Mời các bạn cùng tham khảo Bài giảng Kế toán tài chính 1 - Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ để nắm chi tiết khái niệm và đặc điểm nguyên vật liệu; phân loại và tính giá nguyên vật liệu; kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên; kế toán công cụ dụng cụ.
BÀI KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU VÀ CƠNG CỤ DỤNG CỤ ThS Nguyễn Đức Dũng Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0012108210 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG: Sự thành cơng cơng ty Caterpillar Inc • Cơng ty Caterpillar Inc năm 80 kỷ 20 công ty rơi vào khủng hoảng lợi nhuận giảm sút, nhiên công ty hồi phục đạt nhiều thành cơng • Ngun nhân thành công ảnh hưởng lớn việc doanh nghiệp bước tập trung tới việc quản lý tốt lượng hàng tồn kho đặc biệt yếu tố nguyên vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp Doanh nghiệp quản lý yếu tố nguyên vật liệu công cụ dụng cụ để thúc đẩy hoạt động kinh doanh? v1.0012108210 MỤC TIÊU • Nắm khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu cơng cụ dụng cụ • Cách thức phân loại tính giá ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ • Phương pháp hạch tốn, trình tự hạch tốn tổng hợp tăng giảm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ • Hạch tốn trường hợp phân bổ công cụ dụng cụ v1.0012108210 NỘI DUNG Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu Phân loại tính giá ngun vật liệu Kế tốn ngun vật liệu theo phương pháp kê khai thường xun Kế tốn cơng cụ dụng cụ v1.0012108210 KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM NGUYÊN VẬT LIỆU • Khái niệm: Nguyên vật liệu đối tượng lao động, tham gia vào trình SXKD để tạo nên thực thể sản phẩm trực tiếp thực dịch vụ • Đặc điểm: Tham gia vào chu kỳ SXKD; Hình thái vật chất bị biến đổi tiêu hao hoàn toàn; Giá trị vật liệu dùng chuyển lần vào chi phí kinh doanh kỳ sử dụng v1.0012108210 PHÂN LOẠI VÀ TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU 2.1 Phân loại nguyên vật liệu 2.2 Tính giá nguyên vật liệu v1.0012108210 2.1 PHÂN LOẠI NGUN VẬT LIỆU • Ngun liệu vật liệu • Vật liệu phụ • Nhiên liệu • Phụ tùng thay • Thiết bị vật liệu XDCB • Vật liệu khác v1.0012108210 2.2 TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU Xác định giá trị ghi sổ nguyên vật liệu: • Tính giá thực tế nhập kho • Tính giá xuất kho v1.0012108210 2.2.1 TÍNH GIÁ THỰC TẾ NHẬP KHO • Tính giá nhập NVL: phải tn thủ theo nguyên tắc chuẩn mực 02 Hàng tồn kho Giá thực tế NVL mua ngồi Giá hóa + = đơn Chi phí thu mua Chiết khấu Thuế khơng - thương mại, giảm giá + khấu trừ hàng mua • Giá thực tế ngun liệu nhận góp vốn liên doanh • Giá thực tế vật liệu tự chế • Giá thực tế vật liệu cấp • Giá thực tế vật liệu biếu tặng, viện trợ • Giá thực tế phế liệu thu hồi v1.0012108210 2.2.2 TÍNH GIÁ XUẤT NGUYÊN VẬT LIỆU • Tính giá xuất kho: Nhập trước - Xuất trước Nhập sau - Xuất trước Giá thực tế đích danh Giá đơn vị bình qn Giá hạch tốn • Áp dụng phương pháp tính giá xuất: quán v1.0012108210 10 3.2.2 HẠCH TOÁN GIẢM NGUYÊN VẬT LIỆU • Giảm