Đang tải... (xem toàn văn)
Lêi nãi ®Çu Lêi nãi ®Çu LuËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng (GTGT) ®îc Nhµ níc ban hµnh vµ thùc hiÖn tõ ngµy 1/1/1999 Cïng víi viÖc ban hµnh luËt thuÕ GTGT, Bé Tµi chÝnh ® ban hµnh Th«ng t sè 89/1998/TT BTC hí[.]
Lời nói đầu Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đợc Nhà nớc ban hành thực từ ngày 1/1/1999 Cïng víi viƯc ban hµnh lt th GTGT, Bé Tài đà ban hành Thông t số 89/1998/TT-BTC hớng dẫn thi hành nghị định số 28/1998/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT Sự đời đà đánh dấu bớc ngoặt lớn việc cải cách chế quản lý kinh tế-tài chính, đặc biệt sách thuế Nhà nớc Từ đến đà có thêm số sửa đổi bổ sung góp phần hoàn thiện luật thuÕ GTGT Thùc tÕ ®· chøng minh, thuÕ GTGT cã nhiều điểm tích cực Ngoài việc tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc, thuế GTGT tạo cách làm ăn cho doanh nghiệp (DN), hoàn thiện sắc thuế cũ không phù hợp tạo đà cho nỊn kinh tÕ níc ta hoµ nhËp vµo khu vực giới Tuy vậy, sau năm thực hiện, luật thuế GTGT đà có vấn đề bất cập mà vấn đề đợc ngời quan tâm nhiều vấn đề khấu trừ, hoàn thuế GTGT Tình trạng vi phạm lĩnh vực liên tục xảy với chiều hớng ngày tăng đến mức báo động Do đó, công tác nghiên cứu sửa đổi, bổ sung để luật thuế GTGT ngày hoàn thiện cần thiết Để nghiên cứu kỹ vấn đề tồn luật thuế GTGT lựa chọn giải pháp thích hợp đòi hỏi phải sâu vào nhiều vấn đề Tuy nhiên, với trình độ hạn chế phạm vi hạn hẹp đề án, em chØ xin cã mét vµi ý kiÕn bµn vỊ vÊn đề Khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoàn thuế GTGT giai đoạn Mục lục Lời nói ®Çu I Tỉng quan vỊ th GTGT Sù đời thuế GTGT Khái niệm Phạm vi áp dụng thuế GTGT Căn tính thuế Phơng pháp tính thuế GTGT II Phơng pháp khấu trừ thuế Xác định thuế GTGT phải nộp III Hoàn thuÕ GTGT IV KhÊu trõ thuÕ vµ hoµn thuÕ GTGT - số bất hợp lý luật kiến nghị xử lý V Thực trạng thực luật số giải pháp đồng để khắc phục tồn Thực trạng Một số giải pháp đồng bé thùc hiƯn th GTGT KÕt ln Tµi liƯu tham kh¶o Trang 2 2 4 12 12 18 24 25 I Tỉng quan vỊ th GTGT Sù ®êi cđa thuế GTGT: Trớc năm 1999, nhiều năm liên tục, thuế doanh thu đợc áp dụng rộng rÃi phạm vi nớc Tuy nhiên, trình thực hiện, loại thuế đà tỏ rõ nhiều bất hợp lý nhợc điểm đòi hỏi phải có thay đổi Thuế GTGT đời hoàn cảnh đó, thể ®ỵc tÝnh u viƯt so víi th doanh thu Nã loại bỏ đợc tình trạng thu thuế trùng chéo, thuế đánh chồng lên thuế qua khâu sản xuất, lu thông, tiêu thụ hàng hoá 2.Khái niệm: Thuế GTGT loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông tiêu thụ Phạm vi áp dụng thuế GTGT: a Đối tợng chịu thuế: Theo quy định Điều luật thuế GTGT Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tợng không chịu thuế nêu Mục II Phần A Thông t 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 b Đối tợng nộp thuế GTGT: Theo quy định Điều luật thuế GTGT điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT đối tợng nộp thuế GTGT Căn tính thuế: Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất a Giá tính thuế GTGT: - Đối với hàng hoá, dịch vụ: giá tính thuế giá bán cha có thuế GTGT - Đối với hàng hoá nhập khẩu: giá tính thuế giá nhập cửa cộng với thuế nhập - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng nội bộ, trả thay