Khấu Trừ Thuế Gía Trị Gia Tăng Đầu Vào Và Hoàn Thuế GTGT Trong Giai Đoạn Hiện Nay

Đối tợng nộp thuế GTGT: Theo quy định tại Điều 3 luật thuế GTGT và điều 3 Nghị định số79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 của Chính phủ thì tất cả các tổ chức, cánhân có hoạt động sản xuất, ki

Lời nói đầu

Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đợc Nhà nớc ban hành và thực hiện từngày 1/1/1999 Cùng với việc ban hành luật thuế GTGT, Bộ Tài chính đã banhành Thông t số 89/1998/TT-BTC hớng dẫn thi hành nghị định số28/1998/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT Sự

ra đời này đã đánh dấu 1 bớc ngoặt lớn trong việc cải cách cơ chế quản lýkinh tế-tài chính, đặc biệt là chính sách thuế của Nhà nớc Từ đó đến naycũng đã có thêm một số những sửa đổi bổ sung góp phần hoàn thiện luậtthuế GTGT

Thực tế đã chứng minh, thuế GTGT có nhiều điểm tích cực Ngoài việctăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc, thuế GTGT còn tạo ra cách làm ănmới cho các doanh nghiệp (DN), hoàn thiện sắc thuế cũ không còn phù hợp

và tạo đà cho nền kinh tế nớc ta hoà nhập vào khu vực và trên thế giới Tuyvậy, sau hơn 3 năm thực hiện, luật thuế GTGT đã có những vấn đề bất cập

mà một trong những vấn đề đợc mọi ngời quan tâm nhiều nhất là vấn đềkhấu trừ, hoàn thuế GTGT Tình trạng vi phạm trong lĩnh vực này liên tụcxảy ra với chiều hớng ngày càng tăng và đến mức báo động Do đó, công tácnghiên cứu sửa đổi, bổ sung để luật thuế GTGT ngày càng hoàn thiện luôn

là hết sức cần thiết

Để nghiên cứu kỹ những vấn đề còn tồn tại của luật thuế GTGT và lựachọn những giải pháp thích hợp đòi hỏi phải đi sâu vào nhiều vấn đề Tuynhiên, với trình độ còn hạn chế và trong phạm vi hạn hẹp của đề án, em chỉxin có một vài ý kiến bàn về vấn đề “Khấu trừ thuế GTGT đầu vào và hoàn thuế GTGT trong giai đoạn hiện nay”.

IV KhÊu trõ thuÕ vµ hoµn thuÕ GTGT - mét sè bÊt

V Thùc tr¹ng thùc hiÖn luËt vµ mét sè gi¶i ph¸p

I Tổng quan về thuế GTGT

1 Sự ra đời của thuế GTGT:

Trớc năm 1999, trong nhiều năm liên tục, thuế doanh thu đợc áp dụngrộng rãi trên phạm vi cả nớc Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện, loại thuếnày đã tỏ rõ nhiều bất hợp lý và nhợc điểm đòi hỏi phải có sự thay đổi

Thuế GTGT ra đời trong hoàn cảnh đó, thể hiện đợc tính u việt so vớithuế doanh thu Nó loại bỏ đợc tình trạng thu thuế trùng chéo, thuế đánhchồng lên thuế qua các khâu sản xuất, lu thông, tiêu thụ hàng hoá

2.Khái niệm:

Thuế GTGT là loại thuế đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá,dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông và tiêu thụ

3 Phạm vi áp dụng thuế GTGT:

a Đối tợng chịu thuế:

Theo quy định tại Điều 2 luật thuế GTGT và Điều 2 Nghị định số79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 của Chính phủ thì đối tợng chịu thuếGTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ởViệt Nam, trừ các đối tợng không chịu thuế nêu tại Mục II Phần A Thông t122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000

b Đối tợng nộp thuế GTGT:

Theo quy định tại Điều 3 luật thuế GTGT và điều 3 Nghị định số79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 của Chính phủ thì tất cả các tổ chức, cánhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ởViệt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh và tổchức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế GTGT đều là đối tợngnộp thuế GTGT

4 Căn cứ tính thuế:

Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất

a Giá tính thuế GTGT:

