Luận án hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy việt nam

1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế với tác động cách mạng công nghiệp 4.0, có nhiều vấn đề ngành kinh tế doanh nghiệp sản xuất phải quan tâm để chọn mục tiêu chiến lược kinh doanh đắn Hiện nay, ngành công nghiệp sản xuất giấy ngành Chính phủ quan tâm Tuy nhiên, ngành công nghiệp sản xuất giấy phải đối mặt với loạt thách thức để trì tính cạnh tranh lĩnh vực mà chi phí nguyên liệu lượng chiếm phần lớn chi phí sản xuất Thách thức lớn giảm chi phí sản xuất, tăng hiệu hoạt động với phương pháp xanh để sản xuất giấy với chất lượng tốt, đồng thời tuân thủ quy định nghiêm ngặt môi trường Mặt khác, ngành công nghiệp sản xuất giấy nước ta có nguy thua sân nhà Việt Nam tham gia hội nhập kinh tế ngày sâu rộng với khu vực giới giấy nước khu vực Thái Lan, Indonexia, Malaixia nước khác giới tràn vào Việt Nam, đe dọa sống doanh nghiệp sản xuất giấy nội địa Để đứng vững phát triển đòi hỏi doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam phải có biện pháp mang tính tổng lực nhằm tận dụng thời sức mạnh, đồng thời khắc phục khó khăn thách thức Quy hoạch phát triển ngành công nghiệp sản xuất giấy Việt Nam đến năm 2025 với quan điểm chủ đạo phát triển ngành công nghiệp sản xuất giấy theo hướng đại, bền vững gắn với nhiệm vụ bảo vệ mơi trường Theo đó, đẩy mạnh áp dụng công nghệ tiên tiến sản xuất để nâng cao suất lao động, chất lượng sản phẩm; giảm tiêu hao nguyên nhiên vật liệu, tiết kiệm lượng; tập trung xây dựng thương hiệu, nâng cao lực cạnh tranh doanh nghiệp; huy động nguồn lực xã hội để đầu tư, sản xuất; xây dựng tập đồn đủ mạnh, có tiềm tài chính, nhà máy có cơng suất lớn chất lượng sản phẩm cao, đủ sức cạnh tranh thị trường, tăng khả xuất Quy hoạch đặt mục tiêu đến năm 2025, tỷ lệ thu hồi giấy loại nước đạt 65%; đáp ứng khoảng 75-80% nhu cầu tiêu dùng nước, giảm tỷ lệ nhập khẩu; không cấp phép dần loại bỏ nhà máy giấy lạc hậu tồn với quy mô 10.000 tấn/năm Mặc dù có thị trường rộng ngành công nghiệp sản xuất giấy số ngành có mức độ cạnh tranh gay gắt, với sản phẩm ngoại nhập Hiện sức cạnh tranh giấy nội với giấy ngoại thấp Ngành cơng nghiệp sản xuất giấy Việt Nam có trình độ công nghệ lạc hậu, quy mô không lớn, giá giấy cao chất lượng giấy thấp chưa đáp ứng nhu cầu nước Trong đó, giấy ngoại nhập có sức cạnh tranh lớn, giá rẻ, chất lượng lại tốt Nhiều chuyên gia kinh tế cho khó khăn chung ngành công nghiệp sản xuất giấy nước, tồn từ nhiều năm Vấn đề lớn doanh nghiệp nội địa thiếu vốn cho đầu tư, nâng cấp trang thiết bị công nghệ, với chi phí đầu vào biến động tăng khơng ngừng, dẫn đến sản phẩm có mẫu mã, chất lượng kém, giá thành cao Do để bước vượt qua khó khăn phát triển, khơng cịn cách khác phải tận dụng sở hạ tầng kỹ thuật sẵn có, đẩy mạnh nghiên cứu, sáng tạo nhằm tiết kiệm chi phí, tăng suất, chất lượng sản phẩm, giảm giá thành để cạnh tranh Kế tốn quản trị chi phí phận quan trọng hệ thống KTQT doanh nghiệp, có chức đo lường, phân tích tình hình chi phí nhằm mục tiêu lập dự tốn, xây dựng định mức, kiểm sốt chi phí, định lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh tối ưu,…Để phục vụ tốt cho việc quản trị chi phí doanh nghiệp đưa định hợp lý cần có hiểu biết đầy đủ, khoa học chất, vai trò nội dung kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp Tuy nhiên, qua khảo sát sơ bộ, công tác kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam tập trung chủ yếu vào thơng tin kế tốn tài phục vụ cho việc lập báo cáo tài Việc cung cấp thơng tin kế tốn chi phí phục vụ cho việc định hay lập kế hoạch sản xuất kinh doanh vấn đề chưa quan tâm đầu tư mức Điều khiến cho doanh nghiệp giấy Việt Nam khó đứng vững mơi trường cạnh tranh khu vực giới Thêm vào đó, mơi trường cạnh tranh ngày khốc liệt vượt tầm biên giới quốc gia, KTQT chi phí ngày thể vai trò quan trọng việc hỗ trợ nhà quản trị định hiệu Tăng cường hệ thống KTQT chi phí DNSX giấy nhằm hỗ trợ thông tin cho nhà quản trị định điều kiện cần thiết để sử dụng hiệu nguồn lực, từ nâng cao vị cạnh tranh doanh nghiệp Do vậy, việc nghiên cứu ảnh hưởng yếu tố ngẫu nhiên đến việc áp dụng KTQT chi phí DNSX giấy để có giải pháp tác động phù hợp giúp cho hệ thống KTQT chi phí DNSX giấy hoàn thiện trở thành yêu cầu nhiệm vụ cấp thiết giai đoạn Xuất phát từ lý luận thực tiễn đó, tác giả chọn nghiên cứu đề tài “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam” nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin cho nhà quản lý môi trường cạnh tranh ngày khắc nghiệt tăng cường khả thích ứng doanh nghiệp trước tác động CMCN 4.0 diễn cách sâu rộng phạm vi toàn cầu Tổng quan nghiên cứu liên quan đến đề tài luận án Nhân tố quan trọng dẫn đến thành bại doanh nghiệp thương trường thơng tin cung cấp cho nhà quản trị để từ đưa định tối