lơng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT giá tính thuế đợc xác định theo giá tính thuế sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hàng trả góp: giá tính thuế giá bán trả lần cha có thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ b Th st th GTGT: - Th st 0%: ¸p dơng hàng hoá xuất coi nh xuất khẩu, số dịch vụ cho nớc ngoài, cho doanh nghiệp chế xuất, dịch vụ xuất lao động - ThuÕ suÊt 5% - ThuÕ suÊt 10% - ThuÕ suÊt 20% Phơng pháp tính thuế GTGT: Có phơng pháp tính thuế GTGT: phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp GTGT Trờng hợp sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng bạc, đá quý, ngoại tệ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp GTGT a Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT: - Xác định số thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp Giá trị gia tăng Thuế suất thuế GTGT = hàng hoá, dịch x hàng hoá, dịch vụ vụ chịu thuế Giá mua vật t GTGT Doanh số hàng hoá, tài sản hàng hoá, = hàng hoá,dịch cha có GTGT dịch vụ vụ bán _ GiáDoanh vốn thu bán hàng hàng thu nhập hoá, dịch bán hoạt độngvụkhác Tổng b Phơng pháp khấu trừ thuế: giá TK 133 Phơng pháp đợc nói rõ phần II Thuế GTGT đầu toán vào đợc khấu trừ khấu trừ thuế II Phơng pháp gồm TK 3331 thuế Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theosốphơng pháp khấu trừ thuế Kết chuyển TK331,111,112 thuÕ GTGT khÊu TK151,152,211 trõ TK511,512,711,721 kú ThuÕ GTGT đợc hoàn lại tiền TK 111, 112 TK 721 Thuế GTGT đợc giảm nhận lại tiền Nộp thuế GTGT cho ngân sách Thuế GTGT đợc giảm trừ vào số phải nộp Thuế GTGT đầu phải nộp kỳ GTGT TK 131, 111,112 Xác định thuế GTGT ph¶i nép: Sè thuÕ GTGT ph¶i nép = ThuÕ GTGT đầu ra- Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Trong đó: a Thuế GTGT đầu ra: Bằng giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế GTGT hàng hoá dịch vụ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ phải tính thu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán Khi lập hoá đơn bán hàng hoá dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán cha có thuế, thuế GTGT tổng số tiền ngời mua phải toán Trờng hợp hoá đơn ghi giá toán, giá cha có thuế thuế GTGT thuế GTGT cuả hàng hoá, dịch vụ bán phải tính giá toán ghi hoá đơn, chứng từ Doanh thu cha có thuế đợc xác định giá bán từ thuế tính giá bán - Hạch toán thuế GTGT đầu ra: Nợ TK liên quan(111,112,131 ):Tổng giá toán Có TK 33311:thuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK 511,512 Cã TK 3387 Có Tk 711,721 b Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm TSCD dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chiụ thuế GTGT), sè th GTGT viÕt trªn chøng tõ nép th cđa hàng hoá nhập (hoặc nộp thay cho phía nớc ngoài) số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ % dới đây: - Tỷ lệ 3% giá mua theo hoá đơn: +Hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính thuế trực tiếp GTGT có hoá đơn bán hàng theo mẫu quy định +Hàng hoá nông sản, lâm sản, thuỷ sản cha qua chế biên mua sở sản xuất không chịu thuế GTGT khâu sản xuất sử dụng hoá đơn GTGT theo quy định +Hoá đơn chịu thuế TTĐB sở kinh doanh thơng mại mua sở sản xuất để bán có hoá đơn bán hàng +Tiền båi thêng kinh doanh b¶o hiĨm cđa nghiƯp vơ b¶o hiểm thuộc đối tợng chịu thuế GTGT (tính giá trị bồi thờng bảo hiểm) thuộc trách nhiệm bồi thờng sở sản xuất kinh doanh, bảo hiểm - Tỷ lệ 2% giá trị hàng hoá mua vào theo bảng kê hàng hoá nông lâm thuỷ sản cha qua chế biến; đất đá, cát, sỏi, c¸c phÕ liƯu mua cđa ngêi b¸n cha cã ho¸ đơn Riêng sở sản xuất sản phẩm nông, lâm, thuỷ sản cha qua chế biến không chịu thuế GTGT, sở dùng sản phảm để tiếp tục sản xuất, chế biến hàng hoá khác thuộc diện chịu thuế GTGT giá đợc tính khấu trừ theo tỷ lệ quy định giá thành sản xuất mặt hàng nông lâm thuỷ sản Tỷ lệ % khấu trừ áp dụng thống cho trờng hợp kinh doanh nớc xuất - Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào loại đợc dùng chứng từ đặc thù ghi giá toán giá đà có thuế GTGT sở đợc xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ nh sau: Thuế GTGT đầu vào = Tổng giá toán x Thuế suất đợc khấu trõ 1+ ThuÕ suÊt thuÕ GTGT thuÕ GTGT c) X¸c định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ đợc khấu trừ: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT - Hàng hoá mua vào bị tổn thất thiên tai, hoả hoạn, bị trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thờng thuế GTGT đầu vào số hàng hoá không đợc khấu trừ kê khai thuế GTGT phải nộp - Trờng hợp hàng hoá dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT đợc khấu trừ số thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Đối với hàng hoá, dịch vụ sử dụng chung cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT nhng sở không hạch toán riêng đợc thuế đầu vào đợc khấu trừ, thuế đầu vào đợc tính khấu trừ theo tỷ lệ(%) doanh số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán Số thuế đợc kê khai tạm tính hàng tháng Khi toán năm, sở phải tính lại số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ doanh số năm toán Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ đợc khấu trừ phát sinh tháng đợc kê khai khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, không phân biệt đà xuất dùng hay để kho - Cơ sở hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trực tiếp uỷ thác xuất thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng để sản cuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất đợc tính khấu trừ hoàn thuế theo quy định Căn để xác định số thuế đầu vào đợc khấu trừ số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào, chứng từ nộp thuế GTGT ë kh©u nhËp khÈu, chøng tõ nép thuÕ GTGT thay phía nớc Cơ sở kinh doanh không đợc tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào trờng hợp hoá đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trờng hợp đợc dùng chứng từ đặc thù) không ghi ghi không tên, địa chỉ, mà số thuế ngời bán nên không xác định đợc ngời bán III Hoàn thuế GTGT Thông t 122/2000/TT-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2000 có hớng dẫn chi tiết đối tợng trờng hợp đợc hoàn thuế GTGT: Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xét hoàn thuế trờng hợp sau: - Cơ sở kinh doanh tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên độ kế toán) có luỹ kế số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn sồ thuế đầu đợc hoàn thuế Số thuế đợc hoàn số thuế đầu vào cha đợc khấu trừ hết thời gian xin hoàn thuế - Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hoá