Bài giảng Kế toán tài chính 1: Chương 7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh, cung cấp cho người học những kiến thức như: Khái niệm và nguyên tắc cơ bản; Ứng dụng vào hệ thống tài khoản. Mời các bạn cùng tham khảo!
KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Mục tiêu Sau học xong chương này, sinh viên có thể: Trình bày vấn đề liên quan đến doanh thu, CHƯƠNG thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh Nhận diện vận dụng tài khoản kế toán liên quan đến doanh thu, thu nhập, chi phí xác định kết kinh KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH doanh KẾT QUẢ KINH DOANH Nội dung Khái niệm • Doanh thu thu nhập khác • Chi phí SXKD chi phí khác Khái niệm nguyên tắc Ứng dụng vào hệ thống tài khoản 124 Doanh thu thu nhập khác Các chuẩn mực chi phối • Liên quan đến nhiều chuẩn mực, đó, chủ yếu liên • Các chuẩn mực chi phối quan đến chuẩn mực sau: • Khái niệm – VAS 01 – Chuẩn mực chung • Ghi nhận doanh thu – VAS 14 – Doanh thu thu nhập khác • Xác định doanh thu – VAS 21 - Trình bày báo cáo tài • Riêng VAS 15 – Hợp đồng xây dựng trình bày nội dung khác Khái niệm Doanh thu • Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC DOANH THU thu kỳ kế toán: – Phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh THU NHẬP KHÁC thông thường hoạt động khác doanh nghiệp; DOANH THU BÁN HÀNG DOANH THU CC DỊCH VỤ LÃI, TiỀN BẢN QUYỀN, CỔ TỨC, LN ĐƯỢC CHIA – Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu không bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu Lưu ý: Doanh thu định nghĩa xem xét riêng biệt với chi phí 125 Ví dụ Ghi nhận doanh thu Vận dụng định nghĩa doanh thu để xác định chất giao dịch sau: • Doanh thu bán hàng Nhận tài sản biếu tặng 40 triệu đồng • Doanh thu cung cấp dịch vụ Thu tiền khách hàng cịn nợ tháng trước 300 • Doanh thu từ lãi, tiền quyền, cổ tức LN triệu đồng chuyển khoản chia Bán hàng chưa thu tiền, giá bán 500 triệu đồng Phát hành cổ phiếu phổ thông cho nhà cung cấp để cấn trừ cơng nợ phải trả 1.000 triệu đồng 10 Ví dụ điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng hóa Xác định trường hợp sau đủ điều kiện ghi nhận doanh thu chưa: • DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với Siêu thị A bán hàng cho phép người mua hàng trả lại quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; hàng thời gian 10 ngày khơng cần nói lý do, miễn • DN khơng cịn quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng cịn ngun vẹn hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; DN xuất hóa đơn vận chuyển hàng từ TP HCM Hà • Doanh thu xác định tương đối chắn; Nội để giao cho khách hàng theo phương thức chuyển • DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch hàng bán hàng; • Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Cty Hồng Nhân giao hàng cho cơng ty Hồng Nghĩa kho bên mua Do giám đốc quen nên kế tốn Hồng Nhân chưa biết giá bán 11 126 12 Ví dụ (tt) Bài tập thực hành Cty Hoàn Cầu giao hàng hóa cho Cty Nhất Phương, DN xuất hóa đơn gửi hàng bán ngày 31/12/20x0, giá hợp đồng có qui định, sau lắp đặt thành hệ xuất kho 200triệu đồng, giá bán chưa thuế GTGT thống, vận hành ổn định chấp nhận số hàng 240triệu đồng, thuế GTGT 10% Đến ngày 05/01/20x1, (do yêu cầu kỹ thuật) Hoàn Cầu đồng ý khách hàng nhận hàng chấp nhận toán Siêu thị X bán phiếu quà tặng có mệnh giá từ 100.000đ DN xuất kho hàng hóa giao đại lý bán, giá xuất kho 500 500.000đ Người có phiếu quà tặng mua triệu đồng, giá bán chưa thuế GTGT 570triệu đồng, thuế tất hàng hóa có siêu thị phải mua GTGT 10% Theo hợp đồng gửi đại lý, đại lý bán giá cao số tiền ghi phiếu Phiếu có giá trị 12 tháng hưởng 4%/giá bán chưa thuế số lượng hàng bán Yêu cầu: DN ghi nhận doanh thu bán hàng nào? 13 14 Giá trị hợp lý Xác định doanh thu bán hàng • Theo VAS 14, “DT được xác định theo giá trị hợp • Là giá thoả thuận hai bên mua bán – không bao gồm khoản thuế gián thu phải nộp, thuế GTGT (kể lý khoản thu thu sau trừ trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), thuế khoản giảm trừ doanh thu” TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ mơi trường • Như vậy, để xác định doanh thu cần xác định – Trường hợp khoản thuế gián thu phải nộp mà không tách riêng yếu tố: thời điểm phát sinh giao dịch, ghi nhận doanh thu Giá trị hợp lý khoản thu thu bao gồm số thuế gián thu định kỳ phải trừ khỏi doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu số thuế gián thu phải nộp 15 16 127 Giá trị hợp lý Bán hàng thu tiền • Doanh thu bán hàng giá bán KHÔNG BAO GỒM Bán hàng thu tiền, trả chậm thông thường Xác định doanh thu số trường hợp khoản thuế gián thu Người mua ứng trước Bán hàng trả chậm Trao đổi hàng hóa Bán hàng có kèm SP, HH, thiết bị phụ tùng Bán hàng có kèm khuyến mãi, giảm giá Bán hàng cho khách hàng truyền thống (tham khảo) 17 18 Bán hàng trả chậm Người mua ứng trước • Doanh thu bán hàng giá bán trả ngay, khơng bao gồm • DN viết hoá đơn thu tiền hàng lãi trả chậm Nợ phải thu bao gồm lãi trả chậm đến cuối kỳ chưa giao hàng: • Thuế GTGT tính giá bán trả ngay, khơng tính lãi – Chưa phát sinh giao dịch bán hàng nên không phát trả chậm sinh doanh thu, ghi nhận khoản ứng trước • Lãi trả chậm ghi nhận khoản doanh thu nhận khách hàng trước, sau phân bổ vào doanh thu hoạt động tài suốt thời gian trả chậm 19 20 128 Ví dụ Trao đổi hàng hóa • Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp N bán cho công ty K lô hàng cho trả chậm năm Giá bán chưa thuế GTGT • Trao đổi tương tự lơ hàng trả tiền 300 triệu đồng, thuế • Trao đổi khơng tương tự GTGT 10% Giá xuất kho lô hàng 250 triệu đồng Nợ gốc, thuế lãi trả vào cuối năm Hai bên thỏa thuận lãi suất cố định cho khoản tín dụng tương tự 10%/năm tính số tiền nợ Hãy xác định doanh thu bán hàng, doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp N năm 20X0, 20X1 20X2 Yêu cầu: Xác định DTBH, DTTC năm 20X0, 20X1 20X2 21 22 Trao đổi hàng hóa Ví dụ 4A • Cơng ty xăng dầu X cần lượng xăng để đáp ứng cho nhu • Trao đổi tương tự: “Khi hàng hóa dịch vụ cầu tiêu thụ thành phố Đà Nẵng, nhiên xăng công ty trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tồn kho Hà Nội Trong đó, cơng ty xăng dầu Y tương tự chất giá trị, lúc việc trao có xăng tồn kho Đà Nẵng muốn vận chuyển Hà đổi khơng coi giao dịch tạo Nội Sự thỏa thuận hai bên trao đổi xăng giúp cho doanh thu” hai bên đạt mong muốn tiết kiệm chi phí vận chuyển Hai bên thỏa thuận trao đổi ngang giá Yêu cầu: Xác định cách thức xử lý mặt kế tốn cơng ty X, biết giá gốc lượng xăng trao đổi công ty X 200 triệu đồng 23 24 129 Trao đổi hàng hóa Ví dụ 4B Cơng ty Hùng Lâm đổi lơ hàng có giá trị sổ sách 180 • Trao đổi khơng tương tự: “Khi hàng hóa dịch vụ triệu đồng lấy xe tải Xe tải có giá toán trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng 440 triệu đồng (đã có thuế GTGT) Cơng ty Hùng Lâm phải tương tự việc trao đổi coi giao dịch bù thêm 110 triệu đồng Thuế suất thuế GTGT lô hàng tạo doanh thu” xuất đổi 10% • Được ghi nhận giống bán hàng mua hàng hóa Yêu cầu: Hãy xác định doanh thu lợi nhuận công ty khác Hùng Lâm giao dịch 25 26 Ví dụ Dùng HH để trả lương, tiêu dùng nội • Trường hợp dùng hàng trả lương, biếu tặng, thưởng cho • DN xuất lô hàng để thưởng cho nhân viên xuất cơng nhân