- Đối với hàng hoá, dịch vụ: giá tính thuế là giá bán cha có thuế GTGT

- Đối với hàng hoá nhập khẩu: giá tính thuế là giá nhập tại cửa khẩucộng với thuế nhập khẩu

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, tiêudùng nội bộ, trả thay lơng hoặc cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụkhông chịu thuế GTGT thì giá tính thuế đợc xác định theo giá tính thuế củasản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại cùng thời điểmphát sinh các hoạt động này

- Đối với hàng trả góp: giá tính thuế là giá bán trả một lần cha có thuếGTGT của hàng hoá, dịch vụ đó

b Thuế suất thuế GTGT:

- Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu hoặc coi nh xuấtkhẩu, một số dịch vụ cho nớc ngoài, cho doanh nghiệp chế xuất, dịch vụ xuấtkhẩu lao động

vụ chịu thuế x

Thuế suất thuế GTGTcủa hàng hoá, dịch vụ

vụ bán ra

_

Giá vốn của hànghoá, dịch vụ bán

ra

b Phơng pháp khấu trừ thuế:

Phơng pháp này sẽ đợc nói rõ trong phần II

II Phơng pháp khấu trừ thuế

Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế.

Kết chuyển số thuế GTGT khấu trừ trong kỳ Thuế GTGT đ ợc

hoàn lại bằng tiền

Thuế GTGT đầu

ra phải nộp trong kỳ

Tổng giá

thanh toán gồm cả

thuế GTGT

- Hạch toán thuế GTGT đầu ra:

Nợ TK liên quan(111,112,131 ):Tổng giá thanh toán

đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ % dới đây:

- Tỷ lệ 3% trên giá mua theo hoá đơn:

+Hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, kinh doanh nộpthuế GTGT theo phơng pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT có hoá đơn bánhàng theo mẫu quy định

+Hàng hoá là nông sản, lâm sản, thuỷ sản cha qua chế biên mua của cơ

sở sản xuất không chịu thuế GTGT ở khâu sản xuất sử dụng hoá đơn GTGTtheo quy định

+Hoá đơn chịu thuế TTĐB cơ sở kinh doanh thơng mại mua của cơ sởsản xuất để bán ra có hoá đơn bán hàng

+Tiền bồi thờng kinh doanh bảo hiểm của nghiệp vụ bảo hiểm thuộc

đối tợng chịu thuế GTGT (tính trên giá trị bồi thờng bảo hiểm) thuộc tráchnhiệm bồi thờng của cơ sở sản xuất kinh doanh, bảo hiểm

- Tỷ lệ 2% trên giá trị hàng hoá mua vào theo bảng kê đối với hàng hoá

là nông lâm thuỷ sản cha qua chế biến; đất đá, cát, sỏi, các phế liệu mua củangời bán cha có hoá đơn Riêng đối với cơ sở sản xuất sản phẩm là nông,lâm, thuỷ sản cha qua chế biến không chịu thuế GTGT, nếu cơ sở dùng cácsản phảm này để tiếp tục sản xuất, chế biến ra các hàng hoá khác thuộc diệnchịu thuế GTGT thì giá đợc tính khấu trừ theo tỷ lệ quy định là giá thành sảnxuất của các mặt hàng nông lâm thuỷ sản

Tỷ lệ % khấu trừ trên đây áp dụng thống nhất cho các trờng hợp kinhdoanh trong nớc và xuất khẩu

- Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào là loại đợc dùng chứng từ đặcthù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở đợc xác định thuếGTGT đầu vào đợc khấu trừ nh sau:

Thuế GTGT đầu vào Tổng giá thanh toán Thuế suất

đợc khấu trừ 1+ Thuế suất thuế GTGT thuế GTGT

c) Xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ đợc khấu trừ:

Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ là thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụdùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT

- Hàng hoá mua vào bị tổn thất do thiên tai, hoả hoạn, bị mất do tráchnhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thờng thì thuế GTGT đầu vào của sốhàng hoá này không đợc khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp

- Trờng hợp hàng hoá dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất,kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ đ-

ợc khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT

Đối với hàng hoá, dịch vụ sử dụng chung cho sản xuất, kinh doanhhàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhng cơ sở khônghạch toán riêng đợc thuế đầu vào đợc khấu trừ, thì thuế đầu vào đợc tínhkhấu trừ theo tỷ lệ(%) doanh số của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT sovới tổng doanh thu của hàng hoá, dịch vụ bán ra Số thuế này đợc kê khaitạm tính hàng tháng Khi quyết toán năm, cơ sở phải tính lại số thuế GTGT

đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ doanh số của năm quyết toán

Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ đợc khấu trừ phát sinh trong thángnào đợc kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, khôngphân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho

- Cơ sở hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trực tiếp hoặc uỷ thác xuấtkhẩu thì thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng để sản cuất các mặthàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu đợc tính khấu trừ hoặc hoàn thuếtheo quy định

Căn cứ để xác định số thuế đầu vào đợc khấu trừ trên đây là số thuếGTGT ghi trên hoá đơn GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào, chứng từ nộpthuế GTGT ở khâu nhập khẩu, chứng từ nộp thuế GTGT thay phía nớc ngoài Cơ sở kinh doanh không đợc tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối vớitrờng hợp hoá đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trờng hợp đợc dùngchứng từ đặc thù) hoặc không ghi hoặc ghi không đúng tên, địa chỉ, mã sốthuế ngời bán nên không xác định đợc ngời bán

III Hoàn thuế GTGT

Thông t 122/2000/TT-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2000 có hớng dẫn chitiết về đối tợng và các trờng hợp đợc hoàn thuế GTGT:

1 Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừthuế đợc xét hoàn thuế trong các trờng hợp sau:

- Cơ sở kinh doanh trong 3 tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên

độ kế toán) có luỹ kế số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn sồ thuế đầu ra

đ-ợc hoàn thuế Số thuế đđ-ợc hoàn là số thuế đầu vào cha đđ-ợc khấu trừ hết củathời gian xin hoàn thuế

- Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá xuất khẩu nếu có số thuếGTGT đầu vào cha đợc khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì đợc xét hoànthuế theo tháng, hoặc chuyến hàng (nếu xác định đợc thuế GTGT đầu vàoriêng của chuyến hàng)

Đối với hàng hoá uỷ thác xuất khẩu, gia công xuất khẩu qua một cở sởkhác ký hợp đồng gia công xuất khẩu, gia công chuyển tiếp xuất khẩu, đối t-ợng hoàn thuế là cơ sở có hàng hoá đợc uỷ thác xuất khẩu, cơ sở trực tiếp giacông hàng hoá xuất khẩu

2 Đối với cơ sở mới thành lập, đầu t tài sản mới đã đăng ký nộp thuếtheo phơng pháp khấu trừ thuế nhng cha có phát sinh doanh thu bán hàng đểtinh thuế GTGT đầu ra, nếu thời gian đầu t từ 1 năm trở lên đợc xét hoànthuế đầu vào theo từng năm Số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu t đợchoàn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên thì đợc xét hoàn thuế từng quý

3 Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia tách,giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa, cơ sở có quyền đề nghị cơ quanthuế hoàn lại thuế GTGT nộp thừa

4 Cơ sở kinh doanh đợc hoàn thuế theo quyết định của cơ quan cóthẩm quyền theo quy định của pháp luật

Ngoài ra còn có quy định hoàn thuế đã trả của các dự án sử dụng vốnODA, các tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ khônghoàn lại của các tổ chức, cá nhân nớc ngoài để mua hàng hoá tại Việt Nam.Các cơ sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tợng đợc hoàn thuế GTGT theoquy định này phải là đối tợng lu giữ sổ sách, chứng từ kế toán và có tàikhoản tiền gửi tại ngân hàng.

Khi có đủ điều kiện để hoàn thuế, các cơ sở kinh doanh tổ chức lập hồsơ đề nghị hoàn thuế để đợc hoàn thuế

IV Khấu trừ thuế và hoàn thuế GTGT-Một số bất hợp

lý trong luật và kiến nghị xử lý

* Tài khoản sử dụng:

Để phục vụ cung cấp số liệu lập mục I, II, của phần III “Thuế GTGT

đ-ợc khấu trừ, đđ-ợc hoàn lại và đđ-ợc miễn giảm” trên Báo cáo kết quả kinhdoanh, đặc biệt là mục II “Thuế GTGT đợc hoàn lại” đợc lập trên cơ sở Sổchi tiết “Thuế GTGT đợc hoàn lại” (mẫu sổ S 02-doanh nghiệp) Theo nhcách ghi chép hiện nay thì sổ này cha đúng nghĩa là sổ kế toán, có thể nên tổchức lại TK133 gồm các tài khoản cấp II và cấp III nh sau:

