Bài giảng kế toán tài chính 1

BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP QUẢNG NINH BỘ MƠN KẾ TỐN - KHOA KINH TẾ BÀI GIẢNG KẾ TỐN TÀI CHÍNH (Dành cho sinh viên bậc Đại học) (LƯU HÀNH NỘI BỘ) Quảng Ninh, 2020 Chương 1: KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN, CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ ỨNG TRƯỚC 1.1 Nhiệm vụ kế toán Quản lý chặt chẽ vốn tiền điều kiện tăng hiệu sử dụng vốn lưu động, bảo vệ chặt chẽ tài sản, ngăn ngừa tượng tham ơ, lãng phí tài sản sử dụng có hiệu đồng vốn vay kế tốn vốn tiền phải thực nhiệm vụ sau: - Hàng ngày phản ánh tình hình thu, chi tồn quỹ tiền mặt, thường xuyên đối chiếu tồn quỹ thực tế với sổ sách, phát xử lý kịp thời sai xót việc tổ chức quản lý sử dụng tiền mặt - Phản ánh tình hình tăng giảm số dư tiền gửi ngân hàng, giám sát việc chấp hành chế độ tốn khơng dùng tiền mặt - Phản ánh khoản tiền chuyển, kịp thời phát nguyên nhân làm cho khoản tiền bị ách tắc để doanh nghiệp có biện pháp kịp thời giải phóng nhanh tiền chuyển kịp thời - Tổ chức thực chế độ, quy định thủ tục quản lý vốn tiền đồng thời kiểm tra phát trường hợp chi tiêu lãng phí, sai chế độ, phát chênh lệch, xác định nguyên nhân kiến nghị giải pháp xử lý 1.2 Kế toán vốn tiền 1.2.1 Kế toán tiền mặt Tiền mặt quỹ vốn tiền giữ quỹ doanh nghiệp gồm: Tiền Việt Nam,ngoại tệ, vàng bạc, kim loại quý Quản lý chặt chẽ tiền mặt điều kiện tăng hiệu sử dụng vốn lưu động, bảo vệ chặt chẽ tài sản, ngăn ngừa tượng tham ô, lãng phí tài sản sử dụng có hiệu đồng vốn vay kế toán vốn tiền phải thực nhiệm vụ sau: - Hàng ngày phản ánh tình hình thu, chi tồn quỹ tiền mặt, thường xuyên đối chiếu tồn quỹ thực tế với sổ sách, phát xử lý kịp thời sai xót việc tổ chức quản lý sử dụng tiền mặt - Tổ chức thực chế độ, quy định thủ tục quản lý vốn tiền đồng thời kiểm tra phát trường hợp chi tiêu lãng phí, sai chế độ, phát chênh lệch, xác định nguyên nhân kiến nghị giải pháp xử lý * Tài khoản sử dụng TK 111: - Tiền mặt: phản ánh số có tình hình tăng giảm theo khoản tiền quỹ doanh nghiệp Kết cấu TK 111- tiền mặt: Bên Nợ: - Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, quý nhập quỹ - Số tiền mặt thừa quỹ tiền phát kiểm kê - Chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng điều chỉnh tỷ giá Bên Có: - Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, quý xuất quỹ - Số tiền mặt thiếu quỹ tiền phát kiểm kê - Chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm điều chỉnh tỷ giá Dư bên Nợ: Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí q, q cịn tồn quỹ tiền mặt Các TK cấp 2: TK 1111: Tiền mặt VNĐ TK 1112: Tiền mặt ngoại tệ TK 1113: Vàng bạc, kim đá qúy Nguyên tắc hạch toán a) Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thực tế nhập, xuất, tồn quỹ b) Các khoản tiền mặt doanh nghiệp khác cá nhân ký cược, ký quỹ doanh nghiệp quản lý hạch toán loại tài sản tiền doanh nghiệp c) Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký người nhận, người giao, người có thẩm quyền cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng từ kế tốn Một số trường hợp đặc biệt phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm d) Kế tốn quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ tính số tồn quỹ thời điểm đ) Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất quỹ tiền mặt e) Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo nguyên tắc: - Bên Nợ TK 1112 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế Riêng trường hợp rút ngoại tệ từ ngân hàng nhập quỹ tiền mặt áp dụng tỷ giá ghi sổ kế tốn TK 1122; - Bên Có TK 1112 áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động.( Tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động tỷ giá sử dụng bên Có TK tiền tốn tiền ngoại tệ, xác định sở lấy tổng giá trị phản ánh bên Nợ TK tiền chia cho số lượng ngoại tệ thực có thời điểm toán Việc xác định tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế thực theo quy định phần hướng dẫn tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối tài khoản có liên quan g) Vàng tiền tệ phản ánh tài khoản vàng sử dụng với chức cất trữ giá trị, không bao gồm loại vàng phân loại hàng tồn kho sử dụng với mục đích nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm hàng hoá để bán Việc quản lý sử dụng vàng tiền tệ phải thực theo quy định pháp luật hành h) Tại tất thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định pháp luật, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngoại tệ vàng tiền tệ theo nguyên tắc: - Tỷ giá giao dịch thực tế áp dụng đánh giá lại số dư tiền mặt ngoại tệ tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch (do doanh nghiệp tự lựa chọn) thời điểm lập Báo cáo tài - Vàng tiền tệ đánh giá lại theo giá mua thị trường nước thời điểm lập Báo cáo tài Giá mua thị trường nước giá mua công bố Ngân hàng Nhà nước Trường hợp Ngân hàng Nhà nước khơng cơng bố giá mua vàng tính theo giá mua công bố đơn vị phép kinh doanh vàng theo luật định * Phương pháp hạch toán A Các nghiệp vụ tăng, giảm tiền mặt Việt Nam đồng Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu tiền mặt, kế toán ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Chú ý: Trường hợp không tách khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm thuế phải nộp Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Khi nhận tiền Ngân sách Nhà nước toán khoản trợ cấp, trợ giá tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (tổng giá tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt; vay dài hạn, ngắn hạn tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Có TK 341 – Vay nợ thuê tài (3411) Thu hồi khoản nợ phải thu, cho vay, ký cược, ký quỹ tiền mặt; Nhận ký quỹ, ký cược doanh nghiệp khác tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 128, 131, 136, 138, 141, 244, 344 Khi bán khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn thu tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 121 - Chứng khốn kinh doanh (giá vốn) Có TK 221, 222, 228 (giá vốn theo pp bình qn gia quyền) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi nhận vốn góp chủ sở hữu tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Khi nhận tiền bên hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân để trang trải cho hoạt động chung, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản Ngân hàng, ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Có TK 111 - Tiền mặt 10 Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khoán, cho vay đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết , ghi: Nợ TK 121, 128, 221, 222, 228 Có TK 111 - Tiền mặt 11 Xuất quỹ tiền mặt mua hàng tồn kho (theo phương pháp kê khai thường xuyên), mua TSCĐ, chi cho hoạt động đầu tư XDCB: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 611, 211, 213, 241 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 111 - Tiền mặt 12 Khi mua nguyên vật liệu toán tiền mặt sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ, kế tốn phản ánh chi phí bao gồm thuế GTGT 13 Xuất quỹ tiền mặt toán khoản vay, nợ phải trả, ghi: Nợ TK 331, 333, 334, 335, 336, 338, 341 Có TK 111 - Tiền mặt 14 Khi kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi: - Nếu phát thiếu Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 111 - Tiền mặt - Nếu phát thừa Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) B Các nghiệp vụ tăng, giảm tiển mặt ngoại tệ Theo TT 53/2016/TT-BTC ban hành ngày 21 tháng 03 năm 2016 Thông tư 53/2016/TT-BTC quy định nguyên tắc xác định tỷ giá hối đoái: / Tỷ giá giao dịch thực tế giao dịch ngoại tệ phát sinh kỳ: + Tỷ giá giao dịch thực tế mua bán ngoại tệ (hợp đồng mua bán ngoại tệ giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn, hợp đồng hoán đổi): Là tỷ giá ký kết hợp đồng mua, bán ngoại tệ doanh nghiệp ngân hàng thương mại + Trường hợp hợp đồng không quy định cụ thể tỷ giá toán: / Doanh nghiệp ghi sổ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế: Khi ghi nhận khoản góp vốn nhận vốn góp tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản để nhận vốn nhà đầu tư ngày góp vốn Khi ghi nhận nợ phải thu tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp định khách hàng toán thời điểm giao dịch Khi nhận nợ phải trả tỷ giá bán ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp dự kiến giao dịch thời điểm giao dịch;Khi ghi nhận giao dịch mua sắm tài sản khoản chi phí tốn ngoại tệ (khơng qua tài khoản phải trả) tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thực toán / Ngoài tỷ giá giao dịch thực tế nêu trên, doanh nghiệp lựa chọn tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch Tỷ giá xấp xỉ phải đảm bảo chênh lệch không vượt +/-1% so với tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình Tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình xác định hàng ngày hàng tuần hàng tháng sở trung bình cộng tỷ giá mua tỷ giá bán chuyển khoản hàng ngày ngân hàng thương mại Việc sử dụng tỷ giá xấp xỉ phải đảm bảo không làm ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài kết hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ kế toán / Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập báo cáo tài chính: + Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phân