Hoàn thiện pháp luật thuế giá trị giá tăng ở việt Nam trong giai đoạn hiện nay

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN KIM THÁI LINH HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM TRONG GIAI ĐOẠN HIỆN NAY LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2010 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN KIM THÁI LINH HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM TRONG GIAI ĐOẠN HIỆN NAY Chuyên ngành : Luật kinh tế Mã số : 60 38 50 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: TS Võ Đình Tồn HÀ NỘI - 2010 MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.2 Những vấn đề lý luận chung pháp luật thuế giá trị gia tăng 12 1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế giá trị gia tăng 12 1.2.2 Những nội dung chủ yếu pháp luật thuế giá trị gia tăng 15 1.2.2.1 Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng 15 1.2.2.2 Thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng 17 1.2.2.3 Phạm vi, mức độ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng 23 Chương 2: PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THỰC 35 TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 2.1 trình xây dựng thực pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam 35 2.2 Cơ cấu nguồn pháp luật điều chỉnh quan hệ thu nộp thuế giá trị gia tăng Việt Nam 40 2.3 Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam 42 2.3.1 Đánh giá chung 42 2.3.2 Nội dung vấn đề đặt pháp luật thuế giá trị gia tăng nước ta 46 2.3.2.1 Phạm vi áp dụng thuế giá trị gia tăng 46 2.3.2.2 Căn tính thuế phương pháp tính thuế 53 2.3.2.3 Khấu trừ thuế giá trị gia tăng 61 2.3.2.4 Hoàn thuế 65 2.3.2.5 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế giá trị gia tăng 67 Chương 3: NGUYÊN TẮC, PHƯƠNG HƯỚNG VÀ CÁC GIẢI PHÁP 68 HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 3.1 Nguyên tắc phương hướng hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng 68 3.1.1 Nguyên tắc hoàn thiện 68 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện 71 3.2 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng số kiến nghị sửa đổi, bổ sung luật thuế giá trị gia tăng 73 3.2.1 Sửa đổi bổ sung số qui định phạm vi điều chỉnh pháp luật thuế giá trị gia tăng 73 3.2.2 Qui định ngưỡng doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng 75 3.2.3 Bổ sung số qui định phạm vi lãnh thổ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng 80 3.2.4 Hoàn thiện qui định tính thuế phương pháp tính thuế 82 3.2.4.1 Về thuế suất 82 3.2.4.2 Về phương pháp tính thuế 84 3.2.5 Bỏ số quy định trường hợp hoàn thuế 84 3.2.6 Bổ sung điều luật giải thích từ ngữ 85 3.2.7 Bỏ quy định khơng cho khấu trừ thuế giá trị gia tăng hóa đơn, chứng từ kê khai thời hạn sáu tháng 87 3.2.8 Sử dụng nghĩa từ để tránh tình trạng áp dụng pháp luật tùy tiện 87 3.2.9 Bổ sung quy định cho phép khấu trừ, hồn thuế giá trị gia tăng hóa đơn phát sinh trước thời điểm doanh nghiệp liên doanh cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh 88 3.2.10 Bổ sung quy định thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng vào Luật Thuế giá trị gia tăng 89 KẾT LUẬN 99 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 91 PHỤ LỤC 95 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT GTGT : Giá trị gia tăng NSNN : Ngân sách nhà nước TNHH : Trách nhiệm hữu hạn MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Luật Thuế giá trị gia tăng (GTGT) Việt Nam thông qua ngày 10/5/1997 kỳ họp thứ 11 Quốc hội khóa IX có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 Việc ban hành Luật Thuế GTGT để thay cho Luật Thuế doanh thu theo chương trình cải cách thuế bước II Bộ Chính trị, Quốc hội Chính phủ thơng qua Trong q trình triển khai thực hiện, Luật Thuế GTGT sửa đổi, bổ sung nhiều lần nhằm tháo gỡ kịp thời