Bài giảng Kế toán tài chính 1: Chương 3 Kế toán hàng tồn kho, với mục tiêu chính là giải thích được những khái niệm và yêu cầu cơ bản của chuẩn mực kế toán hàng tồn kho; Xử lý các giao dịch liên quan đến hàng tồn kho trên hệ thống tài khoản kế toán. Mời các bạn cùng tham khảo!
KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Mục tiêu CHƯƠNG Sau nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể: • Giải thích khái niệm yêu cầu chuẩn mực kế toán hàng tồn kho KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO • Xử lý giao dịch liên quan đến hàng tồn kho hệ thống tài khoản kế toán Những khái niệm nguyên tắc Nội dung • Các văn qui định có liên quan • Những khái niệm nguyên tắc • Khái niệm nguyên tắc liên quan hàng tồn kho • Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Khái niệm Theo phương pháp kê khai thường xuyên Đặc điểm hàng tồn kho loại hình doanh nghiệp Theo phương pháp kiểm kê định kỳ (tham khảo) Phương pháp kế toán hàng tồn kho Ghi nhận hàng tồn kho Đánh giá hàng tồn kho Các phương pháp tính giá hàng tồn kho Giá trị thực 43 Khái niệm Các văn qui định liên quan Hàng tồn kho tài sản: • Chuẩn mực kế toán Việt nam số 02 - Hàng tồn kho • Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; • Hệ thống kế tốn doanh nghiệp ban hành theo thơng tư 200/2014/TT-BTC • Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; • Thơng tư 228/2009/TT-BTC, TT 89/2013/TT-BTC • Ngun liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Phương pháp kế toán hàng tồn kho Đặc điểm hàng tồn kho loại hình doanh nghiệp DN Thương mại DN Sản xuất DN Dịch vụ Hàng đường Hàng đường Hàng đường Nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ Doanh nghiệp lựa chọn hai phương pháp: Hàng gởi bán Hàng hóa Kê khai thường xuyên Chi phí SXKDDD Ngun vật liệu Cơng cụ dụng cụ Thành phẩm Hàng gởi bán Kiểm kê định kỳ Chi phí SXKDDD 44 Phương pháp kế tốn hàng tồn kho Ví dụ Cơng ty A áp dụng phương pháp kê khai thường Phương pháp kê khai thường xuyên Doanh nghiệp tổ chức hệ thống sổ chi tiết để theo dõi xuyên nghiệp vụ hàng ngày liên quan đến hàng tồn kho • Giá trị hàng nguyên vật liệu mua kỳ 1.000 triệu Tại thời điểm doanh nghiệp xác đồng định số lượng giá trị mặt hàng • Giá trị xuất kỳ 700 trđ • Trị giá tồn đầu kỳ 100 trđ Khi lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê thực tế hàng tồn kho để đối chiếu với số liệu Yêu cầu: Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ? theo dõi sổ sách, có khác biệt điều tra xử lý cho thích hợp 10 Phương pháp kế tốn hàng tồn kho Ví dụ Phương pháp kiểm kê định kỳ Công ty A áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, giá trị hàng Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ xác định sở định kỳ kiểm kê thực tế hàng tồn kho nguyên vật liệu kỳ 500 triệu đồng Kết kiểm kê Số dư HTK cuối kỳ không thay đổi kỳ kiểm kê sau Các nghiệp vụ mua hàng kỳ ghi nhận vào chi phí mua hàng kỳ trước cho biết giá trị hàng tồn 100 triệu đồng Cuối kỳ, Cuối kỳ, giá trị xuất kho kỳ xác định công thức sau: việc kiểm kê cho biết hàng tồn kho có giá trị 150 triệu đồng Yêu cầu: Xác định giá trị hàng xuất kỳ? Giá trị xuất kho Tồn đầu kỳ Mua kỳ Tồn cuối kỳ 11 12 45 Ghi nhận hàng tồn kho Ví dụ Hàng tồn kho tài sản doanh nghiệp Có số tình sau hàng tồn kho Công ty Thiên Minh vào thời điểm 31.12.20x0: Cơ sở quan trọng để ghi nhận hàng tồn kho quyền sở Một lô hàng trị giá 400 triệu đồng nhận cảng vào ngày 05.01.20x1, hóa đơn ghi ngày 28.12.20x0, hàng gửi ngày 01.01.20x1 mua theo giá FOB hữu hàng tồn kho (bao gồm lợi ích rủi ro) Xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, cần vào điều khoản giao hàng thỏa thuận hai Một số hàng hóa trị giá 200 triệu đồng nhận ngày 27.12.20x0 chưa nhận hóa đơn Trong hồ sơ, số hàng ghi Hàng ký gửi bên thời điểm mà lợi ích rủi ro chuyển giao 13 14 Ví dụ (tt) Đánh giá hàng tồn kho Một kiện hàng trị giá 60 triệu đồng tìm thấy phận gửi hàng kiểm kê Đơn đặt hàng ngày 18.12.20x0, bên mua ký xác nhận số hàng phiếu xuất kho hóa đơn GTGT hàng gửi vào ngày 10.01.20x1 Kế