Luận án hoàn thiện kế toán quản trị chi phí và giá thành tại các công ty xây dựng công trình thủy lợi tại việt nam

MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Trong năm qua, hoạt động xây dựng có phát triển mạnh mẽ số lượng chất lượng, nhiều cơng trình lớn hồn thành đưa vào sử dụng đem lại hiệu kinh tế - xã hội to lớn góp phần vào thành tựu đổi chung đất nước Ngành thuỷ lợi có ý nghĩa quan trọng phát triển sản xuất nông nghiệp, phát triển kinh tế xã hội, bảo vệ mơi trường sinh thái phịng chống giảm nhẹ thiên tai, tưới tiêu, hệ thống thoát nước, thoát lũ…Đặc biệt cơng trình đê điều Nếu cơng trình đê điều khơng làm tốt, làm theo kế hoạch duyệt …thì có lũ gây hậu nghiêm trọng Do đặc thù ngành xây dựng nói chung ngành xây dựng thủy lợi nói riêng sử dụng nguồn vốn đầu tư lớn, với đặc điểm sản xuất ngành là: Điều kiện xây dựng cơng trình thủy lợi thường khó khăn (Nguyên vật liệu xây dựng sơng, biển khó quản lý, kiểm tra, giám sát đánh giá….) thời gian thi công kéo dài thường quy mô lớn đặt vấn đề phải giải là: "Làm phải quản lý vốn tốt, có hiệu khắc phục tình trạng thất lãng phí sản xuất thi cơng, giảm chi phí hạ giá thành, tăng tính cạnh tranh cho doanh nghiệp? Để quản lý sử dụng vốn có hiệu việc quản lý chi phí sản xuất công cụ quản lý KTQT Đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh cần phải quản lý chi phí tốt chống thất thốt, lãng phí cho cơng trình Đặc biệt cần phải tăng cường công tác quản lý vốn đầu tư XDCB từ NSNN ngành thuỷ lợi Vì vậy, việc quản lý chi phí giá thành trở lên cấp thiết Kế tốn quản trị chi phí giá thành có vai trò quan trọng việc định nhà quản trị công ty xây dựng cơng trình thủy lợi cơng tác chưa trọng Hệ thống kế toán quản trị có biểu định, song tổ chức cịn rời rạc, chưa đồng bộ, chưa phát huy hiệu thơng tin q trình định Thơng tin chi phí chưa mang tính phân tích dự báo tương lai, chưa thực hữu ích cho nhà quản trị định quản lý Việc áp dụng kế tốn quản trị chi phí vai trị kế tốn quản trị chi phí nhìn chung cịn mờ nhạt, nhận thức kế tốn quản trị chi phí nhiều hạn chế nhân viên kế tốn Bên cạnh đó, cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi để có cơng trình hồn thiện phải trải qua nhiều công đoạn, công đoạn lại phát sinh nhiều khoản chi phí khác kế tốn khơng phải lúc phản ánh xác, đầy đủ thơng tin khoản chi phí này, gây khó khăn cho việc kiểm sốt chi phí Đồng thời, cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi, cơng tác kế tốn quản trị chi phí tính giá thành sản phẩm số tồn như: Chi phí chưa phân loại theo cách ứng xử nên khó thực phân tích đánh giá tình hình biến động chi phí; việc phân tích thơng tin tiến hành báo cáo tài mà khơng ứng dụng thơng tin thích hợp cho việc định sản xuất kinh doanh ngắn hạn, chưa có liên kết chặt chẽ nhu cầu thông tin nhà quản trị hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chi phí, nữa, nhà quản trị có tâm lý định mà khơng cần đến thơng tin kế tốn quản trị chi phí hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chi phí chưa thực phát huy hết vai trị, chức Do vậy, cơng tác kế tốn quản trị chi phí giá thành cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi chưa đáp ứng yêu cầu đặt doanh nghiệp nước tình hình Xuất phát từ tình hình trên, tác giả tiến hành nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí giá thành công ty xây dựng công trình thủy lợi ở Việt Nam” làm đề tài luận án Kế toán quản trị chi phí giá thành khơng phải đề tài có nhiều tác giả tiến hành nghiên cứu Tuy nhiên, chưa có tác giả thực nghiên cứu đề tài KTQTCP giá thành mối quan hệ với chức quản lý nhà quản trị công ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam Vì vậy, việc lựa chọn đề tài có ý nghĩa thực tiễn hoạt động xây dựng công ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài 2.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu Cơng trình nghiên cứu tổng quan xu hướng nghiên cứu KTQT nói chung, KTQT chi phí giá thành nói riêng tác giả Lili-Anne Kihn Salme Năsi trường đại học Tampere (Phần Lan) Harris, Jason, and Durden, Chris trường DH James Cook (Australia) nghiên cứu qua luận án báo công bố liên quan đến KTQT chi phí giá thành Đề tài nghiên cứu chia thành nhóm sau: -Nhóm đề tài nghiên cứu KTQT chi phí tập trung vào chủ đề: Sự khác biệt kế tốn chi phí kiểm sốt quản trị; hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chiến lược Trong nhóm có số luận án nghiên cứu phân bổ chi phí, phân tách chi phí, phân tích tác nhân chi phí, hạch tốn chi phí theo hoạt động (ABC), quản lý chi phí theo hoạt động (ABCM), chi phí chênh lệch việc sử dụng thơng tin chi phí để định -Nhóm thứ hai đề tài nghiên cứu chi phí chiến lược gồm: Thuộc tính chi phí (attribute costing), chu kỳ chi phí, chi phí chất lượng, chi phí mục tiêu, chi phí chuỗi theo giá trị kế tốn chi phí ngược (backflush costing) -Nhóm thứ ba đề tài liên quan đến chiến lược định giá giá chuyển giao xác định dựa thơng tin kế tốn chi phí -Nhóm thứ tư đề tài nghiên cứu về: Ngân sách hoạt động, dự toán vốn, kiểm soát, đo lường hiệu suất đánh giá [57] * Nhóm đề tài nhận diện phân loại chi phí Tác giả Michael w Maher (2000) nghiên cứu cho thấy cần thiết kế toán quản trị thời đại Kế toán quản trị định hướng cho việc kiểm sốt chi phí tổ chức, Michael w Maher đă kết luận có cách phân loại chi phí khác cho mục đích kiểm sốt chi phí, bao gồm: (1) Chi