viên người lao động kế tốn phải ghi sắc, lơ hàng xuất có giá bán chưa thuế 50 triệu đồng, nhận doanh thu sản phẩm, hàng hóa thuế GTGT 10%, trừ vào quỹ khen thưởng Giá xuất kho giao dịch bán hàng thông thường lô hàng 35 triệu đồng • Trường hợp dùng hàng tiêu dùng nội kế tốn • DN xuất lơ hàng để làm tài sản cố định, lơ hàng xuất có khơng ghi nhận doanh thu Giá trị xuất sử dụng tính vào giá bán chưa thuế 80 triệu đồng, thuế GTGT 10% Giá chi phí bán hàng, CP quản lý, tài sản liên quan xuất kho lô hàng 65 triệu đồng 27 28 130 Bán hàng kèm SP, HH, thiết bị thay Ví dụ • Ví dụ: DN bán 10 đv hàng hoá cho khách với đơn giá • Phân bổ doanh thu cho sản phẩm, hàng hóa bán triệu đồng/đv, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền bán sản phẩm hàng hóa, thiết bị để thay Ngồi DN cịn kèm lơ hàng số thiết bị phịng ngừa hỏng hóc thay có giá trị triệu đồng Đơn giá vốn hàng • Giá trị sản phẩm, hàng hóa, thiết bị thay hố 0,7 triệu đồng/đv, giá vốn thiết bị thay ghi nhận vào giá vốn hàng bán 0,5 triệu đồng Yêu cầu: xác định doanh thu giá vốn phát sinh giao dịch 29 30 Bán hàng khuyến kèm điều kiện Khuyến có thu tiền Ví dụ • Cơng ty ĐK có sách bán bánh trung thu: mua • Trường hợp khách hàng nhận hàng khuyến mại hộp tặng hộp mua hàng đơn vị (như mua sản phẩm tặng thêm • Trong kỳ có giao dịch sau: Cty ĐK bán hộp bánh sản phẩm) chất giao dịch giảm giá hàng bán, sản phẩm tặng miễn phí cho khách hàng hình thức cho khách với đơn giá bán 300.000 đồng/hộp, thuế gọi khuyến mại chất bán khách hàng GTGT 10%, thu TM Ngồi ĐK cịn tặng thêm không hưởng không mua sản phẩm hộp theo quy định Đơn giá vốn hộp bánh 200.000 đồng/hộp • Trường hợp giá trị sản phẩm tặng cho khách hàng phản ánh vào giá vốn doanh thu tương ứng với giá trị hợp Yêu cầu: xác định doanh thu, giá vốn phát sinh giao lý sản phẩm phải ghi nhận dịch 31 32 131 Bán hàng khuyến không kèm điều kiện Khuyến khơng thu tiền Ví dụ • Cơng ty URC thực bán hàng khuyến sản phẩm • Trường hợp khách hàng nhận hàng khuyến mại trà xanh C2 trường ĐH Mở sau: xuất hàng đơn vị không kèm điều kiện, tức nhận sản khuyến không thu tiền cho sinh viên, số lượng xuất phẩm khuyến không trả tiền cho dù mua hay không 300 chai, đơn giá bán chai 5.000 đồng/chai, mua hàng đơn giá vốn chai 3.000 đồng/chai • Trường hợp không tạo doanh thu, giá trị sản Yêu cầu: Xác định doanh thu, giá vốn phát sinh giao phẩm xuất tặng cho khách hàng phản ánh vào chi dịch phí bán hàng 33 34 Các khoản giảm trừ doanh thu Nguyên tắc giảm trừ doanh thu Phát sinh giảm trừ doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán kỳ: Ghi giảm trừ doanh thu kỳ Trường hợp hàng tiêu thụ từ kỳ trước, kỳ sau phát sinh khoản giảm trừ thì: • Trước thời điểm phát hành BCTC, kế toán phải coi kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng CĐKT ghi giảm doanh thu, BCTC kỳ lập báo cáo (kỳ trước) • Sau thời điểm phát hành BCTC doanh nghiệp ghi giảm doanh thu kỳ phát sinh (kỳ sau) Bao gồm: Chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại 35 36 132 Chiết khấu thương mại Chiết khấu thương mại Trường hợp hóa đơn thể khoản CKTM cho người mua khoản giảm trừ vào số tiền người mua (giá bán hố đơn giá trừ CKTM) DN không ghi nhận CKTM, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ CKTM (doanh thu thuần) • Chiết khấu thương mại: Là khoản giảm trừ cho người mua họ mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ có số lượng hay giá trị lớn theo thỏa thuận chiết khấu Trường hợp phải theo dõi riêng khoản CKTM mà DN chi trả cho người mua chưa phản ánh khoản giảm trừ số tiền phải tốn hóa đơn Trường hợp này, bên bán ghi nhận doanh thu ban đầu theo giá chưa trừ CKTM (doanh thu gộp) thương mại ghi hợp đồng mua bán cam kết mua bán hàng 37 38 Ví dụ Ví dụ 10 • Doanh nghiệp bán lô hàng cho khách hàng A, tổng • Theo sách bán hàng DN, khoảng thời gian từ 15/4/20x0 đến 14/5/20x0, chiết khấu 2%/giá bán chưa thuế GTGT cho khách hàng, đạt doanh số mua 200 triệu đồng • Có tài liệu bán hàng cho khách hàng A sau: – Ngày 17/4: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 80 triệu đồng – Ngày 12/5: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 130triệu đồng • Vì mua đợt, tổng giá mua chưa thuế khách hàng A 210triệu đồng, hưởng chiết khấu 2% trừ vào hóa đơn cuối Yêu cầu: Xác định doanh thu bán hàng, doanh thu giá bán chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Doanh nghiệp xuất hàng cho người mua người mua chấp nhận toán Do mua hàng với khối lượng lớn, người mua hưởng chiết khấu thương mại 2% Yêu cầu: Xác định doanh thu bán hàng nghiệp vụ Hoá đơn GTGT thể nào? 39 40 133 Ví dụ 16 (tt) Ví dụ 16 Tình hình chi phí phát sinh kỳ DN sau: Cuối tháng, trích khấu hao TSCĐ sử dụng phận Xuất kho hàng hóa bán thu tiền mặt, giá xuất kho bán hàng triệu đồng, phận quản lý doanh nghiệp 200triệu đồng, giá bán chưa có thuế GTGT 220triệu đồng, triệu đồng thuế GTGT 10%, tiền hàng chưa thu Chi tiền mặt mua văn phòng phẩm sử dụng phận Xuất kho CCDC sử dụng cho phận quản lý doanh quản lý 1,05 triệu đồng, có thuế GTGT 5% nghiệp, giá xuất kho triệu đồng Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm triệu đồng Cuối tháng, tính lương phải trả cho phận bán hàng Chi phí quảng cáo phân bổ cho tháng triệu đồng 10triệu đồng, chí phí quản lý doanh nghiệp 15 triệu đồng Yêu cầu: Xác định chi phí nghiệp vụ phát sinh Thuế môn phải nộp năm 20x0 triệu đồng 57 58 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản Chi phí khác • Kế tốn doanh thu, chi phí hoạt động kinh doanh • Giá trị khấu hao chưa hết TSCĐ lý nhượng • Kế tốn doanh thu tài chính, chi phí tài bán, chi phí lý nhượng bán TSCĐ • Kế tốn chi phí hoạt động • Khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt • Kế tốn thu nhập khác, chi phí khác hành thuế • Kế tốn xác định kết kinh doanh • Chênh lệch lỗ đánh giá TSCĐ đầu tư ngồi • … 59 60 138 Nguyên tắc kế toán Kế toán doanh thu chi phí kinh doanh • • • • • Tuân thủ nguyên tắc phù hợp • Doanh thu bán hàng, CCDV không bao gồm khoản thuế gián thu phải nộp, thuế GTGT (kể trường hợp nộp thuế GTGT theo PPTT), thuế TTĐB, thuế XK, thuế BVMT • Trường hợp không tách số thuế gián thu phải nộp thời điểm ghi nhận doanh thu, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm số thuế phải nộp định kỳ phải ghi giảm doanh thu số thuế gián thu phải nộp • CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải hạch tốn riêng • Cuối kỳ, kết chuyển khoản giảm doanh thu để xác định doanh thu Nguyên tắc hạch toán Các phương thức bán hàng Tài khoản sử dụng Các nghiệp vụ 61 62 TK 511- DT bán hàng CCDV Các phương thức bán hàng • Bán bn: – Bán bn vận chuyển thẳng: Mua bán tay ba, không qua kho – Bán bn hàng qua kho • Bán hàng trực tiếp (bán kho bên bán) • Phương thức chuyển hàng (Chuyển giao cho người mua) • Bán hàng thơng qua đại lý • Bán lẻ: – Bán hàng thu tiền trực tiếp – Bán hàng thu tiền tập trung Bên Nợ Bên Có • Các khoản giảm doanh thu: Chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại • Kết chuyển doanh thu • Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội phát sinh kỳ kế tốn KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 63 64 139 TK 632- Giá vốn hàng bán Bên Nợ Bán buôn vận chuyển thẳng Bên Có Mua hàng bán TK 632 TK 11*, 331 • Dự phịng giảm