toán hàng tồn kho phải thực theo quy định Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho”: • Hàng tồn kho tính theo giá gốc Một lô hàng nhận ngày 06.01.20x1 trị giá 80 triệu đồng Hóa đơn cho thấy hàng giao cảng xuất phát ngày 31.12.20x0 theo giá FOB Vào thời điểm kiểm kê (31.12.20x0) hàng chưa nhận nên không nằm biên kiểm kê • Trong trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Yêu cầu: Hãy cho biết trường hợp trên, số hàng hóa có tính vào hay loại trừ khỏi hàng tồn kho cơng ty ngày lập báo cáo tài Giải thích lý do? 15 16 46 Đánh giá hàng tồn kho Chi phí mua Chi phí mua Giá gốc Chi phí mua Chi phí chế biến Chi phí liên quan trực tiếp khác Giá mua Các loại thuế không hồn lại Chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua hàng Các khoản CKTM, giảm giá SP, thiết bị, PTTT kèm theo + + + - - 17 18 Các loại thuế khơng hồn lại Giá mua Thuế nhập Giá mua xác định vào hợp đồng, hóa đơn người bán • Trường hợp doanh nghiệp trả trả chậm điều kiện trả chậm thông thường, giá mua số tiền tính hóa đơn người bán • Trường hợp mua hàng trả chậm có tính lãi suất, giá mua ghi nhận theo giá mua điều kiện trả chậm thông thường Phần chênh lệch hạch tốn vào chi phí tài kỳ tương ứng Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế bảo vệ môi trường Thuế giá trị gia tăng thường không khấu trừ, do: Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp Doanh nghiệp khơng thỏa mãn điều kiện hóa đơn để khấu trừ thuế đầu vào hàng hóa mua cho mục đích khơng phải sản xuất kinh doanh 19 20 47 Ví dụ Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua hàng Tính chi phí mua trường hợp sau Cho biết doanh nghiệp thuộc diện khấu trừ thuế GTGT Mua 50 nơng sản, giá hóa đơn 300 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%), thời hạn tốn theo điều khoản mua chịu thơng thường tháng Chi phí vận chuyển 21 triệu đồng (giá có thuế GTGT 5%) Hao hụt định mức 0,5% Hàng nhận đủ kho người bán kho số thực nhập 49,5 Mua lô hàng thiết bị theo phương thức trả chậm 24 tháng Giá mua theo phương thức toán thông thường 5.000 triệu (chưa thuế GTGT 10%) Lãi trả chậm 250 triệu Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc mua hàng nhằm bảo đảm hàng tồn kho trạng thái sẵn sàng để sử dụng • Trường hợp đơn vị có tổ chức phận thu mua, chi phí hoạt động phận xem chi phí mua • Các chi phí vượt khỏi mức bình thường (thí dụ hao hụt vận chuyển vượt định mức) khơng tính vào chi phí mua 21 22 Ví dụ (tt) Chi phí chế biến Mua số vật phẩm sử dụng cho mục đích phúc lợi, giá mua 250 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%) Chi phí vận chuyển 12,6 triệu (giá có thuế GTGT 5%) Do mua số lượng lớn đạt doanh số hưởng CKTM, DN chiết khấu 5% giá mua chưa có thuế GTGT Mua lơ hàng thiết bị kèm theo phụ tùng thay thế, giá mua chưa bao gồm thuế GTGT 10% 3.500 triệu, giá trị hợp lý chưa thuế GTGT phụ tùng thay xác định lúc mua 250 triệu DN tốn 50% chuyển khoản Chi phí chế biến Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung biến đổi 23 Chi phí sản xuất chung cố định 24 48 Chi phí sản xuất chung cố định Phân bổ chi phí SXC cố định vào chi phí chế biến Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ cho đơn vị sản phẩm dựa công suất bình thường máy móc sản xuất Sản phẩm thực tế sản xuất cao cơng suất bình thường: chi phí sản xuất chung cố định phân bổ theo chi phí thực tế phát sinh Sản phẩm thực tế sản xuất thấp công suất bình thường: chi phí sản xuất chung cố định phân bổ theo mức cơng suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung khơng phân bổ ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Là chi phí sản xuất gián tiếp Thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất Khi sản lượng thay đổi, mức chi phí sản xuất chung cố định đơn vị sản phẩm biến đổi Chi phí sản xuất chung cố định thường bao gồm: Chi phí khấu hao Chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng Chi phí quản lý hành phân xưởng sản xuất 25 26 Phân bổ Chi phí sản xuất chung cố định (tiếp) Cơng suất bình thường Khấu hao 100 triệu Phân bổ Chi phí sản xuất chung cố định (tiếp) Cơng suất bình thường Cơng suất thực tế Khấu hao 100 triệu Khấu hao 100 triệu Công suất thực tế Khấu hao 100 triệu Lãng phí cơng suất, trị giá 50 triệu 27 28 49 Ví dụ Các chi phí khơng tính vào giá trị hàng tồn kho Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho khoản: • Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; • Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản trình mua hàng; • Chi phí bán hàng; • Chi phí quản lý doanh nghiệp Các chi phí ghi nhận chi phí phát sinh kỳ Trích số liệu năm 20x0 Cơng ty Hồng Minh: Mức cơng suất sản xuất đường bình thường 12.000 tấn/năm Chi phí sản xuất chung cố định phát sinh năm 6.000 triệu đồng Hãy xác định chi phí sản xuất chung cố định hạch tốn vào chi phí chế biến trường hợp sau: Trường hợp 1: Mức công suất thực tế đạt năm 20x0 13.000 Trường hợp 2: Mức công suất thực tế đạt năm 20x0 8.000 29 30 Các phương pháp tính giá hàng tồn kho Phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ Một vấn đề quan trọng kế toán hàng tồn kho phân •Tính lần vào cuối kỳ cho loại hàng tồn kho: chia giá trị hàng hóa, sản phẩm có cho hàng hóa, sản Giá trị xuất kho = Số lượng xuất kho x Đơn giá bình quân cuối kỳ phẩm bán kỳ hàng hóa, sản phẩm cịn tồn kho cuối kỳ Theo chế độ kế toán quy định giá trị hàng tồn kho Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập kỳ Đơn giá bình = quân cuối kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập kỳ tính theo phương pháp sau: • Phương pháp bình qn gia quyền; • Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO); • Phương pháp tính theo giá đích danh; • Phương pháp giá bán lẻ 31 32 50 Ví dụ Phương pháp bình quân gia quyền di động Đơn giá trung bình hàng tồn kho tính sau lần Ngày Diễn giải nhập sử dụng đơn giá để tính giá hàng xuất kho cho Tồn đầu tháng 5.3 Mua hàng 7.3 Mua hàng 15.3 Mua hàng Tổng cộng 1.3 đến có lơ hàng nhập vào Số lượng Đơn giá (đ) Thành tiền (đ) 100 1.000 100.000 300 400 200 1.000 1.100 1.150 1.200 330.000 460.000 240.000 1.130.000 Yêu cầu: Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp bình quân gia quyền Sau tính giá trị hàng xuất kỳ Biết đơn vị áp dụng hệ thống kiểm kê định kỳ, số lượng tồn kho cuối kỳ theo kiểm kê 300 đơn vị 33 34 Ví dụ Ngày 1.4 9.4 11.4 20.4 25.4 28.4 29.4 Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Diễn giải Số lượng Đơn giá (đ) Thành tiền (đ) Tồn đầu kỳ 200 500 100.000 Mua hàng 300 520 156.000 Bán hàng 400 Mua hàng 900 525 472.500 Bán hàng 600 Mua hàng 100 530 53.000 Bán hàng 200 Giá trị hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước Giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ; Giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ Yêu cầu: Tính giá trị hàng xuất lần xuất, sau tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Biết đơn vị áp dụng hệ thống kê khai thường xuyên 35 36 51 Ví dụ • Phương pháp thực tế đích danh Giá trị hàng tồn kho hay xuất kho ghi nhận theo Áp dụng phương pháp FIFO cho liệu ví dụ 6,7 giá gốc Áp dụng doanh nghiệp có mặt hàng mang tính chất đơn chiếc, thí dụ cửa hàng bán tranh cơng ty bán xe qua sử dụng Không áp dụng phương pháp cho doanh nghiệp có sản phẩm tương tự 37 38 Phương pháp giá bán lẻ Giá trị thực Ngoài phương pháp trên, phương pháp giá bán lẻ cịn Giá trị thực giá bán ước tính áp dụng cho số đơn vị đặc thù siêu thị hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường Phương pháp dung để tính giá trị hàng tồn kho với số trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí lượng lớn mặt hàng thay đổi nhanh chóng có lợi ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng nhuận biên tương tự mà sử dụng phương pháp tính giá gốc khác 39 40 52 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cơ sở lập dự phịng • Để phản ánh hàng tồn kho theo giá trị thực • VAS 02 quy định việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho • Số dự phịng giảm giá hàng tồn kho chênh lệch giá gốc giá trị thực • Việc so sánh giá gốc giá trị thực phải thực sở mặt hàng tồn