phí chênh lệch; (2) chi phí tồn bộ; (3) Chi phí trách nhiệm Làm rõ quy trình phân tích thơng tin chi phí thơng qua báo cáo phân tích chi phí, báo cáo đánh giá trách nhiệm quản lý Đây sở để đánh giá tính hiệu hoạt động phận tổ chức góp phần vào cơng tác kiểm sốt chi phí tổ chức Tuy nhiên nghiên cứu dừng lại mặt lý thuyết mà chưa vận dụng vào thực tiễn doanh nghiệp [61] - Tác giả Hồ Văn Nhàn (2010) nghiên cứu cách có hệ thống sở lý luận thực tiễn cơng tác kế tốn quản trị chi phí giá thành dịch vụ vận chuyển khách doanh nghiệp taxi Nghiên cứu tác giả vào xây dựng mơ hình tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí giá thành dịch vụ vận tải, cách thức phân loại chi phí phù hợp với đặc thù loại hình doanh nghiệp hoạt động vận chuyển taxi khách, từ định hướng phương pháp tính giá thành cho hoạt động vận chuyển [18] - Tác giả Nguyễn Thị Ngọc Lan (2012) nghiên cứu “Tổ chức kế tốn quản trị chi phí vận tải hàng hố công ty vận tải đường Việt Nam” Luận án sâu vào phân tích KTQTCP lĩnh vực đặc thù vận tải hàng hóa Tác giả phân loại chi phí theo cách: (1) theo mối quan hệ chi phí với mức độ hoạt động; (2) theo cách ứng xử chi phí Theo để xác định biến phí hay định phí số km tấn/km vận chuyển Tuy nhiên nghiên cứu chưa đề cập đến phương pháp ước tính chi phí phù hợp doanh nghiệp vận tải tách chi phí hỗn hợp mà tác giả giới thiệu phương pháp: Phương pháp cực đại - cực tiểu, phương pháp bình phương bé nhất, phương pháp đồ thị phân tán để doanh nghiệp vận tải tự lựa chọn.[15] - Tác giả Đinh Thị Kim Xuyến (2014) nghiên cứu “Cơng tác kế tốn quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp viễn thông di động Việt Nam Luận án hệ thống hóa sở lý luận KTQTCP giá thành doanh nghiệp dịch vụ, từ việc làm rõ chất KTQTCP giá thành, nhu cầu thơng tin chi phí giá thành cho quản trị doanh nghiệp, đến nội dung KTQTCP giá thành doanh nghiệp dịch vụ Luận án trình bày rõ ảnh hưởng đặc điểm kinh doanh tổ chức kinh doanh đến công tác KTQTCP giá thành doanh nghiệp viễn thông di động Việt Nam Đặc biệt, vào kết khảo sát, tác giả đưa số đánh giá xác đáng thực trạng KTQTCP giá thành doanh nghiệp viễn thông di động Tác giả nghiên cứu cách nhận diện chi phí KTQT phân loại chi phí theo khả quy nạp chi phí cho đối tượng hạch tốn chi phí, phân loại chi phí theo mối quan hệ với báo cáo tài chính, phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Để phục vụ cho việc định quản trị DN, chi phí kinh doanh DN viễn thơng phân loại thành chi phí cố định hay chi phí biến đổi [34] - Tác giả Đào Thúy Hà (2015) làm rõ cách phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam, dựa sở nhận diện theo hình thái tự nhiên, theo phạm vi, theo khả quy nạp, theo thay đổi chi phí với mức độ hoạt động, theo kỳ tính kết theo mục đích kiểm sốt, định Từ đưa cách phân loại chi phí phù hợp cho doanh nghiệp phân loại theo cấp bậc chi phí hoạt động luyện thép [10] -Ḷn án "Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cho Tổng Cơng ty xây dựng Cơng trình giao thơng 8" tác giả Nguyễn La Soa (năm 2016) Luận án nghiên cứu thực trạng kế tốn quản trị chi phí tổng cơng ty xây dựng cơng trình giao thơng với nội dung như: Nhận diện chi phí, kế tốn quản trị chi phí phục vụ chức lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm sốt, định…Từ đó, tác giả đưa giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cho Tổng Cơng ty xây dựng Cơng trình giao thơng Tuy nhiên, luận án đề cập đến sản phẩm xây lắp Tổng Cơng ty xây dựng Cơng trình giao thơng [33] -Luận án “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm địa bàn tỉnh Thanh Hóa” tác giả Nguyễn Thị Bình (năm 2017) Luận án lựa chọn hướng nghiên cứu kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm địa bàn tỉnh Thanh Hóa, mục tiêu hệ thống hóa mặt sở lý luận kế tốn quản trị chi phí, sau tìm hiểu thực trạng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp này, khảo sát mức độ thỏa mãn thơng tin chi phí tại, nhu cầu thơng tin kế tốn quản trị chi phí cấp quản trị doanh nghiệp, từ đánh giá nghiên cứu giải pháp để xây dựng hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cho doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm địa bàn Thanh Hóa [5] * Nhóm đề tài, báo liên quan việc lập dự tốn, định mức chi phí - Tác giả Hoàng Văn Tưởng (2010) khảo sát doanh nghiệp xây dựng Việt Nam, vấn đề liên quan đến dự toán chủ yếu doanh nghiệp xây dựng dự toán chi phí thi cơng dự tốn bảng tổng hợp giá trị hợp đồng phục vụ cho công tác đấu thầu, mà chưa có doanh nghiệp xây dựng thiết lập hệ thống dự tốn hồn chỉnh cho tồn hoạt động doanh nghiệp Ngoài thực xây dựng, sử dụng quản lý hệ thống định mức, dự toán thực tế doanh nghiệp chủ yếu phận chức như: Bộ phận kế hoạch, phận kỹ thuật thực hiện, mà chưa có tham gia phận kế tốn, nên hiệu tính kinh tế chưa cao Từ đó, tác giả khuyến nghị doanh nghiệp xây dựng hệ thống định mức bao gồm: Định mức hao phí vật liệu, định mức hao phí nhân cơng định mức hao phí máy thi cơng Và q trình lập dự tốn ngân sách dự án xây dựng, cần xem xét đến mối quan hệ phận, xây dựng phương trình dự tốn, chi phí hỗn hợp việc xây dựng hệ thống dự tốn địi hỏi phải có phối hợp nhiều phận chức doanh nghiệp [31] - Như tác giả Nguyễn Quốc Thắng (2011) Nghiên cứu tổ chức kế toán quản trị chi phí, giá thành sản phẩm Cơng ty cổ phần giống trồng Thái Bình, Cơng ty cổ phần giống trồng