ưu SXKD Nền tảng để doanh nghiệp giữ vững phát triển vị thương trường sử dụng KTQT chi phí Các nghiên cứu KTQT chi phí thực từ sớm quốc gia có kinh tế phát triển với phương pháp quản trị đại, tiên tiến, sau kế thừa phát triển nhiều phương diện nhiều quốc gia khác, có Việt Nam 2.1 Các nghiên cứu nội dung kế toán quản trị chi phí 2.1.1 Nghiên cứu nhận diện chi phí Tại Mỹ, vào năm đầu kỉ XIX, phát triển mạnh quy mô phạm vi hoạt động doanh nghiệp đặt yêu cầu cho nhà quản trị phải kiểm soát đánh giá hoạt động chúng Hoạt động KTQT chi phí bắt đầu bước áp dụng ngành khác Tác giả Johnson, H Thomas (1972) viết kế tốn chi phí phục vụ kiểm soát quản trị nội doanh nghiệp áp dụng KTQT Mỹ công ty dệt Lyman Mills Để xác định hiệu sản xuất sản phẩm cụ thể đánh giá kết hoạt động phận, công ty áp dụng hệ thống kế tốn theo dõi tình hình sử dụng vật tư, chi phí nhân cơng chi phí trực tiếp phát sinh hàng ngày [73] Theo Nguyễn Quốc Thắng (2011), chi phí doanh nghiệp phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau: Phân loại theo tính chất kinh tế, nội dung kinh tế ban đầu chi phí; phân loại theo chức hoạt động; phân loại theo đầu vào trình SXKD; phân loại theo mối quan hệ chi phí với khoản mục báo cáo tài chính; phân loại theo mối quan hệ chi phí khả quy nạp chi phí vào đối tượng kế tốn chi phí; phân loại theo mối quan hệ chi phí với khối lượng hoạt động phân loại chi phí phục vụ định Kết khảo sát doanh nghiệp giống trồng cho thấy doanh nghiệp phân loại chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu chi phí góc độ phục vụ cơng tác kế tốn tài Mức độ coi trọng, đầu tư vào cơng tác phân loại chi phí phục vụ hạch tốn nội chưa cao Để tăng cường chất lượng thông tin KTQT chi phí, tác giả đề xuất doanh nghiệp ngành giống trồng áp dụng phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với mức độ hoạt động [37] Theo Phạm Hồng Hải (2013), Hoàng Khánh Vân (2017), chi phí phân loại theo tiêu thức phân loại theo chức năng, phân loại theo mối quan hệ với mức độ hoạt động (theo cách ứng xử chi phí), phân loại theo khả quy nạp vào đối tượng chịu phí, phân loại theo ảnh hưởng tới việc lựa chọn phương án phân loại chi phí theo khả kiểm soát Qua kết khảo sát doanh nghiệp, tác giả nhận định 100% doanh nghiệp phân loại chi phí theo yếu tố chi phí theo khoản mục chi phí giá thành nhằm phục vụ cho việc hạch tốn chi phí, tính giá thành sản phẩm lập báo cáo tài Cách phân loại chưa thực giúp cho việc quản trị chi phí doanh nghiệp Từ tác giả đề xuất việc phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động để làm sở cho việc thực chức lập kế hoạch, kiểm soát định quản lý Bên cạnh đó, tác giả đề xuất doanh nghiệp ngành nghiên cứu vận dụng việc phân loại chi phí theo khả quy nạp vào đối tượng chịu phí để giúp nhà quản trị đánh giá hiệu hoạt động đối tượng, từ đưa định phù hợp [22], [44] 2.1.2 Nghiên cứu xây dựng định mức lập dự tốn chi phí Song song với tầm quan trọng ngày tăng hoạt động KTQT việc đạt mục tiêu tổ chức, nghiên cứu tiến hành lĩnh vực KTQT chi phí tăng lên năm 2000 thị trường tiếp nối nghiên cứu tiến hành thị trường phát triển Các cơng trình bao gồm phân loại chi phí, phân bổ chi phí, phương pháp tính giá thành sản phẩm (xác định chi phí theo cơng việc, xác định chi phí theo q trình sản xuất, xác định chi phí dựa hoạt động), chi phí tiêu chuẩn, lập kế hoạch ngân sách, phân tích điểm hịa vốn chủ đề khác KTQT chi phí Nghiên cứu so sánh Joshi (2001) tiến hành cho thấy công ty sản xuất Ấn Độ dựa nhiều vào kỹ thuật KTQT truyền thống biến phí, ngân sách cho hoạt động hàng ngày, công cụ lập ngân sách vốn, đánh giá hiệu suất lợi nhuận vốn đầu tư đánh giá hiệu suất Tuy nhiên, tỷ lệ áp dụng kỹ thuật phát triển gần phân tích giá trị cổ phiếu, đánh giá hiệu suất (các biện pháp định tính), xác định chi phí theo chu kỳ sống sản phẩm, lập ngân sách theo hoạt động, phân tích chuỗi giá trị, đo điểm chuẩn thẻ điểm cân thấp chậm [75] Phạm Thị Thủy (2007) nghiên cứu KTQT chi phí gắn với ngành sản xuất, ngành sản xuất dược phẩm Vấn đề xây dựng định mức chi phí chưa tác giả đề cập hệ thống hóa mặt lý luận Vấn đề lập dự tốn chi phí tác giả xem xét sở ước tính chi phí hỗn hợp với hai thành phần tách biệt: Chi phí biến đổi chi phí cố định Tác giả nhận định doanh nghiệp cần lập dự tốn chi phí kinh doanh để sử dụng chi phí cách có hiệu Trên sở dự tốn kinh doanh, doanh nghiệp chủ động việc sử dụng nguồn lực có hạn có sở để đánh giá hiệu sử dụng chi phí Tác giả đề cập đến hai phương pháp lập dự tốn chi phí dự tốn tĩnh dự toán linh hoạt [39] Trần Thị Dự (2013) hệ thống hóa mặt lý luận hai phương diện xây dựng định mức lập dự toán chi phí DNSX Về xây dựng định mức chi phí, tác giả xác định sử dụng phương pháp kết hợp phương pháp: Phương pháp kỹ thuật, phương pháp phân tích số liệu lịch sử phương pháp điều chỉnh