vướng mắc phát sinh, phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội Việt Nam Qua 10 năm thực hiện, Luật Thuế GTGT góp phần tích cực vào việc thúc đẩy sản xuất nước; khuyến khích đầu tư, xuất khẩu; hỗ trợ chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa; bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN) đáp ứng yêu cầu đặt trình phát triển kinh tế Tuy nhiên, ban hành thay thế, Luật Thuế GTGT hành bộc lộ số vấn đề cần phải xem xét để tiếp tục hoàn thiện vấn đề đối tượng chịu thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT, khấu trừ, hoàn thuế GTGT… Trong bối cảnh kinh tế tiếp tục chuyển đổi mạnh mẽ, hội nhập ngày sâu hơn, rộng hơn, với vai trị sắc thuế có ảnh hưởng đến nhiều mặt kinh tế - xã hội đất nước, vấn đề hồn thiện thuế GTGT, có vấn đề hồn thiện góc độ pháp lý ln nhiệm vụ cần phải thực nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế thị trường thời kỳ hội nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển theo hướng lành mạnh, bền vững Vì vậy, tác giả lựa chọn đề tài "Hồn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam giai đoạn nay" để làm luận văn thạc sĩ với mong muốn đóng góp phần vào việc xây dựng sắc thuế GTGT tiên tiến, cơng hiệu Tình hình nghiên cứu đề tài Việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam coi thay đổi chế độ thuế Việt Nam Do đó, từ đời đến nay, có nhiều cơng trình nghiên cứu, trao đổi thuế GTGT pháp luật thuế GTGT góc độ khác Dưới góc độ khoa học pháp lý, số luận án, luận văn cho thấy chuyên gia pháp lý dành nhiều thời gian trí tuệ cho mảng khoa học pháp lý này, luận án tiến sĩ Nguyễn Thị Thương Huyền: "Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam", năm 2002; luận văn thạc sĩ Trần Thị Minh Hiền: "Pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, thực trạng giải pháp", năm 2006 Mục đích nghiên cứu nhiệm vụ luận văn Luận văn hướng tới mục đích làm sáng tỏ vấn đề lý luận chung pháp luật thuế GTGT, đưa phương hướng, giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT nhằm nâng cao tính hiệu lực hiệu việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam Xuất phát từ mục đích đó, nhiệm vụ khoa học luận văn là: - Trên sở lí luận thuế GTGT, làm rõ số vấn đề lí luận pháp luật thuế GTGT để làm sở cho việc đánh giá thực trạng pháp luật thuế GTGT Việt Nam đề xuất phương hướng hoàn thiện - Làm rõ yêu cầu hoàn thiện pháp luật thuế GTGT hành, đưa phương hướng, giải pháp số kiến nghị cụ thể nhằm tiếp tục hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam Cơ sở lý luận phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn thực sở phép biện chứng vật quan điểm chủ nghĩa Mác - Lênin, tư tưởng Hồ Chí Minh lý luận điều chỉnh pháp luật kết hợp với vận dụng quan điểm Đảng Nhà nước đổi kinh tế, quản lý nhà nước kinh tế, hoàn thiện hệ thống pháp luật kinh tế theo hướng chủ động hội nhập kinh tế khu vực giới mà cụ thể quan điểm cải cách hệ thống thuế pháp luật thuế Đồng thời, luận văn sử dụng phương pháp tư trừu tượng, phương pháp phân tích tổng hợp, so sánh, diễn giải, qui nạp kiểm chứng… để giải vấn đề đặt luận văn Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận chung pháp luật thuế giá trị gia tăng Chương 2: Pháp luật thuế giá trị gia tăng thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam Chương 3: Nguyên tắc, phương hướng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng Thuế đời cần thiết khách quan, gắn liền với đời, tồn phát triển nhà nước, thuế nguồn lực vật chất bảo đảm cho nhà nước tồn thực chức năng, nhiệm vụ Ph Ăngghen rõ: "Để trì quyền lực cơng cộng cần có đóng góp người cơng dân cho nhà nước, thuế má…" [30, tr 552] Việc huy động để tập trung nguồn cải xã hội vào tay nhà nước thực nhiều cách khác nhau: đóng góp bắt buộc, vận động dân đóng góp tự nguyện vay, thuế quan hệ thu nộp