Nghệ An Công ty cổ phần giống trồng Trung ương Tác giả nghiên cứu cơng tác lập định mức dự tốn chi phí doanh nghiệp này, từ thực trạng tìm hiểu cho thấy, doanh nghiệp thuộc ngành giống trồng xây dựng hệ thống định mức vật tư trình sản xuất, nhiên chưa đầy đủ đồng bộ, hệ thống định mức mà doanh nghiệp xây dựng có định mức cho vật tư, mà yếu tố chi phí khác chưa có định mức Cịn vấn đề lập dự tốn chi phí, qua nghiên cứu thực trạng, tác giả rõ doanh nghiệp giống trồng Việt Nam chưa lập dự tốn chi phí sản xuất kinh doanh (trừ trường hợp thực sản xuất kinh doanh theo kinh phí Sở Nơng nghiệp giao cho đơn vị) Dựa kết nghiên cứu thực trạng, tác giả đề xuất xây dựng hệ thống dự tốn chi phí sản xuất cho doanh nghiệp [26] -Nhóm tác giả Moolchand Raghunandan, Narendra Ramgulam, Koshina Raghunandan, Mohammed (2012) nhận định: Lập dự toán khâu kế toán quản trị, chất lượng dự tốn khơng phụ thuộc vào phương pháp lập dự tốn mà cịn ảnh hưởng hành vi người lập dự toán Việc lập dự toán gắn liền với mục tiêu doanh nghiệp, thức hóa mục tiêu doanh nghiệp Q trình lập dự tốn thúc đẩy phối hợp, hợp tác phận với thông tin liên quan nhằm đạt mục tiêu cụ thể phận Ngồi ra, theo nhóm tác giả, lập dự tốn cịn kênh kiểm sốt chi phí đánh giá kết hoạt động phận thông qua việc xác định mức độ sai lệch thực tế dự toán để kiểm tra Tuy nhiên nghiên cứu để cập đến việc lập dự tốn lĩnh vực dịch vụ cơng mà chưa đề cập đến ngành sản xuất Và nghiên cứu mình, nhóm tác giả chưa đề cập dự toán linh hoạt mà nhắc đến dự toán tĩnh [59] - Nghiên cứu Vũ Thị Kim Anh (2012) “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí vận tải doanh nghiệp vận tải đường sắt Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” xác định nội dung lập định mức dự toán quan trọng cần thiết doanh nghiệp vận tải đường sắt Theo mơ hình lập dự tốn doanh nghiệp mơ hình từ lên (xuất phát từ đơn vị sở) với loại dự tốn: Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, dự tốn chi phí sản xuất chung, dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Tác giả cho việc xây dựng dự toán linh hoạt cho ngành đường sắt cần thiết nhằm kiểm sốt chi phí đồng thời giúp nhà quản trị xác định thay đổi mức vận chuyển tác động đến đến chi phí đánh giá kết hoạt động [3] - Tác giả Nguyễn Phú Giang (2013) nghiên cứu “Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên” cho lập dự toán cần xét theo quy mô doanh nghiệp, cụ thể: (1) Đối với doanh nghiệp thép siêu nhỏ khơng cần lập dự tốn; (2) Đối với doanh nghiệp thép quy mô nhỏ nên lập dự tốn tĩnh với mơ hình dự tốn ấn định thông tin từ xuống; (3) Đối với doanh nghiệp có quy mơ lớn lập dự tốn tĩnh dự tốn linh hoạt áp dụng mơ hình dự tốn: Mơ hình dự tốn từ xuống, mơ hình dự tốn từ lên mơ hình kết hợp Tuy nhiên tác giả cho xây dựng dự toán cần thiết cho đơn vị kể doanh nghiệp siêu nhỏ, đồng thời xây dựng dự toán cần xuất phát từ nhu cầu quản trị doanh nghiệp việc cụ thể hóa mục tiêu doanh nghiệp [9] - Tác giả Nguyễn Thị Mai Anh (2014) nghiên cứu hệ thống sở lý luận thực trạng công tác xây dựng định mức lập dự tốn chi phí cơng ty cổ phần nhựa niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam, cho thấy công tác doanh nghiệp quan tâm chưa đầy đủ, chưa thực phát huy lợi việc giúp nhà quản lý kiểm sốt chi phí điều hành hoạt động kinh doanh hiệu quả, nên để khắc phục tình trạng đó, tác giả đưa số giải pháp để hồn thiện cơng tác xây dựng định mức lập dự tốn chi phí cơng ty [4] * Nhóm đề tài liên quan đến kế tốn chi phí hoạt động, phân bổ chi phí tính giá thành sản phẩm: K.R.Subramanyam John J Wild (2008) tìm chìa khóa để phân tích hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp điều kiện kinh tế ngày cạnh tranh, doanh nghiệp cần phải có chiến lược cắt giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Ngồi ra, thơng qua hiểu biết sở kế toán số báo cáo tài nhằm phân tích báo cáo tài doanh nghiệp để đánh giá trình độ quản lý cấp quản trị [56] *Sorinel Capusneanu - Artiĩex, Bucuresti, Rumani (2008) đề cập đến hội thực kế toán xanh cho phương pháp chi phí dựa hoạt động (ABC) Làm rõ việc xác lập chi phí dựa hoạt động khác biệt so với phương pháp truyền thống, theo phương pháp ABC, trước tiên tập hợp tồn chi phí trực tiếp, chi phí hoạt động gián tiếp (như: Chạy máy, lắp ráp, kiểm tra chất lượng, ), sau thực phân bổ chi phí vào đối tượng tạo hoạt động hay cho sản phẩm, dịch vụ, thơng qua nguồn phát sinh chi phí Nó cho thấy lý doanh nghiệp nên chọn phương pháp chi phí dựa hoạt động việc cần phải thực theo cách Kế toán xanh quan sát nguyên tắc cụ thể phương pháp ABC, đồng thời đề cập đến vai trò kế tốn mơi trường việc vận dụng kế tốn mơi trường vào hoạt động cụ thể Nó đại diện cho lợi bất lợi kế toán xanh doanh nghiệp vận dụng phương pháp ABC Và phương pháp ABC cho phép kế tốn xác định xác chi phí sản xuất thực tế, thể rõ ảnh hưởng hoạt động đến môi trường Rumani [72] - Anand Anand A, Sahay & Subhashishs (2004), “Cost Management Practices in India: An Empirical Study ” [38], nghiên cứu việc vận dụng quản trị chi phí Ấn Độ, nhằm hướng đến phát triển quản trị chi phí, quản lý ngân sách chuẩn hóa chi phí cơng ty Ấn Độ Cịn John Blaker, Pilar Soldevila & Philip Wraith (2008), “The Dimensions of factors giving rise to variations in national management accounting approaches” [53], trình bày có ba phương pháp xác định chi phí, phương