Theo tác giả, định mức chi phí chìa khóa để kiểm sốt chi phí sở để tổ chức kế tốn trách nhiệm định mức chi phí thước đo để đánh giá kết thực trung tâm trách nhiệm, đặc biệt trung tâm chi phí Về lập dự tốn chi phí, tác giả đề cập đến dự tốn tĩnh dự tốn linh hoạt vai trị loại dự toán hoạt động SXKD doanh nghiệp Theo đó, dự tốn tĩnh tốt cho việc lập kế hoạch lại không phù hợp cho việc đánh giá nhà quản lý kiểm sốt chi phí có tốt hay khơng Ngược lại, dự tốn linh hoạt có tác dụng cho mục đích kiểm sốt đánh giá nhà quản lý kiểm sốt chi phí, lại khơng hữu ích cho việc lập dự tốn ngân sách Đánh giá thực trạng xây dựng định mức lập dự tốn chi phí doanh nghiệp khảo sát, tác giả nhận định doanh nghiệp vừa lớn có tỷ lệ xây dựng định mức lập dự toán chi phí cao doanh nghiệp nhỏ, thực trạng xây dựng định mức lập dự tốn chi phí doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn ni có mối liên hệ với quy mô doanh nghiệp [17] Năm 2014, tác giả Trần Thị Thu Hường nghiên cứu Xây dựng mơ hình KTQT chi phí DNSX xi măng Việt Nam nhấn mạnh định mức chi phí dự tốn chi phí cơng cụ hữu hiệu để kiểm sốt chi phí Định mức chi phí sở để lập dự tốn, ngược lại, dự toán sở để đánh giá, kiểm tra định mức để có biện pháp hồn thiện định mức Tác giả phân chia định mức thành định mức lý tưởng định mức thực tế Về xây dựng định mức chi phí, tác giả giới thiệu hai phương pháp thống kê kinh nghiệm kinh tế kỹ thuật Doanh nghiệp kết hợp hai phương pháp để đem lại hiệu cao việc xây dựng hệ thống định mức chi phí Về dự tốn chi phí, tác giả trình bày hai phương pháp lập dự tốn chi phí lập từ xuống lập từ lên Kết khảo sát DNSX xi măng cho thấy doanh nghiệp xây dựng định mức chi phí vào định mức kinh tế kỹ thuật ngành điều kiện sản xuất riêng doanh nghiệp Hệ thống dự toán lập dạng dự toán tĩnh Theo tác giả, để đảm bảo tính linh hoạt, chủ động kinh doanh, DNSX xi măng cần lập dự toán linh hoạt bên cạnh việc lập dự toán tĩnh [28] 2.1.3 Nghiên cứu phương pháp xác định chi phí Đến thập kỉ 80 thể kỷ XIX, nghiên cứu KTQT chi phí bắt đầu phát triển Tuy nhiên, thời điểm vấn đề đặt cho KTQT chi phí chủ yếu tính tốn, xác định chi phí phát sinh để có biện pháp tiết kiệm chi phí KTQT chi phí có bước phát triển bắt đầu chuẩn hoá với đời sách “The Cost of Manufactures and the Administration of Workshops, Public and Private” Henry Metcalfe năm 1885, đưa phương pháp để kiểm soát sản xuất hệ thống kế toán dựa nguyên tắc trực tiếp phân bổ chi phí NVL chi phí lao động theo cơng việc [66] Đến thập niên 60 kỷ XX, với phát triển mạnh mẽ kinh tế châu Âu – châu Á, đặc biệt kinh tế Nhật Bản, cạnh tranh kinh tế ngày gay gắt dẫn đến nhu cầu cần có hệ thống KTQT chi phí hiệu hơn, đại KTQT chi phí khơng cần thiết đơn vị sản xuất mà cần thiết doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Có nhiều phương pháp KTQT chi phí đời nhằm xác định xác chi phí cho đối tượng chịu chi phí như: Phương pháp chi phí mục tiêu, phương pháp chi phí tiêu chuẩn Tác giả Monden, Y Hamada, K (1991), Tanaka, T (1993) cho thấy phương pháp KTQT chi phí đại áp dụng có hiệu cơng ty sản xuất tô Nhật Bản Nghiên cứu phù hợp với DNSX có quy mơ lớn quy trình sản xuất tiên tiến áp dụng tiêu chuẩn quản lý ISO [83], [96] Trong đó, số nghiên cứu cho thấy quy mơ có ảnh hưởng lớn việc áp dụng phương pháp KTQT chi phí tiên tiến; tỷ lệ áp dụng cao doanh nghiệp lớn Trong nghiên cứu tiến hành 40 công ty công nghiệp Ai Cập, Van Triest, S and Elshahat, M.F (2007) kết luận thơng tin kế tốn chi phí Ai Cập có sẵn mức độ sử dụng nhiều cho mục đích bên ngồi (định giá) cho mục đích nội (hiệu suất) Họ nhận thấy việc sử dụng kỹ thuật kế tốn chi phí tiên tiến, chẳng hạn hệ thống chi phí dựa hoạt động dường khơng có [101] Về phương pháp xác định chi phí, nghiên cứu nước hầu hết tiếp cận theo hai nhóm: Nhóm phương pháp truyền thống nhóm phương pháp đại Nhóm phương pháp truyền thống hầu hết nghiên cứu nước đề cập bao gồm phương pháp xác định chi phí theo đơn đặt hàng (theo công việc) phương pháp xác định chi phí theo q trình sản xuất Nguyễn Hoản (2012), Nguyễn Thanh Huyền (2015), Lê Thị Minh Huệ (2016) tiếp cận phương pháp xác định chi phí truyền thống bao gồm phương pháp chi phí trực tiếp, phương pháp chi phí tồn bộ, phương pháp chi phí thực tế phương pháp chi phí tiêu chuẩn [25], [29], [27] Một số tác giả tiếp cận nhóm phương pháp xác định chi phí truyền thống cịn giới thiệu thêm phương pháp chi phí thơng thường Nhóm phương pháp đại bao gồm phương pháp xác định chi phí theo hoạt động (ABC), phương pháp chi phí mục tiêu (Target Costing) phương pháp chi phí Kaizen (Kaizen costing) Ngồi ra, số tác giả cịn tiếp cận xác định chi phí theo chu kỳ sống sản phẩm Theo Phạm Thị Thủy (2007), KTQT chi phí áp dụng phương pháp xác định chi phí khác giai đoạn chu kỳ sống sản phẩm nhằm tăng cường hiệu quản