xuất có số thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên đợc xét hoàn thuế theo tháng, chuyến hàng (nếu xác định đợc thuế GTGT đầu vào riêng chuyến hàng) Đối với hàng hoá uỷ thác xuất khẩu, gia công xuất qua cở sở khác ký hợp đồng gia công xuất khẩu, gia công chuyển tiếp xuất khẩu, đối tợng hoàn thuế sở có hàng hoá đợc uỷ thác xuất khẩu, sở trực tiếp gia công hàng hoá xuất Đối với sở thành lập, đầu t tài sản đà đăng ký nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế nhng cha có phát sinh doanh thu bán hàng ®Ĩ tinh th GTGT ®Çu ra, nÕu thêi gian ®Çu t từ năm trở lên đợc xét hoàn thuế đầu vào theo năm Số thuế GTGT đầu vào tài sản đầu t đợc hoàn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên đợc xét hoàn thuế quý Cơ sở kinh doanh toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa, sở có quyền đề nghị quan thuế hoàn lại thuế GTGT nộp thừa Cơ sở kinh doanh đợc hoàn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Ngoài có quy định hoàn thuế đà trả dự án sư dơng vèn ODA, c¸c tỉ chøc ë ViƯt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại tổ chức, cá nhân nớc để mua hàng hoá Việt Nam Các sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tợng đợc hoàn thuế GTGT theo quy định phải đối tợng lu giữ sổ sách, chứng từ kế toán có tài khoản tiền gửi ngân hàng Khi có đủ điều kiện để hoàn thuế, sở kinh doanh tổ chức lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế để đợc hoµn thuÕ IV KhÊu trõ thuÕ vµ hoµn thuÕ GTGT-Mét số bất hợp lý luật kiến nghị xử lý * Tài khoản sử dụng: Để phục vụ cung cÊp sè liƯu lËp mơc I, II, cđa phÇn III Thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại đợc miễn giảm Báo cáo kết kinh doanh, đặc biệt mục II Thuế GTGT đợc hoàn lại đợc lập sở Sổ chi tiết Thuế GTGT đợc hoàn lại (mẫu sổ S 02-doanh nghiệp) Theo nh cách ghi chép sổ cha nghĩa sổ kế toán, nên tổ chức lại TK133 gồm tài khoản cấp II cấp III nh sau: - TK1331: Thuế GTGT đợc khấu trừ + TK 13311: Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ + TK 13312: Thuế GTGT đợc khấu trừ TSCĐ - TK 1332: Thuế GTGT đợc hoàn lại Và trình tự ghi chép thuế GTGT đợc hoàn lại: - Khi nhận đợc thông báo quan thuế số thuế GTGT cho hoàn thuế phát sinh kú: Nỵ TK 1332 Cã TK 1331 - Khi thuế GTGT đầu vào đà đợc hoàn lại kú: Nỵ TK 111,112 Cã TK 1332 *Th st th GTGT: Víi møc th st nh hiƯn nay, ngµnh thuế liên tục nhận đợc đơn xin giảm thuế đà điều chỉnh giảm thuế nhiều nhóm hàng Nhng điều chỉnh giảm thuế tạo phản ứng dây chuyền, gây nhiều tiêu cực Nhiều ngành có hàng trăm nhóm hàng, xét giảm không đảm bảo tính xác, tạo bất bình đẳng doanh nghiệp Lợi dụng tình hình số DN phản ánh số thuế GTGT cao nhiều so với thuế doanh thu để đợc chuyển xuống áp dụng mức thuế suất thấp Ngoài ra, số trêng hỵp víi nhiỊu tû lƯ khÊu trõ th GTGT đầu vào, DN không đợc khấu trừ toàn số thuế đà nộp khâu trớc Ví dụ, thuế đầu ngành chế biến nông sản 10% thuế đầu vào 2-3% Kiến nghị: ViƯc chun 11 møc th st th doanh thu xng mức thuế suất thuế GTGT giải phảp trớc mắt, bớc đệm để tiến tới sử dơng møc th st (trong ®ã cã møc thuế suất 0%) đà có điều kiện phù hợp * Có nhiều nhóm mặt hàng không thuộc diện chịu thuế GTGT (hơn 26 trờng hợp) làm cho trình vận hành thuế