Luận án tiến sĩ hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất thuốc lá thuộc tổng công ty thuốc lá việt nam

Luận văn tiến sĩ Kinh tế BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  LÃ THỊ THU HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỐC LÁ THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2021 Luận văn tiến sĩ Kinh tế BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  LÃ THỊ THU HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỐC LÁ THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS TRẦN THỊ HỒNG MAI PGS.TS NGUYỄN MẠNH THIỀU HÀ NỘI - 2021 Luận văn tiến sĩ Kinh tế i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu nêu luận án trung thực, có nguồn gốc rõ ràng chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu khoa học Tác giả luận án Lã Thị Thu Luận văn tiến sĩ Kinh tế ii MỤC LỤC Trang Lời cam đoan i Mục lục ii Danh mục từ viết tắt v Danh mục bảng vii Danh mục sơ đồ ix MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 32 1.1 KHÁI QT VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ 32 1.1.1 Kế toán quản trị .32 1.1.2 Kế tốn quản trị chi phí 35 1.1.3 Kế tốn quản trị chi phí với chức quản lý 37 1.2 HỌC THUYẾT HẠN CHẾ VÀ VẬN DỤNG TRONG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ 39 1.2.1 Học thuyết hạn chế 39 1.2.2 Vận dụng học thuyết hạn chế (TOC) kế tốn quản trị chi phí 40 1.3 NỘI DUNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 43 1.3.1 Nhận diện phân loại chi phí 43 1.3.2 Lập dự tốn chi phí 45 1.3.3 Thu thập thông tin chi phi phí 51 1.3.4 Phân tích cung cấp thơng tin phục vụ quản trị doanh nghiệp 56 1.4 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT .69 1.4.1 Cơ sở lý thuyết 69 1.4.2 Xây dựng mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất 71 1.5 KINH NGHIỆM KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ CỦA CÁC NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VÀ BÀI HỌC RÚT RA CHO VIỆT NAM .76 1.5.1 Kế tốn quản trị chi phí Nhật Bản 76 1.5.2 Kế tốn quản trị chi phí Trung Quốc 78 Luận văn tiến sĩ Kinh tế iii 1.5.3 Kế toán quản trị chi phí số nước khu vực Đơng Nam Á 79 1.5.4 Bài học kinh nghiệm kế tốn quản trị chi phí cho Việt Nam .80 TIỂU KẾT CHƯƠNG 81 Chương 2: NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỐC LÁ THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM .82 2.1 TỔNG QUAN HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT, KINH DOANH THUỐC LÁ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM 82 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển .82 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh 86 2.1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp sản xuất thuốc thuộc Tổng công ty thuốc Việt Nam 93 2.1.4 Đặc điểm kế toán quản trị chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất thuốc thuộc Tổng công ty thuốc Việt Nam 94 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỐC LÁ THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM 95 2.2.1 Thực trạng nhận diện phân loại chi phí 96 2.2.2 Thực trạng xây dựng định mức lập dự tốn chi phí 99 2.2.3 Thực trạng thu thập thơng tin chi phí 102 2.2.4 Phân tích cung cấp thông tin phục vụ quản trị doanh nghiệp 108 2.3 NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỐC LÁ THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM 115 2.3.1 Kết nghiên cứu định lượng 115 2.3.2 Thảo luận kết 126 2.4 NHẬN XÉT VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỐC LÁ THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM 128 2.4.1 Ưu điểm 128 2.4.2 Hạn chế nguyên nhân .129 TIỂU KẾT CHƯƠNG 134 Luận văn tiến sĩ Kinh tế iv Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỐC LÁ THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM 135 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỐC LÁ THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM 135 3.2 YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 136 3.2.1 Yêu cầu hoàn thiện 136 3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện 137 3.