- TK1331: Thuế GTGT đợc khấu trừ

+ TK 13311: Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ

+ TK 13312: Thuế GTGT đợc khấu trừ của TSCĐ

- TK 1332: Thuế GTGT đợc hoàn lại

Và trình tự ghi chép đối với thuế GTGT đợc hoàn lại:

- Khi nhận đợc thông báo của cơ quan thuế về số thuế GTGT cho hoànthuế phát sinh trong kỳ:

*Thuế suất thuế GTGT:

Với 4 mức thuế suất nh hiện nay, ngành thuế liên tục nhận đợc đơn xingiảm thuế và đã điều chỉnh giảm thuế đối với nhiều nhóm hàng Nhng điềuchỉnh giảm thuế tạo ra những phản ứng dây chuyền, gây nhiều tiêu cực.Nhiều ngành có hàng trăm nhóm hàng, khi xét giảm sẽ không đảm bảo tínhchính xác, tạo sự bất bình đẳng giữa các doanh nghiệp Lợi dụng tình hìnhnày một số DN còn phản ánh số thuế GTGT cao hơn nhiều so với thuế doanhthu để đợc chuyển xuống áp dụng mức thuế suất thấp hơn…

Ngoài ra, trong một số trờng hợp với nhiều tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT

đầu vào, DN sẽ không đợc khấu trừ toàn bộ số thuế đã nộp ở khâu trớc Ví

dụ, thuế đầu ra đối với ngành chế biến nông sản là 10% trong khi thuế đầuvào là 2-3%…

→Kiến nghị: Việc chuyển 11 mức thuế suất thuế doanh thu xuống còn

4 mức thuế suất thuế GTGT chỉ là giải phảp trớc mắt, bớc đệm để tiến tới chỉ

sử dụng 2 mức thuế suất (trong đó có 1 mức thuế suất 0%) khi đã có những

điều kiện phù hợp

* Có quá nhiều nhóm mặt hàng không thuộc diện chịu thuế GTGT

(hơn 26 trờng hợp) làm cho quá trình vận hành thuế GTGT bị đứt quãng,không đảm bảo tính liên tục của hệ thống thuế

Từ đó có quy định khấu trừ khống thuế đầu vào đối với cơ sở sản xuấtkinh doanh mua hàng của cơ sở sản xuất kinh doanh không thuộc diện chịuthuế GTGT Chẳng hạn với trờng hợp của hàng nông, lâm, thuỷ sản cha quachế biến do cơ sở sản xuất, chế biến, thơng mại mua vào hoặc tiếp tục sảnxuất không chịu thuế GTGT nhng vẫn đợc khấu trừ thuế đầu vào theo quy

định Việc khấu trừ này thực hiện với cả trờng hợp mua hàng có hoá đơn vàkhông có hoá đơn (chỉ cần bảng kê) Và nh vậy là đã phá vỡ nguyên tắc vàquy định về hoá đơn, chứng từ Điều này dẫn tới nhiều tiêu cực nh: có trờnghợp cơ sở sản xuất mua của ngời buôn chuyến, ngời thu gom nhng DNkhông lấy hoá đơn để khai tăng giá trị hàng mua, đồng thời cũng là tăng sốthuế GTGT đợc khấu trừ Nh vậy cũng đã tạo kẽ hở để cơ sở kinh doanh,buôn chuyến, ngời thu gom trốn thuế

→Kiến nghị: Thu hẹp hơn nữa những danh mục hàng hoá, dịch vụ

không chịu thuế GTGT, thực hiện việc khấu trừ khoán thay cho khấu trừkhống Ví dụ: quy định hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt vẫn phải chịuthuế GTGT, đồng thời đIều chỉnh giảm đối với thuế tiêu thụ đặc biệt theonguyên tắc mức thuế gộp chung của 2 loại thuế này bằng với mặt bằng thuếtiêu thụ đặc biệt hiện nay…

*Về xác định tỷ lệ phân bổ thuế đầu vào: Luật thuế GTGT quy định:

cơ sở sản xuất kinh doanh cả hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và khôngchịu thuế GTGT nhng không hạch toán riêng đợc thuế đầu vào đợc khấu trừtheo tỷ lệ (%) doanh số của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổngdoanh số của hàng hoá, dịch vụ bán ra