GTGT bị đứt quÃng, không đảm bảo tính liên tục hệ thống thuế Từ có quy định khấu trừ khống thuế đầu vào sở sản xuất kinh doanh mua hàng sở sản xuất kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT Chẳng hạn với trờng hợp hàng nông, lâm, thuỷ sản cha qua chế biến sở sản xuất, chế biến, thơng mại mua vào tiếp tục sản xuất không chịu thuế GTGT nhng đợc khấu trừ thuế đầu vào theo quy định Việc khấu trừ thực với trờng hợp mua hàng có hoá đơn hoá đơn (chỉ cần bảng kê) Và nh đà phá vỡ nguyên tắc quy định hoá đơn, chứng từ Điều dẫn tới nhiều tiêu cực nh: có trờng hợp sở sản xuất mua ngời buôn chuyến, ngời thu gom nhng DN không lấy hoá đơn để khai tăng giá trị hàng mua, đồng thời tăng số thuế GTGT đợc khấu trừ Nh đà tạo kẽ hở để sở kinh doanh, buôn chun, ngêi thu gom trèn th →KiÕn nghÞ: Thu hĐp danh mục hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT, thực việc khấu trừ khoán thay cho khấu trừ khống Ví dụ: quy định hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải chịu thuế GTGT, đồng thời đIều chỉnh giảm thuế tiêu thụ đặc biệt theo nguyên tắc mức thuế gộp chung loại thuế với mặt thuế tiêu thụ đặc biệt *Về xác định tỷ lệ phân bổ thuế đầu vào: Luật thuế GTGT quy định: sở sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT nhng không hạch toán riêng đợc thuế đầu vào đợc khÊu trõ theo tû lƯ (%) doanh sè cđa hµng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán Quy định cha chặt chẽ doanh thu thị trờng định nên tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT tháng bất hợp lý, không đợc khấu trừ, khấu trừ nhiều, khấu trừ đợc khấu trừ tất Thông t 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 có quy định số thuế GTGTđầu vào đợc khấu trừ đợc kê khai tạm tính hàng tháng nhng số tạm tính tính hợp lý sở kinh doanh có quy mô kinh doanh khác doanh số bán thay đổi Thông t quy định toán năm, sở phải tính lại số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ doanh số năm toán nhng lại không híng dÉn chi tiÕt vỊ viƯc xư lý sè chªnh lệch số thuế tạm tính số thuế thực tế Ví dụ cụ thể với tài sản cố định (TSCĐ): - Khi mua sắm TSCĐ loại: để sản xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT (tính thuế theo phơng pháp khấu trừ) nguyên giá TSCĐ không bao gồm thuế GTGT), để sản xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT (tính thuế theo phơng pháp trực tiếp) để sản xuất hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT nguyên giá TSCĐ lại bao gồm thuế GTGT Nh vậy, TSCĐ có nguyên giá khác nhau, đó: + Giả sử TSCĐ bị thất thoát phải lấy sở để tính giá đền bù thiệt hại + Giả sử sau thời gian hoạt động (cha hết khâú hao TSCĐ) mà doanh nghiƯp thay ®ỉi mơc ®Ých sư dơng (vÝ dơ chuyển TSCĐ sản xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ sang sản xuất hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT ngợc lại) có phải xác định lại nguyên giá TSCĐ hay không, số thuế GTGT đầu vào đợc xử lý theo nguyên tắc nào? - Trong số trờng hợp, kỳ tính thuế không phát sinh doanh số hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT mà có doanh số hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT ngợc lại (đặc biệt sản xuất kinh doanh theo mùa vụ) nhng lại dựa vào tỷ lệ (%) (ở kỳ) để phân chia thuế GTGT đầu