thông qua biện pháp huy động, tập trung cải có tính bắt buộc thành viên xã hội Việc ấn định thứ thuế trực tiếp thực thu thuế nhà nước dấu hiệu nhà nước, với dấu hiệu khác khiến cho nhà nước khác với tổ chức tiền nhà nước tổ chức tồn song hành nhà nước hệ thống trị nước Dưới góc độ kinh tế - tài chính, thuế hiểu khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật qui định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng [21, tr 5] Dưới góc độ pháp lý, chuyên gia luật thuế nhận định thuế nghĩa vụ pháp lý tổ chức cá nhân phải chuyển phần tài sản thuộc quyền sở hữu vào NSNN có đầy đủ yếu tố cấu thành luật thuế qui định [28, tr 7] Trường hợp hoàn thuế theo định xử lý hoàn thuế quan có thẩm quyền theo qui định pháp luật cần đưa khỏi diện hoàn thuế GTGT Bởi định xử lý hoàn thuế quan thuế có thẩm quyền định quản lý hành nhà nước - định khơng phải kiện pháp lý làm phát sinh quyền hoàn thuế GTGT; thứ với qui định dễ dẫn đến tình trạng tùy tiện khơng đảm bảo ngun tắc pháp chế hoàn thuế Những trường hợp hoàn thuế dự án sử dụng nguồn vốn ODA, tổ chức sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại tổ chức cá nhân nước ngồi để mua hàng hóa dịch vụ Việt Nam nên đưa khỏi diện hoàn thuế chế định hồn thuế thuế GTGT khơng kiêm nhiệm chức thực sách xã hội, chức thực thông qua qui định thuế suất hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT 3.2.6 Bổ sung điều luật giải thích từ ngữ Để tránh trường hợp bất lợi áp dụng pháp luật thuế GTGT, cần quy định số khái niệm Luật Thuế GTGT không giao cho Chính phủ hướng dẫn nghị định, khái niệm sau: Khoáng sản chưa qua chế biến, toán qua ngân hàng Trong thực tế xảy vụ án hành hồn thuế GTGT hoạt động xuất quặng sắt, xuất phát từ việc Luật Thuế GTGT không quy định rõ khái niệm Nội dung vụ án sau: Công ty TNHH Thương mại Quốc tế (Hải Phòng) thực mua quặng sắt qua chế biến nâng cao hàm lượng đạt tiêu chuẩn xuất (hàm lượng sắt 54%) Công ty TNHH khai khống Bắc Kạn, sau xuất quặng cho Công ty TNHH thương mại Kỳ Duyên, Trung Quốc Công ty TNHH Thương mại Quốc tế đề nghị hồn thuế GTGT đầu vào hàng hóa quặng sắt xuất 85 - Điều 4, Luật Thuế GTGT quy định: + Đối tượng không chịu thuế bao gồm: Một số sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác chưa qua chế biến Chính phủ quy định cụ thể + Hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều khơng khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% quy định khoản Điều Luật + Sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác chưa qua chế biến Chính phủ quy định khơng áp dụng thuế suất 0% - Thực quyền hướng dẫn Luật Quốc hội giao, Chính phủ có quy định: Đối tượng thuộc diện không chịu thuế GTGT, bao gồm: Sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác quy định cụ thể đây: - Dầu thô; - Đá phiến, cát, đất hiếm; - Đá quý; - Quặng măng - gan, quặng thiếc, quặng sắt, quặng crơm-mit, quặng êmênhít, quặng a-pa-tit Căn quy định trên, Cục thuế Thành phố Hải phịng khơng hồn thuế trường hợp Công ty TNHH Thương mại Quốc tế Công ty kiện Tòa án Thành phố Hải Phòng Tại Bản án sơ thẩm số 02/2009/HCST ngày 24/9/2009, Tòa án nhân dân Thành phố Hải Phòng xác định sản phẩm quặng sắt qua làm giàu nâng cao hàm lượng khoáng sản qua chế biến, tuyên xử Công ty TNHH Thương mại Quốc tế thắng kiện, hoàn thuế GTGT đầu vào quặng sắt xuất Căn Tòa án đưa là: 86 - Luật Thuế GTGT quy định: Sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác chưa qua chế biến đối tượng khơng chịu thuế GTGT - Luật Khống sản quy định: Chế biến khoáng sản hoạt động phân loại, làm giàu khoáng sản, hoạt động khác nhằm làm tăng giá trị khoáng sản khai thác Như vậy, Tịa án khơng xem xét đến quy định Nghị định sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản phải chế biến thành sản phẩm khác áp dụng thuế suất 0% xuất mà vào Luật Khoáng sản