giá HTK phát sinh giảm • Giá vốn thành phẩm, hàng hóa dịch vụ bán bị trả lại • Kết chuyển giá vốn hàng bán • Giá vốn hàng hóa tiêu thụ kỳ kế tốn • Dự phịng giảm giá hàng tồn kho phát sinh tăng • Giá trị HTK hao hụt, mát • CPSXC cố định khơng ghi nhận vào CP chế biến TK 1331 TK 511 Doanh thu TK 11*, 131 Hàng giao cho bên mua sau DN nhận hàng từ NCC TK 3331 KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 65 66 Bán buôn vận chuyển thẳng Mua hàng chuyển hàng TK 157 Bán hàng trực tiếp TK 632 TK 11*, 331 TK 15* TK 632 Giá vốn hàng bán TK 511 TK 1331 Doanh thu TK 11*, 131 TK 511 Doanh thu Hàng giao cho bên mua theo phương thức chuyển hàng DN nhận hàng từ NCC TK 11*, 131 TK 3331 Hàng coi tiêu thụ khách hàng nhận kho bên bán TK 3331 67 68 140 Gửi hàng bán TK 157 Ví dụ 17 Số dư đầu tháng 1/20x0 cơng ty CP Toàn Tâm: Thành phẩm A: 20 triệu đồng (1.000 kg), hàng hóa B: 30 triệu đồng (500 đv) Áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, xuất kho theo PP FIFO, thuế GTGT khấu trừ TK 632 TK 155, 156 Giá xuất kho (1) Giá vốn hàng bán (2a) • Trong kỳ có nghiệp vụ phát sinh sau: Nhập kho TP A từ sản xuất: 2.000 kg, giá thành 21.000đ/kg TK 511 Hàng coi tiêu thụ khách hàng chấp nhận toán Xuất 500 kg TP A bán trực tiếp thu tiền mặt, giá bán chưa thuế GTGT 25.000đ/kg, thuế GTGT 10% Doanh thu (2b) TK 11*, 131 Xuất kho 800 TP A gửi bán cho khách hàng Trà Vinh, giá bán chưa thuế GTGT theo hợp đồng 28.000đ/kg, thuế GTGT 10% Hàng đường giao cho khách hàng TK 3331 69 70 Ví dụ 17 (tt) Bán hàng kèm SP, HH, TB thay DN ký hợp đồng mua 2.000 đv hàng hóa B với cơng ty Hồng Tấn với giá mua chưa thuế GTGT 59.500đ/đv; đồng thời ký hợp đồng bán 2.000 đv hàng hóa B cho cơng ty TK 15* TK 632 Giá vốn hàng bán Chính Nghĩa với giá bán chưa thuế GTGT 63.000đ/đv TK 15* Công ty Hồng Tấn giao hàng cho Chính Nghĩa theo u TK 511 cầu Tồn Tâm Hàng hóa B chịu thuế GTGT 5% Toàn Doanh thu bán hàng Tâm chưa tốn cho Hồng Tấn, thu tiền Chính Nghĩa TGNH Giá vốn hàng hố, thiết bị kèm TK 11*, 131 Doanh thu hàng hoá, thiết bị kèm theo Khách hàng Trà Vinh nhận hàng chấp nhận toán Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh TK 3331 71 72 141 Bán hàng khuyến kèm điều kiện Khuyến có thu tiền – tặng sp loại Ví dụ 18 • DN bán 10 đv hàng hoá cho khách với đơn giá bán TK 15* triệu đồng/đv, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Ngồi DN cịn kèm lơ hàng số thiết bị thay có TK 15* giá trị triệu đồng Đơn giá vốn hàng hoá 0,7 TK 511 triệu đồng/đv, giá vốn thiết bị thay 0,5 triệu Doanh thu bán hàng TK 632 Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng khuyến TK 11*, 131,… đồng Yêu cầu: định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh TK 3331 74 73 Ví dụ 19A Bán hàng khuyến kèm điều kiện Khuyến có thu tiền – tặng sp khác loại • Cơng ty ĐK có sách bán bánh trung thu: mua hộp tặng hộp Trong kỳ có giao dịch sau: Cty ĐK TK 15* bán hộp bánh cho khách với đơn giá bán 300.000 đồng/hộp, thuế GTGT 10%, thu TM Ngoài ĐK TK 15* tặng thêm hộp theo quy định Đơn giá vốn TK 511 hộp bánh 200.000 đồng/hộp Doanh thu bán hàng Yêu cầu: định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh TK 632 Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng khuyến TK 11*, 131, 521, 3331 … Doanh thu hàng khuyến TK 3331 76 75 142 Ví dụ 19B Bán hàng qua đại lý • Cơng ty ĐK có sách bán bánh trung thu: mua hộp • Khi xuất kho hàng gửi đại lý: Sử dụng phiếu xuất kho tặng lồng đèn Trong kỳ có giao dịch sau: Cty ĐK bán gửi hàng đại lý 10 hộp bánh cho khách với đơn giá bán 300.000 • Chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng bên đại lý gửi