Bài giảng Kế toán tài chính 1 - Bài 1: Kế toán tài sản cố định thông tin đến người học các kiến thức bản chất tài sản cố định và nhiệm vụ kế toán; phân loại tài sản cố định; tính giá tài sản cố định; kế toán tình hình biến động tài sản cố định.
GIỚI THIỆU HỌC PHẦN KẾ TỐN TÀI CHÍNH • Mục tiêu: Trang bị kiến thức lý thuyết thực hành nghiệp vụ kế toán doanh nghiệp sản xuất • Nội dung nghiên cứu: Học phần giới thiệu nội dung kế toán phần hành kế toán chủ yếu doanh nghiệp Bài 1: Kế toán tài sản cố định Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Bài 3: Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Bài 4: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Bài 5: Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh v1.0012108210 BÀI KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ThS Đoàn Thị Trúc Quỳnh Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0012108210 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG: Thanh lý tài sản cố định Ngày 9/9/2012, Công ty CP vận tải Hoàng Long tiến hành nhượng bán xe ô tô đưa vào sử dụng từ 25/10/2009 có trị giá 2,1 tỷ đồng, cơng ty thu chuyển khoản với giá bán chưa có VAT 10% 900 triệu đồng v1.0012108210 Trong thương vụ nhượng bán Cơng ty có lãi hay bị lỗ? Giá trị hao mịn tính nào? Kế tốn cơng ty ghi nhận sổ sách nào? MỤC TIÊU • Cần hiểu rõ chất, đặc điểm cách phân loại TSCĐ • Cần nắm rõ nguyên tắc quản lý TSCĐ nhiệm vụ kế tốn TSCĐ • Cần biết cách xác định Nguyên giá TSCĐ trường hợp cụ thể • Cần tính khấu hao TSCĐ xác định giá trị hao mòn giá trị cịn lại TSCĐ • Cần nắm kết cấu Tài khoản 211 cách thức hạch toán nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ v1.0012108210 NỘI DUNG Bản chất TSCĐ nhiệm vụ kế toán Phân loại TSCĐ Tính giá TSCĐ Kế tốn tình hình biến động TSCĐ v1.0012108210 BẢN CHẤT TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ NHIỆM VỤ KẾ TOÁN 1.1 Bản chất tài sản cố định 1.2 Nguyên tắc quản lý tài sản cố định 1.3 Nhiệm vụ kế toán v1.0012108210 1.1 BẢN CHẤT TÀI SẢN CỐ ĐỊNH • Tài sản coi TSCĐ thỏa mãn tiêu chuẩn bản: TSCĐ thuộc quyền kiểm soát doanh nghiệp TSCĐ mang lại lợi ích kinh tế tương lại cho doanh nghiệp • Theo chế độ tài hành, TSCĐ phải có đủ tiêu chuẩn sau: Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản Giá trị ban đầu tài sản phải xác định cách đáng tin cậy Có thời gian hữu dụng từ năm trở lên Có giá trị từ 30.000.000 đồng trở lên v1.0012108210 1.2 NGUYÊN TẮC QUẢN LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH • Mỗi TSCĐ doanh nghiệp phải có hồ sơ riêng • Mỗi TSCĐ phải quản lý theo nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị cịn lại sổ sách kế tốn • Doanh nghiệp cần xây dựng quy chế quản lý TSCĐ từ hình thành, đưa vào sử dụng, phân cấp quản lý, công tác kiểm kê xử lý thừa thiếu phát sinh v1.0012108210 1.3 NHIỆM VỤ KẾ TỐN • Phản ánh xác, kịp thời số lượng, giá trị, trạng, tình hình tăng giảm nơi sử dụng TSCĐ • Tính tốn phân bổ xác mức khấu hao phải trích kỳ theo quy định Bộ tài • Xây dựng dự tốn chi phí sửa chữa TSCĐ, tập hợp phân bổ xác vào chi phí sản xuất kinh doanh v1.0012108210 PHÂN LOẠI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 2.1 Theo hình thái biểu 2.2 Theo quyền sở hữu 2.3 Theo mục đích tình hình sử dụng v1.0012108210 10 3.2 GIÁ TRỊ HAO MÒN VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH • Phân biệt hao mịn khấu