kho tiến hành mặt hàng tồn kho, khơng • Các lưu ý lập dự phịng: sở tồn hàng tồn kho hay loại hàng tồn kho phân theo Cơ sở lập dự phịng nhóm (ngun vật liệu, thành phẩm ), phân theo lĩnh vực hoạt Bằng chứng lập dự phòng động phân theo khu vực địa lý Mục đích dự trữ hàng tồn kho Trường hợp nguyên vật liệu 41 42 Bằng chứng lập dự phịng Ví dụ Danh mục hàng hóa cuối kỳ Cơng ty Hướng Dương sau Hãy tính số dự phịng cần lập cho hàng tồn kho cuối kỳ: Tên hàng Giá gốc X-125 M-521 C-222 V-210 20.000.000 84.000.000 22.400.000 42.000.000 Cộng 168.400.000 • Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải chứng đáng tin cậy thu thập Giá thấp Giá trị có giá gốc thể thực giá trị có thể thực 25.000.000 20.000.000 80.000.000 80.000.000 24.000.000 22.400.000 40.000.000 40.000.000 169.000.000 thời điểm ước tính • Khi ước tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính 162.400.000 43 44 53 Trường hợp ngun vật liệu Ví dụ 10 • Cơng ty Phú Mỹ sản xuất thiết bị điện tử D-12, vi xử lý model E-1234 vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Hiện nay, vi xử lý đời, giá vi xử lý model E-1234 thị trường giảm lớn, làm cho giá bán thiết bị điện tử D-12 phải giảm 60% tiêu thụ bị lỗ Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ • Khơng đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm • Được đánh giá giảm xuống với giá trị thực giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực • Cơng ty Phú Mỹ cịn tồn 100 vi xử lý với giá gốc 15 triệu đồng/bộ Giá trị thực vi xử lý model E-1234 vào thời điểm lập báo cáo tài triệu đồng/bộ Trường hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ bị phẩm chất hay lỗi thời không sử dụng cho mục đích ban đầu nữa, việc lập dự phịng giảm giá cần tiến hành theo giá trị thực 45 Yêu cầu: Xác định số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần 46 lập? Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Phần (Phương pháp kê khai thường xuyên) • Những khái niệm nguyên tắc • Kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ • Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế tốn • Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang • Kế tốn thành phẩm Theo phương pháp kê khai thường xun • Kế tốn hàng hóa • Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 47 48 54 Khái niệm Kế toán nguyên vật liệu CCDC Ngun vật liệu • • • • • Cơng cụ dụng cụ • Đối tượng lao động • Là tư liệu lao động khơng DN mua ngồi tự đủ tiêu chuẩn giá trị chế biến thời gian sử dụng quy định TSCĐ • Phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh • Phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Khái niệm Phân loại Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Sơ đồ kế toán số nghiệp vụ 49 50 Phân loại Tài khoản sử dụng Căn vào công dụng vật liệu, công cụ dụng cụ Nguyên vật liệu Nợ • Trị giá nhập kho mua ngồi, tự chế, th ngồi gia cơng, chế biến nhập góp vốn từ nguồn khác •Trị giá NVL, CCDC thừa phát kiểm kê Công cụ dụng cụ Ngun liệu, vật liệu Cơng cụ dụng cụ lao động Vật liệu phụ Bao bì luân chuyển Nhiên liệu Đồ dung cho thuê Vật liệu thay Thiết bị, phụ tùng thay TK 152, 153 Có • Trị giá xuất kho cho SXKD, để bán, thuê ngồi gia cơng chế biến, đưa góp vốn • CKTM, trả lại người bán, giảm giá hàng mua • Trị giá NVL, CCDC thiếu phát kiểm kê Dư Nợ: – Trị giá NVL, CCDC tồn kho cuối kỳ Vật liệu TB xây dựng 51 52 55 Các tài khoản chi tiết Nguyên tắc kế tốn • Kế tốn nhập, xuất, tồn kho ngun liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tài khoản 152/153 phải thực theo nguyên tắc giá gốc TK 152, không quy định TK chi tiết, mở chi tiết tùy theo nhu cầu thực tế DN TK 153 chi tiết thành tài khoản sau: • Kế tốn chi tiết ngun liệu, vật liệu, cơng cụ dụng cụ phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ ngun liệu, vật liệu • Tài khoản 1531 – Cơng cụ, dụng cụ • Tài khoản 1532 – Bao bì ln chuyển • Cơng cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất kinh doanh, cho thuê phải theo dõi vật giá trị sổ kế toán chi tiết theo nơi sử dụng, theo đối tượng thuê người