quy định chế biến khoáng sản để xác định khoáng sản coi qua chế biến 3.2.7 Bỏ quy định không cho khấu trừ thuế giá trị gia tăng hóa đơn, chứng từ kê khai thời hạn sáu tháng Theo chúng tôi, nguyên tắc cao để khấu trừ thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ sử dụng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế Mọi điều kiện đặt nhằm xác định sở kinh doanh thực mua hàng hóa, dịch vụ để kinh doanh Vì vậy, trường hợp doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện tốn qua ngân hàng, hợp đồng, hóa đơn khơng xác định hóa đơn phát sinh từ thời điểm nào, khấu trừ thuế GTGT đầu vào 3.2.8 Sử dụng nghĩa từ để tránh tình trạng áp dụng pháp luật tùy tiện Từ "như" sử dụng phổ biến văn hướng dẫn luật, đặc biệt Thông tư, số trường hợp, thay phải hiểu đồng nghĩa với từ "ví dụ" lại hiểu "bao gồm" Ví dụ: Điểm 1.3 Mục II Phần B Thông tư 129/2008/TT-BTC hướng dẫn: "Các dịch vụ sở kinh doanh nội địa cung cấp cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan địa điểm cung cấp tiêu dùng dịch vụ khu phi thuế quan như: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, 87 kho bãi; dịch vụ vận chuyển, đưa đón người lao động" khơng áp dụng thuế suất 0% Thực tế áp dụng quy định này, quan thuế thu thuế dịch vụ liệt kê sau từ "như", dịch vụ áp dụng thuế suất 0% Theo chúng tơi, việc có áp dụng thuế suất 0% dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan hay không theo quy định "địa điểm cung cấp tiêu dùng dịch vụ" khu phi thuế quan hay khu phi thuế quan Các dịch vụ liệt kê sau từ "như" mang ý nghĩa ví dụ để xác định dịch vụ tương tự Còn dụng ý đánh thuế dịch vụ liệt kê phải quy định sau: Các dịch vụ sở kinh doanh nội địa cung cấp cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan, bao gồm: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển, đưa đón người lao động khơng áp dụng thuế suất 0% 3.2.9 Bổ sung quy định cho phép khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng hóa đơn phát sinh trƣớc thời điểm doanh nghiệp liên doanh đƣợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Thực tế nhiều trường hợp doanh nghiệp liên doanh thời gian chưa cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, chưa cấp mã số thuế, nên bên liên doanh phải đứng tên hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ để phục vụ cho hoạt động doanh nghiệp liên doanh Theo quy định Luật doanh nghiệp, hợp đồng trước đăng ký kinh doanh: Thành viên, cổ đông sáng lập người đại diện theo ủy quyền ký loại hợp đồng phục vụ cho việc thành lập hoạt động doanh nghiệp trước đăng ký kinh doanh Trường hợp doanh nghiệp thành lập doanh nghiệp người tiếp nhận quyền nghĩa vụ phát sinh từ hợp đồng ký kết quy định khoản Điều 88 Như vậy, hợp đồng, hóa đơn, chứng từ phát sinh trước đăng ký kinh doanh pháp luật công nhận Nhưng Luật Thuế GTGT khơng có quy định cho phép khấu trừ, hồn thuế trường hợp (doanh nghiệp liên doanh đề nghị khấu trừ, hồn thuế khơng đảm bảo điều kiện hóa đơn, chứng từ phải đứng tên đơn vị, doanh nghiệp đứng tên mua hàng hóa, dịch vụ đề nghị khấu trừ, hồn thuế khơng đảm bảo điều kiện hàng hóa, dịch vụ phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp mua), quan thuế lúng túng việc xử lý 3.2.10 Bổ sung quy định thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng vào Luật Thuế giá trị gia tăng Hiện quy định thời điểm xác định thuế GTGT quy định nghị định thông tư Theo chúng tôi, nội dung cần quy định Luật Thuế GTGT, dạng nguyên tắc Cụ thể, bổ sung thêm điều luật sau: Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa cho người mua Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ KẾT LUẬN CHƢƠNG Trên sở bất cập phát sinh từ thực trạng pháp luật thuế GTGT, bối cảnh phát triển đất nước nay, Luận văn đưa nguyên tắc, phương hướng hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Trên