trị chi phí tồn chu kỳ sống sản phẩm, cụ thể: Ở giai đoạn nghiên cứu, thử nghiệm sản phẩm, tác giả cho phương pháp xác định chi phí hợp lý phương pháp chi phí mục tiêu Ở giai đoạn triển khai, tăng trưởng, doanh nghiệp phải liên tục cải thiện chi phí thực tế sản xuất sản phẩm nên phương pháp hợp lý phương pháp chi phí Kaizen Cuối cùng, giai đoạn bão hịa suy thối, phương pháp chi phí thích hợp phương pháp chi phí tiêu chuẩn [39] Nguyễn Thị Mai Anh (2014) rõ mục tiêu phương pháp xác định chi phí theo chu kỳ sản phẩm xây dựng giá bán sản phẩm có khả bù đắp tất chi phí phát sinh chuỗi giá trị sản phẩm [11] Kết khảo sát doanh nghiệp thuộc đề tài nghiên cứu tác giả việc áp dụng phương pháp xác định chi phí cho thấy phương pháp đại chưa áp dụng mà tập trung vào số phương pháp truyền thống Các tác giả đề xuất bên cạnh việc sử dụng phương pháp truyền thống, doanh nghiệp cần vào đặc điểm tổ chức máy quản lý quy trình sản xuất mà kết hợp áp dụng phương pháp xác định chi phí đại phù hợp để nâng cao chất lượng thông tin chi phí cung cấp cho nhà quản trị thực chức quản trị doanh nghiệp Tác giả Lê Thị Minh Huệ (2016) đề xuất DNSX mía đường Thanh Hóa với đặc thù sản xuất theo quy trình khép kín, trải qua nhiều cơng đoạn nên cần tập hợp chi phí theo q trình sản xuất kết hợp với phương pháp chi phí thực tế định mức, bước áp dụng phương pháp chi phí Kaizen [27] Đào Thúy Hà (2015) lại vào đặc điểm tổ chức quản lý quy trình sản xuất DNSX thép để đề xuất áp dụng phương pháp xác định chi phí phù hợp, cụ thể: Đối với doanh nghiệp có cấu tổ chức phận đơn giản phận chức tham gia giai đoạn chuỗi chế biến áp dụng phương pháp chi phí tiêu chuẩn; doanh nghiệp có cấu tổ chức phận chiến lược tham gia giai đoạn chuỗi chế biến áp dụng phương pháp chi phí Kaizen; doanh nghiệp có cấu tổ chức phận chiến lược tham gia 3-4 giai đoạn chuỗi chế biến cấu phận chức – giai đoạn áp dụng thí điểm phương pháp ABC giai đoạn luyện thép, giai đoạn khác áp dụng phương pháp chi phí Kaizen Khi việc áp dụng phương pháp ABC đánh giá hiệu vận dụng thơng suốt triển khai tất giai đoạn toàn doanh nghiệp [21] 2.1.4 Nghiên cứu phân tích chi phí Tác giả Jan Richard Heier (2010) nghiên cứu “The foundations of modern cost management:The life and work of Albert Fink” cho thấy KTQT chi phí áp dụng công ty Louisville & Nashville hoạt động ngành đường sắt vào năm 1840 phạm vi hoạt động công ty ngày mở rộng công việc xử lý ngày phức tạp Sau Nội chiến, ngành đường sắt Mỹ gặp khó khăn lợi nhuận họ thiếu hiểu biết lợi ích lợi nhuận ngắn hạn họ liên quan đến khoản đầu tư dài hạn, đặc biệt đầu tư phải nâng cấp mở rộng liên tục Vào đầu năm 1870, Albert Fink, Tổng giám đốc Louisville Nashville Railroad, thử nghiệm hệ thống phân tích chi phí Nói chung, mục đích hệ thống Fink đưa đánh giá lợi nhuận hiệu hoạt động đường sắt theo khái niệm mang tính cách mạng sau chi phí biến đổi, chi phí cố định phân bổ chi phí cho nhiều kỳ kế tốn Các số liệu thống kê hoạt động Fink, doanh thu chi phí dặm hành khách, trở thành tiêu chuẩn ngành công nghiệp giúp Fink coi "Cha đẻ ngành kinh tế đường sắt" [71] Trần Thị Dự (2012) tiếp cận phân tích chi phí khía cạnh phân tích biến động chi phí thơng qua phân tích thơng tin q khứ (định mức chi phí, dự tốn chi phí); phân tích, đánh giá kết hoạt động trung tâm trách nhiệm; phân tích biến động chi phí thơng qua báo cáo giá thành báo cáo kết hoạt động kinh doanh; phân tích thơng tin thích hợp cho q trình định dự báo tương lai Tác giả giới thiệu phương pháp phân tích hoạt động kinh doanh phương pháp so sánh, phương pháp loại trừ để xác định mức biến động nguyên nhân gây biến động nhân tố ảnh hưởng đến tiêu chi phí [17] Nguyễn Thị Mai Anh (2014) quan tâm đến phân tích chi phí chênh lệch; phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng, lợi nhuận; phân tích, đánh giá kết hoạt động trung tâm trách nhiệm phân tích thơng tin chi phí cho việc định ngắn hạn định tiếp tục hay chấm dứt hoạt động phận, định tự sản xuất chi tiết sản phẩm hay mua ngoài, định tiếp tục sản xuất sản phẩm hoàn chỉnh hay tiêu thụ bán thành phẩm [11]…Hầu hết nội dung phân tích tác giả Đào Thúy Hà (2015) tập trung xem xét nghiên cứu Hồn thiện KTQT chi phí DNSX thép Việt Nam [21] Nguyễn Phương Ngọc (2016) với quan điểm coi trung tâm trách nhiệm chi phí đối tượng quản trị chi phí cho việc phân tích thơng tin chi phí thể qua hai nội dung: (1) Đánh giá hiệu hoạt động trung tâm trách nhiệm chi phí (2) Phân tích thơng tin chi phí cho việc định tương lai Tuy nhiên, kết khảo sát thực tế cơng tác phân tích chi phí doanh nghiệp kinh doanh nước lại phản ánh cơng tác chưa coi trọng cịn đơn giản, chủ yếu dạng so sánh tiêu kinh tế thực tế với kế hoạch Tác giả đề xuất áp dụng lập báo cáo theo nhóm định hướng hoạt động, so sánh kết hoạt động cung cấp thơng tin chi phí cho