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỐC LÁ THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM 138 3.3.1 Hồn thiện nhận diện chi phí 138 3.3.2 Hoàn thiện hệ thống định mức dự toán 143 3.3.3 Hồn thiện việc thu thập thơng tin chi phí 145 3.3.4 Hồn thiện phân tích cung cấp thơng tin phục vụ quản trị doanh nghiệp .154 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 171 3.4.1 Đối với quan Nhà nước, địa phương 171 3.4.2 Đối với DNSX thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam .173 TIỂU KẾT CHƯƠNG 175 KẾT LUẬN .177 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN .178 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 179 PHỤ LỤC 190 Luận văn tiến sĩ Kinh tế MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong bối cảnh hội nhập phát triển kinh tế quốc tế, doanh nghiệp Việt Nam có hội khai thác nhiều thị trường mới, gia tăng nguồn doanh thu, nhiên thách thức song hành không nhỏ, doanh nghiệp khơng cạnh tranh nội địa mà cịn cạnh tranh với doanh nghiệp khác giới Để thắng cạnh tranh chiếm lĩnh thị trường doanh nghiệp (DN) cần có chiến lược kinh doanh mang tính đột phá với nỗ lực khơng ngừng cải tiến sở vật chất kỹ thuật phương thức quản lý nhằm thích ứng điều kiện Để thực chức nhà quản trị cần có hệ thống cơng cụ trợ giúp cách hợp lý, kế tốn quản trị chi phí (KTQTCP) cơng cụ đắc lực việc tham vấn cho nhà quản trị Thơng qua q trình thu thập thông tin khứ, xác nhận mục tiêu cụ thể hóa mục tiêu hoạt động DN hệ thống dự toán tiêu kinh tế, xây dựng hệ thống báo cáo phân tích giúp nhà quản trị kiểm tra giám sát hoạt động doanh nghiệp, nói cách khác KTQTCP cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị Bên cạnh đó, hệ thống quan điểm KTQTCP đại đưa biện pháp, phương pháp kỹ thuật giúp cho nhà quản trị khai thác, sử dụng, liên kết, phân phối nguồn lực cách hiệu quả, tiết kiệm, xác định nguyên nhân đưa biện pháp khắc phục kịp thời hạn chế rủi ro, giảm thiểu chi phí phát sinh không làm gia tăng giá trị, nâng cao lợi nhuận Cùng với kế toán quản trị (KTQT), KTQTCP đưa vào Việt Nam thập niên 90, đến năm 2006 chuẩn hóa vào hệ thống văn pháp luật Vào thời gian KTQT giới bước sang giai đoạn tiến trình phát triển Rất nhiều nhà khoa học nước dày công nghiên cứu phát triển nhằm định hình cách thức vận dụng KTQT, KTQTCP Việt Nam cho phù hợp, hiệu quả, bắt kịp xu hướng thời đại Tuy nhiên, có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến việc xây dựng triển khai KTQTCP doanh nghiệp nước ta như: đặc điểm ngành nghề kinh doanh, quan điểm cấp tiến nhà quản trị, lực trình độ nhân kế tốn, chi phí lợi ích việc cải tổ hệ thống kế toán doanh nghiệp vấn đề đặt cần thiết phải nghiên cứu xây dựng KTQTCP doanh nghiệp đặc thù, có tính đến yếu tố chi phí lợi ích, yếu tố dễ ứng dụng, yếu tố có hiệu quả, yếu tố phù hợp với xu hướng KTQTCP giới nhằm tăng lực cạnh tranh DN thị trường quốc tế Luận văn tiến sĩ Kinh tế Thuốc ngành sản xuất vật chất, hàng năm đóng góp vào nguồn thu ngân sách nhà nước 12.000 tỷ đồng, giải lượng lớn công ăn việc làm cho người lao động, tạo chuỗi giá trị xuyên suốt từ hoạt động sản xuất nông nghiệp đến sản xuất công nghiệp Tuy nhiên, thời kỳ doanh nghiệp sản xuất thuốc nói chung, doanh nghiệp sản xuất thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam nói riêng đối mặt với nhiều khó khăn như: nguồn cung cấp nguyên vật liệu thuốc không ổn định, chất lượng nguyên vật liệu không đồng đều, thị trường đầu bị thắt chặt tác động trực tiếp từ chế sách Nhà nước khuyến cáo quan bảo vệ sức khỏe người tiêu dùng; cạnh tranh khơng sịng phẳng thuốc điếu nhập lậu; Hệ thống máy quản lý cồng kềnh gánh nặng nhà quản trị để chuyển vượt qua khó khăn.… Bài toán đặt nhà quản trị kiểm sốt nhằm cắt giảm chi phí tiến hành đồng thời với định mang tính tác nghiệp khâu phải nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực, định mức sản lượng sản xuất thời điểm phù hợp với nhu cầu tiêu thụ để tránh ứ đọng vốn giảm chất lượng sản phẩm tồn kho… Tại nhiều DNSX thuốc VN KTQT nói chung, KTQTCP nói riêng chưa nhận quan tâm mức, tồn khơng hồn tồn chủ đích doanh nghiệp Lựa chọn mơ hình KTQT chi phí phù hợp với đặc thù doanh nghiệp sản xuất thuốc cần thiết giai đoạn Đó lý tác giả lựa chọn nghiên cứu “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất thuốc thuộc Tổng công ty Thuốc Việt Nam” Tổng quan vấn đề nghiên cứu 2.1 Tổng quan công trình nghiên cứu nước ngồi * Các xu hướng quan điểm KTQT theo khung nghiên cứu IFAC Theo Liên đồn kế tốn quốc tế IFAC (2002) [84], KTQT đến trải qua giai đoạn, giai đoạn đánh dấu mốc phát triển kỹ thuật quan điểm KTQT, cụ thể: Giai đoạn 1- trước năm 1950, trọng tâm KTQT giai đoạn xác định chi phí cho sản phẩm kiểm sốt tài q trình sản xuất Chi phí ngun vật liệu nhân cơng giai đoạn tập hợp xác định cách giản đơn, chi phí chung phân bổ cho sản phẩm theo tiêu thức nguyên vật liệu trực tiếp nhân công trực tiếp Các kĩ thuật kế toán sử dụng dự toán kế toán chi phí