hao TSCĐ Nguyên giá TSCĐ không thay đổi suốt trình sử dụng trừ doanh nghiệp tiến hành sửa chữa nâng cấp đánh giá lại tài sản • Ngun tắc tính khấu hao TSCĐ Tất TSCĐ có doanh nghiệp phải trích khấu hao, trừ TSCĐ sau đây: TSCĐ khấu hao hết giá trị sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh; TSCĐ khấu hao chưa hết bị mất; v1.0012108210 16 3.2 GIÁ TRỊ HAO MÒN VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Các phương pháp tính khấu hao: • Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh • Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm • Phương pháp khấu hao đường thẳng phương pháp trích khấu hao theo mức ổn định năm vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh v1.0012108210 17 KẾ TỐN TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 4.1 Tài khoản sử dụng 4.2 Kế tốn tình hình tăng, giảm tài sản cố định v1.0012108210 18 4.1 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG • TK 211 ”TSCĐHH” Nội dung: Tài khoản dùng để phản ánh theo dõi nguyên giá TSCĐHH doanh nghiệp; Bên Nợ: phản ánh nguyên giá TSCĐHH tăng kỳ (do mua, nhận vốn góp, biếu tặng…); Bên Có: phản ánh nguyên giá TSCĐHH giảm kỳ (do lý, nhượng bán…); Dư Nợ: phản ánh nguyên giá TSCĐHH có đầu kỳ cuối kỳ • • TK 213 ”TSCĐVH” TK 214 “Hao mòn TSCĐ” Nội dung: Tài khoản dùng để phản ánh theo dõi giá trị hao mòn TSCĐ doanh nghiệp; Bên Nợ: phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ giảm kỳ; Bên Có: phản ánh mức khấu hao TSCĐ phải trích kỳ; Dư Có: phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ có đầu kỳ cuối kỳ v1.0012108210 19 4.2 KẾ TOÁN TÌNH HÌNH TĂNG, GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TK 111, 112, 331, 341 TK 211 Tăng mua sắm TK 811 TSCĐ lý/nhượng bán TK 214 TK 2411 Tăng mua (có lắp đặt) TK 2412 Tăng xây dựng TK 222, 228, 221 TSCĐ góp vốn TK 811 TK 711 TK 411 TK 2413 Tăng sửa/nâng cấp TSCĐ giảm trả lại vốn góp TK 411 Tăng nhận vốn góp v1.0012108210 TK 1381 TSCĐ giảm kiểm kê thiếu 20 4.2 KẾ TOÁN TÌNH HÌNH TĂNG, GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TK 711 TK 211 Tăng nhận biếu tặng, viện trợ TK 3381 Tăng kiểm kê phát thừa TK 512 Tăng tự sản xuất TK 221,222,228 Tăng nhận lại vốn góp trước v1.0012108210 21 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG Trong thương vụ nhượng bán cơng ty có lãi hay bị lỗ? Giá trị hao mịn tính nào? Kế tốn công ty ghi nhận sổ sách nào? Trả lời: • Mức khấu hao phải trích tháng 10/2009 = [2100/(51231)]7 • Mức khấu hao tăng tháng 11/2009 = [2100/(51231)]24 • Mức khấu hao phải trích từ 25/10/2009 đến 31/12/2009 = (2100/(51231)7 + [2100/(512)]2 = x • Mức khấu hao phải trích từ 01/01/2010 đến 31/12/2011 = (2100/5)2 = y • Mức khấu hao phải trích từ 01/01/2012 đến 08/09/2012 = [2100/(5 12)]8 + [2100/(51230)]8 = z → Giá trị hao mòn từ thời điểm đưa vào sử dụng đến thời điểm mang tài sản nhượng bán = x + y + z = A = 1.205,806 v1.0012108210 22 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh: • NV1: Nợ TK 214: A Nợ TK 811: 2100 – A = 894,194 Có TK 211: 2100 • NV2: Nợ TK 112: 990 Có TK 711: 900 Có TK 3331: 90 • NV3: Nợ TK 811: 15 Nợ TK 133: 1,5 Có TK 111: 16,5 v1.0012108210 23 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG • Xác định lãi, lỗ từ hoạt động nhượng bán: Tổng thu từ hoạt động nhượng bán = PS Có TK 711 = 900 Tổng chi từ hoạt động nhượng bán = PS Nợ TK 811 = 909,194 