sở nguyên tắc, phương hướng đó, Luận văn đưa số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT 89 KẾT LUẬN Trong phạm vi luận văn, lập luận kết hợp với luật thực định nước giới luận văn tập trung xây dựng lý luận số nội dung chủ yếu pháp luật thuế GTGT Bằng việc soi lý luận pháp luật thuế GTGT vào pháp luật thực định thuế GTGT nước ta nay, luận văn vào đánh giá thực trạng điều chỉnh pháp luật thuế GTGT triển khai áp dụng Việt Nam Trên sở đánh giá tổng quan mặt chưa pháp luật điều chỉnh thuế GTGT, luận văn sâu đánh giá thực trạng điều chỉnh pháp luật thuế GTGT số nội dung cụ thể chủ yếu pháp luật thuế GTGT, mà nội dung hình thành nên phận quy phạm pháp luật nhất, quan trọng chủ yếu pháp luật thuế GTGT là: phạm vi áp dụng thuế GTGT (gồm đối tượng chịu thuế GTGT, đối tượng nộp thuế GTGT); tính thuế phương pháp tính thuế GTGT; khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT Khi đánh giá, luận văn rõ phân tích bất cập pháp luật thuế GTGT nước ta mà đặc biệt bất cập lớn Luật Thuế GTGT vướng mắc phát sinh thực tế bất cập pháp luật thuế GTGT mang lại Đây sở thực tiễn quan trọng để đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT điều kiện nước ta Trên sở vấn đề đặt từ thực trạng pháp luật thuế GTGT nước ta nay, nguyên tắc, phương hướng hoàn thiện pháp luật thuế GTGT, luận văn đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT, đồng thời có số kiến nghị cụ thể cho việc sửa đổi, bổ sung Luật Thuế GTGT nhằm nâng cao tính hiệu việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam Mặc dù luận văn cố gắng xây dựng sở lý luận, đánh giá thực trạng, sở đề xuất giải pháp, song phạm vi luận văn thạc sĩ giải hết vấn đề cách đầy đủ, thấu đáo nhiều thiếu sót Rất mong nhận quan tâm, đánh giá để tác giả tiếp thu hồn thiện luận văn 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyệt Anh (20080, "Thuế tiêu dùng Nhật Bản - câu chuyện không hồi kết", Thuế quốc tế, (3), tr 30-36 Bộ Tài (1993), Mơ hình áp dụng thuế trị giá gia tăng Việt Nam, đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Hà Nội Bộ Tài (1993), Quyết định số 468 TC/QĐ-TCT ngày 05/7 Bộ trưởng Bộ Tài việc thí điểm thu thuế giá trị gia tăng, Hà Nội Bộ Tài (1995), Đề án cải cách bước hệ thống sách thuế phù hợp với u cầu cơng nghiệp hóa, đại hóa kinh tế đến năm 2000, Hà Nội Bộ Tài (1998), Chính sách thuế điều kiện mở rộng quan hệ với khu vực kinh tế thương mại quốc tế, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Hà Nội Bộ Tài (2008), Cải cách cấu thu ngân sách, Hà Nội Bộ Tài (2008), Thơng tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12 hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng hướng dẫn thi hành Nghị định 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12/2008 Chính phủ, Hà Nội Bộ Tài (2008), Thơng tư số 131/2008/TT-BTC ngày 26/12 hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng hướng dẫn thi hành Nghị định 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12/2008 Chính phủ, Hà Nội Chính phủ (1997), Tờ trình Quốc hội hai dự luật thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp số 1424/PC ngày 26/3/1997, Hà Nội 10 Chính phủ (2008), Dự án Luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 11 Chính phủ (2008), Tờ trình số 34/TTr-CP ngày 10/4 án Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi, Hà Nội 91 12 Chính phủ (2008), Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 13 Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh (2008), Các văn qui định hướng dẫn thuế, Thành phố Hồ Chí Minh 14 Đảng Cộng sản Việt Nam (1991), Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ VII, Nxb Sự thật, Hà Nội 15 Đảng Cộng sản Việt Nam (1996), Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ VIII, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 16 Đảng Cộng