Tuy nhiên, hoạt động KTQT dừng lại Luận văn tiến sĩ Kinh tế mức độ hoạt động chun mơn túy mang tính nghiệp vụ, kĩ thuật; chức thơng tin chi phí phục vụ cho việc định không sử dụng (Ashton et al., 1995) [66] Giai đoạn - từ năm 1950 đến 1965, trọng tâm KTQT lợi nhuận KTQT lúc phải cung cấp thông tin cho nhà quản trị thực chức hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức Về mặt kĩ thuật, KTQT sâu vào việc phân tích định; thiết kế vận hành hệ thống kế toán trách nhiệm nhằm thu thập, xử lý cung cấp thông tin cần thiết cho việc đánh giá trách nhiệm quản lý nhà quản trị cấp tổ chức có phân cấp quản lý Vị trí KTQT tổ chức từ chức nghiệp vụ chuyển thành hoạt động với chức tham mưu, báo cáo cho nhà quản trị Aston et al (1995) nhận định: "KTQT đóng vai trò phận hệ thống quản trị kiểm sốt, trường hợp có sai lệch thực tế với kế hoạch KTQT xác định vấn đề đưa hành động ứng phó" Giai đoạn - từ năm 1965 đến 1985, KTQT tập trung cắt giảm hao phí nguồn lực thơng qua chiến lược quản trị chi phí Kĩ thuật kế tốn phát triển giai đoạn phân tích q trình quản lý chi phí, hoạt động KTQT theo nhóm Ở giai đoạn này, với phát triển máy tính khối lượng thơng tin mà nhà quản trị truy cập được, nhân viên KTQT thơng qua quy trình phân tích cơng cụ kỹ thuật quản trị chi phí ln tìm cách để đảm bảo sẵn sàng cung cấp thơng tin thích hợp hỗ trợ nhà quản trị Giai đoạn - từ năm 1985 đến 1995, trọng tâm KTQT quản trị nguồn lực tạo giá trị thông qua việc quản trị nguồn lực chiến lược sử dụng hiệu nguồn lực Kĩ thuật kế toán tập trung vào việc phân tích yếu tố giá trị khách hàng, giá trị cổ đông cải cách tổ chức Hoạt động KTQT xem phận trình quản trị Nghiên cứu Gary Cokin (2011) [72] cho thấy, kể từ 2015 trở KTQT phát triển giai đoạn - kỷ nguyên phân tích dự báo Các liệu khứ KTQT sử dụng để đánh giá dự báo tầm nhìn chiến lược hành động cụ thể, kế hoạch chi phí doanh nghiệp dễ dàng chuyển đổi mục tiêu,hành động cụ thể để đánh giá hiệu hiệu lực định Theo Gary [72] có xu hướng KTQT kỷ ngun như: (i) Việc phân tích sản phẩm chuyển sang phân tích kênh phân phối, tính khả lợi khách hàng; (ii) Luận văn tiến sĩ Kinh tế KTQT có vai trị việc quản lý hiệu suất; (iii) KTQT nhấn mạnh vai trị kế tốn dự báo; (iv) Phân tích kinh doanh KTQT cịn bao hàm phương thức quản lý hiệu suất doanh nghiệp; (v) Trong DN tồn nhiều phương pháp KTQT khác nhau; (vi) KTQT hướng đến quản trị công nghệ thông tin chia sẻ dịch vụ; (vii) Các yêu cầu cao kỹ lực quản trị chi phí theo hành vi ứng xử Những nghiên cứu thực nghiệm chứng minh thay đổi KTQT Từ năm 1996, Bruggeman [74] nghiên cứu việc vận dụng KTQT DN Bỉ nhận ngồi cơng cụ KTQT truyền thống, DN nghiên cứu sử dụng công cụ kỹ thuật quản trị ABC Năm 1998, Pierce O’Dea [106], nghiên cứu việc vận dụng KTQT DN Ailen nhận thấy công cụ KTQT truyền thống, công cụ kỹ thuật đại DN sử dụng ABC, kế tốn chi phí mục tiêu (TC)… Đến năm 2006, nghiên cứu Abdel - Kader Luther [58] vận dụng KTQT DN thuộc khu vực công nghiệp thức ăn giải khát Anh, cho thấy doanh nghiệp KTQT truyền thống cịn áp dụng cơng cụ kỹ thuật KTQT tiên tiến sử dụng thông tin liên quan đến chi phí chất lượng, sử dụng thước đo phi tài liên quan đến nhân viên, sử dụng cơng cụ phân tích điểm mạnh điểm yếu đối thủ cạnh tranh… Như vậy, quốc gia phát triển, ngồi việc sử dụng KTQT truyền thống với vai trị hoạch định, kiểm soát, đo lường, đánh giá, cung cấp hệ thống thơng tin phục vụ định KTQT cịn vận dụng thêm cơng cụ kỹ thuật đại nhằm thực vai trò cung cấp thông tin chiến lược phục vụ cho việc định quy trình chuỗi giá trị từ khâu lựa chọn nhà cung ứng đầu vào, khâu xử lý hàng tồn khó, khâu sản xuất, khâu phân phối; nâng cao hiệu quả, hiệu sản xuất, phán đoán đối thủ nâng cao khả cạnh tranh gia tăng giá trị doanh nghiệp * Nghiên cứu tổng quan vận dụng KTQTCP theo chức phục vụ nhu cầu nhà quản trị (1) KTQTCP với chức phục vụ việc kiểm soát Hopwood (2009) [78] cho khủng hoảng kinh tế dẫn đến gia tăng mức độ trao đổi dịng thơng tin chủ thể DN, thơng tin tài ngày cơng khai, chi tiết, đầy đủ có hệ thống Chính nhu cầu thông Luận văn tiến sĩ Kinh tế 176 Hồn thiện thu thập thơng tin chi phí sản xuất tính giá thành thơng qua nội dung hồn thiện q trình ghi nhận thơng tin chi phí chứng từ kế tốn, tài khoản kế tốn sổ kế tốn phục vụ KTQTCP Hồn thiện việc phân tích cung cấp thơng tin phục vụ chức kiểm sốt thơng qua nội dung hệ thống báo cáo cung cấp thông tin Báo cáo định hướng hoạt động SXKD; Báo cáo đánh giá hiệu phận; Hồn thiện việc phân tích cung cấp thông