chịu trách nhiệm vật chất • Tài khoản 1533 – Đồ dùng cho thuê • Tài khoản 1534 – Thiết bị phụ tùng thay 53 54 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Mua NVL, CCDC nước • Nghiệp vụ tăng NVL, CCDC: TK 152, 153 • Mua ngồi: Mua nước, nhập TK 111, 112, 141, 331 • Nhập lại kho sau gia công chế biến • Nhận góp vốn liên doanh Giá mua + CP mua chưa thuế GTGT TK 133 • Nhận biếu tặng,… • Nghiệp vụ giảm NVL, CCDC: Giảm giá, CKTM trả lại hàng TK 111, 112, 141, 331 TK 133 Ví dụ 11 • Xuất sử dụng Mua nguyên vật liệu A nhập kho, giá mua chưa thuế GTGT 400 trđ, thuế suất thuế GTGT 10%, chưa toán Hàng nhập kho đủ • Xuất trả lại người bán • Xuất đem gia công chế biến Hai ngày sau, hàng A không đảm bảo chất lượng nên DN đề nghị người bán giảm giá 20% Người bán chấp nhận đề nghị yêu cầu DN thực giảm giá, trừ vào công nợ phải trả • Góp vốn liên doanh,… 55 56 56 Nhập NVL, CCDC Gia công chế biến vật liệu TK 152, 153 Giá nhập TK 331 TK 3332 Thuế nhập Thuế BVMT TK 3338 Chi phí nhập TK 111, 112, 331,… TK 152 Nhập lô công cụ dụng cụ với giá nhập 12.000 USD, tiền hàng chưa toán Thuế suất thuế NK 5%, thuế GTGT 10%, tỷ giá tính thuế 21.000đ/USD Chi phí làm thủ tục hải quan tốn tiền mặt 500.000đ Chi phí vận chuyển, bốc dỡ tốn tiền tạm ứng 11.000.000đ, có thuế GTGT 10% 57 Thuế tiêu thụ đặc biệt TK 3333 TK 33312 TK 154 TK 133 Thuế GTGT hàng nhập TK 111, 112, 331,… Xuất VL đem gia công Nhập lại NVL sau gia cơng chế biến Chi phí gia cơng, CP vận chuyển, bóc dỡ,… TK 133 TK 152* Xuất kho 4.000 kg nguyên vật liệu B đem gia công chế biến, giá xuất kho 32.000đ/kg Chuyển khoản tốn tiền phí gia cơng 1.100đ/kg (trong có thuế GTGT 10%) Chi tiền mặt toán tiền vận chuyển 400.000đ Vật liệu gia công xong nhập lại kho, định mức tiêu hao 1.1kg/1kg 58 nguyên liệu B* Nhận góp vốn liên doanh, nhận biếu tặng Xuất NVL, CCDC sử dụng TK 152 TK 152, 153 TK 411 TK 111, 112, 331,… Nhận góp vốn NVL, CCDC Chi phí vận chuyển, bóc dỡ (nếu có) Xuất kho để trực tiếp sản xuất SP TK 621 Xuất kho phục vụ cho PX, QLDN, BPBH TK 627, 642, 641 TK 153 TK 133 TK 627, 641,642 Phân bổ lần TK 711 Nhận NVL, CCDC biếu tặng TK 242 Phân bổ nhiều lần 59 Định kỳ, kết chuyển 627, 641,642 60 57 Bài tập thực hành Trường hợp khác Trích số liệu tháng 09/20x0 Cơng ty Tồn Cầu sau: Nhập kho lơ nguyên vật liệu trị giá 100 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa tốn Chi phí vận chuyển triệu đồng, thuế GTGT 10%, toán tiền mặt Hàng nhập kho đủ Kế tốn kho thơng báo số vật liệu nhập kho tháng trước trị giá 10 triệu đồng, thuế GTGT 10% bị sai qui cách nên đơn vị xuất hóa đơn trả lại số hàng này, cấn trừ vào nợ phải trả Do mua nhiều lần tích lũy đủ doanh số mua theo chương trình chiết khấu nhà cung cấp nên đơn vị hưởng chiết khấu thương mại triệu đồng, thuế GTGT 10%, nhận tiền mặt Nhận góp vốn kinh doanh lô nguyên vật liệu hội đồng thẩm định giá 200 triệu đồng Xuất kho vật liệu trị giá 50 triệu đồng phục vụ trực tiếp cho sản xuất, triệu đồng phục vụ quản lý phân xưởng TK 152, 153 Xuất bán TK 3381 Kiểm kê thừa Kiểm kê thiếu (không biết nguyên nhân) (không biết nguyên nhân) Kiểm kê thiếu (trong định mức) TK 632 TK 1381 TK 632 61 62 Bài tập thực hành Bài tập thực hành Xuất kho vật liệu trị giá 100 triệu đồng gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển đến nơi gia công trả tiền mặt triệu đồng Nhập kho lại lơ vật liệu gửi gia công nghiệp vụ 6, biết chi phí gia cơng chưa tốn 22 trđ, thuế GTGT 10% Kiểm kê kho phát thừa số vật liệu trị giá triệu đồng chưa rõ nguyên nhân Lô hàng thừa nghiệp vụ bên bán xuất nhầm nên xuất hàng trả lại 10 Kiểm kê cuối kỳ cho thấy vật liệu phụ bị thiếu hụt 20 triệu, hao hụt định mức triệu, số lại thiếu chưa rõ nguyên nhân Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Biết đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hàng tồn kho 63 theo phương pháp kê khai thường xuyên Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua 100 cơng cụ sản xuất có tổng giá trị 80 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%), chưa tốn, thiết bị kèm theo