sản Việt Nam (1998), Chỉ thị số 44-CT/TW ngày 04/11 Bộ Chính trị tăng cường lãnh đạo Đảng việc thực Luật thuế giá trị gia tăng luật thuế mới, Hà Nội 17 Đảng Cộng sản Việt Nam (2001), Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 18 Trần Thị Minh Hiền (2006), Pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam Thực trạng hướng hoàn thiện, Luận văn thạc sĩ kinh tế 19 Vương Thị Thu Hiền (2006), "Gia nhập WTO - Thuế giá trị gia tăng nên hồn thiện theo hướng nào", Tài chính, (2), tr 8-30 20 Học viện Tài (2009), Giáo trình Nghiệp vụ thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội 21 Học viện Tài (2009), Giáo trình Thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội 22 Xuân Hồng (2009), "Đơn giản hóa thống qui định sử dụng lưu trữ hóa đơn thuế giá trị gia tăng liên minh Châu Âu", Thuế quốc tế, (10), tr 27-35 23 Đàm Văn Huệ (2004), Hoàn thiện điều kiện áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam giai đoạn nay, Luận án tiến sĩ kinh tế 24 Đức Huy (2007), "Cộng đồng Châu Âu hệ thống thuế giá trị gia tăng trung tính", Thuế quốc tế, (12), tr 1-9 25 Đức Huy (2008), "Pháp - mở rộng chế tính ngược", Thuế quốc tế, (3), tr 37-45 92 26 Đức Huy (2008), "Chính sách thuế kiềm chế lạm phát", Thuế quốc tế, (6), tr 1-10 27 Đức Huy (2008), "10 nguyên tắc quản lý VAT khủng hoảng tín dụng", Thuế quốc tế, (12), tr 1-7 28 Nguyễn Thị Thương Huyền (2002), Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế 29 Nguyễn Thị Kim Lý (2006), "3 yếu tố liên quan đến việc tính thuế giá trị gia tăng ", Thuế Nhà nước, (14), tr 30 C Mác - Ph Ăngghen (1962) Tuyển tập, tập 2, Nxb Sự thật, Hà Nội 31 Những điều cần biết thuế giá trị gia tăng (1998), Nxb Tài chính, Hà Nội 32 Thái Ninh (2006), "Thuế giá trị gia tăng với số trường hợp đặc thù cịn khó khăn vướng mắc", Thuế Nhà nước, (26), tr 13 33 Văn Phụng (2007), "Trung Quốc cắt giảm mạnh hoàn thuế giá trị gia tăng", Thuế quốc tế, (12), tr 25-31 34 Quốc hội (1992), Hiến pháp, Hà Nội 35 Quốc hội (2008), Luật Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 36 Nguyễn Xuân Sơn (2001), "Mơ hình thuế giá trị gia tăng mức thuế suất", Thuế nhà nước, (1), tr.10-11 37 Mến Tào (2009), "Anh - khích lệ người nộp thuế", Thuế quốc tế, (10), tr 1-5 38 Trần Xuân Thắng (1996), "cải cách thuế bước Những thay đổi để hoàn thiện", Tài chính, (9), tr 13-15 39 Lê Duy Thành (2000), "Trốn thuế tránh thuế - số vấn đề lý luận thực tiễn", Tài chính, (3), tr 36-37 40 Đỗ Thị Thìn (1996), "Thuế suất thuế giá trị gia tăng ", Tài chính, (9), tr 18-19 41 Đỗ Thị Thìn (1997), "Tại Mỹ khơng áp dụng thuế VAT", Tài chính, (3), tr 37 42 Thuật ngữ thuế quốc tế (2009), Nxb Hà Nội, Hà Nội 93 43 Nguyễn Văn Thủy (1999), "Thuế giá trị gia tăng - điểm cần sửa", Tài chính, (6), tr 31-32 44 Đặng Thị Cẩm Thúy (2000), "Một số thủ đoạn gian lận thực thuế giá trị gia tăng ", Tài chính, (5), tr 37-38 45 Lê Hải Tình (2005), "Hồn thiện phương pháp tính thuế giá trị gia tăng trực tiếp", Tài chính, (6), tr 30-32 46 Tổng cục Thuế (2003), Thuế giá trị gia tăng, (tài liệu tham khảo), Hà Nội 47 Tổng cục Thuế (2004), Luật thuế giá trị gia tăng văn hướng dẫn thi hành, Nxb Tài chính, Hà Nội 48 Tổng cục Thuế (2007), Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành, Nxb Tài chính, Hà Nội 49 Tổng cục Thuế (2007), Ngưỡng doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng tổ chức quản lý thu thuế sở kinh doanh ngưỡng doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 50 Tổng cục Thuế (2009), Hướng dẫn kê khai thuế, Nxb Hà Nội, Hà Nội 51 Trường Đại học Luật Hà Nội (2009), Giáo trình Lý luận nhà nước pháp luật, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 52 Trường Đại học Luật Hà Nội (2008), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 53 Từ điển Luật học (1999), Nxb từ điển bách khoa, Hà Nội 54 Ủy