tin phục vụ chức tư vấn định thơng qua nội dung như: Hồn thiện phân tích chi phí phục vụ cho quản trị doanh nghiệp gồm: phân tích chênh lệch phí, phân tích mối quan hệ chi phí khối lượng - lợi nhuận, phân tích chi phí phục vụ cho việc định tiếp tục hay ngừng sản xuất sản phẩm; Hoàn thiện hệ thống báo cáo cung cấp thông tin Báo cáo cung cấp thơng tin cho q trình định Hồn thiện việc phân tích cung cấp thông tin phục vụ chức huy động tối đa hóa nguồn lực góp phần gia tăng giá trị doanh nghiệp Để thực giải pháp, tác giả đưa điều kiện Nhà nước, địa phương DNSX thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam Luận văn tiến sĩ Kinh tế 177 KẾT LUẬN SXKD thuốc loại hình SXKD đặc biệt, với đặc tính liên quan đến sức khỏe người tiêu dùng, thuốc bị khuyến cáo hạn chế sử dụng, đặc biệt khống chế đối tượng tiêu dùng, địa điểm tiêu dùng, mức độ quảng bá Song khơng thể phủ nhận mức độ đóng góp ngành SXKD thuốc TCT thuốc Việt Nam ngân sách nhà nước thông qua sản phẩm tiêu dùng nội địa xuất Tuy nhiên, thời kỳ hội nhập, vị trí chủ đạo TCT thuốc Việt Nam DNSX thuốc thuộc TCT lĩnh vực SXKD thuốc khơng cịn Số lượng sản phẩm thuốc nhập đa dạng giá cả, kiểu dáng vị đáp ứng nhiều phân khúc thị hiếu trở thành đối thủ trực tiếp DN; Ngoài ra, vấn nạn hàng nhái, hàng giả, hàng nhập lậu ngày có xu hướng gia tăng; Các doanh nghiệp sản xuất tư nhân manh nha phát triển; Mức độ khống chế giá phương diện quảng bá sở ban ngành trở ngại lớn tiến trình phát triển sản phẩm thuốc DN Trước bối cảnh vậy, thuốc Việt Nam cần hoạch định chiến lược sản xuất kinh doanh KTQT chi phí cơng cụ quản trị chủ chốt giúp TCT thuốc Việt Nam nói chung, DNSX thuốc thuộc TCT nói riêng phát triển thích ứng với tình hình Hồn thiện KTQTCP tham gia tích cực nhà quản trị doanh nghiệp việc nhìn nhận lại cách đắn vai trò, chức KTQTCP Tư nhà quản trị thay đổi góp phần đổi cách tiếp cận phương pháp, cách thức thực hiện, tổ chức thực hiện, kết thực KTQTCP Thực KTQTCP gắn với mục tiêu phát triển doanh nghiệp sản xuất thuốc lá, với tính chất đặc thù sản phẩm, KTQTCP thực chức kiểm soát, báo cáo, tư vấn định cần thiết tham gia vào trình tư vấn nhà quản trị thực kiểm soát nguồn lực, sử dụng hiệu nguồn lực, loại bỏ hoạt động lãng phí, khơng ngừng gia tăng giá trị cho doanh nghiệp Căn vào định hướng phát triển TCT thuốc Việt Nam đến năm 2025 tầm nhìn đến năm 2030, luận án đề xuất giải pháp hồn thiện KTQTCP mơ áp dụng kỹ thuật KTQT đại đơn vị cụ thể Luận án đưa khuyến nghị quan quản lý Nhà nước, Bộ Tài chính, thân doanh nghiệp sản xuất thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam số nội dung phối hợp để giải pháp đề xuất thực thi Mặc dù NCS có nhiều cố gắng sâu nghiên cứu lý luận thực tế, nhiên thời gian có hạn, vốn kiến thức cịn hạn chế, luận án khơng tránh khỏi thiếu sót, NCS mong nhận ý kiến góp ý thầy bạn đọc để luận án hồn thiện NCS xin cảm ơn! Luận văn tiến sĩ Kinh tế 178 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Lã Thị Thu (2018), Lý thuyết hạn chế ứng dụng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất thuốc lá, Tạp chí Cơng thương, số 9, tr.332-338 Lã Thị Thu (2019), Hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thuộc Tổng Cơng ty Thuốc Việt Nam, Tạp chí Tài chính, kỳ (701), tr.74-76 Lã Thị Thu (2019), Xây dựng kế tốn quản trị chí phí mơi trường doanh nghiệp Việt Nam, Tạp chí Kinh tế Dự báo, số 14, tr.59-61 Luận văn tiến sĩ Kinh tế 179 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO * Tài liệu nước [1a] Bùi Thị Trúc Quy (2020), Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chiến lược tác động đến thành hoạt động doanh nghiệp sản xuất – Nghiên cứu khu vực Đông Nam Bộ - Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Đại học Kinh tế TP HCM [1b] Bùi Tiến Dũng (2018), Tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất giấy - Nghiên cứu Tổng công ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết, Luận án Tiến sĩ, Đại học Thương mại [2] Chu Nguyễn Mộng Ngọc, Hồng Trọng, 2008, Phân tích nghiên cứu liệu với SPSS, NXB Hồng Đức [3] Công ty Mekong Capital, 2005, Giới thiệu lý thuyết hạn chế [4] Đào Thúy Hà, 2015, Hoàn thiện KTQTCP DN sản xuất thép Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, ĐH KTQD HN [5] Đào Thúy Hằng, 2020, Hoàn thiện KTQTCP giá thành DN xây dựng công trình thủy lợi Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài [6] Đặng Nguyên Mạnh, 2020, Kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất gốm, sứ xây dựng địa bàn tỉnh Thái Bình, Luận