Đang tải... (xem toàn văn)
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD Th S Bùi Thị Minh Hải LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, BCTC đã được kiểm toán là đối tượng quan tâm của nhiều cấp quản lý và những người sử dụng thông tin khác Trong kiểm toán[.]
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, BCTC kiểm toán đối tượng quan tâm nhiều cấp quản lý người sử dụng thông tin khác Trong kiểm tốn BCTC, thực trạng hoạt động tài hiệu nghiệp vụ vấn đề rộng, khơng thể kiểm sốt tồn Một mặt, người sử dụng thông tin quan tâm tới chất thực trạng tài hiệu hoạt động Chính vậy, nhà quản lý KTV buộc phải lựa chọn nội dung trọng yếu đáp ứng nhu cầu quản lý đảm bảo chức kiểm toán (xác minh bày tỏ ý kiến) Mặt khác, yêu cầu chất lượng kiểm toán người quan tâm ngày cao Xuất phát từ thực tế này, đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán trở thành nhân tố quan trọng để có kế hoạch kiểm tốn khoa học hiệu quả, từ thiết kế phương pháp kiểm tốn phù hợp, tiết kiệm chi phí nâng cao chất lượng kiểm toán Nhận thức ý nghĩa tính trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC, em chọn đề tài “Tìm hiểu quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài IFC-ACA Group” để hồn thiện chun đề Mục đích chuyên đề nhằm bổ sung thêm kiến thức thực tế áp dụng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn lớn Việt Nam, từ cung cấp nhìn đầy đủ tồn cảnh quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Kết cấu chuyên đề gồm phần sau: Chương 1: Đặc điểm đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài IFC-ACA Group Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài IFC-ACA Group khách hàng SV: Dương Thị Hồng Vân Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải Chương 3: Giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài IFC-ACA Group Em xin chân thành cám ơn cô giáo, Thạc sĩ Bùi Thị Minh Hải anh chị KTV Cơng ty văn phịng Chi nhánh Hải Phòng hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề này! SV: Dương Thị Hồng Vân Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH IFC-ACA GROUP 1.1 Khái quát chung trọng yếu rủi ro kiểm toán BCTC 1.1.1 Trọng yếu rủi ro kiểm toán 1.1.1.1 Trọng yếu đánh giá trọng yếu kiểm toán Theo cách hiểu thơng thường, trọng yếu tính từ quan trọng, thiết yếu Một vật hay địa danh kèm với trọng yếu mang ý nghĩa quan trọng Trọng yếu thuật ngữ quan trọng kế toán, kiểm toán Nguyên tắc trọng yếu cần trọng đến vấn đề mang tính cốt yếu, định chất nội dung vật, kiện kinh tế xã hội phát sinh Chính vậy, khái niệm trọng yếu đề cập nhiều tài liệu nước quốc tế Có thể trích dẫn số tài liệu sau: Xét góc độ kế tốn, khái niệm trọng yếu biểu cách rõ nét mục 09 Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 01 - nguyên tắc trọng yếu: “Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu tính xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính” Theo đó, ngun tắc trọng đến vấn đề mang tính chất trọng yếu, định chất nội dung vật mà khơng quan tâm tới yếu tố ảnh hưởng tới BCTC Ngồi ra, ngun tắc cịn vận dụng việc trình bày BCTC, là: “Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục khơng trọng yếu khơng phải trình bày riêng rẽ mà tập hợp vào khoản mục SV: Dương Thị Hồng Vân Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải có tính chất chức năng” (Mục 21 Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 21) Ví dụ, tài sản riêng lẻ có tính chất chức tập hợp vào khoản mục, kể giá trị khoản mục lớn Trong lĩnh vực kiểm toán, khái niệm trọng yếu đề cập: Theo Bản cơng bố Chuẩn mực Kiểm tốn số 47 (SAS 47): “Kiểm toán viên nên xem xét rủi ro kiểm toán vấn đề trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán đưa kết luận kiểm tốn” (Tr.96, Lý thuyết kiểm tốn -NXB Tài chính, Hà Nội 2008) Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320 “Tính trọng