Bài giảng kế toán quản trị 1

lOMoARcPSD|9326093 BỘ TÀI CHÍNH TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ ThS Nguyễn Thị Hồng Liên ThS Trần Phương Lan ThS Dương Thị Thùy Liên 2019 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 LỜI NÓI ĐẦU  Lý viết tài liệu: Kế toán quản trị với vai trị cơng cụ quan trọng việc triển khai chiến lược kinh doanh phục vụ hoạt động quản trị kinh doanh nói chung góp phần khơng nhỏ thành công doanh nghiệp Hơn nữa, với xu hướng phát triển nghề nghiệp kế tốn tồn giới, mơn học kế tốn quản trị ngày nghiên cứu chuyên biệt, sâu rộng tập trung vào ứng dụng thực tiễn doanh nghiệp Chính vậy, để đáp ứng tốt nhu cầu giảng dạy học tập sinh viên chuyên nghành kế toán chuyên ngành có liên quan; tập thể giảng viên mơn Kế tốn phân tích thuộc Khoa Kế tốn – Kiểm toán biên soạn Kế toán quản trị làm tài liệu học tập tham khảo  Mục tiêu tài liệu: Tài liệu cung cấp cho người đọc kiến thức kế tốn quản trị bao hình thức nội dung lý thuyết, thiết kế thành cơng thức tính tốn, ví dụ minh họa cụ thể để người đọc hiểu, vận dụng vào thực tiễn công tác quản trị doanh nghiệp tổ chức kinh tế nói chung  Bố cục tài liệu: Ngoài phần mở đầu, phụ lục tài liệu tham khảo, nội dung tài liệu Kế toán quản trị trình bày gồm chương: Chương 1: Tổng quan Kế toán quản trị Chương 2: Chi phí phân loại chi phí Chương 3: Phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận Chương 4: Dự toán ngân sách hoạt động doanh nghiệp Chương 5: Đánh giá trách nhiệm quản lý Mặc dù nhóm tác giả cố gắng trình biên soạn tài liệu này, song thời gian có hạn lần biên soạn nên chắn không tránh khỏi sai sót, khiếm khuyết Chúng tơi mong nhận đóng góp đồng nghiệp, q thầy giàu kinh nghiệm bạn đọc để chất lượng sách tốt Xin chân thành cảm ơn! Nhóm biên soạn Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 MỤC LỤC CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1 Khái niệm, nhiệm vụ mục tiêu kế toán quản trị doanh nghiệp .7 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán quản trị doanh nghiệp 1.1.3 Mục tiêu kế toán quản trị 1.2 Các giai đoạn phát triển kế toán quản trị 1.3 Thơng tin kế tốn quản trị 11 1.3.1 Mục đích u cầu thơng tin kế tốn quản trị 11 1.3.2 Các nguồn thông tin 12 1.3.3 Các loại thơng tin kế tốn quản trị .13 1.4 Vai trị kế tốn quản trị với chức nhà quản trị .14 1.4.1 Lập kế hoạch 14 1.4.2 Tổ chức thực .14 1.4.3 Kiểm tra đánh giá 15 1.4.4 Ra định 15 1.5 Nội dung phương pháp kế toán quản trị 17 1.5.1 Nội dung kế toán quản trị 17 1.5.2 Các phương pháp đặc trưng kế toán quản trị 18 1.6 Phân biệt kế toán quản trị kế tốn tài .19 1.6.1 Những điểm giống 19 1.6.2 Những điểm khác .19 TÓM TẮT NỘI DUNG CHƯƠNG 22 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG .23 BÀI TẬP CHƯƠNG 24 CHƯƠNG 2: CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ 25 2.1 Khái niệm chi phí 25 2.1.1 Khái niệm chi phí (Cost Concept) 25 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 2.1.2 Đặc điểm chi phí (Characteristics Cost) 25 2.1.3 Ý nghĩa chi phí nhà quản trị .26 2.2 Phân loại chi phí (Classifying Costs) 26 2.2.1 Phân loại chi phí theo yếu tố 27 2.2.2 Phân loại chi phí theo chức hoạt động 27 2.2.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với Báo cáo tài .32 2.2.4 Phân loại theo tính chất chi phí 36 2.2.6 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí .41 2.3 Các hình thức thể chi phí báo cáo kết kinh doanh 51 2.3.1 Báo cáo kết kinh doanh theo chức chi phí .51 2.3.2 Báo cáo kết kinh doanh theo cách ứng xử chi phí 53 TĨM TẮT NỘI DUNG CHƯƠNG 57 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG .58 BÀI TẬP CHƯƠNG 59 CHƯƠNG 3: PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN (C-V-P) 64 3.1 Những khái niệm thể mối quan hệ Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận 64 3.1.1 Số dư đảm phí (Contribution Margin) 65 3.1.2 Tỷ lệ số dư đảm phí (Contribution Margin Ratio) 66 3.1.3 Kết cấu chi phí (Cost Structure) 67 3.1.4 Đòn bẩy kinh doanh (Operating Leverage) 68 3.2 Ứng dụng phân tích C-V-P 70 3.2.1 Phân tích điểm