mại khi mua hàng của đơn vị (như mua 2 sản phẩm được tặng thêm một sản phẩm) thì bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán, sản phẩm tặng miễn phí cho khách hàng về hình t[r]
(1)Chương 7
Kế toán doanh thu, thu nhập, chi phí xác định kết kinh
doanh
TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN
(2)Mục tiêu
Sau học xong chương này, sinh viên có thể:
Trình bày vấn đề liên quan đến doanh
thu, thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh
Nhận diện vận dụng tài khoản kế toán liên quan đến
doanh thu, thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh
(3)Nội dung
3
• Khái niệm nguyên tắc
1
• Ứng dụng vào hệ thống tài khoản
2
• Giới thiệu chứng từ sử dụng
3
• Đọc giải thích thơng tin BCTC
4
(4)Khái niệm
Chi phí
SXKD chi phí khác
Chi phí
SXKD chi phí khác
Doanh thu và thu nhập
khác
Doanh thu và thu nhập
khác
(5)Doanh thu thu nhập khác
Các chuẩn mực chi phối
Khái niệm
Ghi nhận doanh thu
Xác định doanh thu
(6)Các chuẩn mực chi phối
Liên quan đến nhiều chuẩn mực, đó, chủ
yếu liên quan đến chuẩn mực sau:
VAS 01 – Chuẩn mực chung
VAS 14 – Doanh thu thu nhập khác VAS 21 - Trình bày báo cáo tài
Riêng VAS 15 – Hợp đồng xây dựng trình
(7)Khái niệm
DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC
DOANH THU THU NHẬP KHÁC
DOANH THU
BÁN HÀNG DOANH THUCC DỊCH VỤ LÃI, TiỀN BẢN QUYỀN, CỔ TỨC, LN ĐƯỢC CHIA
Lưu ý: Doanh thu định nghĩa xem xét riêng biệt với chi phí
(8)Khái niệm
Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh
nghiệp thu kỳ kế toán:
Phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh
doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp;
Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
không bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu
(9)Ghi nhận doanh thu
Doanh thu bán hàng
Doanh thu cung cấp dịch vụ
Doanh thu từ lãi, tiền quyền, cổ tức và LN chia
(10)5 điều kiện ghi nhận Doanh thu bán hàng
DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn
liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua;
DN khơng cịn quyền quản lý hàng hóa người
sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa;
Doanh thu xác định tương đối chắn;
DN thu thu lợi ích kinh tế từ
giao dịch bán hàng;
Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán
(11)Ví dụ 1
Xác định trường hợp sau đủ điều kiện
ghi nhận doanh thu chưa:
Siêu thị A bán hàng cho phép người mua hàng trả lại hàng thời gian 10 ngày khơng cần nói lý do, miễn hàng nguyên vẹn
DN xuất hóa đơn vận chuyển hàng từ TP HCM Hà Nội để giao cho khách hàng theo phương thức chuyển hàng
Cty Hoàng Nhân giao hàng cho cơng ty Hồng Nghĩa kho bên mua Do giám đốc quen nên kế toán Hoàng Nhân chưa biết giá bán
(12)Ví dụ (tt)
Cty Hồn Cầu giao hàng hóa cho Cty Nhất Phương, hợp đồng có qui định, sau lắp đặt thành hệ thống, vận hành ổn định chấp nhận số hàng (do yêu cầu kỹ thuật) Hoàn Cầu đồng ý
Siêu thị X bán phiếu quà tặng có mệnh giá từ 100.000đ 500.000đ Người có phiếu quà tặng mua tất hàng hóa có siêu thị phải mua cao số tiền ghi phiếu Phiếu có giá trị 12 tháng
(13)Xác định doanh thu bán hàng
Theo VAS 14, “DT được xác định theo giá trị hợp lý của khoản thu hoặc thu sau trừ khoản giảm trừ doanh thu”.
Như vậy, để xác định doanh thu cần xác định yếu tố:
Giá trị hợp lý khoản thu thu Các khoản giảm trừ doanh thu
(14)Giá trị hợp lý
Là giá thoả thuận hai bên mua bán
không bao gồm khoản thuế gián thu phải nộp,
như thuế GTGT (kể trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường
Trường hợp khoản thuế gián thu phải nộp mà
không tách riêng thời điểm phát sinh giao dịch, ghi nhận doanh thu bao gồm số thuế gián thu định kỳ phải ghi giảm doanh thu số thuế gián thu phải nộp
(15)Xác định doanh thu
số
trường hợp
Xác định doanh thu trường hợp bán hàng
15
1
(16)Bán hàng thu tiền
Doanh thu bán hàng giá bán KHÔNG
BAO GỒM khoản thuế gián thu.