yếu kiểm tốn” định nghĩa trọng yếu sau: “Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) Báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính” Theo văn đạo kiểm toán quốc tế số 25 (IAG 25) trọng yếu Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) soạn thảo cơng bố thì: “Trọng yếu khái niệm tầm cỡ, chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài đơn lẻ nhóm, mà bối cảnh cụ thể dựa vào thơng tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm” Theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 320 (ISA 320) “Tính trọng yếu kiểm tốn”: “Thơng tin trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng Báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì thế, tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thơng tin hữu ích cần phải có” SV: Dương Thị Hồng Vân Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải Như vậy, trọng yếu, xét quan hệ với nội dung kiểm toán, khái niệm chung rõ tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm tốn, có ảnh hưởng tới tính đắn việc nhận thức đánh giá đối tượng kiểm tốn việc sử dụng thơng tin đánh giá để định quản lý Nói đến trọng yếu ta đề cập đến “mức trọng yếu” “tính trọng yếu” Như biết, mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có (VSA 320) Đó mức sai lệch tối đa chấp nhận thơng tin BCTC Vượt qua mức sai lệch làm người đọc BCTC hiểu khơng tình hình tài đơn vị kiểm toán Mức trọng yếu phụ thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tùy vào đặc điểm kinh doanh khách thể kiểm toán, KTV xác định mức trọng yếu theo tiêu thức khác Việc xác định phù hợp phụ thuộc nhiều vào xét đoán nghề nghiệp KTV Khi mức trọng yếu thấp phạm vi cơng việc nhiều, khả khơng phát sai sót thấp Tính trọng yếu thông tin phải xem xét hai phương diện: Quy mô hay tầm cỡ (mặt lượng) vị trí hay tính hệ trọng (mặt chất) phần nội dung bản: Về quy mô Các kiểm tốn kế tốn viên ln mong muốn có hướng dẫn cụ thể việc xác định mặt lượng trọng yếu Quy mô đối tượng kiểm toán xét chủ yếu quan hệ mức độ ảnh hưởng khoản mục, nghiệp vụ đến kết luận kiểm tốn từ tới việc định người sử dụng thông tin kiểm tốn Khi nhắc tới quy mơ, người ta thường liên tưởng đến số tuyệt đối cụ thể Nhưng đặt mối tương quan trị giá khoản mục với giá trị tổng (tổng Tài sản, tổng Nguồn vốn, Doanh thu…) khách thể kiểm tốn có quy mơ kinh doanh khác dùng số tuyệt đối làm chuẩn Ví dụ: khoản mục có giá trị 60.000.000 VNĐ trọng yếu với cơng ty SV: Dương Thị Hồng Vân Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải lại nhỏ với công ty khác Do vậy, xem xét đến yếu tố quy mô khoản mục nghiệp vụ, KTV phải quan tâm đến “quy mô tuyệt đối” “quy mô tương đối” để đánh giá tính trọng yếu cách đầy đủ xác Quy mơ tuyệt đối số thể mức quan trọng mà không cần cân nhắc thêm yếu tố khác Tuy nhiên, kiểm tốn, KTV khó ấn định số cụ thể tầm cỡ cho điểm cốt yếu nội dung kiểm toán, đặc biệt có yếu tố tiềm ẩn khách thể kiểm tốn đa dạng với nghiệp vụ phong phú, phức tạp Quy mô tương đối mối quan hệ tương quan đối tượng cần đánh giá với số gốc Số gốc thường khác tình thường tiêu quan trọng báo cáo tài Chẳng hạn với BCKQHĐKD, thu nhập rịng bình qn thu nhập năm gần (phần đơng kiểm tốn viên đồng ý tổng hợp sai phạm mà có tỉ lệ nhỏ 5% so với giá trị thu nhập rịng coi khơng trọng yếu, lớn 10% chắn trọng yếu) hay doanh thu…; với Bảng cân đối kế toán, số gốc tổng tài sản ngắn hạn hay tổng tài sản; với Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, số gốc doanh thu thuần… KTV cần xem xét tới khả có nhiều sai sót tương đối nhỏ tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC như: sai sót thủ tục hạch tốn cuối tháng trở thành sai sót trọng yếu, tiềm tàng sai sót tiếp tục tái diễn vào tháng Nói cách khác, xem xét quy mơ tính trọng yếu, ngồi quy mơ tuyệt đối quy mơ tương đối, KTV phải cân nhắc đến ảnh hưởng lũy kế đối tượng xem xét