Như vậy, hoạt động nhượng bán này, cơng ty bị lỗ 9,194 triệu • Nêu xác định tiêu Giá trị hao mòn, Giá trị lại TSCĐ? Căn xác định Giá trị hao mịn = Số dư Có TK 214 Căn xác định Giá trị lại = Số dư Nợ TK 211 - Số dư Có TK 214 v1.0012108210 24 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Nguyên giá TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu VAT: a có bao gồm VAT đầu vào b không bao gồm VAT đầu vào c không bao gồm VAT đầu vào doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp khấu trừ d không bao gồm VAT đầu vào doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp trực tiếp Trả lời: • Đáp án là: c khơng bao gồm VAT đầu vào doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp khấu trừ • Vì: Khi mua TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất chịu VAT doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp khấu trừ giá mua giá không bao gồm VAT v1.0012108210 25 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Một thiết bị sản xuất đưa vào sử dụng từ 01/01/2008 có nguyên giá 500 triệu, thời gian sử dụng năm Tại 01/01/2013, giá trị hao mòn thiết bị bằng: a 500 triệu b 300 triệu c 200 triệu d triệu Trả lời: • Đáp án là: a 500 triệu • Vì: Năm 2013, TSCĐ khấu hao hết nên nguyên giá giá trị hao mòn v1.0012108210 26 BÀI TẬP THỰC HÀNH Cho tình hình sau doanh nghiệp Thu Thanh: Ngày 20/07/N, doanh nghiệp Thu Thanh tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mua sắm dây truyền sản xuất theo tổng giá tốn ghi hóa đơn GTGT 682.000.000 đồng, thuế GTGT 10% Chi phí lắp đặt thiết bị 26.400.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT10%) toán chuyển khoản Dây truyền đưa vào sử dụng từ ngày 10/08/N với thời gian sử dụng dự kiến năm Hãy: Xác định nguyên giá TSCĐ Tính mức khấu hao phải trích tháng 8, tháng v1.0012108210 27 BÀI TẬP THỰC HÀNH Nguyên giá TSCĐ = = Giá mua ghi hóa đơn 682.000.000 (1+10%) + + CP trước sử dụng 26.400.000 (1+10%) – – Các khoản giảm trừ + + Thuế NK, TTĐB = 644.000.000 đồng Mức khấu hao ngày tháng v1.0012108210 = 644.000.000 81231 = 216.398 đồng 28 BÀI TẬP THỰC HÀNH Mức khấu hao phải = trích tháng Số ngày sử dụng Mức khấu hao ngày tháng = tháng (31-10+1) 216.398 = 4.760.753 đồng Mức khấu hao phải = trích tháng Mức khấu hao phải trích tháng = = Mức khấu hao tháng = Mức khấu hao phải trích tháng 4.760.753 644.000.000 812 + + = 6.708.333 đồng Mức khấu hao tăng tháng 9 ngày 216.398 – – Mức khấu hao giảm tháng = 6.708.333 đồng v1.0012108210 29 TÓM LƯỢC CUỐI BÀI TSCĐ sở vật chất khơng thể thiếu doanh nghiệp Vì vậy, cần theo dõi, ghi chép, tính tốn đầy đủ, xác tình hình tăng giảm hao nguyên giá, giá trị hao mòn TSCĐ v1.0012108210 30 ... sinh: • NV1: Nợ TK 214 : A Nợ TK 8 11 : 210 0 – A = 894 ,19 4 Có TK 2 11 : 210 0 • NV2: Nợ TK 11 2: 990 Có TK 7 11 : 900 Có TK 33 31: 90 • NV3: Nợ TK 8 11 : 15 Nợ TK 13 3: 1, 5 Có TK 1 11: 16 ,5 v1.0 012 108 210 23 GIẢI... cuối kỳ v1.0 012 108 210 19 4.2 KẾ TỐN TÌNH HÌNH TĂNG, GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TK 11 1, 11 2, 3 31, 3 41 TK 211 Tăng mua sắm TK 811 TSCĐ lý/nhượng bán TK 214 TK 2 411 Tăng mua (có lắp đặt) TK 2 412 Tăng xây... 25 /10 /2009 đến 31/ 12/2009 = ( 210 0/(5? ?12 31) 7 + [ 210 0/(5? ?12 )]2 = x • Mức khấu hao phải trích từ 01/ 01/ 2 010 đến 31/ 12/2 011 = ( 210 0/5)2 = y • Mức khấu hao phải trích từ 01/ 01/ 2 012 đến 08/09/2 012