pháp kỹ thuật đòi hỏi kết hợp chuyên gia kỹ thuật nghiên cứu thời gian thao tác công việc để định lượng nguyên liệu lao động hao phí cần thiết sản xuất sản phẩm với điều kiện có doanh nghiệp; phương pháp phân tích số liệu lịch sử xem xét chi phí giá thành kỳ trước với thay đổi kỳ để xây dựng định mức chi phí cho tương lai; phương pháp điều chỉnh nhằm thực điều chỉnh chi phí định mức cho phù hợp với điều kiện hoạt động tương lai doanh nghiệp - Sorial Capus - Artifex, Bucuresti, Rumani (2012), “Implementation Opportinities of Green Accounting for Activity - based Costing in Romani ” [56], trình bày việc xác lập chi phí hoạt động khác biệt so với phương pháp truyền thống Phương pháp ABC quy tập toàn chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp, sau phân bổ chi phí gián tiếp vào sản phẩm, dịch vụ hay vào loại đối tượng tạo hoạt động thông qua nguồn phát sinh chi phí - Sorial Capus - Artifex, Bucuresti, Rumani (2012), “Implementation Opportunities of Green Accounting for Activity - based Costing in Romani ” [73], trình bày việc xác lập chi phí hoạt động khác biệt so với phương pháp truyền thống Phương pháp ABC quy tập toàn chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp, sau phân bổ chi phí gián tiếp vào sản phẩm, dịch vụ hay vào loại đối tượng tạo hoạt động thơng qua nguồn phát sinh chi phí - Nguyễn Thị Ngọc Lan (2012) “Tổ chức kế toán quản trị chi phí vận tải hàng hố cơng ty vận tải đường Việt Nam” nghiên cứu phương pháp ABC, tác giả cho phương pháp giúp doanh nghiệp vận tải quản trị chi phí tốt hơn, thơng tin chi phí xác Tác giả xác định hoạt động, tỷ lệ phân bổ cho hoạt động (chi phí tiếp nhận xử lý đơn hàng phân bổ theo số lượng đơn hàng; chi phí dịch vụ khách hàng phân bổ theo số lượng khách hàng) thực dịch vụ vận tải Mặc dù tác giả khẳng định phương pháp ABC doanh nghiệp vận tải tốt, nhiên nghiên cứu cho doanh nghiệp vận tải nên áp dụng phương pháp xác định chi phí truyền thống chuẩn bị điều kiện để tiếp cận dần phương pháp đại [15] - Nguyễn Phú Giang (2013) “Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiêp sản xuất thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên” nghiên cứu phương pháp xác định giá phí dựa vào quy mơ doanh nghiệp sản xuất thép Theo đó, nhóm doanh nghiệp thép có quy mơ nhỏ vừa nên áp dụng phương pháp chi phí thực tế, doanh nghiệp sản xuất thép có quy mơ lớn nên áp dụng phương pháp chi phí thực tế kết hợp với định mức Đồng thời doanh nghiệp sản xuất thép nên áp dụng phương pháp chi phí Kaizen nhằm loại bỏ chi phí khơng cần thiết, cải tiến quy trình sản xuất để giảm bớt chi phí Nghiên cứu cho phương pháp chi phí Kaizen phù hợp áp dụng với doanh nghiệp sản xuất thép Thái Nguyên Tuy nhiên nghiên cứu chưa đề cập bước tiến trình thực cắt giảm chi phí cách cụ thể [9] - Năm 2015 nghiên cứu tác giả Đào Thúy Hà “Hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam ” luận án tác giả tiến hành nghiên cứu định lượng sử dụng mơ hình SPSS 18 để đánh giá nhu cầu thơng tin mức độ đáp ứng thông tin cho nhà quản trị thực chức quản lý, đưa giải pháp hoàn thiện KTQTCP cho doanh nghiệp có cấu giản đơn, trực tuyến chức đơn vị chiến lược ngành thép Việt Nam Luận án nghiên cứu phương pháp xác định chi phí dựa hoạt động, phương pháp chi phí mục tiêu hay phương pháp tiêu chuẩn [10] * Nhóm đề tài liên quan đến phân tích, kiểm sốt chi phí Các tác giả Barfield, Raiborn & Kinney (1998) nghiên cứu vai trị kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp, nhóm tác giả cho kế tốn chi phí cần trọng vào chức phân tích kiểm sốt chức tái thông tin Theo quan điểm này, kế tốn quản trị chi phí chủ yếu tập trung vào nhiệm vụ làm để thơng tin chi phí trở nên có ích tới hệ thống quản lý nội bộ, hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chi phí coi trọng việc cung cấp thơng tin cho 10 TĨM TẮT CHƯƠNG Để nâng cao khả cạnh tranh công ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam giai đoạn nay, việc tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí SX giá thành sản phẩm cơng việc mang tính bắt buộc Trên sở nghiên cứu đặc điểm sản xuất kinh doanh cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam, chương đưa nguyên tắc chung nội dung hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí SX giá thành sản phẩm khía cạnh sau: - Hồn thiện nhận diện chi phí phân loại chi phí giá thành cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam - Hoàn thiện xây dựng định mức lập dự tốn chi phí cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam - Hồn thiện việc vận dụng phương pháp chi phí mục tiêu cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi - Hồn thiện tổ chức kế tốn trách nhiệm chi phí - Hồn thiện phân tích báo cáo thơng tin chi phí phục vụ cho u cầu quản trị - Hoàn thiện hệ thống báo cáo quản trị chi phí SX giá thành… Để tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí SX giá thành sản phẩm có hiệu quả, đáp ứng yêu cầu đề cần phải thực điều kiện định, giải pháp chủ yếu nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí SX giá thành sản phẩm cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam 266 KẾT LUẬN CHUNG Kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành (KTQTCPSX GT) phận quan trọng KTQT doanh nghiệp KTQTCPSX GT cung cấp thông tin cụ thể chi phí giá thành (CPGT) phương tiện để thực kiểm soát CPGT doanh nghiệp (DN) Nhiệm vụ quan trọng KTQTCPSX GT giúp nhà quản lý có giải pháp tác động lên chi phí, giá thành KTQTCPSX GT phải nhận biết nắm bắt CPGT cách đắn, xác định ngun nhân gây CP để tìm biện pháp hạ giá thành Việc thực nội dung KTQTCPSX GT tùy thuộc vào điều kiện cụ thể DN (quy mô, lĩnh vực hoạt động, trình độ quản lý, trang thiết bị, lực đội ngũ kế toán, đặc điểm kinh doanh, sản phẩm, tổ chức sản xuất ), đó, DN cần linh hoạt thực công tác KTQTCPSX GT cho phù hợp với DN Đối với xây dựng bản, ngành SX (SX) vật chất độc lập có chức tái SX TSCĐ cho kinh tế quốc dân, tạo nên sở vật chất cho xã hội Thông thường, công tác xây dựng đơn vị xây dựng (XL) nhận thầu tiến hành Sản phẩm XL cơng trình, vật kiến trúc có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian SX kéo dài Việc tổ chức quản lý hạch toán sản phẩm XL thiết phải lập dự toán thiết kế thi công Sản phẩm XL tiêu thụ theo giá dự toán giá thỏa thuận với chủ đầu tư, đó, tính chất hàng hóa sản phẩm thể không rõ Sản phẩm XL cố định nơi SX điều kiện SX (xe máy, thiết bị thi công, người lao động, ) phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Những đặc điểm mang tính đặc thù so với ngành SX khác nói tác động đến cơng tác kế tốn đơn vị XL Trong nghiên cứu "Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí giá thành cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam" Luận án đề cập đến vấn đề kế tốn quản trị chi phí, giá thành theo nội dung sau: Về lý luận: Luận án khái quát nội dung kế toán quản trị chi phí, giá thành doanh nghiệp xây dựng Làm rõ chất, vai trò, phương pháp kế tốn quản trị nói chung Hệ thống hóa nội dung kế toán quản trị chi phí, giá thành doanh nghiệp xây dựng Luận án tìm hiểu kế tốn 267 quản trị chi phí giá thành số nước giới rút học kinh nghiệm cho Việt Nam Về thực trạng: Luận án nghiên cứu phân tích thực trạng kế tốn quản trị chi phí SX giá thành cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam theo nội dung sau: Tổng quan ngành xây dựng thủy lợi Việt Nam Phân tích đặc điểm sản xuất kinh doanh, tổ chức máy quản lý, máy kế toán, đặc điểm chế tài ảnh hưởng tới cơng tác quản trị chi phí giá thành ngành xây dựng thủy lợi Việt Nam Khái qt, phân tích thực trạng kế tốn quản trị chi phí SX giá thành công ty xây dựng thủy lợi Việt Nam Đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí SX giá thành công ty xây dựng thủy lợi Việt Nam, rõ ưu, nhược điểm nguyên nhân nhược điểm 3.Về giải pháp: Dựa vào lý luận thực trạng kế toán quản trị chi phí SX giá thành cơng ty xây dựng thủy lợi Việt Nam kết hợp với chiến lược phát triển ngành xây dựng thủy lợi đến năm 2030 tầm nhìn đến năm 2045 Luận án đưa u cầu hồn thiện kế tốn quản trị chi phí SX giá thành công ty xây dựng thủy lợi Việt Nam Từ đó, luận án đề giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí SX giá thành công ty xây dựng thủy lợi Việt Nam Nhằm đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp, thông qua việc nhận diện phân loại chi phí, xây dựng định mức lập dự tốn chi phí, vận dụng phương pháp kế tốn quản trị chi phí mục tiêu, phân tích thơng tin chi phí phục vụ cho trình định doanh nghiệp Ngoài ra, luận án đưa điều kiện để thực giải pháp Trong đó, cần có phối hợp Nhà nước quan chức để hồn thiện kế tốn quản trị chi phí giá thành công ty xây dựng thủy lợi Việt Nam Với nội dung trình bày đây, luận án dáp ứng mục tiêu nghiên cứu đặt Tác giả hi vọng rằng, kết nghiên cứu luận án có đóng góp định với phát triển mặt lý luận 268 thực tiễn cho ngành thủy lợi Việt Nam nói chung cho cơng ty xây dựng thủy lợi nói riêng Kế tốn quản trị chi phí giá thành cơng ty thủy lợi nói riêng cịn vấn đề mẻ thực tế cho thấy công ty chưa có cơng cụ Nên q trình nghiên cứu có nhiều khó khăn mặt lý luận thực tiễn Do đó, luận án khơng thể tránh khỏi thiếu xót, tác giả mong nhận đóng góp ý kiến q thầy, cơ, nhà khoa học để luận án hoàn thiện Hướng phát triển luận án Dù đạt số kết nghiên cứu định thời gian trình độ cịn hạn chế nên luận án khơng tránh khỏi thiếu sót khiếm khuyết Hướng phát triển luận án nghiên cứu “Những ngun tắc KTQT tồn cầu” cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam Gồm: thành phần chức KTQT hiệu quả, ba yếu tố tăng cường việc áp dụng hiệu nguyên tắc KTQT (như bảng điểm chiến lược CIMA, bảng điểm cân bằng, lập ngân sách hạch tốn chi phí theo hoạt động, phân tích chuỗi giá trị quản lý rủi ro DN), hướng dẫn nguyên tắc KTQT chức KTQT theo 14 hoạt động DN Từ đó, dùng để đánh giá tính hiệu chức KTQT cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam Xin trân trọng cảm ơn! 269 DANH MỤC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ Đào Thúy Hằng (2019), Vận dụng kế toán trách nhiệm các công ty xây dựng thủy lợi VN, Tạp chí Tài kỳ tháng 8/2019 (710), trang 85-87 Đào Thúy Hằng (2019), Tác động hoạt động xây lắp thủy lợi công tác kế toán quản trị chi phí, Tạp chí Tài kỳ tháng 6/2019 (707), trang 56-58 Đào Thúy Hằng (2019), Kế toán quản trị chi phí giá thành các công ty xây dựng thủy lợi VN, Tạp chí Tài kỳ 1+2 tháng 2/2019 (698+699), trang 90-92 Đào Thúy Hằng (2017), Một số vấn đề định hướng phát triển kinh tế tỉnh Thái Nguyên đến năm 2020, Tạp chí Tài kỳ tháng 11/2017 (669), trang 97-99 Đào Thúy Hằng (2016), Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, Tạp chí Kinh tế-Chấu Á- Thái Bình Dương tháng 8/2016 (475), trang 88-90 Đào Thúy