loại tài sản: Là tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch thời điểm lập báo cáo tài Đối với khoản ngoại tệ tiền gửi ngân hàng tỷ giá thực tế đánh giá lại tỷ giá mua ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản ngoại tệ + Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phân loại nợ phải trả: Là tỷ giá bán ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch thời điểm lập báo cáo tài Một số nghiệp vụ chủ yếu 1> Đối với giao dịch bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng Kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo tỷ giá thực tế ngày giao dịch (là tỷ giá mua NHTM nơi doanh nghiệp định khách hàng toán) tỷ giá xấp xỉ (Tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch) - Nợ TK 111(2), 131 Có TK 511,3331 - Ví dụ: 1.20 Cơng ty TNHH A tính thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên có nghiệp vụ phát sinh sau: + Ngày 5/10/N, xuất bán lô thành phẩm X (1.000kg) với giá vốn 50.000.000 đồng; giá bán chưa thuế GTGT 2,7 USD/sản phẩm; thuế GTGT 10% Tiền hàng công ty K chưa tốn Dự định cơng ty K toán qua ngân hàng VCB, biết tỷ giá mua ngoại tệ ngày 5/10/N ngân hàng VCB 22.300 đồng/USD; tỷ giá bán ngoại tệ ngân hàng VCB ngày 5/10/N 22.380 đồng/USD + Ngày 5/10/N, xuất bán lô thành phẩm X (200kg) cho công ty G với giá vốn 10.000.000 đồng; giá bán chưa thuế GTGT 2,7 USD/sản phẩm; thuế GTGT 10% Tiền hàng cơng ty G tốn tiền mặt ngoại tệ Cơng ty G có giao dịch ngoại tệ ngân hàng BIDV, Biết tỷ giá mua ngoại tệ ngày 5/10/N ngân hàng BIDV 22.310 đồng/USD; tỷ giá bán ngoại tệ ngân hàng BIDV ngày 5/10/N 22.395 đồng/USD - Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Hướng dẫn ví dụ 1.21 Như ví dụ 1.20 nêu cơng ty TNHH A lựa chọn tỷ giá ghi sổ theo tỷ giá giao dịch thực tế (Tỷ giá mua bán ngân hàng thương mại nơi công ty TNHH A giao dịch) mà công ty TNHH A không lựa chọn tỷ giá xấp xỉ để ghi sổ - Nghiệp vụ ghi sổ sau: + Ngày 5/10/N, xuất bán lô thành phẩm X (1.000kg) cho công ty K, tiền hàng công ty K chưa toán: - Phản ánh giá vốn: - Nợ TK 632: 50.000.000 Có TK 155: 50.000.000 - Phản ánh khoản phải thu: - Nợ TK 131(K): 1.000*2,7*1.1*22.300= 66.231.000 Có TK 511: 60.210.000 Có TK 3331: 6.210.000 - + Ngày 5/10/N, xuất bán 200 (kg) thành phẩm X cho công ty G toán tiền mặt: - Phản ánh giá vốn: - Nợ TK 632: 10.000.000 Có TK 155: 10.000.000 - Phản ánh doanh thu, tiền mặt ngoại tệ nhận được: - Nợ TK 1112: 200*2,7*1,1*22.310= 13.252.140 Có TK 511: 12.047.400 Có TK 3331: 1.204.700 2> Khi khách hàng toán, kế toán ghi: - Nợ TK 1112: Tỷ giá thực tế ngày giao dịch - Nợ TK 635: Chênh lệch lỗ tỷ giá Có TK 131: Tỷ giá ghi sổ nợ ( TG thực tế đích danh ngày bán hàng) Có TK 515: Chênh lệch lãi tỷ giá - Ví dụ: 1.21 Cơng ty TNHH A tính thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên có nghiệp vụ phát sinh sau: Ngày 15/11/N; Công ty TNHH K toán khoản nợ mua hàng từ ngày 10/10/N 880USD tiền mặt ngoại tệ Biết ngân hàng giao dịch công ty TNHH K công ty TNHH A ngân hàng VCB Tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng VCB ngày 10/10/N 22.315 đồng/USD; tỷ giá bán 22.398 đồng/USD Tỷ giá mua vào ngân hàng VCB ngày 15/11/N 22.410 đồng/USD; tỷ giá bán 22.482 đồng/USD - Hướng dẫn ví dụ 1.21 Tại ngày 10/10/N cơng ty ghi nhận khoản nợ cho công ty TNHH K 880USD theo tỷ giá thực tế ngày 10/10/N 22.315 đồng/USD (Dự Nợ TK 131-K: 880*22.315= 19.637.200 đồng) Ngày 15/11/N; công ty TNHH A thu hồi khoản nợ công ty TNHH K tiền mặt ngoại tệ Kế tốn cơng ty TNHH A quy đổi tiền mặt ngoại tệ ngày 15/11/N thu từ công ty TNHH K theo tỷ giá thực tế ngày 15/11/N tỷ giá mua vào ngân hàng VCB 22.410 đồng Chênh lệch tỷ giá ngày 15/11/N ngày 10/10/N làm phát sinh khoản chênh lệch tiền: 880*(22.410-22.315)= 83.600 đồng - Bút toán định khoản sau: - Nợ TK 1112: 880*22.410 = 19.720.800 Có TK 131(K): 19.637.200 Có TK 515: 83.600 - / Trường hợp khách hàng ứng trước tiền hàng 3.Khi nhận tiền ứng trước khách hàng, kế toán ghi nhận theo tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng nơi DN định khách hàng toán: Nợ TK 1112 Có TK 131 => Khi giao hàng hố cung cấp dịch vụ cho khách hàng tương ứng với số tiền ứng trước, kế toán ghi nhận doanh thu, thu nhập theo tỷ giá ghi sổ thời điểm nhận trước tiền người mua: Nợ TK 131 Có TK 511,3331 =>Trường hợp cung cấp hàng hố, dịch vụ cho khách hàng ứng trước phần tiền hàng, ta cần xác định doanh thu tương ứng với giá trị ứng trước để ghi nhận theo tỷ giá ghi ngày nhận trước tiền doanh thu tương ứng phần chưa ứng trước sử dụng tỷ giá thực tế ngày giao dịch tỷ giá mua ngân hàng mà DN định khách