trị giá chưa bao gồm thuế GTGT triệu Xuất công cụ sản xuất cho phân xưởng trị giá 40 triệu, phân bổ 10 tháng Xuất công cụ sản xuất cho phân xưởng trị giá 48 triệu đồng, phân bổ 24 tháng Xuất công cụ cho công ty bạn thuê, giá xuất kho 20 triệu Thời gian thuê tháng, tiền thuê tháng triệu đồng (giá chưa thuế GTGT 10%) tháng Biết thời gian sử dụng công cụ 10 tháng Sau tháng cho thuê, khách hàng trả lại toàn CCDC NV4 64 58 Bài tập thực hành Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Nhân viên Hải nộp chứng từ toán khoản tạm ứng 11 triệu (gồm thuế GTGT triệu) việc mua máy đo độ dày giao thẳng cho phân xưởng Đây loại công cụ, dụng cụ phân bổ lần Bộ phận sản xuất báo hỏng số công cụ C, loại phân bổ lần có giá trị ban đầu 18 triệu đồng, phân bổ lần kỳ trước, giá trị phế liệu thu hồi nhập kho 0,5 triệu đồng Chi tiền mặt, mua số công cụ khác để thay 12 triệu đồng, thuế GTGT 10%, sử dụng kỳ lại Mua số công cụ B trị giá 10 triệu đồng, sử dụng phân xưởng, loại phân bổ lần, toán TGNH Kiểm kê công cụ dụng cụ phát thiếu số trị giá triệu đồng chưa rõ nguyên nhân • • • • Khái niệm Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Sơ đồ kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh 66 65 Tài khoản sử dụng Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Nợ Là chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh kỳ; chi phí TK 154 Có • Các chi phí NVL trực tiếp, chi phí • Giá thành sản phẩm chế nhân công trực tiếp, chi phí sử tạo xong nhập kho chuyển dụng máy thi cơng, chi phí sản bán; chi phí thực tế khối xuất chung phát sinh kỳ liên lượng dịch vụ hoàn thành quan đến sản xuất sản phẩm cung cấp cho khách hàng; chi phí thực dịch vụ; • Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng, không sửa chữa được; • Trị giá ngun vật liệu, hàng hóa gia cơng xong nhập lại kho; Dư Nợ: Chi phí SXKD cịn dở dang cuối kỳ sản xuất, kinh doanh khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ, cuối kỳ hoạt động sản xuất, kinh doanh chính, phụ th ngồi gia cơng chế biến doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 67 68 59 Nguyên tắc kế toán Sơ đồ kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang TK 154 TK 154 tiết theo xxxx - Địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, phận sản TK 621 xuất, đội sản xuất, ) TK 622 - Theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết, phận sản Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp Kết chuyển chi phí NC trực tiếp phẩm; theo loại dịch vụ theo công đoạn TK 627 dịch vụ Kết chuyển/ phân bổ chi phí SXC Giá thành SP hoàn thành nhập kho TK 155 Giá thành SPHT tiêu thụ TK 632 Giá thành SPHT gởi bán TK 157 Nhập kho giá trị phế liệu thu hồi từ sx TK 152 xxx 70 69 Bài tập thực hành Kế toán thành phẩm Định khoản nghiệp vụ phát sinh sau: • • • • • Kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 240 triệu đồng • Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp 47,5 triệu đồng • Kết chuyển chi phí sản xuất chung 42,5 triệu đồng • Kết sản xuất: Khái niệm Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Sơ đồ kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xuất từ phân xưởng bán trực tiếp 5.000 sp cho khách hàng Nhập kho 10.000 sp • Biết chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ cuối kỳ 45 triệu đồng 30 triệu đồng, phế liệu thu hồi nhập kho triệu đồng 72 71 60 Khái niệm thành phẩm Tài khoản sử dụng Là sản phẩm kết thúc trình chế biến Nợ phận sản xuất doanh nghiệp sản xuất th ngồi • Trị giá thành phẩm nhập kho • Trị giá thực tế thành phẩm • Trị giá thành phẩm thừa xuất kho kiểm kê • Trị giá thành phẩm thiếu hụt kiểm kê gia công xong kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật nhập kho TK 155 Có Dư Nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ 73 74 Các tài khoản chi tiết Ngun tắc kế tốn • Kế tốn nhập, xuất, tồn kho thành phẩm TK 155 phải TK 155 chi tiết thành tài khoản sau: thực theo nguyên tắc giá gốc ; • Tài khoản 1551 – Thành phẩm nhập kho • Việc tính giá trị thành phẩm tồn kho thực theo • Tài khoản 