http://baotintuc.vn/phap-luat/phong-chong-toi-pham-trong-linhvuc-thue-bai-220150613093300772, ngày 13/6/2015 24 Quốc hội (2008), Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008 Quốc hội, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2009: 25 Quốc hội (2013) Luật số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014; 80 26 Quốc hội (2014)Luật số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2015; 27 Quốc hội (2016) Luật số 106/2016/QH13 ngày 06 tháng năm 2016 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 28 Quốc hội (2006) Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 Quốc hội, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2007, sửa đổi, bổ sung bởi: 29 Quốc hội (2012) Luật số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2013; 30 Quốc hội (2014), Luật Doanh nghiệp 2014 31 Lê Thị Thu Thủy (2011), “Luật thuế GTGT nên sửa đổi theo hướng nào?”,đăng Tạp chí Nghiên cứu lập pháp 32 Tổng cục Thuế (2011), Quyết định số 905/QĐ-TCT việc ban hành quy trình hồn thuế;ngày 01/07/2011 33 Tổng cục Thuế (2014), Công văn số 3228 việc sửa đổi, bổ sung số điểm quy trình hồn thuế số 905; ngày 12/8/2014 34 Tổng cục Thuế (2011), Cơng văn số 699/TCT-KK việc kiểm tra hồn thuế ngày 03/3/2011;Hà Nội 35 Trường Đại học Tài – kế tốn Hà nội (2000), “Giáo trình thuế”, Nxb Tài 36 Trường Đại học Luật Hà Nội (2002), Giáo trình Luật Tài ngân hàng”,Nxb Cơng an nhân dân 37 Trường Đại học Quốc gia Hà Nội (2002), “Giáo trình Luật Tài Việt Nam”, Nxb Đại học Quốc gia Hà Nội 38 Trường Đại học Luật Hà Nội (2008), “Giáo trình luật thuế Việt Nam”, Nxb Tư pháp, Hà Nội 81 39 Trường học viện tài chính, giáo trình “Lý thuyết sách thuế”, Nxb (282, lý thuyết sách thuế, học viện tài chính; 40 Trần Anh Tuấn (2009); “Những bất cập phương pháp tính thuế quy trình hồn thuế GTGT”, http://luatviet.org/Hom/nghien-cuu-trao-doi-kinh-tethuongmai/2009/8567, ngày 30/8 41 Nguyễn Văn Tuyến (2008), “Một số ý kiến trao đổi, bình luận dự án luật thuế thu nhập DN dự án luật thuế GTGT”, vibonline.com.vn/viVN/Forum/TopicID= 1882, Hà Nội 42 Thanh Hóa bắt đối tượng mua bán hóa đơn, chứng từ khống” http://www.nhandan.com.vn/phapluat/thoi-su-phap-luat/item/32695402-thanhhoa-bat-doi-tuong-mua-ban-hoa-don-chung-tu-khong.html, ngày 24/4/2017 43 Báo Tuổi trẻ, https://tuoitre.vn/bat-nu-giam-doc-mua-ban-hoa-don-vat-hang-chuc-ti-1317378.htm ngày 19/5/2017 44 Báo Thanh niên, https://thanhnien.vn/thoi-su/bat-giam-doc-cong-ty-cp-thuc-pham-cong-nghe-sai-gon459756.html ngày 25/1/2014 45 “Xét xử vụ lừa đảo, chiếm đoạt 19 tỷ đồng thuế” (2005) http://m.vietbao.vn/An-ninh-Phap-luat/Xet-xu-vu-an-lua-daochiem-doat-hon-19-tydong-thue-, ngày 17/1/2005 82 ,