NVL trả lại vốn góp liên doanh vật liệu: Nợ TK 411: Giá trị đánh giá trao đổi Có TK 152: Giá thực tế xuất kho • Giảm NVL phát thiếu kiểm kê: Nợ TK 632: Thiếu định mức Nợ TK 1381: Thiếu ngồi định mức Có TK 152, 153: Giá trị vật liệu, dụng cụ thiếu, • Khi xử lý giá trị NVL thiếu định mức: Nợ TK 111,112,334: Giá trị bồi thường Nợ TK 632: Phần khơng thu hồi Có TK 1381: Tổng giá trị thiếu, v1.0012108210 25 3.2.2 HẠCH TOÁN GIẢM NGUYÊN VẬT LIỆU XUẤT BÁN NGUYÊN VẬT LIỆU • Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632: Giá vốn nguyên vật liệu Có TK 152 • Phản ánh giá bán: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá tốn Có TK 511: Doanh thu Có TK 3331: Thuế GTGT v1.0012108210 26 KẾ TỐN CƠNG CỤ, DỤNG CỤ 4.1 Khái niệm, đặc điểm phân loại công cụ dụng cụ 4.2 Tài khoản sử dụng 4.3 Các phương pháp phân bổ công cụ dụng cụ 4.4 Kế tốn xuất dùng cơng cụ dụng cụ v1.0012108210 27 4.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ PHÂN LOẠI CƠNG CỤ, DỤNG CỤ • Khái niệm: Cơng cụ dụng cụ tư liệu lao động nhỏ, không thoả mãn tiêu chuẩn TSCĐ (tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng) • Đặc điểm: Tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD; Hình thái vật chất khơng bị biến đổi lúc hư hỏng; Giá trị chuyển lần nhiều lần vào chi phí kinh doanh v1.0012108210 28 4.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ PHÂN LOẠI CƠNG CỤ, DỤNG CỤ Phân loại cơng cụ dụng cụ Cơng cụ, dụng cụ Bao bì ln chuyển Đồ dùng cho thuê v1.0012108210 29 4.2 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG TK 153 CCDC SDĐK: XXX Công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ CCDC CCDC SDCK: XXX Công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ v1.0012108210 30 4.3 CÁC PHƯƠNG PHÁP PHÂN BỔ CƠNG CỤ, DỤNG CỤ • Phương pháp phân bổ lần: tồn giá trị CCDC tính hết vào chi phí SXKD kỳ xuất dùng • Phương pháp phân bổ 50% (2 lần): phân bổ 50% giá trị CCDC vào chi phí kỳ xuất dùng Khi phận sử dụng báo hỏng, phân bổ giá trị cịn lại CCDC báo hỏng vào chi phí SXKD kỳ báo hỏng • Phương pháp phân bổ nhiều lần: giá trị công cụ dụng cụ phân bổ theo số lần xuất dùng v1.0012108210 31 4.4 KẾ TOÁN XUẤT DÙNG CÔNG CỤ, DỤNG CỤ Xuất dùng phân bổ lần Điều kiện áp dụng: giá trị CCDC xuất dùng nhỏ Nợ TK 627: Nếu dùng cho sản xuất Nợ TK 641: Nếu dùng cho bán hàng Nợ TK 642: Nếu dùng cho quản lý doanh nghiệp Có TK 153: 100% giá thực tế xuất kho v1.0012108210 32 4.4 KẾ TỐN XUẤT DÙNG CƠNG CỤ, DỤNG CỤ 242 627,641,642 153 50 50 Phân bổ vào chi phí lần Xuất CCDC sử dụng 100 100 50 45 Phân bổ vào chi phí lần 111,112,334… Giá trị thu hồi (nếu có) v1.0012108210 33 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Câu hỏi: Doanh nghiệp quản lý yếu tố nguyên vật liệu công cụ dụng cụ để thúc đẩy hoạt động kinh doanh? Trả lời: • Quản lý vật tư cách chặt chẽ giảm thiều thiếu hụt, mát, chất lượng nhờ hệ thống kế toán hàng tồn kho tổ chức cách hiệu quả, xác • Doanh nghiệp ý tới khâu sử dụng hiệu nguyên vật liệu sản xuất giảm thiểu chi phí • Doanh nghiệp ý tới khâu cung