ban Tài ngân sách (2008) Báo cáo thẩm tra dự án Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi, ngày 24/3, Hà Nội 55 Thanh Vân (2007), "Gian lận thuế giá trị gia tăng băng chuyền phản ứng ban đầu Tòa Hiến pháp Châu Âu", Thuế quốc tế, (12), tr 10-17 94 PHỤ LỤC NỘI DUNG CỦA CÁC LẦN SỬA ĐỔI LUẬT THUẾ GTGT Luật Thuế GTGT Quốc hội khóa IX kỳ họp thứ 11 thơng qua ngày 10/5/197 có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999 Trong trình thi hành, Luật Thuế GTGT trải qua lần sửa đổi, bổ sung cụ thể sau: Lần thứ Ngày 3/9/1999, Ủy ban Thường vụ Quốc hội ban hành Nghị số 90/NQ-UBTVQH10 việc sửa đổi, bổ sung số danh mục hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thuế suất GTGT số hàng hóa, dịch vụ (có hiệu lực từ 1/10/1999) cụ thể sau: - Bổ sung vào diện không chịu thuế GTGT đối với: vật tư xây dựng thuộc loại nước chưa sản xuất được, cần nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp; máy bay, dàn khoan, tàu thủy thuê nước loại nước chưa sản xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh; nhập phim nhựa; nhập báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách in tiếng dân tộc thiểu số; tranh, ảnh, áp phích tun truyền cổ động; hàng hóa bán cho tổ chức quốc tế, người nước để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam; - Chuyển mặt hàng than đá, sản phẩm khí (trừ sản phẩm khí tiêu dùng), hóa chất thuộc diện mức thuế suất 10% sang nhóm thuế suất 5% - Chuyển dịch vụ khách sạn, du lịch, ăn uống thuộc nhóm thuế suất 20% sang nhóm thuế suất 10% Lần thứ Ngày 27/10/2000, Ủy ban Thường vụ Quốc hội ban hành Nghị số 240/NQ-UBTVQH10 việc sửa đổi, bổ sung số danh mục 95 hàng hóa , dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ (có hiệu lực 01/01/2000), cụ thể sau: - Bổ sung vào diện không chịu thuế GTGT đối với: thiết bị, máy móc, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư cần nhập để tiến hành tìm kiếm thăm dị, phát triển mỏ dầu khí mà nước chưa sản xuất được; dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư, hoạt động kinh doanh chứng khoán; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định phủ; hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế đối tượng tiêu dùng Việt Nam, trừ sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải cho nước dịch vụ xuất lao động; chuyển giao cơng nghệ, phần mềm máy tính, trừ phần mềm máy tính xuất - Bổ sung vào diện áp dụng mức thuế suất 0% hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu; phần mềm máy tính xuất khẩu; sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải cho nước dịch vụ xuất lao động - Chuyển số hàng hóa, dịch vụ áp dụng mức thuế suất 10% sang áp dụng mức thuế suất 5%, bao gồm: sản phẩm luyện, cán, kéo kim loại đen, kim loại màu, kim loại quý, trừ vàng nhập quy định khoản 24 Điều Luật Thuế GTGT; khuôn đúc loại; dây cáp điện sử dụng cho điện áp từ 600V trở lên; máy vi tính, cụm linh kiện máy vi tính; vật liệu nổ; que hàn; đá mài; giấy in báo; bình bơm thuốc trừ sâu; mủ cao su sơ chế; ván ép nhân tạo; đất, đá, cát, sỏi; lốp săm lốp cỡ từ 900-20 trở lên; sản phẩm hóa dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh; ống thủy tinh trung tính; chân giả, tay giả; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật; loại hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu kinh doanh thương mại nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá; xây dựng; lắp đặt; tu, sửa chữa, phục chế di tích lịch sử, văn hóa, bảo tàng, trừ hoạt động quy định khoản 15 Điều Luật Thuế GTGT; nạo vét luồng, lạch, cảng sông, cảng biển; hoạt động trục vớt, cứu hộ; vận tải, bốc xếp; sách thuộc đối tượng chịu thuế GTGT; băng, từ, đĩa ghi chưa ghi chương trình; phát hành chiếu phim vi-đi-ô 96 Lần thứ Ngày 29/11/2001, Quốc hội khóa X, kỳ họp thứ 10 có nghị số 50/2001/QH10 Dự toán ngân