vào TSCĐ thành thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ dẫn tới sai lệch lớn (nếu biết thuế GTGT đầu vào TSCĐ không nhỏ) - Giả sử TSCĐ mua sắm vừa dùng để sản xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, vừa dùng vào mục đích khác thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT (ví dụ nhà trẻ, trờng học ) không xác định đợc doanh số vào đâu để tính thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ không đợc khấu trừ Kiến nghị: cần có sửa đổi, bổ sung, hớng dẫn rõ ràng Về xác định tỷ lệ phân bổ thuế đầu vào, thuế GTGT đầu vào yếu tố gắn liền với sản xuất, nên vào yếu tố sản xuất (có thể giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất ) - Việc thu thuế GTGT hàng nhập cửa việc làm mâu thuẫn với th©n lt th GTGT (xt hiƯn sù trïng chÐo việc đánh thuế, làm tính u việt thuế GTGT, tránh thuế đánh chồng lên thuế) Mặt khác, DN nhập hàng hoá có giá trị lớn, thuế GTGT đầu vào phải nộp ngay, số hàng hoá phải bán nhiều tháng có thuế đầu gây ứ đọng vốn cho DN, giảm lợi nhuận kinh doanh Kiến nghị: Xoá bỏ việc thu thuế GTGT hàng nhập cửa Trờng hợp cần phải bảo hộ sản xuất nớc sản phẩm áp dụng rộng chế phụ thu Với chế này, khoản thu đợc số thu Ngân sách Nhà nớc linh hoạt điều hành V Thực trạng thực luật số giải pháp đồng để khắc phục tồn Thực trạng: Sau năm thực hiện, luật thuế GTGT đà có ảnh hëng tÝch cùc ®èi víi nỊn kinh tÕ níc ta nhng đồng thời làm nảy sinh thêm tiêu cực, đặc biệt lĩnh vực khấu trừ hoàn thuế GTGT a Tích cực: Tình hình kinh tế thị trêng cã nh÷ng bíc chun biÕn râ rƯt nh: viƯc sử dụng hoá đơn, chứng từ giao dịch mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ đợc tăng cờng, công tác hạch toán kế toán hạch toán kinh doanh đợc thúc đẩy đồng thời đáp ứng đợc yêu cầu: không làm ách tắc sản xuất kinh doanh, không gây xáo trộn thị trờng vật giá, không làm sa sót nguån thu Tải FULL (24 trang): https://bit.ly/3thpuMF Ngân sách D phũng: fb.com/TaiHo123doc.net Thuế GTGT sắc thuế tiên tiến, nguyên tắc có u điểm bật phản ánh rõ ràng, minh bạch liên tục số thuế khâu toàn chu trình sản xuất, lu thông, tiêu thụ sản phẩm hàng hoá dịch vụ Bởi vậy, việc quản lý, theo dõi, hạch toán kế toán thực thi nghĩa vụ thuế theo luật thuế GTGT có tính liên hoàn chặt chẽ khâu nêu loại DN có liên quan Trong chi phí đầu vào DN có số liệu cụ thể, xác số thuế GTGT đà nộp DN khác (đơn vị cung ứng vật t, nguyên liệu hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT) Trong thuế GTGT đầu DN tiêu thụ sản phẩm, tính toán dễ dàng số thuế đà nộp khâu trớc (thuế GTGT đầu vào) Số chênh lệch thuế GTGT đầu đầu vào số thuế mà DN phải nộp Ngân sách Nhà nớc thuế đầu lớn thuế đầu vào đợc Ngân sách Nhà nớc hoàn trả thuế đầu nhỏ thuế đầu vào TÝnh u viƯt cđa th GTGT so víi th doanh thu điều này, loại bỏ tình trạng thu thuế chồng chéo, thuế đánh chồng lên thuế qua khâu sản xuất, lu thông, tiêu thụ hàng hoá Mặt khác, việc hoàn thuế GTGT có ý nghĩa, số trờng hợp, nhà tài trợ cho nhà sản xuất kinh doanh, hàng hoá xuất đợc áp dụng thuế suất 0% Hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT có thuộc diện chịu thuế với thuế suất 0% trờng hợp khác Nếu không thuộc diện chịu thuế nộp thuế GTGT đầu vào (mà thông thờng giá trị lớn) Còn diện chịu thuế