việc định để đáp ứng yêu cầu cung cấp thơng tin chi phí cho quản trị doanh nghiệp [33] 2.1.5 Nghiên cứu báo cáo kế toán quản trị chi phí Tác giả Alfred D Chandler Jr (1977) nghiên cứu cho thấy ngành luyện kim, KTQT chi phí áp dụng từ sớm Andrew Carnegie – Một doanh nhân lớn kỉ XIX áp dụng KTQT để QLDN từ năm 1872 Dựa ý tưởng sử dụng chi phí phải tạo lợi nhuận nhau, ông chia doanh nghiệp thành nhiều phận để theo dõi hạch toán Carnegie sử dụng báo cáo hàng tháng chi phí vật tư nhân công sử dụng phận để kiểm soát đánh giá hoạt động chúng Việc kiểm soát chất lượng cấu vật liệu thực trình sản xuất Bằng cách Carnegie giảm chi phí thấp đối thủ cạnh tranh, phát huy hết khả sản xuất đưa giá bán hợp lý Không ngành đường sắt, luyện kim, KTQT chi phí giai đoạn cịn áp dụng ngành dầu khí, hố chất khí chế tạo Tuy nhiên, giai đoạn nhà quản trị kiểm soát CPSX trực tiếp thơng tin chi phí chủ yếu tập trung vào làm để có lợi ích quản lý nội [49] Tổ chức hệ thống báo cáo chi phí thực tổ chức hệ thống báo cáo chi phí để định ngắn hạn tác giả Hồ Mỹ Hạnh (2014) giới thiệu nội dung tổ chức hệ thống thơng tin chi phí thực tổ chức hệ thống thơng tin kiểm sốt chi phí phân tích chi phí để định [24] Trần Thị Thu Hường (2014) nghiên cứu báo cáo phận doanh nghiệp Tác giả cho để đánh giá trách nhiệm phận thường thông qua việc phân tích báo cáo phận sau kỳ hoạt động dự đoán tiêu kinh tế cho kỳ tới Báo cáo phận thường có thay đổi thay đổi cấu tổ chức quản lý doanh nghiệp thay đổi sản phẩm, dịch vụ, khu vực kinh doanh thay đổi nhu cầu thông tin phục vụ cho hoạt động quản trị nội Từ mơ hình quản lý doanh nghiệp quy trình kiểm sốt chi phí DNSX xi măng theo trung tâm chi phí, tác giả đề xuất hệ thống báo cáo KTQT chi phí DNSX xi măng cần chia thành nhóm: Báo cáo phận lập trung tâm chi phí báo cáo kế tốn chi phí lập chung phịng kế tốn doanh nghiệp Tại trung tâm chi phí lập báo cáo để kiểm sốt đánh giá chi phí phát sinh trung tâm lên cấp quản lý theo quy định Tại phịng kế tốn, kế tốn chi phí, giá thành lập báo cáo tổng hợp tồn doanh nghiệp để phân tích thơng tin chi phí định kinh doanh [28] Nguyễn Phương Ngọc (2016) nhận định KTQT chi phí cung cấp thơng tin chi phí phục vụ kiểm sốt đánh giá hiệu hoạt động trung tâm trách nhiệm, trung tâm trách nhiệm chi phí thơng qua hệ thống báo cáo KTQT chi phí Đây báo cáo lập theo nhu cầu nhà quản trị cho trung tâm trách nhiệm phận phân xưởng, tổ, đội sản xuất, phòng, ban doanh nghiệp Để phục vụ cho đánh giá hiệu hoạt động phận trung tâm trách nhiệm, trung tâm trách nhiệm chi phí, báo cáo KTQT chi phí thường lập theo dạng báo cáo so sánh phản ánh lãi biến phí Khi lập báo cáo KTQT chi phí cho phận chức (báo cáo phận), chi phí cố định tách thành chi phí cố định trực tiếp chi phí cố định chung [33] Theo Lê Thị Minh Huệ (2016), nội dung kết cấu báo cáo KTQT chi phí phải thể mục đích mong muốn nhà quản trị việc theo dõi, phân tích, đánh giá hoạt động SXKD doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu tính thích hợp, tính kịp thời tính hiệu Kết khảo sát DNSX mía đường Thanh Hóa cho thấy báo cáo KTQT chi phí doanh nghiệp cịn mang tính tự phát, chưa hệ thống đồng điều làm ảnh hưởng đến thơng tin KTQT chi phí 10 cung cấp Tác giả đề xuất DNSX mía đường cần lập hệ thống báo cáo KTQT chi phí theo nhóm: Báo cáo định hướng hoạt động kinh doanh, báo cáo quản trị phục vụ cho kiểm soát chi phí báo cáo quản trị phục vụ cho việc định [27] Các nghiên cứu nhà khoa học nước chủ yếu sâu vào nghiên cứu trình bày phương pháp mơ hình KTQT đại nhằm phục vụ thơng tin cho quản trị chi phí Những nghiên cứu DNSX chủ yếu liên quan đến hệ thống quản lý chi phí quản lý kiểm sốt phương pháp Activity – Based Cost (ABC) với nghiên cứu cụ thể nghiên cứu tác giả Henry Quesada-Pineda (2010) - The ABCs of Cost Allocation in the Wood Products Industry [67], Ali Uyar (2010) - Cost and Management Accounting Practices: A Survey of Manufacturing Companies [48], Nitin Kumar, Dalgobind Mahto (2013) - Current Trends of Application of Activity Based Costing (ABC) [85],…Như vậy, KTQT chi phí tác giả giới nghiên cứu từ sớm với nhiều góc độ khác Vấn đề KTQT chi phí gắn với ngành nhiều tác giả nước nghiên cứu ngành Dược phẩm tác giả Phạm Thị Thủy (2007) – Xây dựng mơ hình KTQT chi phí DNSX dược phẩm Việt Nam Nguyễn Thị Bình (2018), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm địa bàn tỉnh Thanh Hóa, ngành Giống trồng tác giả Nguyễn Quốc Thắng (2011) – Tổ chức KTQT chi phí, giá thành sản phẩm doanh nghiệp thuộc ngành giống trồng Việt Nam; ngành Bánh kẹo tác giả Nguyễn Hoản (2012) – Tổ chức KTQT chi phí DNSX bánh kẹo Việt Nam; ngành May tác giả Hồ Mỹ Hạnh (2014) – Tổ chức hệ thống thơng tin KTQT chi phí doanh nghiệp may Việt Nam Nguyễn Hải Hà (2016) – Hồn thiện tổ chức KTQT chi phí doanh nghiệp may Việt Nam; ngành