hàng tốn Cơng ty TNHH A tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo PP kê khai thường xuyên, kỳ có nghiệp vụ liên quan đến bán hàng ngoại tệ sau: 1.Ngày 5/3/N; Công ty TNHH B tạm ứng 1.000 USD tiền mặt để mua hàng cho công ty A Tỷ giá mua vào ngày 5/3/N NHTM 22.250 đồng/USD; tỷ giá bán ngày 5/3/N NHTM 22.820 đồng/USD Ngày 20/4/N; Công ty TNHH B nhận hàng trừ vào tiền tạm ứng ngày 5/3/N Biết tổng giá tốn lơ hàng ngày 20/4/N mà công ty TNHH B nhận Với TSCĐ loại, giao nhận lúc, đơn vị chuyển giao lập chung biên Sau phịng kế tốn phải lại cho đối tượng ghi TSCĐ để lưu vào hồ sơ riêng cho TSCĐ Mỗi hồ sơ bao gồm: Biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hóa đơn mua TSCĐ, tài liệu kỹ thuật chứng từ, giấy tờ khác có liên quan) Căn vào hồ sơ, kế toán mở “ Thẻ tài sản cố định” để theo dõi chi tiết TSCĐ doanh nghiệp Thẻ TSCĐ kế toán lập, kế toán trưởng ký xác nhận Thẻ lưu phịng kế tốn suốt q trình sử dụng TSCĐ Sau lập xong, thẻ TSCĐ dùng để ghi vào “ Sổ tài sản cố định” sổ lập chung cho toàn doanh nghiệp Ngoài cịn để theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ nơi sử dụng nhằm quản lý TSCĐ cấp cho phận, làm để đối chiếu kiểm kê tài sản, kế toán mở sổ “ Sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng” Sổ mở cho nơi sử dụng, dùng cho nhiều năm.mỗi phận lập thành lưu phịng kế tốn, lưu phận sử dụng b Tại phận sử dụng Tại phận sử dụng có TSCĐ biến động, phận kết hợp với kế toán TSCĐ để ghi tiêu liên quan vào sổ “ Sổ tài sản theo đơn vị sử dụng” Căn để ghi chứng từ biến động TSCĐ như: biên giao nhận TSCĐ, biên lý TSCĐ 4.5 Kế tốn tổng hợp tăng , giảm TSCD hữu hình vơ hình 4.5.1 Tài khoản sử dụng Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình Bên Nợ: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng XDCB hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng, mua sắm, nhận vốn góp, cấp, tặng biếu, tài trợ, phát thừa; - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ xây lắp, trang bị thêm cải tạo nâng cấp; - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ đánh giá lại Bên Có: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm điều chuyển cho doanh nghiệp khác, nhượng bán, lý đem góp vốn liên doanh, - Nguyên giá TSCĐ giảm tháo bớt phận; - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ đánh giá lại Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình có doanh nghiệp Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc: Phản ánh giá trị cơng trình XDCB nhà cửa, vật kiến trúc, hàng rào, bể, tháp nước, sân bãi, cơng trình trang trí thiết kế cho nhà cửa, cơng trình sở hạ tầng đường sá, cầu cống, đường sắt, cầu tàu, cầu cảng - Tài khoản 2112 - Máy móc thiết bị: Phản ánh giá trị loại máy móc, thiết bị dùng sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp bao gồm máy móc chuyên dùng, máy móc, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ máy móc đơn lẻ - Tài khoản 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn: Phản ánh giá trị loại phương tiện vận tải, gồm phương tiện vận tải đường bộ, sắt, thuỷ, sông, hàng không, đường ống thiết bị truyền dẫn - Tài khoản 2114 - Thiết bị, dụng cụ quản lý: Phản ánh giá trị loại thiết bị, dụng cụ sử dụng quản lý, kinh doanh, quản lý hành - Tài khoản 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Phản ánh giá trị loại TSCĐ loại lâu năm, súc vật làm việc, súc vật nuôi để lấy sản phẩm - Tài khoản 2118 - TSCĐ khác: Phản ánh giá trị loại TSCĐ khác chưa phản ánh tài khoả 4.5.2 Trình tự hạch tốn A Kế tốn tổng hợp tăng TSCĐ hữu hình vơ hình 1)Trường hợp nhận vốn góp chủ sở hữu nhận vốn cấp TSCĐ hữu hình, vơ hình ghi: Nợ TK 211,213 - TSCĐ hữu hình, vơ hình (theo giá thỏa thuận) Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu 2) Trường hợp TSCĐ mua sắm: - Trường hợp mua sắm TSCĐ hữu hình, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, chứng từ có liên quan đến việc mua TSCĐ, kế toán xác định nguyên giá TSCĐ, lập hồ sơ kế toán, lập Biên giao nhận TSCĐ, ghi: Nợ TK 211,213 - TSCĐ hữu hình, vơ hình (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) - Trường hợp mua sắm TSCĐ hữu hình nhận kèm thiết bị phụ tùng thay thế, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (chi tiết TSCĐ mua, chi tiết thiết bị phụ tùng, thay đủ tiêu chuẩn TSCĐ) Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ (1534) (thiết bị, phụ tùng thay thế) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) - Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ nguyên giá TSCĐ bao gồm thuế GTGT - Nếu TSCĐ mua sắm nguồn vốn đầu tư XDCB doanh nghiệp dùng vào SXKD, theo định quan