Bởi lẽ, có nhiều sai phạm xem xét chúng cách riêng lẻ chúng khơng trọng yếu quy mơ nhỏ, cộng dồn sai phạm phát thấy liên quan tính hệ thống sai phạm Khi chúng trọng yếu Quy mơ tính trọng yếu cịn tùy thuộc vào kiểm tốn có đối tượng mục tiêu khác nhau, chẳng hạn, kiểm tốn tài hay kiểm toán hoạt động với chức xác minh hay tư vấn… Và tùy thuộc vào khách thể kiểm toán SV: Dương Thị Hồng Vân Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải phạm vi đối tượng sử dụng BCTC Phần lớn người sử dụng BCTC dựa BCTC để định Do đó, theo lý thuyết, KTV cần phải hiểu biết khả họ định lập Chẳng hạn, KTV biết hợp đồng mua bán đơn vị dựa vào BCTC số lượng mà KTV cho trọng yếu nhỏ kiểm toán tương tự nơi khác Tuy nhiên, thực tế, KTV khó biết người sử dụng BCTC định thực Thật vậy, KTV, việc xác định tính trọng yếu qua quy mơ khơng dễ dàng Do khơng có chuẩn chung cách xây dựng số định lượng cụ thể cho trường hợp nên cơng ty kiểm tốn xây dựng cho cách xác định riêng Dễ dàng nhận thấy, quy mô tương đối có nhiều ưu điểm so với quy mơ tuyệt đối thích hợp với loại hình công ty thay đổi dựa vào tỉ lệ phần trăm mà công ty lấy khoản mục khác nhau, thích hợp cho việc ước lượng mức trọng yếu cho khoản mục cho toàn BCTC đơn vị kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn quốc tế cơng ty kiểm tốn lớn Việt Nam xây dựng sử dụng phương pháp cách hiệu Về tính chất Khái niệm trọng yếu gắn với tính hệ trọng vấn đề Một yếu tố định tính quan trọng mà KTV cần xem xét chất khoản mục vấn đề đánh giá Liên quan đến vấn đề này, tất hoạt động, khoản mục xem trọng yếu thường bao gồm: Thứ nhất, khoản mục, hoạt động có gian lận chứa đựng khả gian lận Việc nhận định nghiệp vụ có gian lận chứa khả gian lận điều cần thiết giúp cho việc đánh giá tính trọng yếu KTV dễ dàng Song, lúc nhận định KTV khoản mục, nghiệp vụ xác Nó phụ thuộc nhiều vào xét đốn nghề nghiệp kinh nghiệm KTV Sau trường hợp chứa khả xảy gian lận cao: SV: Dương Thị Hồng Vân Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải - Các hoạt động đấu thầu giao thầu, giao dịch không hợp pháp: Các hoạt động nhiều có móc nối bên bên ngồi để đem lại lợi ích cho vài cá nhân - Các hoạt động lí tài sản: Tài sản lí khấu hao hết chưa Trong nhiều trường hợp, tài sản sử dụng tốt đem lí với giá rẻ có thơng đồng người tham gia việc lí - Các hoạt động tiền mặt: Tiền mặt khoản mục dễ xảy gian lận đặc điểm gọn nhẹ, dễ di chuyển cất trữ - Các hoạt động mua bán toán: Các hoạt động hay có thơng đồng, móc nối số cá nhân tham gia nhằm kiếm lời - Các hoạt động bất thường: Đây nghiệp vụ xảy không thường xun, khó dự tính trước, xảy ảnh hưởng nghiêm trọng đến kết chung tồn doanh nghiệp Kế tốn thường chưa có kinh nghiệm việc ghi chép nghiệp vụ - Các hoạt động phân chia quyền lợi: Các hoạt động liên quan đến lợi ích cá nhân nên dễ xảy gian lận muốn thu lợi nhiều - Các hoạt động cố ý bỏ sổ sách: Đây nghiệp vụ biểu hành vi gian lận, làm cho BCTC không đầy đủ xác - Các hoạt động xảy vào cuối kì tốn, thuộc loại hoạt động phát sinh: Thơng thường vào cuối kì tốn, để làm “đẹp” sổ sách hay điều chỉnh thừa thiếu, kế toán thường đưa thêm số bút toán điều chỉnh Do nghiệp vụ xảy vào thời điểm thường trọng yếu Đối với nghiệp vụ phát sinh, KTV thường đặt nghi vấn lí phát sinh cách kế tốn xử lí có với chế độ hành hay khơng - Các khoản mục, chứng từ có sửa chữa: Việc sửa chữa ghi sai hay cố ý thay đổi thơng tin số lí Khi đó, KTV cần phải ý đến bất thường SV: Dương Thị Hồng Vân Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải Thứ hai, nghiệp vụ, khoản mục có sai sót hệ trọng KTV cần phải quan tâm sai phạm khơng chủ ý trình độ, lực kế toán hệ trọng, ảnh hưởng lớn tới kết BCTC - Các khoản mục, hoạt động phát có sai sót quy mơ lớn có chênh lệch lớn với kì trước nguồn thơng tin có liên quan với - Các hoạt động vi phạm nguyên tắc kế toán pháp lí nói chung - Các hoạt