Xi măng tác giả Trần Thị Thu Hường (2014) - Xây dựng mơ hình KTQT chi phí DNSX xi măng Việt Nam; ngành Nhựa tác giả Nguyễn Thị Mai Anh (2014) – Hồn thiện KTQT chi phí CTCP nhựa niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam; ngành Thép tác giả Đào Thúy Hà (2015) - Hồn thiện KTQT chi phí DNSX thép Việt Nam; ngành Mía đường tác giả Lê Thị Minh Huệ (2016) - Hoàn thiện KTQT chi phí doanh nghiệp mía đường địa bàn tỉnh Thanh Hố, ngành Dầu khí tác giả Nguyễn Đào Tùng (2012) – Tổ chức KTQT chi phí giá thành sản phẩm doanh nghiệp thuộc ngành dầu khí Việt Nam; ngành Chế biến thức ăn chăn ni tác giả Trần Thị Dự (2013) – Hoàn thiện kế tốn chi phí với việc tăng cường quản trị chi phí doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi; ngành Chế biến gỗ tác giả Phạm Hồng Hải (2013) – Nghiên cứu quản trị chi phí kinh doanh theo trình hoạt động (ABC/M) doanh nghiệp chế biến gỗ Việt Nam; ngành Khai thác chế biến đá ốp lát tác giả Lê Thị Hồng (2016), Hoàn Tổng hợp phát sinh tài khoản Tháng năm 2018 Tài khoản: 1542 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Xí nghiệp 2)     (ĐVT: Đồng) Nhóm   1552 6212 6222 62712 62722 62742 62772     Nội dung Số dư đầu kỳ Thành phẩm XN2 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (XN2) Chi phí nhân cơng trực tiếp (XN2) Chi phí nhân viên phân xưởng (XN2) Chi phí vật liệu (XN2) Chi phí khấu hao TSCĐ (XN2) Chi phí dịch vụ mua (XN2) Cộng phát sinh kỳ Số dư cuối kỳ Người lập biểu Ps nợ Ps có 878 621 235 54 415 758 622 44 744 423 218 490 067 364 853 533 624 073 845 010 716 281 670 533 209 660 54 411 360 546 874 223 159 54 415 758 622 Ngày 30 tháng năm 2018 Kế tốn trưởng (Nguồn: Cơng ty cổ phần Giấy Việt Trì) Cơng ty Cổ phần Giấy Việt Trì PHỤ LỤC 2.8a Đường Sơng Thao - Phường Bến Gót TP Việt Trì - Phú Thọ BÁO CÁO TỔNG HỢP CHI PHÍ THEO YẾU TỐ Tháng năm 2018 (Đơn vị tính: Đồng) MÃ 10 11 20 21 40 54 70 71 72 73 74 80 81 82 83 84 85 89 91 93 99   NỘI DUNG SỐ TIỀN Tiền lương Tiền ăn ca CP NVL CP văn phòng Khấu hao TSCĐ Lãi vay CP tiền điện CP tiền nước CP tiền điện thoại Công tác phí Vé cầu đường CP tiếp khách CP bao bì BHXH BHYT KPCĐ Phí chuyển tiền NH BH thất nghiệp CP vận chuyển Phí đại lý Khoản mục phí khác Cộng phát sinh 000 000 000 212 560 500 68 390 559 997 150 855 071 936 675 736 862 327 338 448 617 360 351 996 965 637 658 22 012 000 51 233 000 22 440 271 154 021 207 415 802 425 71 280 414 47 520 277 22 566 488 283 999 739 265 221 574 96 343 650 383 178 535 87 193 850 205 Ngày 30 tháng năm 2018 Kế toán trưởng Người lập biểu (Nguồn: Cơng ty cổ phần Giấy Việt Trì) TỔNG CƠNG TY GIẤY VIỆT NAM TT Phong Châu, Phù Ninh, Phú Thọ Nhà máy Giấy PHỤ LỤC 2.8b Báo cáo tổng hợp chi phí sản xuất chi tiết theo yếu tố Tháng năm 2018 (Đơn vị tính: Đồng) Tỉ trọng STT Yếu tố chi phí Tổng chi phí (%) I Nguyên liệu, vật liệu 121 309 771 793 91.9 Nguyên liệu 83 768 740 852 63.5 Vật liệu phụ 19 288 374 583 14.6 Nhiên liệu 15 803 462 659 12.0 Phụ tùng 103 969 086 1.6 CCDC 345 224 613 0.3 II Nhân công 240 508 127 1.7 III Khấu hao TSCĐ 940 031 515 3.7 IV Chi phí dịch vụ mua ngồi 425 000 363 2.6 V Chi phí tiền khác 78 742 239 0.1   Tổng cộng 131 994 054 037 100.0 Người lập biểu Ngày 30 tháng năm 2018 Kế tốn trưởng (Nguồn: Tổng cơng ty Giấy Việt Nam) Công ty Cổ phần Giấy Việt Trì Đường Sơng Thao - Phường Bến Gót TP Việt Trì - Phú Thọ PHỤ LỤC 2.8c BÁO CÁO TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tháng năm 2018 ĐVT: đồng   Lương công nhân Tiền lương BHXH,BHYT,KPCD Nguyên liệu, vật liệu Nguyên liệu Nhiên liệu Vật liệu phụ Máy thi công Chi phí khác Mã số   1000 1100 1200 2000 2100 2200 2300 3000 4000   468 080 926 171 100 000 296 980 926 65 731 768 253 50 606 052 535 11 396 365 657 729 350 061   786 469 178 885 900 000 900 569 178 204 230 104 548 162 049 160 834 30 348 816 207 11 832 127 507   22 029 882 945 19 987 900 000 041 982 945 376 905 035 250 300 272 055 818 52 923 065 564 23 709 913 868 Chi phí sản xuất chung 5000 12 489 672 746 42 032 061 770 82 993 812 800 Chi phí nhân viên phân xưởng Vật liệu phân xưởng 5100 5200 507 697 804 419 924 480 239 758 725 471 510 360 645 210 600 14 561 036 372 Công cụ, dụng cụ sản xuất Khấu hao TSCĐ Thuế tài nguyên 5300 5400 5500 812 357 444 11 328 229 117 22 416 566 110 Chi phí sửa chữa TSCĐ 5600 Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Chi phí bán hàng Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu bao bì 5700 5800 6000 6100 6200 749 693 018 560 398 315 18 841 839 568 150 724 000 315 539 159 37 166 611 786 204 387 932 677 773 890 154 021 207 463 610 514 259 309 012 Chi phí dụng cụ, đồ dùng Chi phí khâu hao TSCĐ Chi phí bảo hành Sửa chữa lớn TSCĐ 6300 6400 6500 6600 97 649 515 292 948 545 592 476 939 Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Chi phí quản lý doanh nghiệp 6700 