Quy định này cha chặt chẽ vì doanh thu do thị trờng quyết định nên tỷ

lệ khấu trừ thuế GTGT trong tháng có thể rất bất hợp lý, có thể không đợckhấu trừ, khấu trừ nhiều, khấu trừ ít hoặc đợc khấu trừ tất cả

Thông t 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 có quy định số thuếGTGTđầu vào đợc khấu trừ này đợc kê khai tạm tính hàng tháng nhng sốtạm tính này tính thế nào và bao nhiêu là hợp lý khi mỗi cơ sở kinh doanh cómột quy mô kinh doanh khác nhau và doanh số bán thì có thể luôn thay đổi.Thông t còn quy định khi quyết toán năm, cơ sở phải tính lại số thuế GTGT

đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ của doanh số năm quyết toán nhng lại không

hớng dẫn chi tiết về việc xử lý số chênh lệch giữa số thuế tạm tính và số thuếthực tế.

Ví dụ cụ thể với tài sản cố định (TSCĐ):

- Khi mua sắm 2 TSCĐ cùng loại: 1 để sản xuất hàng hoá, dịch vụ chịuthuế GTGT (tính thuế theo phơng pháp khấu trừ) thì nguyên giá TSCĐkhông bao gồm thuế GTGT), 1 để sản xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuếGTGT (tính thuế theo phơng pháp trực tiếp) hoặc để sản xuất hàng hoá, dịch

vụ không chịu thuế GTGT thì nguyên giá TSCĐ lại bao gồm cả thuế GTGT

Nh vậy, 2 TSCĐ này sẽ có 2 nguyên giá khác nhau, do đó:

+ Giả sử cả 2 TSCĐ trên đều bị thất thoát thì phải lấy cơ sở nào để tínhgiá đền bù thiệt hại

+ Giả sử sau một thời gian hoạt động (cha hết khâú hao của TSCĐ) màdoanh nghiệp thay đổi mục đích sử dụng (ví dụ chuyển TSCĐ sản xuất hànghoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ sang sản xuất hànghoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT và ngợc lại) thì có phải xác định lạinguyên giá TSCĐ hay không, số thuế GTGT đầu vào sẽ đợc xử lý ra sao vàtheo nguyên tắc nào?

- Trong một số trờng hợp, trong kỳ tính thuế không phát sinh doanh sốcủa hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT mà chỉ có doanh số của hàng hoá dịch

vụ không chịu thuế GTGT và ngợc lại (đặc biệt là sản xuất kinh doanh theomùa vụ) nhng lại dựa vào tỷ lệ (%) trên (ở trong kỳ) để phân chia thuế GTGT

đầu vào của TSCĐ thành thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và thuế GTGT

đầu vào không đợc khấu trừ sẽ dẫn tới sự sai lệch rất lớn (nếu chúng ta biếtrằng thuế GTGT đầu vào của TSCĐ là không nhỏ)

- Giả sử TSCĐ mua sắm vừa dùng để sản xuất hàng hoá, dịch vụ chịuthuế GTGT, vừa dùng vào mục đích khác thuộc đối tợng không chịu thuếGTGT (ví dụ nhà trẻ, trờng học ) không xác định đợc doanh số thì căn cứvào đâu để tính thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và không đợc khấu trừ

→Kiến nghị: cần có những sửa đổi, bổ sung, hớng dẫn rõ ràng hơn Về

xác định tỷ lệ phân bổ thuế đầu vào, thuế GTGT đầu vào là yếu tố gắn liềnvới sản xuất, do đó nên căn cứ vào yếu tố sản xuất (có thể là giá thành sảnphẩm hoàn thành trong kỳ hoặc nguyên vật liệu tham gia vào quá trình sảnxuất )

- Việc thu thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu ngay tại cửa khẩu là việclàm mâu thuẫn ngay với bản thân luật thuế GTGT (xuất hiện sự trùng chéotrong việc đánh thuế, làm mất đi tính u việt của thuế GTGT, là tránh thuế