(17)Người mua ứng trước
DN viết hoá đơn thu tiền hàng
đến cuối kỳ chưa giao hàng:
Chưa phát sinh giao dịch bán hàng nên không phát sinh doanh thu, ghi nhận khoản ứng trước khách hàng
Giá vốn lô hàng ghi nhận hàng gửi bán
(18)Bán hàng trả chậm
Doanh thu bán hàng giá bán trả ngay, không
bao gồm lãi trả chậm Nợ phải thu bao gồm lãi trả chậm
Thuế GTGT tính giá bán trả ngay, khơng tính
trên lãi trả chậm
Lãi trả chậm ghi nhận khoản doanh
thu nhận trước, sau phân bổ vào doanh thu hoạt động tài suốt thời gian trả chậm
(19)Ví dụ 2
Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp N bán cho công ty K lô
hàng cho trả chậm năm Giá bán chưa thuế GTGT lô hàng trả tiền 300 triệu đồng, thuế GTGT 10% Giá xuất kho lô hàng 250 triệu đồng Nợ gốc, thuế lãi trả vào cuối năm Hai bên thỏa thuận lãi suất cố định cho khoản tín dụng tương tự 10%/năm tính số tiền nợ Hãy xác định doanh thu bán hàng, doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp N năm 20X0, 20X1 20X2
(20)Dùng HH để trả lương, tiêu dùng nội bộ
Trường hợp dùng hàng trả lương, biếu tặng, thưởng
cho cơng nhân viên người lao động kế toán phải ghi nhận doanh thu sản phẩm, hàng hóa giao dịch bán hàng thơng thường
Trường hợp dùng hàng tiêu dùng nội kế tốn
khơng ghi nhận doanh thu Giá trị xuất sử dụng tính vào chi phí bán hàng, CP quản lý, tài sản liên
(21)Ví dụ 3
DN xuất lơ hàng để thưởng cho nhân viên
xuất sắc, lô hàng xuất có giá bán chưa thuế 50 triệu đồng, thuế GTGT 10%, trừ vào quỹ khen thưởng Giá xuất kho lô hàng 35 triệu đồng
DN xuất lô hàng để làm tài sản cố định, lô hàng
(22)Bán hàng kèm SP, HH, thiết bị thay thế
Phân bổ doanh thu cho sản phẩm, hàng hóa
được bán sản phẩm hàng hóa, thiết bị để thay phịng ngừa hỏng hóc
Giá trị sản phẩm, hàng hóa, thiết bị thay
(23)Ví dụ 4
DN bán 10 đv hàng hoá cho khách với đơn giá
bán triệu đồng/đv, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Ngoài DN cịn kèm lơ hàng số thiết bị thay có giá trị triệu đồng Đơn giá vốn hàng hoá 0,7 triệu đồng/đv, giá vốn thiết bị thay 0,5 triệu đồng
Yêu cầu: xác định doanh thu giá vốn phát
(24)Bán hàng khuyến kèm điều kiện - Khuyến mãi có thu tiền
Trường hợp khách hàng nhận hàng khuyến
mại mua hàng đơn vị (như mua sản phẩm tặng thêm sản phẩm) chất giao dịch giảm giá hàng bán, sản phẩm tặng miễn phí cho khách hàng hình thức gọi khuyến mại chất bán khách hàng khơng hưởng không mua sản phẩm
Trường hợp giá trị sản phẩm tặng cho khách
(25)Ví dụ 5
Cơng ty ĐK có sách bán bánh trung
thu: mua hộp tặng hộp
Trong kỳ có giao dịch sau: Cty ĐK bán
hộp bánh cho khách với đơn giá bán 300.000 đồng/hộp, thuế GTGT 10%, thu bằng TM Ngoài ĐK tặng thêm hộp theo quy định Đơn giá vốn hộp bánh 150.000 đồng/hộp.
Yêu cầu: xác định doanh thu, giá vốn phát
(26)Bán hàng khuyến không kèm điều kiện - Khuyến không thu tiền
Trường hợp khách hàng nhận hàng khuyến mại đơn vị không kèm điều kiện, tức nhận sản phẩm khuyến không trả tiền cho dù mua hay không mua hàng.
(27)Ví dụ 6
Cơng ty URC thực bán hàng khuyến
sản phẩm trà xanh C2 trường ĐH Mở sau: xuất hàng khuyến không thu tiền cho sinh viên, số lượng xuất 300 chai, đơn giá bán chai 5.000 đồng/chai, đơn giá vốn chai 3.000 đồng/chai.