6800 308 727 593 558 980 100 825 987 939 7000 585 180 827 177 650 322 12 228 303 170 7100 7200 748 179 853 734 919 947 649 416 387 865 787 889 664 137 312 360 662 384 Chỉ tiêu Tiền lương nhân viên quản lý Chi phí vật liệu quản lý Trong kỳ Lũy kế quý Lũy kế năm Chi phí văn phịng Chi phí khấu hao TSCĐ Thuế phí lệ phí Chi phí dự phịng 7300 7400 7500 7600 77 938 011 26 668 777 58 873 000 128 504 790 80 006 331 606 722 500 224 943 907 160 012 662 148 241 500 Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Tổng cộng 7700 7800 A000 78 000 000 860 601 239 84 835 101 067 78 000 000 769 212 425 267 541 824 977 78 000 000 592 305 405 500 834 808 055 Ngày 30 tháng năm 2018 Người lập biểu Kế tốn trưởng Giám đốc (Nguồn: Cơng ty cổ phần Giấy Việt Trì) TỔNG CƠNG TY GIẤY VIỆT NAM TT Phong Châu, Phù Ninh, Phú Thọ Nhà máy Giấy PHỤ LỤC 2.8d Báo cáo tổng hợp chi phí sản xuất chi tiết theo khoản mục Tháng năm 2018 (Đơn vị tính: Đồng) STT I II III   Khoản mục chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp Nguyên liệu Vật liệu phụ Nhân công trực tiếp Sản xuất chung Nhân viên Vật liệu CCDC Khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Tổng cộng Người lập biểu Tổng chi phí Tỉ trọng (%) 103 057 115 435 83 768 740 852 19 288 374 583 472 547 592 27 464 391 010 767 960 535 320 295 338 449 193 699 940 031 515 18 908 167 684 78 742 239 131 994 054 037 Ngày 30 tháng năm 2018 Kế tốn trưởng (Nguồn: Tổng cơng ty Giấy Việt Nam) 78.1 63.5 14.6 1.1 20.8 0.6 0.2 1.9 3.7 14.3 0.1 100.0 TỔNG CÔNG TY GIẤY VIỆT NAM TT Phong Châu, Phù Ninh, Phú Thọ PHỤ LỤC 2.8e Báo cáo thực định mức tiêu hao vật tư nguyên liệu (Trích) Phân xưởng giấy tháng đầu năm 2018 Vật tư tiêu hao/1 SP ST T Tên sản phẩm vật tư A Đơn vị tính Địn h mức Thực tế Tăng +, Giảm Số lượng Tiền (đ) Tổng vật tư tiêu hao kỳ So sánh 5/4 (%) Đơn vị tính Dự toán 10                       35.73 420162 104.25 29.82 285796 5.91 Thực tế 11 Tổng chi phí Tăng +, Giảm - Đơn giá (1000đ) Tăng +, Giảm (1000đ) 12 13 14 I SP Giấy cuộn Giấy độ trắng 8486% ISO 52496.41       Tổng bột kg 840   Bột tự SX - 641   Bột mua - 199   875.7 670.8 204.9   28059.83       - 23562.26 24572.97 1010.71     104.65 - 17980.35 18823.06 842.71 9584.04 8076566 134366 102.97 - 5581.91 5749.91 168       Bột hóa sợi dài - 65 48.76 -16.24 -248431 75.02 - 1821.89 1408.31 -413.58 15297.5 -6326728   Bột hóa sợi ngắn - 67 138.6 71.6 959878 206.87 - 1880.01 3889.09 2009.08 13406.1 26933968   Bột hóa nhiệt 67 17.55 -49.45 -577082 26.19 493.51 -1386.5 11670 -16180455 Điện 0.8 0.75 -0.05 -76 93.75 MW h 1880.01 MW h 22447.86 21132.37 -1315.49 1525 -2006122 Hơi 2.1 2.27 0.17 48 108.10 58925.63 63797.98 4872.35 282.67 1377267 Nước m3 45 46.38 1.38 103.07 m3 1262692.13 1301353.02 38660.89 0.86 33248 Chất tăng trắng kg 1.8 1.33 -0.47 -18008 73.89 kg 50.51 37.35 -13.16 38315 -504225 Bột CaCO3 kg 160 170.5 10.5 15435 106.56 kg 4489.57 4784.2 294.63 1470 433106 Tinh bột bề mặt kg 50 55.35 5.35 77195 110.70 kg 1402.99 1553.24 150.25 14429 2167957 Tinh bột Cation kg 7.04 -0.96 -16709 88.00 kg 224.48 197.42 -27.06 17405 -470979 … … … … … … … … … …   Cộng       Tổng cộng         …             …     …             …     13533603 22857406 Ngày 15 tháng năm 2018 Người lập biểu Trưởng phịng kỹ thuật Phó Tổng giám đốc (Nguồn: Tổng công ty Giấy Việt Nam) TỔNG CÔNG TY GIẤY VIỆT NAM TT Phong Châu, Phù Ninh, Phú Thọ PHỤ LỤC 2.8g Báo cáo thực định mức tiêu hao công cụ dụng cụ Phân xưởng giấy tháng đầu năm 2018 Vật tư tiêu hao cho sản phẩm giấy STT 1   Tên vật tư Lưới Lưới dài Lưới đinh Lưới Chăn ép Chăn ép Chăn ép Bạt sấy Dây thừng dẫn giấy Cộng Người lập biểu Đơn vị tính Định mức Thực tế Tăng +, Giảm tấn/chiếc - 15 000 15 000 10 000 15 000 12 500 15 000 17 500 15 000 7699.5 29398.0 29398.0 7699.5 17498.8 17498.8 17498.8 17498.8 m/tấn   0.3     0.2   Tổng vật tư tiêu hao kỳ Giấy sản xuất Đơn vị tính Dự tốn Thực tế 10 -7300.5 14398.0 19398.0 -7300.5 4998.8 2498.8 -1.2 2498.8 23098.4 29398.0 29398.0 23098.4 52496.4 52496.4 52496.4 52496.4 - -0.1 52496.4 m     1.54 1.96 2.94 1.54 4.20 3.50 3.00 3.50 15748.92     Trưởng phịng kỹ thuật (Nguồn: Tổng cơng ty Giấy Việt Nam) Tổng chi phí Tăng +, Giảm 11 Đơn giá (1000đ) Tăng +, Giảm (1000đ) 12 13 3.0 1.0 1.0 1.0 3.0 3.0 3.0 3.0 1.46 -0.96 -1.94 -0.54 -1.20 -0.50 0.00 -0.50 258744.00 604331.36 185201.09 219730.94 191111.33 173972.83 184513.01 194876.24 8898.0 -6850.92 17.32   377766 -580158 -359290 -118655 -229334 -86986 -97438 -118658   -1212375 Ngày 15 tháng năm 2018 Phó Tổng giám đốc PHỤ LỤC 3.1 Định mức dự tốn chi phí sản xuất kinh doanh sản phẩm giấy Năm ……… Giấy độ trắng 76% Dự toán sản lượng sản xuất (tấn):………… … STT Khoản mục CP I                             CP NVL trực tiếp CP NVL Bột hóa sợi dài Bột hóa sợi ngắn Bột hóa nhiệt CP vật liệu phụ Chất tăng trắng Keo