án Tiến sĩ, Đại học Thương mại [7] Đặng Thị Hịa (Chủ biên), 2006, Giáo trình Kế tốn quản trị, NXB Thống kê, tr.16 [8] Đinh Phi Hổ, 2014, Phương pháp nghiên cứu kinh tế viết luận văn thạc sĩ, NXB Phương Đơng [9] Đồn Ngọc Phi Anh, 2016, Nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế tốn quản trị ảnh hưởng đến thành doanh nghiệp, Tạp chí Kinh tế phát triển, 226(II) tháng 4/2016, 45-53 [10] Đoàn Xuân Tiên, 2009, Giáo trình Kế tốn quản trị, NXB Tài [11] Giang Thị Xuyến (2002), Tổ chức kế toán quản trị phân tích kinh doanh doanh nghiệp nhà nước, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài Luận văn tiến sĩ Kinh tế 180 [12] Hồng Thị Bích Ngọc, 2017, KTQTCP mơi trường DN chế biến dầu khí thuộc tập đồn dầu khí quốc gia Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Trường ĐH Thương mại [13] Hoàng Văn Tưởng, 2010, Tổ chức kế toán quản trị với việc tăng cường quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp xây lắp Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân [14] Huỳnh Lợi, 2009, Kế tốn quản trị, NXB Giao thơng vận tải [15] Khoản 3, Điều 4, chương 1, Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ban hành ngày 17/06/2003 [16] Khoản 10, Điều 3, chương 1, Luật Kế toán số 88/2015/QH13 ban hành ngày 20 tháng 11 năm 2015 [17] Khoản 44, Chuẩn mực kế toán số 01 (chuẩn mực chung), Ban hành cơng bố theo QĐ 165/2002/QĐ-BTC Bộ Tài ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài [18] Khoản mục 1a, Phần 1, thông tư 53/2006/TT-BTC ngày 12 tháng 06 năm 2006, hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp [19] Lê Thế Anh, 2017, Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp giao thông Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Viện nghiên cứu quản lý kinh tế trung ương [20] Lê Thị Hồng, 2017, Hồn thiện hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác chế biến đá ốp lát Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài [21] Lê Thị Minh Huệ (2016), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp mía đường địa bàn tỉnh Thanh Hóa, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài [22] Lê Thị Tâm, 2017, Nghiên cứu KTQTCP môi trường DN sản xuất gạch Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, ĐH KTQD HN [23] Lương Thị Thanh Việt, 2018, Xây dựng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DN thuộc ngành sản xuất cao su Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Trường ĐH KTQD HN [24] Lưu Thị Hằng Nga (2004), Hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp dầu khí Việt Nam, Luận án tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Luận văn tiến sĩ Kinh tế 181 [25] Ngô Thế Chi & Phạm Văn Đăng, 2012, Kế tốn Việt Nam q trình hình thành phát triển, NXB Tài Chính, tr.28 [26] Ngơ Thị Hồi Nam, 2017, KTQTCP môi trường DN chế biến thủy sản Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài [27] Ngơ Thị Thu Hằng & Nguyễn Thị Thùy Dung, 2015, Xây dựng hệ thống thơng tin kế tốn theo lý thuyết quản trị thông minh Công ty cổ phần An Phú Hưng, Tạp chí Kinh tế phát triển số 7, tr.1196-1204 [28] Ngô Thị Thu Hương, 2012, Ứng dụng công tác KTQT DN cổ phần sản xuất xi măng Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài [29] Nguyễn Bang Minh & cộng (2014), Định hướng áp dụng quản trị tinh gọn doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, Tạp chí Kinh tế Kinh doanh, Đại học Quốc gia Hà Nội, 30(1), 6371 [30] Nguyễn Đào Tùng, 2012, Tổ chức KTQTCP sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp thuộc ngành dầu khí Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài [31] Nguyễn Đình Thọ, 2011, Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh, NXB Lao động xã hội Hà Nội [32] Nguyễn Hoản, 2011, Tổ chức KTQTCP DNSX bánh kẹo Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, ĐH KTQD HN [33] Nguyễn Hữu Phú, 2014, Tổ chức kế toán trách nhiệm TCT xây dựng thuộc BGTVT, Luận án Tiến sĩ, ĐH KT TPHCM [34] Nguyễn Ngọc Quang Trần Thị Thu Hường, 2012, Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến thiết kế mơ hình kế tốn quản trị doanh nghiệp, Tạp chí Kinh tế phát triển [35] Nguyễn Quốc Thắng, 2011, Tổ chức kế toán quản trị chi phí, giá thành sản phẩm DN thuộc ngành giống trồng Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, ĐH KTQD HN [36] Nguyễn Thị Bình (2018), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm địa bàn tỉnh Thanh Hóa, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài Luận văn tiến sĩ Kinh tế 182 [37] Nguyễn Thị Đức Loan, 