hịa vốn .71 3.2.2 Lợi nhuận mục tiêu .74 3.2.3 Số dư an toàn (Safety Margin) .75 3.2.4 Phân tích kết cấu hàng bán 75 3.2.5 Ứng dụng phân tích CVP tình định quản lý 79 3.3 Một số hạn chế phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận 82 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 TÓM TẮT NỘI DUNG CHƯƠNG 83 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG .84 BÀI TẬP CHƯƠNG 85 CHƯƠNG 4: DỰ TOÁN NGÂN SÁCH HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP 91 4.1 Khái quát dự toán .91 4.1.1 Khái niệm ý nghĩa dự toán 91 4.1.2 Căn lập dự toán 92 4.1.3 Phân loại dự toán ngân sách 92 4.1.4 Trình tự lập dự tốn ngân sách .94 4.2 Định mức chi phí tiêu chuẩn (Standard Cost) .97 4.2.1 Khái niệm ý nghĩa định mức chi phí tiêu chuẩn 97 4.2.2 Các hình thức định mức chi phí chuẩn 98 4.2.3 Nguyên tắc phương pháp xây dựng định mức chi phí tiêu chuẩn 99 4.2.4 Xây dựng định mức chi phí sản xuất doanh nghiệp .100 4.3 Lập dự toán ngân sách hoạt động năm .106 4.3.1 Mối quan hệ dự toán hệ thống dự toán doanh nghiệp .106 4.3.2 Cách lập dự toán ngân sách hoạt động doanh nghiệp 108 TÓM TẮT NỘI DUNG CHƯƠNG 128 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 129 BÀI TẬP CHƯƠNG 130 CHƯƠNG 5: ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ 136 5.1 Quản lý phân quyền hệ thống kế toán trách nhiệm 136 5.1.1 Quản lý phân quyền 136 5.1.2 Hệ thống kế toán trách nhiệm 138 5.2 Đánh giá thành trung tâm trách nhiệm 142 5.2.1 Quan điểm đánh giá 142 5.2.3 Đánh giá trách nhiệm trung tâm doanh thu 153 5.2.4 Đánh giá trách nhiệm trung tâm lợi nhuận (kinh doanh) .155 5.2.5 Đánh giá trách nhiệm trung tâm đầu tư 157 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 5.3 Phân tích báo cáo phận .164 5.3.1 Khái quát chung báo cáo phận 164 5.3.2 Phân tích báo cáo phận 168 TÓM TẮT NỘI DUNG CHƯƠNG .170 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG .171 BÀI TẬP CHƯƠNG 172 TÀI LIỆU THAM KHẢO 175 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 1: Tổng quan Kế toán quản trị CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Mục tiêu: Sau học xong chương này, người học có thể:  Nắm chất kế toán quản trị tổ chức  Biết giai đoạn phát triển kế toán quản trị  Hiểu vai trị thơng tin kế tốn quản trị việc thực chức quản lý doanh nghiệp  Phân biệt kế toán quản trị kế toán tài 1.1 Khái niệm, nhiệm vụ mục tiêu kế toán quản trị doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Kế toán quản trị phận cấu thành hệ thống kế tốn nói chung nhằm cung cấp thơng tin tình hình tài tổ chức, giúp nhà quản trị tổ chức đưa định điều hành, quản lý hoạt động hiệu Có nhiều quan điểm khác kế tốn quản trị, cụ thể: - Theo Hiệp hội kế toán viên quản trị Hoa Kỳ “Kế tốn quản trị q trình nhận diện, đo lường, tổng hợp, phân tích, diễn giải truyền đạt thơng tin tài phi tài đến nhà quản trị lập kế hoạch, đánh giá, điều hành hoạt động nội tổ chức nhằm nâng cao hiệu sử dụng vốn, tài sản tổ chức đó” Quan điểm cho kế tốn quản trị có vai trò ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh xảy tổ chức, thông qua thước đo khác nhau, sở tổng hợp phân tích để ước tính, dự báo kiện kinh tế xảy tương lai Giúp cho nhà quản trị lập kế hoạch, đánh giá điều hành hoạt động tổ chức hiệu - Theo quan điểm trường phái kế toán quản trị Mỹ (Robert S.Kaplan): “Kế toán quản trị phận hệ thống thông tin quản trị tổ chức mà nhà quản trị dựa vào để hoạch định, kiểm soát hoạt động tổ chức” Quan điểm nhấn mạnh vai trị kế tốn quản trị việc xây dựng dự toán, hoạch định, kiểm soát, Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 1: Tổng quan kế toán quản trị điều hành hoạt động tổ chức - Theo Luật Kế toán Việt Nam, “Kế toán quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn”1 Quan điểm nhấn mạnh vai trị kế tốn quản trị để cung cấp thơng tin theo yêu cầu nhà quản trị phục vụ cho việc định kinh tế nội đơn vị Thực vậy, từ đời, hình thành phát triển kế tốn quản trị gắn liền với việc nghiên cứu đối tượng nguồn lực kinh tế gắn liền với quy trình tạo giá trị hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kế tốn quản trị có đặc điểm mang tính chất quy chuẩn kế tốn tài có đặc điểm riêng linh hoạt việc phản ảnh, cung cấp thông tin quản trị Kế tốn quản trị ln gắn liền với chức phản ánh cung cấp thông tin nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin thực chức nhà quản trị doanh nghiệp: Lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, đánh giá đưa định quản lý Để đảm bảo nội dung thơng tin cho nhà quản trị, kế tốn quản trị sử dụng vận dụng linh hoạt phương pháp kỹ thuật thu thập, định lượng, trình bày giải thích thơng tin quản trị Trong q khứ, tương lai, kế toán quản trị ln có vai trị quan trọng việc cung cấp thông tin thực chức nhà quản trị 1.1.1 Nhiệm vụ kế toán quản trị doanh nghiệp - Thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế toán theo phạm vi, nội dung kế toán quản trị doanh nghiệp theo thời kỳ - Kiểm tra, giám sát định mức, tiêu chuẩn, dự tốn đơn vị - Cung cấp thơng tin theo yêu cầu quản trị nội đơn vị báo cáo kế toán quản trị - Tổ chức phân tích thơng tin phục vụ cho u cầu lập kế hoạch định Ban lãnh đạo doanh nghiệp 1.1.2 Mục tiêu kế toán quản trị Kế tốn quản trị cơng cụ quan trọng q trình hoạch định kiểm sốt chi phí, thu nhập, tính tốn hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhằm giúp nhà quản trị doanh nghiệp đưa định quản lý phù hợp Mục tiêu Luật Kế toán 03/2003/QH11, ngày 17/6/2003, khoản 3, điều Thông tư 53/2006/TT-BTC, Hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp, ban hành ngày 12/6/2006 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 1: Tổng quan kế toán quản trị kế tốn quản trị là: - Tính tốn chi phí sản xuất loại sản phẩm, hoạt động kinh doanh, dịch vụ cung ứng… - Phân tích chi tiết kết tiêu thụ loại sản phẩm, kết cung cấp loại hoạt động kinh doanh, dịch vụ - Tập hợp liệu cần thiết để lập kế hoạch, dự toán doanh thu, chi phí, nhằm dự kiến phương hướng phát triển tương lai doanh nghiệp Ngồi ra, kế tốn quản trị cịn phải biết tính tốn nhu cầu thị trường nhằm có kế hoạch ổn định chương trình sản xuất, tiêu thụ hợp lý đưa biện pháp cạnh tranh, tính tốn bước phát triển mở rộng doanh nghiệp thời kỳ, theo chiều hướng có lợi Như vậy, kế tốn quản trị phương pháp xử lý liệu hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp, thơng tin kế toán quản trị giúp nhà quản trị đạt số mục tiêu sau: - Lập kế hoạch định - Định hướng kiểm soát hoạt động kinh doanh đồng thời thúc đẩy nhà quản trị ln hướng vào mục đích tổ chức - Đo lường, phân tích kết hoạt động nhà quản trị phận tổ chức - Đánh giá vị trí cạnh tranh tổ chức 1.2 Các giai đoạn phát triển kế tốn quản trị Tiếp cận lịch sử hình thành phát triển kế toán quản trị theo trọng tâm thơng tin kế tốn quản trị trải qua giai đoạn phát triển sau: - Giai đoạn 1: Trước năm 1950 Từ sau cách mạng công nghiệp lần thứ vào cuối kỷ 18 đến đầu kỷ 19 Nền kinh tế giới bước sang giai đoạn phát triển mới, khối lượng công việc kế toán trở nên nhiều phức tạp Trước tình hình đó, kế tốn u cầu phải đơn giản hóa thơng tin cung cấp thơng tin để kiểm sốt chi phí định giá bán sản phẩm Lúc này, thuật ngữ “Kế tốn chi phí” xuất định nghĩa quy trình tình tốn chi phí, xác định giá thành, kiểm sốt tình hình tài doanh nghiệp Và người chủ biết sử dụng thông tin kinh tế khứ để lập dự toán 10 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 5: Đánh giá trách nhiệm quản lý cho ROI tăng lên thành 22% - TH3: Giảm vốn hoạt động điều kiện doanh thu chi phí khơng đổi Giảm vốn hoạt động thực cách sau: Cách 1: Giảm vốn lưu động cách giảm loại hàng tồn kho không hợp lý gây ứ đọng vốn, trì mức tối thiểu hàng tồn kho hợp lý đủ cho trình hoạt động kinh doanh liên tục, mặt khác cần tích cực thu hồi khoản phải thu để giảm bớt vốn tồn đọng tăng vòng quay vốn Cách 2: Giảm vốn cố định thông qua nhượng bán, lý tài sản không sử dụng sử dụng khơng có hiệu để huy động tối đa tất tài sản đưa vào hoạt động Ví dụ 5.8: Vẫn số liệu Ví dụ 5.5, giả sử Chi nhánh định giảm vốn hoạt động 200.000.000đ, cách lý tài sản sử dụng khơng có hiệu điều kiện lợi