AKD Bột đá (CaCO3) Tinh bột gia keo bề mặt Tinh bột Cation Chất trợ thoát nước 2TP Bentonite 3TP (PL 8635) 3TP (NP 882) Chất trợ bảo lưu Phẩm II Chi phí nhân cơng trực tiếp Đơn vị tính     kg kg kg   kg kg kg kg kg kg kg kg kg kg kg đồng Định mức tiêu hao/1 SP Giấy độ trắng 76%                                       Đơn giá …                                   Định mức CP/1 SP (đồng) Giấy độ trắng 76%                                       Giấy độ trắng 76%                                     … … Dự tốn chi phí (1000đ) …                                   Tổng sản lượng … … Tổng cộng                                                                                                             III   Tiền lương Các khoản trích theo lương Chi phí sản xuất chung Chi phí nhân viên Tiền lương đồng đồng   đồng đồng                                                                                                               IV V     Các khoản trích theo lương Chi phí vật liệu Keo PVA Giấy bao gói Giấy cuộn lõi … Chi phí CCDC Lưới Lưới dài Lưới đinh Lưới Chăn ép Chăn ép Chăn ép Bạt sấy loại Dây thừng dẫn giấy … CP khấu hao TSCĐ CP dịch vụ mua CP tiền khác Giá thành công xưởng CP bán hàng CP vật liệu CP công cụ dụng cụ đồng   kg kg kg     tấn/chiếc tấn/chiếc tấn/chiếc tấn/chiếc tấn/chiếc tấn/chiếc tấn/chiếc tấn/chiếc m/tấn   đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               VI               VII VIII CP nhân viên bán hàng CP khấu hao TSCĐ CP hoa hồng đại lý CP quảng cáo, khuyến mại CP vận chuyển hàng bán CP dịch vụ mua CP khác tiền CP QLDN CP vật liệu CP công cụ dụng cụ CP nhân viên CP khấu hao TSCĐ CP tiếp khách CP dịch vụ mua CP khác tiền CP lãi vay Giá thành toàn đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng                                                                                                                                                                                                             PHỤ LỤC 3.2 Báo cáo tình hình thực dự tốn chi phí - giá thành sản phẩm giấy                                                                     Năm ……… Tổng … sản lượng Giấy độ trắng 76% Giấy độ trắng 8486% Kế hoạch … … … … Thực … … … … Sản lượng sản xuất (tấn) Giấy độ trắng 76% STT I                           Khoản mục CP CP NVL trực tiếp CP NVL Bột hóa sợi dài Bột hóa sợi ngắn Bột hóa nhiệt CP vật liệu phụ Chất tăng trắng Keo AKD Bột đá (CaCO3) Tinh bột gia keo bề mặt Tinh bột Cation Chất trợ thoát nước 2TP Bentonite 3TP (PL 8635) 3TP (NP 882) Chất trợ bảo lưu Thực Dự toán     kg kg kg   kg kg kg kg kg kg kg kg kg kg                                 Giấy độ trắng … Chênh lệch Số tiền                                 Dự toán %                                                                 Chênh lệch Thực                                 Tổng sản lượng Số tiền                                 %                                 Dự toán                                 Chênh lệch Thực                                 Số tiền                                 %                                   II Phẩm Chi phí nhân cơng trực tiếp Tiền lương kg đồng đồng                                                                   III                                 IV V Các khoản trích theo lương Chi phí sản xuất chung Chi phí nhân viên Tiền lương Các khoản trích theo lương Chi phí vật liệu Keo PVA Giấy bao gói Giấy cuộn lõi … Chi phí CCDC Lưới Lưới dài Lưới đinh Lưới Chăn ép Chăn ép Chăn ép Bạt sấy loại Dây thừng dẫn giấy … CP khấu hao TSCĐ CP dịch vụ mua ngồi CP tiền khác Giá thành cơng xưởng CP bán hàng đồng   đồng đồng đồng   kg kg kg     tấn/chiếc tấn/chiếc tấn/chiếc tấn/chiếc tấn/chiếc tấn/chiếc tấn/chiếc tấn/chiếc m/tấn   đồng đồng đồng đồng đồng                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               VI               VII VIII CP vật liệu CP công cụ dụng cụ CP nhân viên bán hàng CP khấu hao TSCĐ CP hoa hồng đại lý CP quảng cáo, khuyến mại CP vận chuyển hàng bán CP dịch vụ mua CP khác tiền CP QLDN CP vật liệu CP công cụ dụng cụ CP nhân viên CP khấu hao TSCĐ CP tiếp khách CP dịch vụ mua CP khác tiền CP lãi vay Giá thành toàn đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng đồng                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                   ... hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam 32 CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Bản chất vai trị kế tốn quản trị chi phí. .. khảo phụ lục, luận án kết cấu theo chương: Chương 1: Lý luận kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam Chương... dụng dự toán: Dự toán chia thành loại: - Dự toán ngắn hạn: Là dự toán hoạt động SXKD hàng năm doanh nghiệp dự toán sản xuất, dự toán tiêu thụ, dự toán mua hàng, dự toán thu nhập, dự tốn chi phí,