1557 – Thành phẩm bất động sản phương pháp tính giá hàng tồn kho; • Kế tốn chi tiết thành phẩm phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ thành phẩm 75 76 61 Sơ đồ kế toán thành phẩm Bài tập thực hành Có tình hình sau cơng ty A sau: TK 155 • Thành phẩm tồn kho đầu kỳ: 1.000sp, giá gốc 120 triệu TK 154 TK 157 (1) (5) TK 3381 • Trong kỳ, nhập kho thành phẩm từ sản xuất với tổng giá thành sản TK 632 • Xuất kho 500 sản phẩm bán trực tiếp cho khách hàng X, chưa thu (2) phẩm 100 triệu đồng, số lượng 1.000sp (6) TK 632 TK 157 (3) tiền, giá bán 70 triệu Biết công ty A áp dụng phương pháp FIFO (4) (7) để tính giá HTK TK 1381 • Cuối kỳ, kiểm kê thành phẩm phát thiếu 10 sp chưa biết nguyên nhân Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế 77 78 Khái niệm hàng hóa Kế tốn Hàng hóa • • • • Là loại vật tư, sản phẩm doanh nghiệp mua với Khái niệm Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Sơ đồ kế toán nghiệp vụ kinh tế mục đích để bán (Bán bn bán lẻ) Đối với DN thương mại, DN hạch tốn chi phí thu mua hàng hóa riêng, cuối kỳ thực phân bổ phần cho hàng hóa tồn kho phần cho hàng hóa tiêu thụ Thông thường, tiêu thức phân bổ chi phí thu mua tiêu thức giá trị hàng 79 80 62 Phân bổ chi phí thu mua hàng hóa Ví dụ 11 Giá mua hàng hóa tồn kho đầu kỳ Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tồn kho cuối kỳ Chi phí thu mua hàng hóa đầu kỳ + Chi phí thu mua hàng hóa phát sinh kỳ + Khối lượng hay giá mua hàng xuất kỳ = Chi phí thu mua hàng hóa tồn kho đầu kỳ x Khối lượng hay giá mua hàng tồn cuối kỳ Khối lượng hay giá mua hàng tồn cuối kỳ Giá mua hàng hóa mua nhập kho kỳ Chi phí thu mua hàng hóa phát sinh kỳ Giá mua hàng hóa tồn kho cuối kỳ 1.200.000.000đ 350.000.000đ 14.800.000.000đ 750.000.000đ 2.500.000.000đ Giá mua hàng hóa gửi bán chưa bán 1.500.000.000đ lúc cuối kỳ Giá mua hàng hóa bán 12.000.000.000đ Yêu cầu: Xác định chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa xuất kỳ tồn cuối kỳ theo giá trị 81 82 Tài khoản sử dụng Nợ Các tài khoản chi tiết TK 156 • Trị giá mua vào hàng hóa; • • Chi phí mua hàng hóa; • Trị giá hàng hóa bán bị người • mua trả lại; • Trị giá hàng hóa phát thừa • kiểm kê; • • • Dư Nợ: Trị giá thực tế hàng hóa tồn kho cuối kỳ Chi phí mua hàng chưa phân bổ cuối kỳ Có Trị giá hàng hóa xuất kho để bán; Chi phí phân bổ cho hàng hóa bán kỳ; Chiết khấu thương mại mua hàng hưởng; Các khoản giảm giá hàng mua hưởng; Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán; Trị giá hàng hóa phát thiếu kiểm kê; • Tài khoản 1561 – Giá mua hàng hóa • Tài khoản 1562 – Chi phí thu mua hàng hóa • Tài khoản 1567 – Hàng hóa bất động sản 83 84 63 Nguyên tắc kế toán Sơ đồ kế toán TK 1561 TK 1561 (HH) • Kế tốn Nhập, xuất, tồn kho hàng hóa TK 156 phản ánh theo TK giá gốc Giá mua – HH,PT thay TK 133 • Hàng hóa mua sử dụng cho hoạt động SXKD thuộc đối tượng chịu TK thuế GTGT theo PP khấu trừ giá gốc phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT TK • Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa tiêu thụ tồn kho cuối kỳ TK • Trường hợp mua hàng nhận kèm theo sản phẩm, hàng hóa, phụ tùng thay (đề phịng hỏng hóc), giá trị hàng hóa nhập kho giá trừ TK Giảm giá, CKTM trả lại hàng TK TK 133 TK 632 Nhận góp vốn TK 157 Kiểm kê phát thừa TK 1381 TK 1561 HH đề phòng hư hỏng TK 1534 TBPT thay (khi BHSP) giá trị sản phẩm, hàng hóa, thiết bị, phụ tùng thay 86 85 Sơ đồ kế toán TK 1562 Bài tập thực hành Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau Biết chi phí mua hàng giá chưa thuế GTGT, thuế suất 10% TK 1562 TK Chi phí mua phát sinh TK 133 Chi phí mua phân bổ Mua hàng hóa kèm thiết bị phụ tùng thay đề phịng hỏng hóc chưa trả tiền, giá mua 500 triệu, hàng nhập kho đủ, giá trị hợp lý TB 40 triệu Chi phí vận chuyển 20 triệu trả TGNH TK 632 Mua hàng giao thẳng cho khách (không qua kho), chưa trả tiền cho nhà cung cấp Giá mua 220 triệu, chi phí vận chuyển 10 triệu trả thay cho khách, khách hàng trả lại sau Hàng trình chuyên chở đến kho khách hàng Kiểm kê kho phát hàng hóa thừa chưa rõ nguyên nhân trị giá 30 triệu đồng Mua 100 hàng A trị giá 100 trđ, thuế GTGT 10%, tặng kèm 88 sp tương tự không thu tiền, chưa toán 87 64 Bài tập thực hành (tt) Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Mua 500 kg hàng B trị giá 200 trđ, thuế GTGT 10%, theo chương trình khuyến mua 50 kg thi tặng kg, toán chuyển khoản • • • • Xuất 50 hàng A gửi đại lý, giá bán 1,2 trđ, thuế GTGT 10%, hoa hồng đại lý 5% doanh số bán chưa thuế, thuế GTGT hoa hồng 10% Khái niệm Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Sơ đồ kế toán Xuất hàng bán, hàng giao cho khách hàng Giá vốn 350 triệu, giá bán 400 triệu đồng Số lượng khách thực nhận giao hàng chiếm 95% giá trị, phần lại thất thoát chưa rõ nguyên nhân Xác định giá trị hàng thừa nghiệp vụ nhà cung cấp X giao hàng chưa ghi nhận Giá hóa đơn 40 triệu đồng Tổng chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán kỳ 80 triệu 89 đồng 90 Khái niệm Tài khoản sử dụng Nợ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho khoản dự tính trước để TK 2294 • Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho hồn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm Có • Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập tính vào giá vốn hàng bán kỳ xuống thấp giá trị ghi sổ kế tốn hàng tồn kho Dư Có: • Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ 91 92 65 Nguyên tắc kế toán Sơ đồ kế tốn lập dự phịng giả giá HTK • Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ • Dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập vào cuối kỳ kế tốn lập báo cáo tài • Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo thứ vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho • Cuối kỳ kế tốn vào số lượng, giá gốc, giá trị thực thứ vật tư, hàng hóa, loại dịch vụ cung ứng dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế tốn lập bổ sung/hồn nhập TK 632 TK 2294 Trích lập, lập bổ sung Hồn nhập 94 93 Ví dụ 12 Trình bày hàng tồn kho BCĐKT • Được trình bày số đầu năm số cuối kỳ • Hàng tồn kho luân chuyển chu kỳ kinh doanh thông thường trình bày phần TS ngắn hạn • Hàng tồn kho dự trữ luân chuyển chu kỳ kinh doanh thông thường thời điểm báo cáo trình bày TS dài hạn VD chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dài hạn giá trị thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn • Giá trị hàng tồn kho trình bày theo giá thấp giá gốc giá trị thực hiện; có chi tiết thêm giá gốc số dự phòng tổn thất tài sản (kể cá ngắn hạn lẫn dài hạn ) • Dự phịng giảm giá loại hàng tồn kho thời điểm báo cáo khơng bao gồm số dự phịng giảm giá lập cho khoản chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn; thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn • Số dư đầu kỳ TK 2294 30 triệu lập cho: Lô hàng X bị hư hỏng với giá trị thực 60% giá gốc 60 triệu đồng Lô hàng Y lỗi thời có giá gốc 14 triệu đồng • Trong kỳ, bán lô hàng X với giá 30 triệu đồng (giá chưa thuế), thuế GTGT 10% Thu tiền mặt • Cuối kỳ, có lơ hàng Y cần lập dự phịng Giá bán sau trừ chi phí bán triệu đồng Yêu cầu: Thực định khoản cần thiết 95 96 66 Trình bày hàng tồn kho TM BCTC Đọc giải thích thơng tin BCTC VNM 2016 • Xem trình bày hàng tồn kho Bảng cân đối kế tốn • Ngun tắc ghi nhận hàng tồn kho • Các sách kế tốn áp dụng • Xem trình bày hàng tồn kho Thuyết minh BCTC • Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế tốn • Chích sách kế tốn hàng tồn kho • Số liệu chi tiết Hàng tồn kho 97 98 67 ... vật liệu TK 152, 1 53 Giá nhập TK 33 1 TK 33 32 Thuế nhập Thuế BVMT TK 33 38 Chi phí nhập TK 111, 112, 33 1,… TK 152 Nhập lô công cụ dụng cụ với giá nhập 12.000 USD, tiền hàng chưa toán Thuế suất thuế... quan toán tiền mặt 500.000đ Chi phí vận chuyển, bốc dỡ tốn tiền tạm ứng 11.000.000đ, có thuế GTGT 10% 57 Thuế tiêu thụ đặc biệt TK 33 33 TK 33 312 TK 154 TK 133 Thuế GTGT hàng nhập TK 111, 112, 33 1,…... kê; • Tài khoản 1561 – Giá mua hàng hóa • Tài khoản 1562 – Chi phí thu mua hàng hóa • Tài khoản 1567 – Hàng hóa bất động sản 83 84 63 Nguyên tắc kế toán Sơ đồ kế tốn TK 1561 TK 1561 (HH) • Kế tốn