có thẩm quyền phải ghi tăng nguồn vốn kinh doanh giảm nguồn vốn XDCB, toán duyệt, ghi: Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu 3) Trường hợp mua TSCĐ hữu hình, vơ hình theo phương thức trả chậm, trả góp: - Khi mua TSCĐ hữu hình, Vơ hình theo phương thức trả chậm, trả góp đưa sử dụng cho SXKD, ghi: Nợ TK 211,213 - TSCĐ hữu hình, vơ hình (ngun giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) (nếu có) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (Phần lãi trả chậm số chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ giá mua trả tiền thuế GTGT (nếu có) Có TK 111, 112, 331 - Định kỳ, toán tiền cho người bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm giá gốc lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ) - Định kỳ, tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước 4) Trường hợp doanh nghiệp tài trợ, biếu, tặng TSCĐ hữu hình, vơ hình đưa vào sử dụng cho SXKD, ghi: Nợ TK 211,213 - TSCĐ hữu hình, vơ hình Có TK 711 - Thu nhập khác Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu, tặng tính vào nguyên giá, ghi: Nợ TK 211,213 - TSCĐ hữu hình, vơ hình Có TK 111, 112, 331, 5) Trường hợp TSCĐ hữu hình tự sản xuất: Khi sử dụng sản phẩm doanh nghiệp tự sản xuất để chuyển thành TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 155 - Thành phẩm (nếu xuất kho sử dụng) Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (đưa vào sử dụng ngay) 6) Trường hợp TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi: - TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự: Khi nhận TSCĐ hữu hình tương tự trao đổi đưa vào sử dụng cho SXKD, ghi: Nợ TK 211,213 - TSCĐ hữu hình, vơ hình (ngun giá TSCĐ hữu hình nhận ghi theo giá trị cịn lại TSCĐ đưa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (số khấu hao TSCĐ đưa trao đổi) Có TK 211,213 - TSCĐ hữu hình, vơ hình (ngun giá TSCĐ đưa trao đổi) - TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự: + Khi giao TSCĐ hữu hình, vơ hình cho bên trao đổi, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại TSCĐ đưa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (giá trị khấu hao) Có TK 211,213 - TSCĐ hữu hình, vơ hình (ngun giá) + Đồng thời ghi tăng thu nhập trao đổi TSCĐ: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có) + Khi nhận TSCĐ hữu hình, vơ hình trao đổi, ghi: Nợ TK 211,213 - TSCĐ hữu hình, vơ hình (giá trị hợp lý TSCĐ nhận về) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) (Nếu có) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (tổng giá toán) + Trường hợp phải thu thêm tiền giá trị TSCĐ đưa trao đổi lớn giá trị TSCĐ nhận trao đổi, nhận tiền bên có TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 111, 112 (số tiền thu thêm) Có TK 131 - Phải thu khách hàng + Trường hợp phải trả thêm tiền giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi nhỏ giá trị hợp lý TSCĐ nhận trao đổi, trả tiền cho bên có TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 111, 112, g) Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, đưa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá - chi tiết nhà cửa, vật kiến trúc) Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (ngun giá - chi tiết quyền sử dụng đất) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, h) Trường hợp TSCĐ hữu hình tăng đầu tư XDCB hồn thành: Trường hợp cơng trình hạng mục cơng trình XDCB hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng, chưa duyệt toán vốn đầu tư, doanh nghiệp vào chi phí đầu tư XDCB thực tế, tạm tính nguyên giá để hạch tốn tăng, giảm TSCĐ (để có sở tính trích khấu hao TSCĐ đưa vào sử dụng) Sau toán vốn đầu tư XDCB duyệt, có chênh lệch so với giá trị TSCĐ tạm tính kế tốn thực điều chỉnh tăng, giảm số chênh lệch - Trường hợp trình đầu tư XDCB hạch toán hệ thống sổ kế tốn doanh nghiệp: + Khi cơng tác XDCB hoàn thành nghiệm thu, bàn giao đưa tài sản vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi nhận TSCĐ, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Có TK 241 - Xây dựng dở dang + Nếu tài sản hình thành qua đầu tư không thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình theo quy định chuẩn mực kế tốn TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 152, 153 (nếu vật liệu, cơng cụ, dụng cụ nhập kho) Có TK 241 - XDCB dở dang - Trường hợp trình đầu tư XDCB khơng hạch tốn hệ thống sổ kế toán doanh nghiệp (doanh nghiệp chủ đầu tư có BQLDA tổ chức kế tốn riêng để theo dõi trình đầu tư XDCB): Khi nhận bàn giao cơng trình, chủ đầu tư, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211, 213 Có TK 136 - Phải thu nội Có TK 