Xác định doanh thu, giá vốn phát sinh
(28)Các khoản giảm trừ doanh thu
Bao gồm:
• Chiết khấu thương mại
• Giảm giá hàng bán
• Hàng bán bị trả lại.
(29)Nguyên tắc giảm trừ doanh thu
Phát sinh giảm trừ doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán
trong kỳ: Ghi giảm trừ doanh thu kỳ
Trường hợp hàng tiêu thụ từ kỳ trước, kỳ sau
phát sinh khoản giảm trừ thì:
• Trước thời điểm phát hành BCTC, kế toán phải coi kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng CĐKT ghi giảm doanh thu, BCTC kỳ lập báo cáo (kỳ trước)
• Sau thời điểm phát hành BCTC doanh nghiệp ghi giảm doanh thu kỳ phát sinh (kỳ sau)
(30)Chiết khấu thương mại
Chiết khấu thương mại: Là khoản giảm trừ cho người mua họ mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ có số lượng hay giá trị lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng mua bán cam kết mua bán hàng
(31)Chiết khấu thương mại
Trường hợp hóa đơn thể khoản CKTM cho
người mua khoản giảm trừ vào số tiền người mua (giá bán hoá đơn giá trừ CKTM) DN khơng ghi nhận CKTM, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ CKTM (doanh thu thuần)
Trường hợp phải theo dõi riêng khoản CKTM mà DN chi trả
cho người mua chưa phản ánh khoản giảm trừ số tiền phải tốn hóa đơn Trường hợp này, bên bán ghi nhận doanh thu ban đầu theo giá chưa trừ CKTM (doanh thu gộp)
(32)Ví dụ 7
Doanh nghiệp bán lô hàng cho khách hàng A,
tổng giá bán chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Doanh nghiệp xuất hàng cho người mua người mua chấp nhận toán Do mua hàng với khối lượng lớn, người mua hưởng chiết khấu thương mại 2%
Yêu cầu: Xác định doanh thu bán hàng nghiệp vụ Hoá đơn GTGT thể nào?
(33)Ví dụ 8
Theo sách bán hàng DN, khoảng thời gian từ
15/4/20x0 đến 14/5/20x0, chiết khấu 2%/giá bán chưa thuế GTGT cho khách hàng, đạt doanh số mua 200 trđ
Có tài liệu bán hàng cho khách hàng A sau:
Ngày 17/4: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 80 trđ
Ngày 12/5: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 130trđ
Vì mua đợt, tổng giá mua chưa thuế khách hàng A
210trđ, hưởng chiết khấu 2% trừ vào hóa đơn cuối Yêu cầu: Xác định doanh thu bán hàng, doanh thu
(34)Chiết khấu toán
Là khoản tiền mà bên bán cho bên mua
hưởng khách hàng thanh toán tiền
sớm.
Chỉ liên quan đến thu hồi nợ phải thu nên
không ghi giảm doanh thu bán hàng mà ghi tăng chi phí tài chính
(35)Giảm giá hàng bán
Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu
Trường hợp hóa đơn thể khoản giảm giá (giá bán phản ánh hoá đơn giá giảm) doanh nghiệp (bên bán hàng) không ghi nhận khoản giảm giá này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá giảm (doanh thu thuần).