đồng/hộp, thuế GTGT 10%, thu TM, giá trị hợp lý lồng đèn 60.000đ/cái, biết giá vốn hộp bánh bảng kê hàng tiêu thụ, xuất hóa đơn giao cho đại lý 200.000 đồng/hộp, lồng đèn 50.000đ/cái giá trị hàng hóa bán • Hoa hồng đại lý ghi nhận vào chi phí bán hàng Yêu cầu: định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 77 78 Bán hàng qua đại lý Ví dụ 20 • Tiếp theo ví dụ cơng ty CP Tồn Tâm (ví dụ 17); TK 157 TK 632 – Xuất kho 1.000 kg thành phẩm A gửi đại lý M bán hộ Đại lý M TK 155, 156 phải bán giá hợp đồng gửi đại lý, giá bán chưa thuế Giá xuất kho (1) Giá vốn hàng bán (2a) TK 511 GTGT 30.000đ/kg, thuế GTGT 10% Đại lý M hưởng 5%/giá bán chưa thuế GTGT lượng hàng bán TK 641 Doanh thu (2b) TK 11*, 131 – Cuối tháng, theo bảng kê hàng bán mà đại lý M gửi cho Toàn Hoa hồng (3) Tâm, đại lý M bán 950 kg Đại lý chuyển khỏan tốn tồn số tiền hàng sau trừ hoa hồng hưởng, TK 3331 TK 1331 thuế GTGT hoa hồng 10% Yêu cầu: Định khoản kế tốn 79 80 143 Ví dụ 21A Bán hàng trả chậm Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp N bán cho công ty K lô hàng cho trả chậm năm Giá bán chưa thuế GTGT lô hàng trả tiền 300 triệu đồng, thuế GTGT 10% Giá xuất kho lô hàng 250 triệu đồng Nợ gốc, thuế lãi trả vào cuối năm Hai bên thỏa thuận lãi suất cố định cho khoản tín dụng tương tự 10%/năm tính số tiền nợ TK 632 TK 155, 156 Giá vốn hàng bán (1) TK 511 Doanh thu (2) Yêu cầu: TK131 TK 3331 Hãy xác định doanh thu bán hàng, doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp N năm 20X0, 20X1 20X2 TK 3387 TK 515 Phân bổ lãi (3) Định khoản kế tốn Tổng lãi trả chậm 81 82 Ví dụ 21B Trả lương, thưởng SPHH, tiêu dùng nội DN xuất lô hàng để thưởng cho nhân viên xuất sắc, lơ hàng xuất kho có giá bán chưa thuế 100 triệu đồng, thuế GTGT 10%, trừ vào quỹ khen thưởng Giá xuất kho lô hàng 80 triệu đồng TK 632 TK 155, 156 Trả lương, thưởng SP,HH Giá vốn hàng bán (1) Yêu cầu: TK 511 Doanh thu (2) Hãy xác định doanh thu bán hàng, GVHB TK334, 353 Định khoản kế toán TK 3331 Xuất tiêu dùng nội tiếp tục trình SXKD TK 641, 642, 241, 211 TK 155, 156 Giá vốn 83 84 144 Ví dụ 21C Trao đổi không tương tự DN xuất hàng để làm tài sản cố định, hàng xuất có giá bán chưa thuế 100 triệu đồng, thuế GTGT 10% Giá xuất kho lô hàng 85 triệu đồng TK 632 TK 155, 156 Yêu cầu: Giá vốn hàng bán (1) TK 15*, 211,… TK 511 TK 131 Hãy xác định doanh thu bán hàng, GVHB Giá trị hợp lý hàng mang trao đổi (2) Định khoản kế toán Hàng đổi (3) TK 3331 TK 111, 112 TK 1331 Trả thêm (4) Thu thêm (5) TK 111, 112 85 86 Chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng bán bị trả lại Ví dụ 22 Cơng ty Hùng Lâm đổi lơ hàng có giá trị sổ sách 180 triệu TK 521 đồng lấy xe tải Xe tải có giá tốn 440 triệu TK 131, 11* Phát sinh K/c giảm DT TK 511 đồng (đã có thuế GTGT) Công ty Hùng Lâm phải bù thêm 110 TK 3331 triệu đồng Thuế suất thuế GTGT lô hàng xuất đổi 10% Yêu cầu: Hãy xác định doanh thu công ty Hùng Lâm ghi TK 632 Nhập lại hàng bán bị trả lại nhận bút tốn có liên quan 87 TK 15* 88 145 Ví dụ 23 Ví dụ 24 • Theo sách bán hàng DN, khoảng thời gian từ 15/4/20x0 đến 14/5/20x0, chiết khấu 2%/giá bán chưa thuế GTGT cho khách hàng, đạt doanh số mua 200 triệu đồng • Có tài liệu bán hàng cho khách hàng A sau: Doanh nghiệp bán lô hàng cho khách hàng A, tổng giá bán chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Doanh nghiệp xuất hàng cho người mua người mua chấp nhận toán Do mua hàng với khối lượng lớn, – Ngày 17/4: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 80 triệu đồng – Ngày 12/5:KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 130triệu đồng Vì mua đợt, tổng giá mua chưa