331, 333, … (nhận nợ phải trả có) - Nếu TSCĐ đầu tư nguồn vốn đầu tư XDCB, tốn duyệt có định quan có thẩm quyền phải ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu - Trường hợp sau toán, có chênh lệch giá tốn giá tạm tính, kế tốn điều chỉnh ngun giá TSCĐ, ghi: + Trường hợp điều chỉnh giảm nguyên giá, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (số phải thu hồi khơng tốn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình + Trường hợp điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ, ghi: Nợ TK 211, 213, 217, 1557 Có TK liên quan i) TSCĐ nhận điều động nội Tổng cơng ty (khơng phải tốn tiền), ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình ( nguyên giá) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 336, 411 (giá trị cịn lại) k) Trường hợp dùng kinh phí nghiệp, kinh phí dự án để đầu tư, mua sắm TSCĐ, TSCĐ mua sắm, đầu tư hoàn thành đưa vào sử dụng cho hoạt động nghiệp, dự án, ghi: Nợ TK 211,213 - TSCĐ hữu hình, vơ hình Có TK 111, 112 Có TK 241 - XDCB dở dang Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 461 - Nguồn kinh phí nghiệp (4612) Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ: Nợ TK 161 - Chi nghiệp (1612) Có TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Nếu rút dự toán mua TSCĐ, doanh nghiệp chủ động theo dõi ghi chép phần thuyết minh Báo cáo tài l) Trường hợp đầu tư, mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi, hoàn thành đưa vào sử dụng cho hoạt động văn hóa, phúc lợi, ghi: Nợ TK 211,213 - Tài sản cố định hữu hình, vơ hình (tổng giá tốn) Có TK 111, 112, 331, 3411, - Đồng thời, ghi: Nợ TK 3532 - Quỹ phúc lợi Có TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ m) Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐ hữu sửa chữa, cải tạo, nâng cấp: - Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hữu hình sau ghi nhận ban đầu, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 112, 152, 331, 334, - Khi công việc sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng: + Nếu thoả mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 241 - Xây dựng dở dang + Nếu không thoả mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình: Nợ TK 623, 627, 641, 642 (nếu giá trị nhỏ) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (nếu giá trị lớn phải phân bổ dần) Có TK 241 - Xây dựng dở dang B Kế toán tổng hợp giảm TSCĐ Tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp giảm, nhượng bán, lý, mát, phát thiếu kiểm kê, đem góp vốn liên doanh, điều chuyển cho doanh nghiệp khác, tháo dỡ phận Trong trường hợp giảm TSCĐ hữu hình, kế tốn phải làm đầy đủ thủ tục, xác định khoản thiệt hại thu nhập (nếu có) Căn chứng từ liên quan, kế toán ghi sổ theo trường hợp cụ thể sau: (1)Trường hợp nhượng bán TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh, dùng cho hoạt động nghiệp, dự án: TSCĐ nhượng bán thường TSCĐ khơng cần dùng xét thấy sử dụng khơng có hiệu Khi nhượng bán TSCĐ hữu hình phải làm đầy đủ thủ tục cần thiết theo quy định pháp luật Căn vào biên giao nhận TSCĐ chứng từ liên quan đến nhượng bán TSCĐ: a) -Trường hợp nhượng bán TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 711 - Thu nhập khác (giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp (33311) Nếu không tách thuế GTGT thu nhập khác bao gồm thuế GTGT Định kỳ kế toán ghi giảm thu nhập khác số thuế GTGT phải nộp - Căn Biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhượng bán: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2141) (giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại) Có TK 211,213 - TSCĐ hữu hình, vơ hình (ngun giá) - Các chi phí phát sinh liên quan đến nhượng bán TSCĐ phản ánh vào bên Nợ TK 811 "Chi phí khác" b) Trường hợp nhượng bán TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động nghiệp, dự án: - Căn Biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhượng bán: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (giá trị cịn lại) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211,213 - TSCĐ hữu hình, vơ hình (ngun giá) -Số tiền thu, chi liên quan đến nhượng bán TSCĐ hữu hình ghi vào tài khoản liên quan theo quy định quan có thẩm quyền c)Trường hợp nhượng bán TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi: - Căn Biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhượng bán, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3533) (giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211,213 - TSCĐ hữu hình, vơ hính (ngun giá) - Đồng thời phản ánh số thu nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112,… Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3532) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331) (nếu