Hằng (2015), Bài học kinh nghiệm từ phương pháp lập áo cáo tài Mỹ các doanh nghiệp, Tạp chí Kinh tế-Chấu Á- Thái Bình Dương tháng 5/2015 (Số cuối tháng 5), trang 72-75 Đào Thúy Hằng (2014), Nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ Công ty cổ phần ECOTECH Việt Nam, Tạp chí Khoa học Cơng nghệ-ĐH Thái Nguyên Tập 126, số 12, 2014, trang 199-204 Đào Thúy Hằng (2013), Nghị định 109/2013/NĐ-CP: Khung xử phạt vi phạm quản lý giá, Tạp chí Tài tháng 11/2013 (589), trang 42-44 Đào Thúy Hằng (2013), Nghị định 92/2013/NĐ-CP: Cụ thể hóa đổi luật thuế, Tạp chí Tài tháng 9/2013 (587), trang 39-42 270 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng Việt Bộ Tài Chính (2006), Thơng tư 53/2006/TT - BTC hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp, ban hành ngày 12/06/2006 - Bộ Tài Chính (2014), Thơng tư 200/2014/TT - BTC, hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, ban hành ngày 22/12/2014 - Bộ Tài Chính (2016), Thơng tư 133/2016/TT - BTC, hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa, ban hành ngày 26/8/2016 Các Thông tư, nghị định, định liên quan lĩnh vực xây dựng - Nghị định 112/2009/NĐ - CP ngày 14/12/2009 Chính phủ quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình - Thơng tư 04/2010/TT-BXD ngày 26/05/2010 Bộ Xây dựng hướng dẫn lập quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình; - Thơng tư số 06/2010/TT-BXD ngày 26/05/2010 Bộ Xây Dựng hướng dẫn xác định quản lý chi phí đầu tư xây dựng - Thông tư số 06/2016/TT-BXD ngày 10/03/2016 Bộ Xây Dựng hướng dẫn phương pháp xác định giá ca máy thiết bị thi công - Thông tư số 09/2016/TT-BTC ngày 11 tháng 01 năm 2016, thông tư 64/2018/TT-BTC ngày 30 tháng năm 2018 Bộ tài quy định tốn dự án hồn thành thuộc vốn nhà nước - Thơng tư số 02/2014/TT-BTC ngày 02 tháng 01 năm 2014 hướng dẫn phí lệ phí thuộc thẩm quyền định Hội đồng nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương - Quyết định số 94/2016/TT-BTC ngày 27/6/2016 sửa đổi, bổ sung Quyết định số 59/2006/QĐ-BTC ngày 25 tháng 10 năm 2006 việc quy định mức thu, chế độ thu, nộp, quản lý sử dụng phí thấm định, lệ phí cấp phép thăm dị, khai thác, sử dụng tài nguyên nước, xả nước thải vào nguồn nước hành nghề khoan nước đất - Quyết định số 957/2009/QĐ-BXD ngày 29/09/2009 Bộ Xây dựng công bố định mức chi phí quản lý dự án tư vấn đầu tư xây dựng cơng trình - Quyết định số 1172/QĐ-BXD ngày 26/12/2012 Bộ trưởng Bộ Xây dựng việc cơng bố Định mức chi phíxây dựng cơng trình xây dựng phần xây dựng (sửa đổi bổ sung) 271 - Văn số 1776/BXD-VP ngày 18/6/2007 Bộ Xây dựng việc công bố Định mức chi phíxây dựng cơng trình, khơng có Định mức chi phícho cơng tác ván khn kênh mương có mặt cắt ngang hình chữ nhật, hình vng… - Các văn cơng bố định mức, đơn giá Bộ Xây dựng; Văn hướng dẫn điều chỉnh dự toán địa phương nơi có cơng trình lập dự tốn - Nghị định số 39/2018/NĐ-CP hướng dẫn Luật hỗ trợ DN nhỏ vừa - Quyết định số 33/QĐ-TTg ngày 07 tháng 01 năm 2020, Phê duyệt Chiến lược thủy lợi Việt Nam đến năm 2030, tầm nhìn đến năm 2045 - Luật số 69/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 quản lý sử dụng vốn nhà nước đầu tư vào SXKD DN năm 2014 văn hướng dẫn thi hành luật 3.Vũ Thị Kim Anh (2012) Vũ Thị Kim Anh (2012), Hồn thiện kế tốn quản chi phí vận tải doanh nghiệp vận tải đường sắt Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế LATS, Học viện Tài Nguyễn Thị Mai Anh (2014), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần nhựa niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam, Luận án Tiến sỹ kinh doanh quản lý, Đại học Kinh tế quốc dân Nguyễn Thị Bình (năm 2017), “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm địa bàn tỉnh Thanh Hóa” Học viện Tài Ngơ Thế Chi, Kế tốn quản trị tình cho nhà quản lý, Nxb Tài chính, Hà Nội - Ngơ Thế Chi (1995), Đặc điểm kế toán Mỹ Pháp, Nxb Thống kê, Hà Nội Phạm Văn Dược (1997), Phương hướng xây dựng nội dung tổ chức vận dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp Việt Nam, Đại học Kinh tế Thành Phố Hồ Chí Minh - Phạm Văn Dược (2010), Kế toán quản trị - Phần ỉ: Kế tốn chi phí, Nxb Đại học cơng nghiệp TP Hồ Chí Minh Trần Thị Dự (2013), Hồn thiện kế tốn chi phí với việc tăng cường quản trị chi phí doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi, Đại học Kinh tế Quốc dân 272 Nguyễn Phú Giang (2005), Kế toán quản trị phân tích kinh doanh, Nxb Tài chính, Hà Nội -Nguyễn Phú Giang (2013) “Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiêp sản xuất thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên” 10 Đào Thúy Hà (2015), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam, Học viện Tài 11 Hồ Mỹ Hạnh (2014), Tổ chức hồn thiện hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp May Việt Nam, Đại học Kinh tế Quốc dân 12 Đỗ Thị Thu Hằng (2016), Hồn thiện kế tốn quản trị Tổng cơng ty ngành xây dựng thuộc Bộ Quốc Phịng, Học viện Tài Chính 13 Lê Thị Minh Huệ (2016), “Hồn thiện kế tốn QTCP doanh nghiệp mía đường địa bàn tỉnh Thanh Hóa”, Luận án Tiến sỹ kinh tế, Học viện tài -Lê Hương (2017), Kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần xây dựng địa bàn Hà Nội, Học viện Tài Chính 14 Giáp Đăng Kha (2015) với luận án ‘‘Hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất nhằm tăng cường kiểm soát chi phi doanh nghiệp xây dựng” 15 Nguyễn Thị Ngọc Lan (2012) nghiên cứu “Tổ chức kế tốn quản trị chi phí vận tải hàng hố cơng ty vận tải đường Việt Nam” 16 Lê Thị Diệu Linh (2011) với luận án “Hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây dựng dân dụng” 17 Đường Quỳnh Liên (2016), Tổ chức cơng tác kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây dựng đường khu vực miền Trung Việt Nam, Học viện Tài Chính 18 Hồ Văn Nhàn (2010), Tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí giá thành dịch vụ vận chuyển hành khách doanh nghiệp taxi, Luận án Tiến sỹ kinh tế, Học viện Tài 19 Nguyễn Năng Phúc (2014), Kế toán quản trị doanh nghiệp, Nxb Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 273 20 Đỗ Thị Thúy Phương (2015), Kế toán quản trị, Nxb Đại học Thái Nguyên 21 Nguyễn Minh Phương (2002), Giáo trình Kế tốn qn trị, Nxb Giáo dục, Hà Nội 22 Phạm Quang (2000), Phương hướng xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tổ chức vận dụng vào doanh nghiệp Việt Nam, Đại học Kinh tế quốc dân 23 Nguyễn Ngọc Quang (2013), Giáo trình kế tốn qn trị, Nxb Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 24 Quốc hội (2015), Luật Kế toán Việt Nam số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015, Hà Nội 25 Nguyễn Minh Thành (năm 2017), “Hoàn thiện kế toán quản trị các đơn vị thuộc Tổng cơng ty Điện lực Dầu khí Việt Nam ” , Học viện Tài Chính 26 Nguyễn Quốc Thắng (2010), Tổ chức kế tốn quản trị chi phí, giá thành sản phẩm doanh nghiệp thuộc ngành giống trồng Việt Nam, Đại học Kinh tế Quốc dân 27.Nguyễn Thị Diệu Thu (2016), Hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm phần mềm doanh nghiệp sản xuất phẩm mềm Việt Nam nay, Học viện Tài Chính 28 Đồn Ngọc Quế cộng sự, 2011 Kế toán quản trị TP Hồ Chí Minh, NXB Lao động 29 Đồn Xn Tiên (2010), Kế toán quản trị, Nxb Lao dộng, Hà Nội 30 Nguyễn Năng Phúc (2014), Kế toán quản trị doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 31 Hồng Văn Tưởng (2010), Tổ chức kế tốn quản trị với việc tăng cường quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp xây dựng Việt Nam, Đại học Kinh tế quốc dân 32 Phạm Thị Kim Vân (2002), Tổ chức kế tốn qn trị chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh du lịch, Học viện Tài 33 Nguyễn La Soa (2016), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cho Tổng Cơng ty xây dụng Cơng trình giao thơng 8, Học viện Tài 274 34 Đinh Thị Kim Xuyến (2015), Cơng tác kế tốn quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp viễn thông di động Việt Nam, Học Viện Tài Chính 35 Các trang thơng tin điện từ (Website) http://:www.mof.gov.vn http://:www.tapchibcvt.gov.vn http://:www.kiemtoanasc.com.vn https://niengiamtrangvang.com/nganhnghe/133000/x%C3%A2yd%E1%BB%B1ng-th%E1%BB%A7y-l%E1%BB%A3i.html) Tài liệu tiếng Anh 36 Atkinson, Kaplan & Young (2004), Management Accounting, Prentice Hall, New Jersey - Kaplan & Atkinson (1998), Advanced Management Accounting, Prentice Hall,NewJersey 37 Ailman, H.B, 1950 Basic organizational planning to tie in with responsibility accounting] 38 Anand Anand A, Sahay B & Subhasshish S (2004), Cost Management Practices in India: An Empirical Study 39 Ana Mitsuko Jacomit, Ariovaldo Denis Granja and Flavio Augusto Picchi,Target Costing Research Analysis: Reflections for Construction Industry Implementation, pp.601-610 40 Barfield, Raibom & Kinney (1998), Cost Accounting: Traditions and Innovations, South-Western College Publishing, Cincinnati 41 Colin Drury (2018), Management and Cost Accounting 42 Cheatham, Carole B., and Leo R Cheatham "Redesigning cost systems: Is standard costing obsolete?." Accounting horizons 10 (1996): 23-31 43 Christopher S Chapman, Anthony G Hopwood, Michael D Shields (2007), Handbook of Management Accounting Research Volume 2, Copyright 2007 Elsevier Ltd, Vol 2, Chapter 18, 19, 21,22, 24 44 David F Hawkins, V G Narayanan, Jacob Cohen, Michele Jurgens, 2004 Introduction to Responsibility Accounting Systems, Harvard Business School 275 HBSP Online 45 Epstein, Marc J The effect of scientific management on the development of the standard cost system New York: Arno Press, 1978 46 Floria, G., James, O.H., Cathy, c (1998), CVP analysis: A New hooky Journal of Managerial, Volumel 10, Issue 2, pp 74-85 (Truy cập http://www.jstor.org/stable/40604183?seq=l #page_scan_tab_contents) 47.Fleischman, Richard K., and Thomas N Tyson "The evolution of standard costing in the UK and US: from decision making to control." Abacus 34.1 (1998): 92-119 48 Glenn Ballard and Paul Reiser, The St.Olaf College Fieldhouse Project: A case study in designing to target cost 49 Henry Metcalf, “Cost of Manufacturers”, 1885 - Henrici, Stanley B Standard costs for manufacturing McGraw-Hill, 1960 50 Hilton, (1997), Managerial Accounting, MaGraw-Hill, USA 51 H Bouquin, J p Zerbib, Kiểm soát quản lý kế toán quản trị 52 Ingram, Albright & Hill (2001), Management Accounting: Information for Decisions,Cincinnati:South-WesternCollegePublishing 53 John Blaker, Pilar Soldevila & Philip Wraith (2(X)8), The Dimensions of factors giving rise to variations in national management accounting appproaches, European Review, Vol 15, 181-188 54 John Innés, Falconer Mitchell and Donald Sinclair,( 2000), Activity-based costing in the Ư.K s largest companies: a comparison of 1994 and 1999 survey’ results, Management Accounting Research, Volume 11, Issue 3, pp 