nhuận doanh thu khơng đổi, tỷ lệ hồn vốn thay đổi nào? Giải: - Lợi nhuận không đổi = 500.000.000 đ - Vốn hoạt động bình quân = (2.500.000.000 - 200.000.000) = 2.300.000.000 đ Cách 1: ROI = (500.000.000 / 2.300.000.000) x 100% = 22% Trường hợp giảm vốn đầu tư làm cho ROI tăng lên 2% so với phương án ban đầu Cách 2: ROI = 500.000.000 10.000.000.000  Hay ROI = 5,0% x 10.000.000.000 2.300.000.000 x 100%  x 4,35 = 21,7% Nhận xét: Trong trường hợp ta thấy tỷ suất lợi nhuận/ doanh thu thay đổi không đổi Còn hệ số vòng quay vốn đầu tư thay đổi thành 4,35% Do vậy, xét nhân tố làm cho ROI tăng lên thành 21,7% (tăng so với phương án ban đầu 1,75%) Ưu điểm ROI: - Chỉ tiêu ROI công cụ tài để đánh giá hiệu đầu tư ROI sử dụng để so 164 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 5: Đánh giá trách nhiệm quản lý sánh hiệu đầu tư lựa chọn đầu tư cơng thức tính ROI sử dụng ba tiêu doanh thu, chi phí vốn đầu tư, mà yếu tố thuộc quyền kiểm soát nhà quản lý trung tâm đầu tư - Chỉ tiêu ROI đồng với phân tích tỷ lệ sinh lời Vì vậy, giá trị tiêu cao phản ánh tài sản (vốn đầu tư) sử dụng hiệu - Mặt khác tiêu ROI cịn dùng để so sánh hiệu sử dụng vốn đầu tư trung tâm với - Chỉ tiêu ROI khuyến khích mua, trì tài sản tạo lợi nhuận cao, loại bỏ tài sản không tạo mức lợi nhuận cần thiết Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm, tiêu ROI cịn có hạn chế định như: - Chỉ tiêu ROI tiêu phức tạp, khó khăn xác định xác yếu tố tính ROI - Nếu nhà quản trị trọng vào ROI dễ bỏ qua nhiều hội kinh doanh có lợi cho tồn tổ chức có lợi lâu dài - Khi vốn sử dụng bình quân có xu hướng giảm dần tính giá trị lại tài sản sử dụng, việc trích khấu hao hàng năm khiến cho giá trị tài sản giảm dù mức lợi nhuận qua năm không đổi, giá trị ROI qua năm tăng lên Chính điều làm cho nhà quản trị trung tâm lợi nhuận bỏ qua hội kinh doanh mà giá trị ROI thấp giá trị ROI trung tâm - Khi xem xét tỷ lệ hoàn vốn đầu tư nhà quản lý lại bỏ qua ảnh hưởng giá trị tiền tệ tương lai, việc thu hồi vốn kéo dài nhiều năm tỷ lệ hồn vốn tác dụng ảnh hưởng giá trị tiền tệ theo thời gian - Chỉ tiêu tỷ lệ hồn vốn đầu tư khơng hồn tồn chịu điều hành nhà quản trị phận trung tâm trách nhiệm Vì vậy, can thiệp, chi phối không hợp lý nhà quản trị cấp phản ứng tiêu cực từ nhà quản lý cấp thấp làm cho sai lệch thành trung tâm đầu tư Nhằm khắc phục hạn chế ROI để khuyến khích nhà quản trị trung tâm lợi nhuận tận dụng hội kinh doanh phục vụ cho lợi ích chung, kế tốn quản trị sử dụng tiêu bổ sung lợi nhuận thặng dư (Lợi nhuận lại lãi thặng dư) – RI 165 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 5: Đánh giá trách nhiệm quản lý 1.5.5.2 Lãi thặng dư (RI – Residual Income) Lãi thặng dư tiêu phản ánh lãi kinh doanh phận vượt trội tiêu lãi phận, hay nói cách khác lãi thặng dư khoản chênh lệch lợi nhuận đạt trung tâm đầu tư chi phí vốn hoạt động (ROI tối thiểu) Chi phí vốn chi phí mà trung tâm đầu tư phải bỏ để có vốn đầu tư, lãi vay, lãi suất trái phiếu,… Tỷ lệ lãi suất thường doanh nghiệp quy định thời kỳ, phải lớn lãi suất nợ vay Tỷ lệ lãi suất gọi tỷ lệ hoàn vốn tối thiểu Lãi thặng dư (RI ) = Lợi nhuận trung tâm đầu tư – Chi phí vốn hoạt động Trong đó: Lợi nhuận trung tâm đầu tư lợi nhuận Chi phí vốn hoạt động cịn gọi mức hồn vốn tối thiểu: Mức hoàn vốn tối thiểu = ROI (tối thiểu) x Vốn hoạt động bình qn Ví dụ 5.9: Vẫn sử dụng số liệu 6.5, ta xác định tiêu RI sau: Mức hoàn vốn tối thiểu = 10% x 2.500.000.000 = 250.000.000 đ RI = 500.000.000 – 250.000.000 = 250.000.000 đ Một số ưu điểm lãi thặng dư (RI): - Khi xu hướng lãi thặng dư cao thìnhà quản trị đánh giá cao Như lãi thặng dư đồng lợi ích cơng ty phận - Nếu dùng lãi thặng dư để đánh giá thành tài trung tâm đầu tư nhà quản lý có xu hướng mở rộng đầu tư để tìm kiếm hội kinh doanh làm tăng tổng lợi nhuận cho doanh nghiệp Điều thu hẹp hoạt động để giảm tài sản nhằm tăng ROI Vấn đề cần phải định ROI tối thiểu thích hợp phận, thời kỳ Một số hạn chế lãi thặng dư: - Khi dùng tiêu RI để đánh giá thành trung tâm đầu tư chạy theo thành tích gia tăng quy