có) - Phản ánh số chi nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3532) Có TK 111, 112,… (2)Trường hợp lý TSCĐ: TSCĐ lý TSCĐ hư hỏng tiếp tục sử dụng được, TSCĐ lạc hậu kỹ thuật không phù hợp với yêu cầu sản xuất, kinh doanh Khi có TSCĐ lý, doanh nghiệp phải định lý, thành lập Hội đồng lý TSCĐ Hội đồng lý TSCĐ có nhiệm vụ tổ chức thực việc lý TSCĐ theo trình tự, thủ tục quy định chế độ quản lý tài lập “Biên lý TSCĐ" theo mẫu quy định Biên lập thành bản, chuyển cho phịng kế tốn để theo dõi ghi sổ, giao cho phận quản lý, sử dụng TSCĐ.Căn vào Biên lý chứng từ có liên quan đến khoản thu, chi lý TSCĐ, kế toán ghi sổ trường hợp nhượng bán TSCĐ (3)Khi góp vốn vào cơng ty con, liên doanh, liên kết TSCĐ hữu hình, vơ hình ghi: Nợ TK 221, 222 (theo giá trị đánh giá lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (số khấu hao trích) Nợ TK 811 - Chi phí khác (số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị cịn lại TSCĐ) Có TK 211,213 - TSCĐ hữu hình, vơ hình (ngun giá) Có TK 711 - Thu nhập khác (số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị lại TSCĐ) (4) Đối với TSCĐ hữu hình dùng cho sản xuất, kinh doanh, không đủ tiêu chuẩn ghi nhận theo quy định phải chuyển thành công cụ, dụng cụ ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 (nếu giá trị lại nhỏ) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (nếu giá trị cịn lại lớn phải phân bổ dần) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá TSCĐ) 4.6 Kế tốn khấu hao tài sản cố định 4.6.1 Tài khoản sử dụng TK 214: Hao mòn tài sản cố định: tài khoản dùng để phản ánh hình tăng giảm giá trị hao mịn tồn loại TSCĐ bất động sản đầu tư trích khấu hao khoản tăng giảm hao mòn khác TSCĐ bất động sản đầu tư Bên Nợ : Giá trị hao mòn TSCĐ, bất động sản đầu tư giảm TSCĐ, bất động sản đầu tư lý, nhượng bán, điều động cho đơn vị khác, góp vốn liên doanh… Bên Có: Giá trị hao mòn TSCĐ, bất động sản đầu tư tăng trích khấu hao TSCĐ, bất động sản đầu tư Số dư bên có: Giá trị hao mịn lũy kế TSCĐ, bất động sản đầu tư có đơn vị Tài khoản 214- Hao mịn TSCĐ, có tiểu khoản cấp 2: TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình TK 2142: Hao mịn TSCĐ th tài TK 2143: Hao mịn TSCĐ vơ hình TK 2147: Hao mòn bất động sản đầu tư 4.6.2 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu Định kỳ( tháng, quý…) trích khấu hao TSCĐ phân bổ hợp lý vào CP SXKD Nợ TK 627, 641, 642: chi tiết theo phận Có TK 214 Đối với TSCĐ sử dụng DN nhận điều chuyển nội tổng công ty Nợ TK 211, 213 Có TK 411 GTCL Có TK 2141, 2143: GTHM LK Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động dự án, nghiệp Nợ TK 466 Có TK 214 Điều chỉnh khấu hao: TH cuối năm tài DN xem xét lại thời gian trích khấu hao phương pháp khấu hao Nếu có chênh lệch với số khấu hao trích cần tiến hành điểu chỉnh chênh lệch - Nếu chênh lệch tăng ghi bổ sung vào CPSXKD Nợ TK 627, 641, 642: chi tiết theo phận Có TK 214 - Nếu chênh lệch giảm ghi giảm CPSXKD Nợ TK 214 Có TK : 627, 641, 642: chi tiết theo phận 4.7 Kế toán sửa chữa TSCĐ 4.7.1.Kế toán sữa chữa thường xuyên TSCĐ Sửa chữa nhỏ có tính chất tu, bảo dưỡng, thay chi tiết nhỏ TSCĐ, thời gian sửa chữa ngắn, chi phí sửa chữa nhỏ.Do khối lượng cơng việc sửa chữa khơng nhiều phí phát sinh đến đâu tập hợp trực tiếp vào chi phí kinh doanh đến - Nếu việc sửa chữa DN tự làm Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 111, 112, 152, 153 - Nếu việc sửa chữa DN thuê Nợ TK 627, 641, 642 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 152, 153, 331 4.7.2 Hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ Sửa chữa lớn TSCĐ cơng việc sửa chữa có tính chất khơi phục lực hoạt động TSCĐ, thay phận quan trọng nó, thời gian diễn hoạt động sửa chữa thường kéo dài, chi phí sửa chữa chiếm tỷ trọng đáng kể so với CP KD kỳ hạch tốn Vì theo ngun tắc phù hợp chi phí sửa chữa lớn phải phân bổ vào chi phí kinh doanh nhiều kỳ khác TH Sửa chữa lớn theo kế hoạch: Là sửa chữa TSCĐ mà doanh nghiệp dự kiến từ trước, lập dự tốn vậy, trịn trường hợp kế tốn phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí kinh doanh cách trích trước theo dự tốn tiến hành trích trước chi phí SCL TSCĐ theo KH Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 335 Tập hợp chi phí SCL TSCĐ thực tế phát sinh kỳ Nợ TK 241 Nợ TK 133 Có TK 111,112 152, 331… 3.Khi cơng việc sửa chữa hồn thàng, kế hoạch tính giá thành thực tê Nợ TK 335 Có TK 241: Giá thành thực tế Nếu số trích trước > chi phí thực tế phát sinh Nợ TK 335: phần chênh lệch Có TK 627, 641, 