đánh chồng lên thuế) Mặt khác, đối với các DN nhập khẩu hàng hoá có giátrị lớn, thuế GTGT đầu vào phải nộp ngay, trong khi số hàng hoá đó phải bán

ra trong nhiều tháng mới có thuế đầu ra gây ứ đọng vốn cho DN, giảm lợinhuận trong kinh doanh

→Kiến nghị: Xoá bỏ việc thu thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu tại

cửa khẩu Trờng hợp cần phải bảo hộ sản xuất trong nớc đối với một sảnphẩm nào đó có thể áp dụng rộng hơn nữa cơ chế phụ thu Với cơ chế này,khoản thu đợc là số thu của Ngân sách Nhà nớc và cũng rất linh hoạt trong

điều hành

V Thực trạng thực hiện luật và một số giải pháp

đồng bộ để khắc phục tồn tại

1 Thực trạng:

Sau hơn 3 năm thực hiện, luật thuế GTGT đã có những ảnh hởng tíchcực đối với nền kinh tế nớc ta nhng đồng thời cũng làm nảy sinh thêm nhữngtiêu cực, đặc biệt trong lĩnh vực khấu trừ và hoàn thuế GTGT

a Tích cực:

Tình hình kinh tế thị trờng có những bớc chuyển biến rõ rệt nh: việc sửdụng hoá đơn, chứng từ trong giao dịch mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ

đợc tăng cờng, công tác hạch toán kế toán và hạch toán kinh doanh đợc thúc

đẩy đồng thời đáp ứng đợc yêu cầu: không làm ách tắc sản xuất kinhdoanh, không gây xáo trộn thị trờng vật giá, không làm sa sút nguồn thuNgân sách…

Thuế GTGT là sắc thuế tiên tiến, về nguyên tắc có u điểm nổi bật làphản ánh rõ ràng, minh bạch và liên tục số thuế trong từng khâu của toàn bộchu trình sản xuất, lu thông, tiêu thụ sản phẩm hàng hoá và dịch vụ Bởi vậy,việc quản lý, theo dõi, hạch toán kế toán và thực thi nghĩa vụ thuế theo luậtthuế GTGT cũng có tính liên hoàn chặt chẽ giữa các khâu nêu trên và cácloại DN có liên quan Trong chi phí đầu vào của DN này có số liệu cụ thể,chính xác về số thuế GTGT đã nộp của DN khác (đơn vị cung ứng vật t,nguyên liệu hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT) Trong thuếGTGT đầu ra khi DN tiêu thụ sản phẩm, có thể tính toán dễ dàng số thuế đãnộp ở khâu trớc (thuế GTGT đầu vào)

Số chênh lệch giữa thuế GTGT đầu ra và đầu vào là số thuế mà DNphải nộp Ngân sách Nhà nớc nếu thuế đầu ra lớn hơn thuế đầu vào hoặc đợcNgân sách Nhà nớc hoàn trả nếu thuế đầu ra nhỏ hơn thuế đầu vào Tính uviệt của thuế GTGT so với thuế doanh thu chính điều này, vì nó loại bỏ tìnhtrạng thu thuế chồng chéo, thuế đánh chồng lên thuế qua các khâu sản xuất,

lu thông, tiêu thụ hàng hoá

Mặt khác, việc hoàn thuế GTGT còn có ý nghĩa, trong một số trờnghợp, là nhà tài trợ cho nhà sản xuất kinh doanh, nhất là đối với hàng hoá xuấtkhẩu khi đợc áp dụng thuế suất 0% Hàng hoá, dịch vụ không thuộc diệnchịu thuế GTGT và có thuộc diện chịu thuế với thuế suất 0% là 2 trờng hợpkhác nhau căn bản Nếu không thuộc diện chịu thuế thì không phải nộp thuếGTGT đầu vào (mà thông thờng là giá trị khá lớn) Còn diện chịu thuế vớithuế suất 0% thì vừa không phải nộp thuế GTGT đầu ra khi tiêu thụ sảnphẩm, vừa đợc hoàn trả thuế GTGT đầu vào- đó chính là một kiểu tài trợ cho

DN hạ giá thành sản phẩm, nâng cao sức cạnh tranh của hàng hoá

Theo thống kê của tổng cục thuế, đến hết năm 1999 số thuế đợc hoànlên tới 1800 tỷ đồng Việc thực hiên hoàn thuế GTGT đã thúc đẩy các DN tổ