động, khoản mục có sai sót lặp lại nhiều lần Đây ảnh hưởng lũy kế đối tượng xem xét - Các khoản mục, hoạt động có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kì sau - Các khoản mục, hoạt động đầu mối gây hậu liên quan đến nhiều khoản mục, hoạt động khác DN - Các sai sót có ảnh hưởng đến xu hướng lợi nhuận DN, làm kết kinh doanh chuyển từ lãi sang lỗ ngược lại - Sự mô tả khơng đắn, xác sách kế tốn đơn vị làm cho người sử dụng BCTC hiểu không chất thông tin… Tất khoản mục, hoạt động thuộc chất đối tượng kiểm toán liên quan trực tiếp tới việc KTV nhận thức đối tượng đưa ý kiến kiểm tốn Do đó, để đảm bảo ngun tắc thận trọng, KTV bỏ qua khoản mục hay nghiệp vụ Như vậy, khái niệm trọng yếu đặt yêu cầu xác định nội dung kiểm toán cho KTV với ngun tắc khơng bỏ sót khoản mục hay hoạt động có quy mơ lớn có tính chất hệ trọng Vi phạm ngun tắc tạo rủi ro kiểm toán Việc đánh giá trọng yếu có ý nghĩa quan trọng kiểm toán Việc đánh giá trọng yếu KTV tiến hành thơng qua xác định mức trọng yếu kiểm tốn Mức trọng yếu nhỏ tức đối tượng đánh giá quan trọng, có ảnh hưởng lớn Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV xác định mức trọng yếu để làm tiêu chuẩn xác định ngưỡng sai sót trọng yếu, từ xác định quy mơ lựa chọn thủ tục kiểm tốn phù hợp Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 320 SV: Dương Thị Hồng Vân Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải (ISA 320) quy định: “Khi lập kế hoạch kiểm toán, chuyên gia kiểm toán phải cân nhắc xem nhân tố làm phát sinh sai sót trọng yếu báo cáo tài Đánh giá chuyên gia kiểm toán mức độ trọng yếu, liên quan đến số dư tái khoản cụ thể loại nghiệp vụ giúp họ xác định khoản mục cần kiểm tra nên sử dụng phương pháp chọn mẫu hay áp dụng thủ tục phẩn tích Điều giúp cho chuyên gia kiểm toán lựa chọn thủ tục kiểm toán; kết hợp thủ tục kiểm tốn lại với giảm rủi ro kiểm tốn tới mức độ chấp nhận được” Trong giai đoạn thực kiểm toán, dựa vào mức trọng yếu thiết lập quan hệ với rủi ro kiểm tốn, KTV lựa chọn thực thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm đảm bảo phát tất sai phạm mang tính chất trọng yếu Nếu phát sinh yếu tố cho thấy ước lượng ban đầu mức trọng yếu chưa phù hợp, KTV tiến hành điều chỉnh lại mức trọng yếu cho phù hợp với thực tế Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, mức trọng yếu xác định sở để KTV đưa đánh giá thơng tin BCTC Những sai phạm cho trọng yếu KTV kiến nghị với khách hàng để tiến hành điều chỉnh Nếu khách hàng khơng chấp nhận điều chỉnh tùy thuộc vào tính trọng yếu sai phạm, KTV đưa ý kiến chấp nhận phần, ngoại trừ hay bác bỏ BCKT 1.1.1.2 Rủi ro đánh giá rủi ro kiểm toán Theo Từ điển Tiếng Việt (Nhà xuất Văn hóa Thơng tin - 2001), rủi ro khái niệm khả xuất kiện không tốt hay hậu không lường trước Đây sai lệch dự kiến thực tế xảy Mỗi lĩnh vực, ngành nghề mang rủi ro đặc trưng riêng như: rủi ro đầu tư, rủi ro hối đoái… kiểm toán khơng nằm ngồi quy luật Trong kiểm tốn BCTC, rủi ro kiểm toán thuật ngữ gắn liền với trách nhiệm KTV Để hạn chế tối đa rủi ro kinh doanh mình, cơng ty kiểm toán cần phải hiểu rõ quản lý rủi ro cách hiệu Theo Văn đạo Kiểm toán Quốc tế số 25 (IAG 25) “Trọng yếu rủi ro kiểm tốn” Liên đồn Kế toán quốc tế (IFAC) soạn thảo ban hành: “Rủi ro SV: Dương Thị Hồng Vân Lớp: Kiểm toán 49A ... CHÍNH IFC- ACA GROUP 1.1 Khái quát chung trọng yếu rủi ro kiểm toán BCTC 1.1.1 Trọng yếu rủi ro kiểm toán 1.1.1.1 Trọng yếu đánh giá trọng yếu kiểm tốn Theo cách hiểu thơng thường, trọng yếu tính... toán đưa kết luận kiểm toán 1.2 Vận dụng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài IFC- ACA Group SV: Dương Thị Hồng Vân Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề... quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài IFC- ACA Group Em xin chân thành cám ơn cô giáo, Thạc sĩ Bùi Thị Minh Hải anh chị KTV Công ty văn phòng