642: ghi giảm CP SXKD Nếu số trích trước < Chi phí thực tế phát sinh Nợ TK 627, 641, 642: tăng Cp Có TK 335: Phần chênh lệch TH 2: Sửa chữa lớn kế hoạch: Là sửa chữa TSCĐ hư hỏng nặng ngồi dự kiến Doanh nghiệp, chi phí sửa chữa phải phân bổ vào chi phí kinh doanh kỳ hạch toán sau nghiệp vụ sửa chữa hoàn thành Khi phát sinh Chi phí Nợ TK 241 Nợ TK 133 Có TK 111,112 152, 331 2.Khi cơng việc sửa chữa hồn thành Nợ TK 142, 242: Nếu CP SC lớn phân bổ dần Nợ TK 627, 641, 642: Nếu nhỏ phân bổ trực tiếp vào CPSXKD kỳ Có TK 241Giá thành sủa chữa Nếu chi phí sửa chữa lớn phân bổ dần cho nhiều kỳ định kỳ phân bổ Nợ TK 627, 641, 642: Tăng CP SXKD Có TK 242,142: Mức phân bổ cho kỳ Hạch toán sửa chữa nâng cấp TSCĐ Sửa chữa nâng cấp công việc sửa chữa có tính chất nhằm kéo dài tuổi thọ TSCĐ, nâng cao tính năng, suất, tác dụng TSCĐ Bản chất nghiệp vụ sủa chữa nâng cấp TSCĐ nghiệp vụ đầu tư bổ sung cho TSCĐ Tập hợp chi phí nâng cấp thực tế phát sinh Nợ TK 2413 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331,334, Khi công việc sửa chữa lớn hoàn thành, vào giá thành thực tế công việc sửa chữa nâng cấp Nợ TK 211 Có TK 241 Nếu Cp sửa chữa nâng cấp bù đắp nguồn vốn chuyên dùng kế tốn cịn phải ghi Nợ Tk 414, 441… Có TK 411 4.8 Kế toán trường hợp khác Tài sản cố định Trên thực tế, tài sản Doanh nghiệp TSCĐ, hàng hóa, BĐS đầu tư, … sau thời gian sử dụng, tác động nhiều nguyên nhân khác giá trị lại tài sản khơng phản ánh giá thị trường Vì Doanh nghiệp tiến hành đánh giá lại tài sản theo mặt giá thời điểm đánh giá lại tài sản Vậy kế tốn hạch toán sao? Khi tiến hành đánh giá lại tài sản, DN phải tổng hợp xác định số tài sản có thành lập Hội đồng đánh giá lại tài sản Sau đó, DN phải xác định phần nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại phải điều chỉnh tăng giảm so với sổ kế toán để làm ghi sổ Kế toán nghiệp vụ hạch toán số chênh lệch đánh giá lại tài sản sau: Trường hợp TSCĐ, BĐS đầu tư đánh giá lại có giá trị cao giá trị ghi sổ Khi giá trị TSCĐ, BĐS đầu tư đánh giá lại có giá trị cao giá trị ghi sổ, kế tốn ghi tăng ngun giá, giá trị cịn lại, giá trị hao mịn, hạch tốn: Nợ TK 211: Trị giá nguyên giá TSCĐ hữu hình điều chỉnh tăng Nợ TK 213: Trị giá ngun giá TSCĐ vơ hình điều chỉnh tăng Nợ TK 217: Trị giá nguyên giá BĐS đầu tư điều chỉnh tăng Có TK 2141: Trị giá hao mịn TSCĐ hữu hình điều chỉnh tăng Có TK 2143: Trị giá hao mịn TSCĐ vơ hình điều chỉnh tăng Có TK 2147: Trị giá hao mịn BĐS đầu tư điều chỉnh tăng Có TK 412: Trị giá số chênh lệch đánh giá lại tài sản (giá trị lại tăng) Trường hợp TSCĐ, BĐS đầu tư đánh giá lại có giá trị thấp giá trị ghi sổ Khi giá trị TSCĐ, BĐS đầu tư đánh giá lại có giá trị thấp giá trị ghi sổ, kế toán ghi giảm nguyên giá, giá trị lại, giá trị hao mịn, hạch tốn: Nợ TK 412: Trị giá số chênh lệch đánh giá lại tài sản (giá trị lại giảm) Nợ TK 2141: Trị giá hao mòn TSCĐ hữu hình điều chỉnh giảm Nợ TK 2143: Trị giá hao mịn TSCĐ vơ hình điều chỉnh giảm Nợ TK 2147: Trị giá hao mòn BĐS đầu tư điều chỉnh giảm Có TK 211: Trị giá nguyên giá TSCĐ hữu hình điều chỉnh giảm Có TK 213: Trị giá ngun giá TSCĐ vơ hình điều chỉnh giảm Có TK 217: Trị giá nguyên giá BĐS đầu tư điều chỉnh giảm Hạch toán số chênh lệch đánh giá lại tài sản theo TT200 xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản cuối năm Kế toán xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản theo định quan cấp có thẩm quyền vào cuối năm tài chính, hạch tốn cụ thể sau: – Trường hợp tài khoản 412 có số dư bên Có, có định bổ sung Vốn đầu tư chủ sở hữu, hạch toán: Nợ TK 412: Trị giá số chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 411: Trị giá số chênh lệch đánh giá lại tài sản – Trường hợp tài khoản 412 có số dư bên Nợ, có định ghi giảm Vốn đầu tư chủ sở hữu, hạch toán: Nợ TK 411: Trị giá số chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 412: Trị giá số chênh lệch đánh giá lại tài sản ... Nợ TK 11 1 - Tiền mặt (11 11) Có TK 12 8, 13 1, 13 6, 13 8, 14 1, 244, 344 Khi bán khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn thu tiền mặt, ghi: Nợ TK 11 1 - Tiền mặt (11 11) Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 12 1 - Chứng... hoạt động đầu tư XDCB: Nợ TK 15 1, 15 2, 15 3, 15 6, 15 7, 611 , 211 , 213 , 2 41 Nợ TK 13 3 - Thuế GTGT khấu trừ (13 31) (nếu có) Có TK 11 1 - Tiền mặt 12 Khi mua nguyên vật liệu toán tiền mặt sử dụng vào... Nợ TK 11 2 - Tiền gửi Ngân hàng (11 21, 11 22) Có TK 12 8, 13 1, 13 6, 14 1, 244, 344 Khi bán khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn thu tiền gửi ngân hàngghi: Nợ TK 11 2 - Tiền gửi Ngân hàng (11 21, 11 22) Nợ