mơ lợi nhuận nhà đầu tư dàn trải vào nhiều phương án, khơng quan tâm đến tốc độ hồn vốn làm giảm sút hiệu suất sử dụng vốn - Bản chất lãi thặng dư số tuyệt đối, quy mơ lãi thặng dư tăng lên tăng quy mô vốn đầu tư hiệu sử dụng vốn đầu tư 166 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 5: Đánh giá trách nhiệm quản lý Chính mà lãi thặng dư khơng so sánh trung tâm có qui mô sử dụng vốn khác Nếu dùng để so sánh với đơn vị có quy mơ khác tạo nhận định sai lệch Ví dụ 5.10: Cơng ty Thái Dương có số liệu kết hoạt động năm X : Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Công ty Thái Dương Bộ phận A Bộ phận B Vốn hoạt động bình quân 800.000.000 200.000.000 Lợi nhuận 200.000.000 60.000.000 Mức hoàn vốn tối thiểu 20% = 20%*(1) 160.000.000 40.000.000 40.000.000 20.000.000 RI (Lãi thặng dư)* =(2)-(3) Nhìn bảng số liệu ta thấy tiêu RI phận A 40.000.000 đ tiêu RI phận B 20.000.000 đ Như việc đánh giá phận A hiệu phận B khơng hợp lý phận A có quy mơ đầu tư vốn cao lần so với phận B Chính mà khơng sử dụng tiêu RI để so sánh phận (hoặc công ty) trường hợp quy mô vốn không 1.6 Phân tích báo cáo phận 1.6.1 Khái quát chung báo cáo phận 1.6.1.1 Khái niệm a Bộ phận Bộ phận thành phần hoạt động liên quan đến tổ chức mà xác định riêng biệt thu nhập chi phí (Ví dụ: nhà máy, trung tâm dịch vụ, địa bàn kinh doanh, loại sản phẩm…) b Báo cáo phận Báo cáo phận báo cáo chi tiết doanh thu, chi phí đơn vị hay hoạt động doanh nghiệp mà nhà quản trị cần xem xét để kiểm soát quản lý chúng Chẳng hạn báo cáo sản xuất phân xưởng, báo cáo quầy hàng, cửa hàng… Báo cáo dùng để đánh giá mức độ hiệu nguồn lực công ty cho phận đánh giá thành quản lý nhà quản trị phận Trong đó, có loại chi phí liên quan đến phận lại nằm ảnh hưởng nhà quản trị phận đó, để đánh giá xác phận đầu tư 167 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 5: Đánh giá trách nhiệm quản lý nguồn lực công ty nên trình bày chi phí khơng kiểm soát báo cáo phận 1.6.1.2 Đặc điểm báo cáo phận - Được trình bày theo hình thức số dư đảm phí - Báo cáo phận thường lập theo mơ hình ứng xử chi phí, tức tồn chi phí phát sinh phải tách thành biến phí định phí nhằm giúp cho việc phân tích, đánh giá mặt hoạt động phận nói riêng tồn tổ chức nói chung - Báo cáo phận thường lập nhiều mức độ hoạt động khác nhiều phạm vi khác Báo cáo phận cấp quản lý cao mức độ chi tiết Báo cáo phận thể doanh thu, chi phí, kết khu vực, đơn vị, phòng ban hay mặt hoạt động doanh nghiệp - Báo cáo phận thường có thay đổi cấu tổ chức quản lý doanh nghiệp thay đổi sản phẩm, dịch vụ, khu vực kinh doanh doanh nghiệp thay đổi nhu cầu thông tin phục vụ cho hoạt động quản trị 1.6.1.3 Các hình thức báo cáo phận a Hình thức báo cáo thể định phí phận định phí chung Ví dụ 5.11: Hình thức báo cáo phận theo khu vực công ty AN AN: Công ty AN AN Bộ phận: Khu vực BÁO CÁO BỘ PHẬN Từ ngày …… tháng …… năm …… đến ngày …… tháng …… năm …… Toàn công ty Khu vực A Khu vực B ( ngàn đồng) ( ngàn đồng) ( ngàn đồng) 1.200.000 700.000 500.000 530.000 340.000 190.000 - Biến phí sản xuất 410.000 260.000 150.000 - Biến phí ngồi sản xuất 120.000 80.000 40.000 Số dư đảm phí (1)–(2) 670.000 360.000 310.000 Định phí phận 370.000 200.000 170.000 Số dư phận (3)–(4) 300.000 160.000 140.000 Chỉ tiêu Doanh thu Biến phí sản xuất kinh doanh 168 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 5: Đánh giá trách nhiệm quản lý Định phí chung khơng phân bổ 50.000 Lợi nhuận (5) – (6) Kế toán phụ trách 250.000 Ngày tháng năm Giám đốc Ở báo cáo ta thấy định phí chia thành định phí phận định phí chung Định phí phận khoản định phí gắn bó riêng biệt với phận, phát sinh tồn phận đó, chẳng hạn lương nhân viên quản lý phận, khấu hao tài sản cố định phận Định phí chung khoản định phí khơng tách riêng biệt với phận trực thuộc phận riêng lẻ mà phát sinh liên quan đến hoạt động nhiều phận khác Các khoản định phí phân bổ theo chất chi phí hay nói khác phân bổ theo biến động chi phí tức theo định phí biến phí phân bổ tùy theo quan hệ định phí với phận (quan hệ trực thuộc hay quan