cấp hiệu quả, khâu sản xuất có nhu cầu ngun liệu đáp ứng đầy đủ không cần dự trữ nhiều làm tăng chi phí bảo quản hàng tồn kho v1.0012108210 34 BÀI TẬP Doanh nghiệp dược phẩm Trapharco có tình hình công cụ dụng cụ sau: Doanh nghiệp xuất dùng công cụ dụng cụ nhỏ thuộc loại phân bổ lần dùng cho phận sản xuất trị giá 1.000.000 đ Doanh nghiệp tháng 10/N xuất dùng số công cụ dụng cụ nhỏ thuôc loại phân bổ lần cho bán hàng trị giá 16.000.000 Đến tháng 11/N+2 công cụ bị hỏng số phế liệu thu trị giá 1.000.000, yêu cần công nhân viên bồi thường 2.000.000 Hãy định khoản trường hợp v1.0012108210 35 BÀI TẬP Nợ TK 627: 1.000.000 Có TK 153: 1.000.000 2.a Nợ TK 242:16.000.000 Có TK 153: 16.000.000 b Nợ TK 641: 8.000.000 Có TK 242: 8.000.000 c Nợ TK 152: 1.000.000 Nợ TK 138: 2.000.000 Nợ TK 641: 5.000.000 Có TK 242: 8.000.000 v1.0012108210 36 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Hao hụt tự nhiên trình thu mua vật liệu làm ảnh hưởng đến: a tổng giá trị vật liệu nhập kho b đơn giá vật liệu nhập kho c giá trị hàng tồn kho báo cáo kế toán d số tiền tốn cho người bán Trả lời: • Đáp án là: b đơn giá vật liệu nhập kho • Vì hao hụt tự nhiên khơng làm ảnh hưởng đến tổng giá trị nguyên vật liệu nhập kho số lượng NVL nhập kho giảm làm đơn giá tăng thêm v1.0012108210 37 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Công ty thương mại A kỳ mua 20 dụng cụ, giá mua bao gồm VAT 10% 5,5 triệu/chiếc Giá thị trường tiệu đồng/ Kế toán ghi sổ giá trị tồn cơng cụ dụng cụ bao nhiêu? a 110 triệu b 120 triệu c 100 triệu d 90 triệu Biết doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phương thức kê khai thường xuyên Trả lời: • Đáp án là: c 100 triệu • Vì theo nguyên tắc giá gốc tổng giá trị công cụ dụng cụ là: 20 = 100 triệu v1.0012108210 38 TĨM LƯỢC CUỐI BÀI • Bài khái qt vấn đề kế toán quản lý liên quan đến nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Qua người học cần hiểu vai trò nhiệm vụ kế toán vật tư, nắm loại nguyên vật liệu công cụ dụng cụ cách tính giá loại vật tư Kết thơng tin ngun vật liệu hồn toàn khác vào doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính • Cách hạch tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ gần giống có khác biệt trường hợp hạch toán xuất dùng Sự khác biệt cách hạch toán xuất phát từ khác đặc điểm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ v1.0012108210 39 ... 2. a Nợ TK 24 2:16.000.000 Có TK 153: 16.000.000 b Nợ TK 6 41: 8.000.000 Có TK 24 2: 8.000.000 c Nợ TK 1 52: 1.000.000 Nợ TK 138: 2. 000.000 Nợ TK 6 41: 5.000.000 Có TK 24 2: 8.000.000 v1.00 121 0 821 0 36... kỳ: 3.000 12. 500 = 37.500.000 đồng v1.00 121 0 821 0 16 KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU THEO PHƯƠNG PHÁP KKTX 3.1 Tài khoản sử dụng 3 .2 Hạch toán tăng, giảm nguyên vật liệu v1.00 121 0 821 0 17 3.1 TÀI KHOẢN... ánh giá vốn: Nợ TK 6 32: Giá vốn nguyên vật liệu Có TK 1 52 • Phản ánh giá bán: Nợ TK 111, 1 12, 1 31: Tổng giá tốn Có TK 5 11: Doanh thu Có TK 33 31: Thuế GTGT v1.00 121 0 821 0 26 KẾ TỐN CƠNG CỤ, DỤNG