thuế khách hàng A 210 triệu đồng, hưởng chiết khấu 2% trừ vào hóa đơn cuối người mua hưởng chiết khấu thương mại 2% Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ Yêu cầu: Định khoản kế toán 89 90 Kế toán doanh thu, chi phí tài Các trường hợp phát sinh • Lãi lỗ đầu tư chứng khốn, đầu tư góp vốn vào cơng • Các trường hợp phát sinh ty liên doanh, liên kết, đầu tư vào công ty • Tài khoản sử dụng • Lãi tiền gửi, lãi vay khơng vốn hóa vào tài sản • Các nghiệp vụ • Bán hàng, mua hàng trả góp • Chiết khấu hưởng cho khách hàng hưởng • Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá 91 92 146 TK 635- Chi phí tài TK 515- Doanh thu hoạt động tài Bên Nợ Bên Nợ Bên Có • Kết chuyển doanh thu hoạt động tài để xác định kết kinh doanh • Doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ kế tốn Bên Có • Chi phí tài phát sinh kỳ kế tốn KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ • Kết chuyển chi phí tài để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 93 94 Ví dụ 25 Chuyển nhượng khoản đầu tư • Ngày 1/2/20x0, Cơng ty Thành Thành Cơng mua lướt sóng 2.000.000 cp Cơng ty Mía đường Lam Sơn, giá giao dịch TK 111, 112 TK 12*, 22* Giá gốc TK 515 Giá bán thoả thuận 32.000đ/cp, mệnh giá 10.000đ/cp, tốn DT/CP tài chênh lệch giá bán giá gốc CK chuyển khoản Chi phí giao dịch 0,15%/giá trị giao dịch, tốn chuyển khoản Giá bán > Giá gốc • Ngày 28/2/20x0, công ty Thành Thành Công bán thành TK 635 cơng 2.000.000 cp, giá bán 45.000đ/cp, chi phí giao dịch bán CP bán 0,15%/giá trị giao dịch, tất thu chuyển khoản Yêu cầu: Định khoản kế toán Giá bán < Giá gốc 95 96 147 Kế tốn chi phí hoạt động Các trường hợp khác TK 635 TK 515 Lãi tiền gửi Lãi cho vay TK 111, 112 Lãi vay cho SXKD CKTT hưởng TK 331/131 CKTT cho hưởng Phân bổ lãi bán trả góp TK 3387/242 Phân bổ lãi mua trả góp • Nội dung chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ 97 98 Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng • Là khoản chi phí liên quan đến quản lý chung tồn doanh • Là khoản chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng nghiệp, bao gồm: hóa dịch vụ bao gồm: – Chi phí nhân viên quản lý – Chi phí lương nhân viên bán hàng – Chi phí vật liệu – Chi phí vật liệu – Chi phí cơng cụ – Chi phí cơng cụ dụng cụ – Chi phí khấu hao – Chi phí khấu hao tài sản – Chi phí bảo hành – Chi phí thuế, phí, lệ phí – Chi phí dịch vụ mua ngồi – Chi phí dự phịng – Chi phí khác tiền – Chi phí dịch vụ mua ngồi – Chi phí khác tiền 99 100 148 TK 641- Chi phí bán hàng TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Sơ đồ hạch toán TK 641, 642 Bên Nợ Bên Có • Chi phí bán hàng quản lý phát sinh kỳ kế tốn TK 334, 338 • Kết chuyển chi phí bán hàng quản lý để xác định kết kinh doanh TK 15*, 242 TK 214 TK 352, 333 KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ TK 2293 CP nhân viên CP vật liệu, dụng cụ CP khấu hao Kết chuyển CP hoạt động TK 911 CP bảo hành, thuế phí, lệ phí Dự phịng phải thu khó địi Cp dịch vụ, tiền TK 11*, 33* 101 102 Ví dụ 26 (tt) Ví dụ 26 Có tình hành kế tốn tháng 1/20x0 cơng ty CP An Khang: Khấu hao tài sản cố định hữu hình sử dụng phận bán Cuối tháng tính lương phải trả cho phận bán hàng 30triệu hàng 1,5 triệu đồng, phận quản lý doanh nghiệp 2,5 triệu đồng, phận quản lý doanh nghiệp 40triệu đồng đồng Trích khoản trích theo lương theo quy định Chi phí tốn tiền mặt, sử dụng phận bán Xuất vật liệu sử dụng cho phận bán hàng triệu đồng Xuất CCDC loại phân bổ lần sử dụng cho quản lý DN hàng triệu đồng, phận quản lý DN triệu đồng triệu đồng Yêu cầu: Định khoản kế tốn Thuế mơn phải nộp năm 20x0 triệu đồng Chi phí điện, nước, điện