hệ khơng trực thuộc) Lưu ý dùng định phí phận định phí chung: - Định phí phận trở thành định phí chung phận cấp thấp - Định phí chung khơng phân bổ cho phận lập báo cáo phận - Định phí chung bao gồm tiền lương hội đồng quản trị, chi phí nghiên cứu phát triển công ty Nếu chi phí phân bổ đánh giá sai lệch thành phận b Hình thức báo cáo phận kết hợp chi phí kiểm sốt Ví dụ 5.12: Sử dụng lại số liệu Ví dụ 5.11 cơng ty AN AN, giả sử định phí khu vực A khu vực B phân làm định phí kiểm sốt định phí khơng kiểm sốt được, cụ thể: Định phí phận Có thể kiểm sốt Khơng thể kiểm sốt Tổng định phí phận Khu vực A Khu vực B 150.000 100.000 50.000 70.000 200.000 170.000 Yêu cầu: Hãy lập báo cáo phận có kết hợp với chi phí kiểm sốt 169 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 5: Đánh giá trách nhiệm quản lý Giải: Công ty…… Bộ phận…… BÁO CÁO BỘ PHẬN Từ ngày …… tháng …… năm …… đến ngày …… tháng …… năm …… Tồn cơng ty ( ngàn đồng) Khu vực A ( ngàn đồng) Khu vực B ( ngàn đồng) 1.200.000 700.000 500.000 Biến phí sản xuất kinh doanh 530.000 340.000 190.000 + Biến phí sản xuất 410.000 260.000 150.000 + Biến phí ngồi sản xuất 120.000 80.000 40.000 Số dư đảm phí 670.000 360.000 310.000 Định phí phận kiểm sốt nhà quản trị phận 250.000 150.000 100.000 Số dư phận kiểm sốt nhà quản trị phận 420.000 210.000 210.000 Định phí khơng thể kiểm soát nhà quản trị phận 120.000 50.000 70.000 Số dư phận 300.000 Chỉ tiêu Doanh thu Định phí chung khơng phân bổ Lợi nhuận 50.000 250.000 Trong hình thức định phí phận tách thành định phí phận kiểm sốt nhà quản trị phận định phí phận kiểm sốt nhà quản trị khác Trong phận khoản định phí phận có ảnh hưởng đến định quản trị phận gọi định phí phận kiểm sốt nhà quản trị phận Ngược lại khoản định phí nằm quyền định ảnh hưởng nhà quản trị phận gọi định phí phận kiểm sốt nhà quản trị khác Trong việc đánh giá thành nhà quản trị định phí nên loại trừ khỏi báo cáo kết nhà quản trị khơng kiểm sốt khoản định phí 1.6.2 Phân tích báo cáo phận 1.6.2.1 Khái niệm số dư phận Số dư phận phần lại doanh thu sau trừ chi phí phát sinh để tạo doanh thu phận Số dư phận góp phần bù đắp định phí 170 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 5: Đánh giá trách nhiệm quản lý chung đóng góp vào lợi nhuận chung Việc phân tích báo cáo phận nhằm mục đích để đánh giá thành phận đánh giá thành quản lý phận đó, cụ thể: - Xác định lãi phận Nếu lãi phận bị âm cấp cao cần xem xét có nên trì hay thu hẹp phận - Là sở để đánh giá khả sinh lãi phận 1.6.2.2 Đánh giá thành phận a Đánh giá khả sinh lợi ngắn hạn Để đánh giá khả sinh lợi ngắn hạn, định ngắn hạn, kế toán quản trị sử dụng tiêu: - Số dư đảm phí đơn vị = Giá bán đơn vị – Biến phí đơn vị - Tỷ lệ số dư đảm phí = Số dư đảm phí/Doanh thu Ví dụ 5.13: Tìm hiểu định ngắn hạn dài hạn qua số liệu sau: Toàn công ty Chỉ tiêu Sản phẩm A Số tiền (trđ) Tỷ lệ ( %) Số tiền ( trđ) Tỷ lệ (%) Doanh thu 15.000 Biến phí 8.600 Số dư đảm phí 6.400 Định phí phận 3.000 Số dư phận 3.400 Định phí chung 400 Lợi nhuận 3.000 100 57 43 20 23 5.000 3.000 2.000 800 1.200 100 60 40 16 24 Sản phẩm B Số Tỷ lệ tiền (%) (trđ) Sản phẩm C Số Tỷ lệ tiền (%) ( trđ) 4.000 2.600 1.400 700 700 6.000 3.000 3.000 1.500 1.500 100 65 35 17,5 17,5 100 50 50 25 25 Qua ví dụ xét mục tiêu ngắn hạn sản phẩm C có tỷ lệ số dư đảm phí cao 50% loại sản phẩm Vì muốn thu nhiều lợi nhuận thời gian ngắn nên thúc đẩy tiêu thụ sản phẩm C Riêng sản phẩm B sản phẩm có tỷ lệ số dư đảm phí nhỏ loại sản phẩm sản phẩm có hiệu b Đánh giá khả sinh lợi dài hạn Số dư phận phần cịn lại số dư đảm phí sau trừ định phí phận Chỉ tiêu xem để đánh giá thành việc đầu tư vào 171 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 5: Đánh giá trách nhiệm quản lý phận, giúp cho nhà quản trị có định dài hạn thay đổi tiềm lực, định giá dài hạn Với Ví dụ 5.13, xét chiến lược dài hạn thấy số dư phận sản phẩm C 1.500 triệu đồng, chiếm tỷ lệ 25% Đây số dư phận lớn sản phẩm nên xét mục tiêu lâu dài nên chọn kinh doanh sản phẩm C Tóm lại: Trong q trình đánh giá kết kinh doanh phận tổ chức để định, xét lâu dài đơn vị cần vào số dư phận, sản phẩm có số dư phận lớn cho lãi cao Nếu xét phương diện ngắn hạn cần vào số dư đảm phí (tỷ lệ số dư đảm phí) Sản phẩm có số dư đảm phí cao cho lợi nhuận cao thời gian ngắn 172 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 5: Đánh giá trách nhiệm quản lý TÓM TẮT NỘI DUNG CHƯƠNG Hệ thống kế toán trách nhiệm nội dung kế toán quản trị với chức thông tin kết theo lĩnh vực thuộc trách nhiệm cá nhân, phận nhằm giám sát đánh giá kết phận tổ chức.Hệ thống cần người có trách nhiệm, giải thích nguyên nhân dẫn đến thành phận Trong tổ chức phân quyền chia làm loại trung tâm trách nhiệm trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tư Kế toán quản trị chủ yếu sử dụng phương pháp phân tích biến động chi phí, doanh thu, lợi nhuận số thích hợp ROI, RI, ROS… để đánh giá thành trung tâm trách nhiệm mặt quy mô hiệu suất Mỗi thước đo thành quản lý liên kết lợi nhuận trung tâm đầu tư với vốn đầu tư tạo Song lợi nhuận cịn lại (RI) có lợi có xem xét đến phi chí sử dụng vốn việc đo lường thành quản lý ROI trung tâm đầu tư cải thiện cách gia tăng tỷ suất lợi nhuận doanh thu số vòng quay vốn hai Báo cáo phận báo cáo đơn vị hoạt động tổ chức doanh nghiệp mà nhà quản trị cần xem xét để kiểm soát quản lý doanh thu, chi phí phận 173 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 5: Đánh giá trách nhiệm quản lý CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG Phân tích tiêu đánh giá thành trung tâm chi phí? Để đánh giá thành trung tâm doanh thu, kế toán quản trị sử dụng tiêu nào? Trình bày cách tính tiêu Để đánh giá thành trung tâm lợi nhuận, kế toán quản trị sử dụng tiêu nào? Trình bày cách tính tiêu Để đánh giá thành trung tâm đầu tư, kế toán quản trị sử dụng tiêu nào? Trình bày cách tính tiêu Để so sánh hiệu đầu tư hai cơng ty, kế tốn quản trị sử dụng tiêu nào? (RI hay ROI), sao? Mục tiêu phân tích báo cáo phận gì? Những tiêu báo cáo phận sử dụng để phân tích theo mục tiêu phân tích báo cáo phận 174 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 5: Đánh giá trách nhiệm quản lý BÀI TẬP CHƯƠNG Bài 5.1: Tại doanh nghiệp An Phước có tổng vốn hoạt động bình qn kỳ 11.000.000ngđ; doanh thu đạt kỳ 10.000.000 ngđ lợi nhuận kỳ 3.000.000ngđ Yêu cầu: Tính ROI ? Giả sử kỳ sau doanh thu tăng 20%; vốn hoạt động khơng đổi Tính ROI dự kiến, biết biến phí chiếm 60% doanh thu Cho nhận xét thay đổi ROI Giả sử kỳ sau chi phí lao động tiết kiệm 200.000ngđ; doanh thu vốn hoạt động khơng đổi Tính ROI? Cho nhận xét thay đổi ROI Vốn hoạt động giảm 1.000.000ngđ, nhân tố khác không đổi Tính ROI? Cho nhận xét thay đổi ROI Bài 5.2: Cơng ty An Phước có tài liệu liên quan đến trình tiêu thụ sản phẩm năm 200X sau: Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu Số lượng sản phẩm tiêu thụ (SP) Giá bán đơn vị sản phẩm Biến phí đơn vị Tổng định phí chưa có lãi tiền vay Lãi tiền vay Vốn hoạt động đầu năm Vốn hoạt động cuối năm Giá trị 1.000 10.000 4.500 2.500.000 100.000 10.000.000 12.000.000 Yêu cầu 1: Hãy điền tiêu trống vào báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư theo mẫu sau: Báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư Năm 200X Chỉ tiêu Giá trị Tổng doanh thu 10.000.000 Tổng biến phí 4.500.000 Số dư đảm phí 5.500.000 Định phí chưa có lãi tiền vay ? Lợi nhuận ? Lãi tiền vay 100.000 Lợi nhuận trước thuế ? Vốn hoạt động bình quân ? 175 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 5: Đánh giá trách nhiệm quản lý ROI (Lợi nhuận/ Vốn hoạt động bình quân) ? Yêu cầu 2: Xác định RI biết tỷ lệ hoàn vốn tối thiểu 10% Bài 5.3: Có số liệu hoạt động kinh doanh hai công ty A B năm N sau: ĐVT: triệu đồng Chỉ tiêu Công ty A 1.200 750 450 180 45 975 825 12% Doanh thu Biến Phí Số dư đảm phí Định phí chưa có lãi tiền vay Lãi tiền vay Vốn hoạt động đầu năm Vốn hoạt động cuối năm Tỷ lệ hoàn vốn tối thiểu Công ty B 900 600 300 135 30 450 600 15% Yêu cầu: Hãy tính tiêu ROI; RI hai công ty So sánh hiệu đầu tư hai công ty nên sử dụng tiêu nào? Năm N+1 công ty A muốn đạt lợi nhuận