2019, Các nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP DN khai thác, chế biến kinh doanh đá xây dựng Tỉnh Đông Nam Bộ, Luận án Tiến sĩ, ĐH KTTPHCM [38] Nguyễn Thị Mai Anh, 2014, Hoàn thiện KTQTCP DN cổ phần nhựa niêm yết thị trường chứng khoán, Luận án Tiến sĩ, ĐH KTQD HN [39] Nguyễn Thị Nga, 2017, Kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất thép, Luận án tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân [40] Phan Chi Anh (2015), Quản tri sản xuất tinh gọn: Một số kinh nghiêm quốc tế, Nhà xuất Đai học Quốc Gia Hà Nội [41] Phạm Đức Hiếu, Trần Thị Hồng Mai, 2012, Kế tốn mơi trường doanh nghiệp, NXB Giáo dục Việt Nam [42] Phạm Minh Tuấn, 2015, Nghiên cứu áp dụng quản trị tinh gọn DNSX nhỏ vừa Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội [43] Phạm Văn Dược & Huỳnh Lợi, 2009, Mơ hình chế vận hành kế tốn quản trị doanh nghiệp, NXB Tài chính, tr.13 [44] Phạm Văn Dược Đặng Kim Cương, 2008, Kế toán quản trị - Lý thuyết tập, NXB Thống kê, tr.16 [45] Phạm Văn Dược, 1999, Kế toán quản trị phân tích kinh doanh, NXB Thống kê, tr.12 [46] Phạm Văn Dược, 1997, Phương hướng xây dựng nội dung tổ chức vận dụng KTQT vào doanh nghiệp Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, ĐH KTTPHCM [47] Phạm Thị Kim Vân, 2002, Tổ chức KTQTCP kết kinh doanh DN kinh doanh du lịch, Luận án Tiến sĩ, ĐHKTQD [48] Phạm Thị Thủy, 2007, xây dựng mơ hình KTQTCP DNSX dược phẩm Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, ĐHKTQD HN [49] Phạm Thị Tuyết Minh (2015), Tổ chức cơng tác kế tốn quản trị doanh nghiệp thuộc Tổng công ty Công nghiệp ô tô Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài Luận văn tiến sĩ Kinh tế 183 [50] Phạm Xuân Thành & Trần Việt Hùng, 2014, Ứng dụng mơ hình BSC nhằm nâng cao hiệu quản trị doanh nghiệp, Tạp chí Tài Số (595), tr.70-72 [51] Thông tư 53/2006/TT-BTC, Thông tư hướng dẫn áp dụng KTQT DN, Bộ Tài ban hành ngày 12/6/2006 [52] Trần Đình Phụng, 2016, Ứng dụng phương pháp định lượng kế toán quản trị, NXB Kinh tế TP.HCM, tr.45 [53] Trần Ngọc Hùng, 2016, Các nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQT DN nhỏ vừa Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, ĐH KT TPHCM [54] Trần Thế Nữ, 2012, Xây dựng mơ hình KTQTCP DNTM quy mô vừa nhỏ Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, ĐH KTQD HN [55] Trần Thị Thu Hường (2014), Xây dưng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam, Luận án tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân [56] Trần Trung Tuấn, 2015, Nghiên cứu KTTT DNSX xi măng Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân [57] Trần Văn Dung, 2002, Tổ chức KTQTCP giá thành doanh nghiệp sản xuất Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài * Tài liệu nước ngồi [58] Abdel-Kader, M and Luther, R (2006), Management accounting practices in the British food and drinks industry, British food journal, Vol.108, No.5, pp.336-357 [59] Achanga (2006), Critical success factors for lean implementation within SMEs, Emerald Publishing Limited [60] Akira Nishimura (2003), Asian economic growth and management accounting, Universiti Teknologi MARA [61] Alberto Bayo-Moriones, Alejandro Bello-Pintado, Javier Merio-Díaz de Cerio, “5S use in Manufacturing Plants: Contextual Factors and Impact on Operating Performance”, International Journal of Quality & Reliability Management, 27 (2) (2010), 217-230 Luận văn tiến sĩ Kinh tế 184 [62] Albert Humphrey, 2005, “SWOT analysis for management consulting”, SRI Alumni Newsletter (SRI International), [63] Anthony A.Atkinson, Rajiv D.Banker, Robert S.Kaplan, S.mark Young, 1999, Management Accounting: Study Guide, Pearson College Div; Study Guide edition [64] Alkinson, Kaplan & Young, 2008, Management accounting, Prentice Hall, New Jersey [65] Arkadiusz Jannuszewski (2008), Activity Based costing system for a small a manufacturing company: A case study, copyright 2008 [66] Ashton, D., Hopper, T and Scapens, R (1995), "The changing nature of issues in management accounting, in Issues in Management Accounting", Prentice Hall, Hertfordshire [67] Atkinson cộng (2011), Management Accounting: Information for Decision-Making and Strategy Execution [68] Baines Langfield-Smith (2003), Antecedents to management accounting change: a structural equation approach, Accounting Ogranization and Society, Vol.28, issuse 7-8, October-November 2003, Pages 675-698 [69] Bennett, M., & James, P (1998a) Making environmental management count: Baxter International’s Environmental Financial Statement In M Bennett & P James (Eds.), The green bottom line: Environmental accounting for managementCurrent practice and future trends (pp 294-309) Sheffield: Greenleaf [70] Bennett and James (1998), Environmental Management Accounting (EMA) as a Support for Cleaner Production [71] Biren Shah, 2012, Textbook of Pharmaceutical Industrial Management, tr.147 [72] Blocher, Edward J., David E Stout., & Gary Cokin (2011) Cost Management: Strategic Emphasis, Translated by David Wijaya, Jakarta, Salemba Empat [73a] Brian H.Maskell, 2007, The Lean business management system; lean accounting principles & Practices Toolket, BMA Press, Cherry Hill NJ USA [73b] Bromwich, M (1990), The case for strategic management accounting: The role of accounting information for strategy in competitive markets, Accounting, Organization and Society, 15 (1-2), 27-46 Luận văn tiến sĩ Kinh tế 185 [74] Bruggeman, Werner, Regine Slagmulder, and Dominique Waeytens “Management Accounting: The Belgian Experience.” Management Accounting : European Perspectives Ed Alnoor Bhimani Oxford: Oxford University Press, 1996 1-30 Print [75a] Charles Horngren, 2011, Cost accounting, tr.237 [75b] Chenhall, R.H (2003), Management control systems design within its organization context: Findings from contingency based research and directions for the future Accounting, Organization and Society, 28(2-3),127-168 [76] Dennis, P (2015) Lean Production simplified: A plain-language guide to the world's most powerful production system, CRC Press [77] Drew, J., McCallum, B & Roggenhofer, S (2004) Journey to lean: making operational change stick: Palgrave Macmillan [78] Hopwood, A G (2009) The economic crisis and accounting: Implications for the research community Accounting, Organizations and Society 34 (6-7), 797- 802 [79] George, A Akerlof The Market for "Lemons": Quality Uncertainty and the Market Mechanism The Quarterly Journal of Economics, Vol 84, No (Aug, 1970), pp 488-500 [80] Gerald, F D., & J Adam Cobb 2009 Resource Dependence Theory: Past and Future To appear in Research in the Sociology of Organizations April 1, 2009 [81] Goldratt, E M (1988) Computerized shop floor scheduling International Journal of Production Research, 26(3), 443-455 doi:10.1080/00207548808947875 [82] Grandlund (2001) Towards explaining stability in and around management accounting systems, Management accounting research, Vol 12 (2), June 2001, Pages 141-166 [83] Gupta, M C., & Boyd, L (2008) Theory of constraints management: A theory for operations management International Journal of Operations & Production Management, 25(10), 991-1012 doi:10.1108/01443570810903122 [84] IFAC (2002) - Kim Langfield, Helen Thorne, Ronald W Hilton Management Accounting 4e Luận văn tiến sĩ Kinh tế 186 [85] IMA, 1999, Strategic Finance, Management Accounting Quarterly debuted Fall 1999 [86] Imai, M., Gemba Kaizen: A Common Sense, Low Cost Approach to Management, McGraw-Hill, London (1997) [87] Institute of management accountants (IMA), 1999, The 1999 practice analysis of management accounting (Montale, NJ:IMA) [88] Jesper, S, 1994 Herbert A Simon, Administrative Behavior - How Organizations can be Understood in Terms of Decision Processes Computer Science, Roskilde University, Spring 1994 [89] Jonas Gerdin (2005), Management accounting system design in manufacturing departments: an empirical investigation using a multiple contingencies approach, Accounting, Organizations and Society 30 (2005) 99-126 [90] Joseph C.Chen, Ronald A Cox, 2012, American Jounal of Industrial and Business Management [91] Kadokawa corporation, 2014, OJT Solutions [92] Kamruzzaman (2012), Framework Enviromental Management Accounting: An Overview [93] Kaplan, R S., & Norton, D P 1996, Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System Harvard Business Review, tr.74-85 [94] Kaplan, R.S Cooper, R.,1998, Cost and Effect: Using integrated cost systems to drive profitability and performance, Cambridge, Havard Business School Press [95] Kip.R.Krumwiede (2009), ‘Reward and realities of German Cost Accounting’ Strategic Finance, Apr Vol.86, Iss 10, Page 26-34 [96] Laitinen (2003), Future-based management accounting: a new approach with survey evidence, Critical perspectives on Accounting, Vol 14(3), April 2003, pg 293-323 [97] Liker, J K (2004) The toyota way: 14 Management Principles from the World's Greatest Manufacturer, Mc Graw Hill [98] Lobo, X.M., Tilt, C., Forsaith,D., 