thoại tốn chuyển khoản, phân bổ cho phận bán hàng triệu đồng, quản lý DN triệu đồng 103 104 149 TK 711- Thu nhập khác Kế toán thu nhập chi phí khác • Tài khoản sử dụng Bên Nợ • Các nghiệp vụ Bên Có • Kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh kỳ kế tốn • Thu nhập khác phát sinh kỳ kế tốn KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 105 106 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác TK 811- Chi phí khác Bên Nợ Bên Có • Chi phí khác phát sinh kỳ kế tốn TK 711 • Kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh Thanh lý, nhượng bán TSCĐ TK 911 KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ Kết chuyển Nhận biếu tặng Phạt hợp đồng Thu hồi nợ xóa sổ, xóa nợ khơng tìm chủ 107 TK 11*, 131 TK 15*, 21* 11*, 138 11*, 331 108 150 Sơ đồ hạch tốn chi phí khác TK 821- Chi phí thuế TNDN TK 811 Bên Nợ Xóa sổ TS, GTCL TK 21* • Chi phí thuế TNDN hành phát sinh kỳ kế toán TK 214 Kết chuyển Các khoản bị phạt TK 111, 112 Bên Có TK 911 • Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 109 110 TK 911- Xác định kết Sơ đồ hạch toán- CP thuế TNDN hành Bên Nợ TK 8211 TK 3334 Hàng quý TK 111/112 Kết chuyển • • • • • • • TK 911 Nộp thuế Cuối năm số tạm nộp < thực tế phải nộp Cuối năm số tạm nộp > thực tế phải nộp Bên Có Chi phí giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài Chi phí khác Chi phí thuế TNDN Kết chuyển lãi • Doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ • Doanh thu hoạt động tài • Thu nhập khác • Kết chuyển lỗ KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 111 112 151 Ví dụ 27 Sơ đồ hạch tốn TK 911 Tại DN tính nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hàng TK 632 TK 511 TK 641 TK 515 TK 642 TK 711 tồn kho theo phương pháp kê khai thường xun Trong kỳ có tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp quý sau: DN xuất bán lô thành phẩm bán giao kho với giá bán chưa thuế 210.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Giá xuất kho lô hàng 150.000.000đ TK 635 TK 811 Do số hàng bị lỗi NV1 nên DN giảm giá cho bên mua với trị giá chưa thuế 10.000.000đ, đồng thời giảm thuế GTGT số tiền giảm giá TK 821 TK 421 TK 421 Khách hàng NV1 toán hết nợ cho DN sau trừ chiết khấu toán 2% số nợ DN nộp phạt vi phạm hành 3.000.000đ tiền mặt Lãi tiền gửi ngân hàng 4.000.000đ, ngân hàng chuyển thẳng vào tài khoản TGNH 113 114 Ví dụ 27 (tt) Đọc báo cáo tài DN nhượng bán TSCĐ hữu hình có ngun giá 60.000.000đ, hao mòn luỹ kế 40.000.000đ DN bán với giá chưa thuế 15.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Chi phí phục vụ cho hoạt động bán hàng bao gồm: tiền mặt 2.000.000đ; lương nhân viên 5.000.000đ; nguyên vật liệu 1.000.000đ Chi phí quản lý doanh nghiệp, bao gồm: lương quản lý 15.000.000đ; khấu hao 3.000.000đ; tiền mặt 2.000.000đ DN kết chuyển khoản để xác định kết kinh doanh Tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp quý theo thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh? 115 116 152 ... 146 TK 63 5- Chi phí tài TK 51 5- Doanh thu hoạt động tài Bên Nợ Bên Nợ Bên Có • Kết chuyển doanh thu hoạt động tài để xác định kết kinh doanh • Doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ kế tốn Bên... Định khoản kế toán 89 90 Kế toán doanh thu, chi phí tài Các trường hợp phát sinh • Lãi lỗ đầu tư chứng khốn, đầu tư góp vốn vào cơng • Các trường hợp phát sinh ty liên doanh, liên kết, đầu tư... đồng 57 58 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản Chi phí khác • Kế tốn doanh thu, chi phí hoạt động kinh doanh • Giá trị khấu hao chưa hết TSCĐ lý nhượng • Kế tốn doanh thu tài chính, chi phí tài bán,