với thuế suất 0% vừa nộp thuế GTGT đầu tiêu thụ sản phẩm, vừa đợc hoàn trả thuế GTGT đầu vào- kiểu tài trợ cho DN hạ giá thành sản phẩm, nâng cao sức cạnh tranh hàng hoá Theo thống kê tổng cục thuế, đến hết năm 1999 số thuế đợc hoàn lên tới 1800 tỷ đồng Việc thực hiên hoàn thuế GTGT đà thúc đẩy DN tổ chức việc hạch toán kế toán xác thuế GTGT đầu vào, đầu ra, doanh thu loại hàng chịu thuế theo mức thuế suất mua hàng hoá, sở kinh doanh quan tâm đến hoá đơn, chứng từ tiêu hoá đơn GTGT để đợc hởng quyền khấu trừ hoàn thuế Cụ thể địa bàn thành phố Hà nội, hầu hết DN nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ phơng pháp kê khai đà mua sử dụng hoá đơn Bộ Tài phát hành; 6100 DN Cục thuế quản lý đà mua đăng ký sử dụng hoá đơn theo quy định, 10500 hộ kinh doanh chi cuc thuế quản lý đà mua sử dụng hoá đơn, tăng 30% so với năm 1998 Tuy nhiên, bên cạnh kết trên, công tác khấu trừ hoàn thuế GTGT tồn đáng quan tâm cần đợc rõ để khắc phục b Tiêu cực: Khâu quản lý hoá đơn bị số DN lợi dụng triệt để Cơ quan thuế gặp nhiều khó khăn quản lý hoá đơn Đến nay, có hàng triệu đối tợng sử dụng hoá đơn, quan thuế kiểm soát đợc hết tờ hoá đơn có DN lớn tháng xuất hàng nghìn hoá đơn Bởi vậy, tồn nhiều trờng hợp in sử dụng hoá đơn bất hợp pháp (hoá đơn không theo quy định luật thuế, hoá đơn thật nhng ký hiệu mà số hoá đơn giả ), buôn bán hoá đơn thật hoá đơn giả, xuất hoá đơn khống tạo đIều kiện cho đơn vị khác trốn thuế; bán hàng xuất hoá đơn nhng không kê khai nộp thuế; báo mát hoá đơn nhng thực chất bán sử dụng hoá đơn đơn vị khác báo mất; ghi chép không trung thực liên số hoá đơn (liên giao cho khách hàng ghi đúngthực tế mua bán, liên lu để tính thuế ghi thấp doanh số mức thuế đầu ra) áp dụng sai thuế suất hàng hoá, dịch vụ, nhầm hàng hoá không chịu thuế với hàng có chịu thuế, vận dụng thuế suất 0% Đó số thủ đoạn gian lận thờng xảy DN t nhân nhỏ, hoạt động theo kiểu phi vụ, đánh Những thủ đoạn tinh vi với trình độ hạch toán kế toán cao hơn: phân bổ thuế GTGT vật t, TSCĐ không với đơn vị sản phẩm, hạng mục công trình; nhiều trờng hợp đa hết thuế GTGT vào giá thành sau mua sắm, xây lắp xong TSCĐ để đợc khấu trừ số thuế lớn thời kỳ Có DN t nhân đa thuế GTGT tài sản, thiết bị không dùng sản xuất mà phục vụ sinh hoạt cá nhân, gia đình (nh ô tô, xe máy, đồ dùng gia đình) vào số thuế yêu cầu đợc khấu trừ sản xuất kinh doanh - Mét sè gian lËn ph¸t sinh tõ quy định khấu trừ khống: lợi dụng quy định mua hàng (chủ yếu nông, lâm, thuỷ sản nông dân) cần bảng kê nguồn hàng thu mua mà không cần xác nhận nguồn hàng, địa 3500829 ... đợc khấu trừ nh sau: Thuế GTGT đầu vào = Tổng giá toán x Thuế suất đợc khấu trừ 1+ Thuế suất thuế GTGT thuế GTGT c) Xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ đợc khấu trừ: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu. .. dựa vào tỷ lệ (%) (ở kỳ) để phân chia thuế GTGT đầu vào TSCĐ thành thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ dẫn tíi sù sai lƯch rÊt lín (nÕu chóng ta biÕt thuế GTGT đầu. .. sồ thuế đầu đợc hoàn thuế Số thuế đợc hoàn số thuế đầu vào cha đợc khấu trừ hết thời gian xin hoàn thuế - Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hoá xuất có số thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ từ 200