2004 The future of management accounting: A South Australian perspective Journal of Management Accounting Research, vol 2(1), pp.55-70 Luận văn tiến sĩ Kinh tế 187 [99] Malta J & Cunha P F (2011) A New Approach for Cost Modeling and Performance Evaluation Within Operations Planning CIRP Journal of Manufacturing Science and Technology, 4, 234-242 [100] Moolchand Raghunandan, Narendra Ramgulam, Koshina Raghunandan-Mohammed (2012), Examining the Behavioural Aspects of Budgeting with particular emphasis on Public Sector/Service Budgets, International Journal of Business and Social Science, Vol No 14 [Special Issue - July 2012] [101] Nathan S.Lavin, 1994, Cost accounting, NXB thống kê [102] Naughton-Travers, J.P 2001 Activity Based Costing: The newManagement Tool Behavioral Health Management March-April: 21(2) [103] Nikkan Kogoyo Shanbun, Visual Control Management, Productivity Press, Portland, OR (1995) [104] Ohno, T (1988) Toyota production system: beyond large-scale production, crc Press [105] Otley, D., 1980 The contingency theory of management accounting: achievement and prognosis Accounting, Organizations and Society, Vol No.4,pp 413-428 [106] Pierce, Bernard and O'Dea, Tony (1998) Management accounting practices in Ireland - the preparers' perspective DCU Business School Research Paper Series (Paper No 34) Dublin City University Business School, Ireland ISSN: 1393-290X [107] R.H Tarker, dictionary of accounting, macmillan, Second edition, tr.73 [108] Reid, R A (2007) Applying the TOC five-step focusing process in the service sector: A banking sub-system Managing Service Quality, 17(2), 209-234 [109] Robert S Kaplan, Arthur Lowes Dickinson; New Roles of Managerial Accoutants, HBR, Harvard, Boston [110] Rother, M & Shook, J (2003) Learning to see: value stream mapping to add value and eliminate muda, Lean Enterprise Institute [111] Salah (2010), The integration of Six Sigma and lean management, Emerald Publishing Limited [112] Santos, J., Wysk, R & Torres, J (2006) Improving Production with Luận văn tiến sĩ Kinh tế 188 Lean Thinking: Wiley & Sons, Ins [113] Schragenheim, E., & Ronen, B (1990) DrumBuffer shop floor control Production and Inventory Management, Third Quarter, 18-22 [114] Shingo, S., & Dillon, A P (1989) A study of the Toyota production system: From an Industrial Engineering Viewpoint: CRC Press [115a] Sorinel Capusneanu - Artifex, Bucuresti, Rumani (2012), Implementation Opportunities of Green Accounting for Activity - based costing in Romani [115b] Tayles, M., Bramley, A., Adshead, N., Farr,J (2002), Dealing with the management of intellectual capital: The potential role of strategic management accounting Accounting, Auditing & Accountability Journal, 15(2), 251-267.[116] T.C Cheng, S.Podolksy, P.Javis, 1998, JIT Manufacturing: an Introduction, tr.10 [117] Toyota production system: Beyond large-scale production Cambridge, Ma: Productivity Press [118] UNDSD, 2001, Environmental Management Accounting: Procedures and Principles, United Nations Division for Sustainable Development, New York [119] USEPA,1995, An introduction to Environment Accounting as a Business Management Tool: Key concepts and Terms, United States Environmental Protection Agency, Washington, D.C [120] Walter B.Meigs, Robert F.Meigs, 1994, Accounting the basis for business decisions,tr.20,tr.22 [121] Wilson, L (2010) How to Implement Lean Manufacturing, McGraw Hill [122] Womack, J P., Jones, D T & Roos, D (1990) Machine that changed the world: Simon and Schuster [123a] Womack, J P & Jones, D T (2003) Lean thinking: banish waste and create wealth in your corporation, revised and updated HarperBusiness, ISBN07432, 4927-4925 [123b] Woods, M., Taylor, L., Fang, G (2012), Electronics: A case study of economic value added in target costing, Managemnet Accounting Research, 23(4), 261-277 [124] Y.Sugimori, K.Kusunoki, F.Cho & Uchikawai, 1977, Toyota production Luận văn tiến sĩ Kinh tế 189 system and Kanban System, tr.555 * Tài liệu website [125] https://www.saga.vn/so-luoc-ve-phan-tich-swot~31781 [126] http://www.tapchicongthuong.vn/bai-viet/cong-ty-co-phan-hoa-vietdong-bo-cac-hoat-dong-ve-bao-ve-moi-truong-75307.htm [127] https://vi.wikipedia.org/wiki/Alfred_Marshall" \o "Alfred Marshall [128] https://vi.wikipedia.org/w/index.php?title=Otto_Eckstein&action= edit&redlink=1" \o "Otto Eckstein [129] http://www.vinataba.com.vn/?page=define&key=about&menu_id=3 Luận văn tiến sĩ Kinh tế 190 PHỤ LỤC