trước thuế 350 ROI bao nhiêu? Năm N+1 Công ty A vốn hoạt động bình quân giảm 50 điều kiện khác khơng thay đổi ROI bao nhiêu? Nếu năm N+1 công ty A phát hành trái phiếu trị giá 500 để mua thêm máy móc bổ sung cho dây chuyền sản xuất, doanh thu không thay đổi, chi phí khấu hao tăng lên 20, chi phí nhân cơng trực tiếp giảm 10, chi phí khác khơng đổi Lợi nhuận trước thuế công ty bao nhiêu? ROI bao nhiêu? Bài 5.4: Hãy điền số thích hợp vào dấu chấm hỏi (?) bảng sau nêu cơng thức tính dịng bảng số liệu sau: Tên công ty A B 300.000 350.000 Chỉ tiêu Doanh thu ĐVT 1.000đ Lãi 1.000đ 45.000 Vốn hoạt động bình quân 1.000đ 200.000 Tỷ lệ lãi/doanh thu Số vòng quay vốn đầu tư Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) % ? Lần ? % ? 55.000 C ? 35.000 ? 150.000 ? ? 1.2 ? 2.0 ? 176 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 5: Đánh giá trách nhiệm quản lý Bài 5.5: Có số liệu thu thập từ tình hình hoạt động kinh doanh công ty A, B, C năm N sau: Đơn vị tính 10.000đ Chỉ tiêu Doanh thu Giá vốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý DN Thuế suất thuế TNDN ROI tiêu chuẩn Vốn hoạt động bình qn Cơng ty A 20.000 14.000 2.000 1.000 22% 10% 18.000 Công ty B 25.000 16.000 2.500 1.500 22% 10% 18.000 Công ty C 30.000 22.000 3.000 2.000 22% 10% 25.000 Yêu cầu: Điền tiêu thiếu vào bảng sau xác định cơng thức tính cho dịng trống bảng để xác định tiêu Chỉ tiêu Doanh thu Giá vốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý DN Lợi nhuận trước thuế ROI tiêu chuẩn (tối thiểu) Vốn hoạt động bình qn ROI RI Cơng ty A 20.000 14.000 2.000 1.000 3.000 10% ? ? ? Công ty B 25.000 16.000 2.500 1.500 5.000 10% ? ? ? Công ty C 30.000 22.000 3.000 2.000 3.000 10% ? ? ? Nếu doanh thu tăng lên 20% tỷ trọng chi phí, ROI tiêu chuẩn khơng thay đổi cơng ty có RI tốt hơn, giải thích? Nếu tăng vốn 20%, tăng doanh thu 20% tỷ trọng chi phí, ROI tiêu chuẩn khơng thay đổi cơng ty có khả tạo ROI tốt hơn, giải thích? 177 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) lOMoARcPSD|9326093 Chương 5: Đánh giá trách nhiệm quản lý TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS.TS Phạm Văn Dược (Chủ biên) - Ths Nguyễn Thị Thu Hiền, Kế toán quản trị Phần 2, NXB Đại học Công nghiệp TPHCM, 2010 PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang, Giáo trình Kế tốn quản trị, NXB Giáo dục VN, 2011 Bài giảng TS Vũ Hữu Đức Bài giảng TS Đỗ Thị Tuyết Lan TS Nguyễn Tấn Bình, Kế tốn quản trị, Tái lần 2, NXB Thống kê, 2005 TS Huỳnh Lợi, Kế toán quản trị, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, 2012 TS Đoàn Ngọc Quế, Kế toán quản trị, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, 2013 Th.s Bùi Văn Trường, Kế toán quản trị, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, NXB Lao động Xã hội, 2010 Th.s Trịnh Quốc Hùng, Kế toán quản trị, NXB Phương Đơng, 2011 10 Khoa Kế tốn – Kiểm toán, Đại học Kinh tế, Kế toán quản trị, NXB Thống kê, TP.HCM, 2004 11 Atkinson – Kaplan – Young, Management Accounting, Fourth edition, NXB Prentice Hall, Inc., 2003 12 CPA Program,Management Accounting, Foundation level 13 Garrison– Noreen – Brewer, Managerial Accounting, Thirteenth edition, NXB McGraw – Hill Companies, Inc., 2010 14 Ronald W.Hilton – David E Platt, Managerial Accounting,Tenth edition,NXB McGraw – Hill Education, năm 2013 15 Charles T Horngren – Gary L Sundem – William O Stratton, Management Accounting, NXB Pearson Custom Publishing, 2005 178 Downloaded by Tài li?u HUST (hauvu.work@gmail.com) ... 1. 1.3 Mục tiêu kế toán quản trị 1. 2 Các giai đoạn phát triển kế toán quản trị 1. 3 Thông tin kế toán quản trị 11 1. 3 .1 Mục đích yêu cầu thơng tin kế tốn quản trị 11 ... LỤC CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1. 1 Khái niệm, nhiệm vụ mục tiêu kế toán quản trị doanh nghiệp .7 1. 1 .1 Khái niệm kế toán quản trị 1. 1.2 Nhiệm vụ kế toán quản trị doanh nghiệp... 11 1. 3.2 Các nguồn thông tin 12 1. 3.3 Các loại thơng tin kế tốn quản trị .13 1. 4 Vai trị kế tốn quản trị với chức nhà quản trị .14 1. 4 .1 Lập kế hoạch 14 1. 4.2