sách Nhà nước năm 2002, có qui định việc đổi danh mục hàng hóa khơng chịu thuế GTGT, thuế suất, khấu trừ hồn thuế GTGT (có hiệu lực 1/10/2002), cụ thể sau: - Bổ sung vào diện không chịu thuế GTGT đồ dùng người Việt Nam sống nước mang theo nước; dự án sử dụng vốn ODA khơng hồn lại - Bổ sung vào diện thuế suất 0% đối với: hàng gia công xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt nước cho doanh nghiệp chế xuất Với điều kiện tiền hàng hóa, xuất phải toán qua ngân hàng - Thống tỉ lệ chung khấu trừ thuế GTGT đầu vào (1% doanh số mua vào) áp dụng doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mua hàng hóa, dịch vụ sở kinh doanh khơng có hóa đơn GTGT (trước có nhiều tỷ lệ khấu trừ khác áp dụng đối tượng mua vào khác nhau) - Bổ sung đối tượng hoàn thuế GTGT người hưởng ưu đãi miến trừ ngoại giao theo quy định Pháp lệnh ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam để sử dụng hồn lại số thuế GTGT trả ghi hóa đơn GTGT Lần thứ Ngày 28/11/2002 Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ ban hành Nghị số 09/2002/QH11 Dự toán ngân sách Nhà nước năm 2003 (có hiệu lực thi hành từ ngày 1/10/2003), có bãi bỏ việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỉ lệ (%) tính giá hàng hóa, dịch vụ mua vào sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mua hàng hóa, dịch vụ từ sở kinh doanh khơng có hóa đơn GTGT 97 Lần thứ Quốc hội khóa XI kỳ họp thứ (3/5/2003-18/6/2003) thông qua Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế GTGT (có hiệu lực từ 1/1/2004) với nội dung sửa đổi chủ yếu là: - Bổ sung vào diện không chịu thuế GTGT đối vơi: vận tải quốc tế, dịch vụ tái bảo hiểm nước ngoài, sản phẩm phận nhân tạo người dùng cho người bệnh, nạng, xe lăn dụng cụ dành cho người tàn tật - Chuyển từ diện không chịu thuế sang diện chịu thuế GTGT với thuế suất 10% đối với: hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt; in báo, tạp chí, sách giáo khoa, sách băn pháp luật, tranh áp phích tuyên truyền sang nhóm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT với thuế suất 10% - Chuyển mặt hàng đường từ diện áp dụng chịu thuế 10% sang diện áp dụng thuế suất 5% Nâng thuế suất mặt hàng dây cáp điện dùng cho điện áp 600V trở lên, que hàn, xây dựng, lắp đặt từ 5% lên 10% - Bổ sung điều kiện hoàn thuế GTGT hàng hóa xuất khẩu; bổ sung quy định quản lý hóa đơn, chứng từ làm khấu trừ, hoàn thuế - Bỏ mức thuế suất 20% chuyển hàng hóa, dịch vụ áp dụng mức thuế suất 20% sang diện áp dụng thuế suất 10% - Bỏ quy định thông báo nộp thuế quan thuế đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ - Xóa bỏ quy định miễn, giảm thuế GTGT sở sản xuất, xây dựng năm đầu áp dụng mức thuế suất GTGT mà bị lỗ - Bỏ quy định thẩm quyền UBTVQH sửa đổi danh mục hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thuế suất thuế GTGT 98 Lần thứ Ngày 29/11/2005, Quốc hội khóa XI kỳ họp thứ thơng qua Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuê tiêu thụ đặc biệt Luật Thuế GTGT (có hiệu lực từ ngày 1/1/2006) nhằm điều chỉnh quy định chưa phù hợp với nguyên tắc đối xử quốc gia để phục vụ đàm phán gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới Nội dung sửa đổi là: bổ sung sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường khâu nhập vào diện không chịu thuế GTGT; thống mức thuế suất (5%) áp dụng sơ chế, không phân biệt sơ chế từ trồng nước sơ chế nhập Lần thứ Ngày 3/6/2008, Luật Thuế GTGT Quốc hội Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ thơng qua có hiệu lực áp dụng từ ngày 1/1/2009 Điểm Luật Thuế GTGT 2008 so với trước thu hẹp diện đối tượng không chịu thuế diện áp dụng thuế suất 5%, bổ sung qui định điều kiện khấu trừ hàng hóa, dịch vụ mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên phải toán qua ngân hàng, bỏ phần qui định liên quan đến quản lý thuế 99