349 - 362 (Truy cập http://www.sciencedirect.com/science/article/pii) 55 Kip R Krumwiede (2005), “Reward and realities of German Cost Accounting", Strategic Finance, Apr Vol 86, Iss 10 56 K.R.Subramanyam, John J Wild (2008), Financial Statement Analysis Publisher: McGraw-Hill Education 276 57 Kihn Lili-Anne, Nasi Salme (2010), “Research strategic analysis of the Finnish doctoral dissertations in management accounting from 1990 to 2009”, Tạp chi Liiketaloudellinen Aikakauskiija SÔ 59, trang 41-86, http://um.fi/um:nbn:uta-3-496 58 Bài báo tác giả Alyse Marie Schrecongost, năm 2005 59 Moolchand Raghunandan, Narendra Ramgulam, Koshina RaghunandanMohammed (2012), Examining the Behavioural Aspects of Budgeting with particular emphasis on public sector/service budgets, International Journal of Business and Social Science, Special Issue - July 2012, Vol 3, No 14 60 Monđen, Y & Hamada, K (1991), Target' Costing and Kaizen Costing in Japanese Automobile Companiesy Journal of Management Accounting Research, Volume3,pp16-34.(Truy cập trang: http://www.ftms.edu.my/images/Document/BB315009S%20%20Strategic%20Management%20Accounting/ Monden, Hamada-1991-T argetcostingandkaizencosting.pdf) 61 Michael W Maher (2000), “Management accountanting education at the Millennium 62 Michael M Coltman Martin G Jagels (2001), Hospitality Management Accounting, Seventh Edition, John Wiley & Sons Inc 63 Michael R Kinney & Cecily A Rai bom (2011) Cost Accounting: Foundations and Evolutions 64 Michael Chatfield "Whitmore, John," in: History of Accounting: An International Encyclopedia Michael Chatfield, Richard Vangermeersch eds 1996/2014 p 607-8 65 Michael Chatfield, Richard Chatfield "Harrison, G Charter 1881-," Vangermeersch (eds.), The History of in: Michael Accounting (RLE Accounting): An International Encyclopedia 2014 p 291 66 Mádálina Miháilá (2014), “Managerial accounting and decision making, in energy industry ”, Procedía - Social and Behavioral Sciences 109 ( 2014 ) 1199- 1202 67 Nelson Waweru (2008), Enrico Uliana (South Africa), Predicting change in management acconting systems: a contigent approach, Enrico Uliana 277 68 Nicholson, Jerome Lee, and John Francis Deems Rohrbach Cost accounting New York: Ronald Press, 1919 68 Moolchand Raghunandan, Koshina Raghunandan - Mohammed (2012), "Department of Management stusies The university of the West Indies 69 Oana Staiculescua (2012), “ A new vision of quality cost: An essential optimization tool for managerial accounting”, Procedía - Social and Behavioral Sciences62(2012)1276-1280 70 Robert & Alan (1995), Management Accounting in France, Management Accounting Mar Vol.73.Iss.3 Page 44-45 71.Ray H.Garriso (1993), Kế toán quản trị, trường đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh 72 Richard Vangermeersch "Control: Classic model," in: History of Accounting: An International Encyclopedia Michael Chatfield, Richard Vangermeersch eds 1996/2014 p 174-75 73 Sorinel Capusneanu - Universitatea Artifex, Bucuresti, Rumani (2008), Implementation Opportunities of Green Accounting for Activity - based costing in Romani Theoretical and Applied Economics, No.l, 2008 - Sorinel Capus - Artifex, Bucuresti, Rumani (2012), Implementation Opportunities of Green Accounting for Activity - based costing in Romani Theoretical and Applied Economics, No 74 Solomons, David "Costing Pioneers: Some Links with the Past*." The Accounting Historians Journal 21.2 (1994): 136 75 Topor loan Dan (2013), New dimensions of cost type information for decision making in the wine industry’, PhD thesis, University of Alba Iulia 76 Thomas Ahrent & Chris Chapman (1999), “The role of management Accountants in Britain and Germany”, Management Accounting, May Voi.77.Iss.5 Page 42-43 77 Trevor Hopper (1999), “Postcard from Japan: A Management Accounting View”, Accounting auditing & Accountability Journal, Vol 12.1ss Page 58-59 78 Thomas Downie (1927) The mechanism of standard (or predetermined) cost accounting and efficiency records p 7, p 54 278 79 Venkatrathnam, Raji Reddy, 2008 Responsibility Accounting Conceptual Framework 80 Vvchudovcts (2013), “Current state and prospects of cost accounting development for sugar industry enterprise"Acconting and Finance No (59) 81 Vinal Mistry, Umesch Shanna, Mary Low (2014) “Management accountants ’ perception of their role in accounting for sustainable development: An exploratory> study”, University of Waikoto, Hamilton, New Zealand 82 Wim A Van der Stede (2011), European Accounting Review: Management Accounting research in the wake of the crisi: Some reflectioef Vol 20, No.4, page 605 - 623 83 Website: http://www.cgma.org/cgmacompass.org ……………………………… 279 280 ... phí giá thành cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam 25 CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 1.1 Khái quát chung kế toán quản trị chi. .. quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp xây dựng Chương 2: Thực trạng kế tốn quản trị chi phí giá thành cơng ty xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam Chương 3: Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí. .. cơng ty ngành xây dựng thuộc Bộ Quốc Phịng với nội dung như: Kế toán quản trị yếu tố đầu vào, kế tốn quản trị chi phí, kế toán trách nhiệm, tổ chức máy kế toán quản trị tổng Công Ty ngành xây dựng