Phản ánh khoản giảm giá việc chấp thuận giảm giá sau bán hàng (đã ghi nhận doanh thu) phát hành hố đơn (giảm giá ngồi hố đơn) do hàng bán kém, phẩm chất
(36)Hàng bán bị trả lại
Là giá trị hàng bán xác định tiêu thụ
bị khách hàng trả lại từ chối tốn
(37)Ví dụ 9
Tháng 5/20X1, DN xuất lô hàng bán giao kho
có giá chưa thuế 60 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Giá xuất kho 50 triệu đồng
Tháng 6/20X1, khách hàng phàn nàn hàng
phẩm chất, hai bên thống sau: (a) giảm giá 20% giá trị hàng trừ vào tiền hàng; (b) xuất trả 30% giá trị lô hàng trừ vào tiền hàng
(38)Doanh thu cung cấp dịch vụ
điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ: Doanh thu xác định tương đối chắn;
Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
Xác định phần cơng việc hồn thành ngày lập bảng cân đối kế toán;
Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ
(39)Ví dụ 10
Cơng ty quảng cáo Lasta nhận hợp đồng quảng
cáo cho sản phẩm M công ty CP TĐA năm (Từ tháng 06/20x0 đến hết tháng 5/20x1) với tổng số tiền 2.200 triệu đồng (bao gồm thuế GTGT 10%), thông qua chương trình “chuyện khơng riêng ai”, với 52 lần phát sóng truyền hình
u cầu: Xác định thời điểm ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ Lasta
(40)Doanh thu từ lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia
2 Điều kiện ghi nhận doanh thu
Số tiền xác định tương đối chắn;
Có khả thu lợi ích kinh tế
(41)Ví dụ 11
Ngày 1/2/20x0, Công viên nước Đầm Sen gửi
tiền vào Ngân hàng Việt Á, số tiền gửi 50.000 trđ, kỳ hạn gửi 13 tháng, lãi suất 14%/năm, nhận lãi gốc ngày đáo hạn (Tham khảo thuyết minh DSN năm 2011)
Yêu cầu: Xác định lãi tiền gửi mà CV nước Đầm Sen ghi nhận báo cáo tài năm
(42)Thu nhập khác
Thu lý tài sản cố định, nhượng bán tài sản
cố định;
Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; Thu tiền bảo hiểm bồi thường;
Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào
chi phí kỳ trước;
Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu
nhập;
Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; Các khoản thu khác
(43)Chi phí Khái niệm
Phân loại chi phí Ghi nhận chi phí
(44)Khái niệm
Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích
kinh tế kỳ kế toán:
dưới hình thức khoản tiền chi ra,
khoản khấu trừ tài sản phát sinh
khoản nợ
dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao
gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu.
(45)Phân loại
Chi phí sản xuất kinh doanh:
Theo chức năng: Chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghịêp, chi phí tài
Theo tính chất: Chi phí ngun vật liệu, cơng cụ, khấu hao, tiền lương, dịch vụ mua ngồi chi phí tiền
Chi phí khác: Chí phí ngồi hoạt động sản xuất
kinh doanh bình thường
(46)Ghi nhận chi phí
Chi phí ghi nhận phù hợp với thu nhập,
khi nhận khoản thu nhập phải ghi nhận chi phí để tạo thu nhập
Chi phí liên quan đến thu nhập kỳ này: Chi phí phát sinh kỳ này
Chi phí trả trước từ kỳ trước phân bổ cho kỳ này Chi phí phải trả liên quan đến thu nhập kỳ
này
(47)Ví dụ 12
Tình hình chi phí phát sinh kỳ DN sau:
1 Xuất kho hàng hóa bán, giá xuất kho 200trđ, giá bán chưa có thuế GTGT 220trđ, thuế GTGT 10%, tiền hàng chưa thu
2 Xuất kho CCDC sử dụng cho phận quản lý doanh nghiệp, giá xuất kho trđ
3 Cuối tháng, tính lương phải trả cho phận bán hàng 10trđ, chí phí quản lý doanh nghiệp 15 trđ
4 Thuế môn phải nộp năm 20x0 trđ
(48)Ví dụ 12 (tt)
5 Cuối tháng, trích khấu hao TSCĐ sử dụng phận bán hàng 2trđ, phận quản lý doanh nghiệp trđ Chi tiền mặt mua văn phòng phẩm sử dụng phận
quản lý 1,05trđ, có thuế GTGT 5% Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm trđ Chi phí quảng cáo phân bổ cho tháng trđ
Yêu cầu: Xác định chi phí nghiệp vụ phát sinh
(49)Chi phí khác
Giá trị khấu hao chưa hết TSCĐ lý
nhượng bán, chi phí lý nhượng bán TSCĐ
Khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế,
phạt hành thuế
Chênh lệch lỗ đánh giá TSCĐ đầu tư …
(50)Ứng dụng vào hệ thống tài khoản
(51)Kế tốn doanh thu chi phí kinh doanh
Nguyên tắc hạch toán
Các phương thức bán
hàng
Tài khoản sử dụng
Các nghiệp vụ bản
(52)Nguyên tắc kế toán
Tuân thủ nguyên tắc phù hợp.
Doanh thu sản phẩm chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, doanh
thu hàng xuất khẩu, doanh thu mặt hàng chịu thuế
GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu KHÔNG bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất thuế GTGT
Đối với sản phẩm chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
thì doanh thu bán hàng giá bán chưa thuế GTGT
Các khoản giảm doanh thu như: Khoản chiết khấu thương mại,
giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải hạch toán riêng
Cuối kỳ, kết chuyển khoản giảm doanh thu để xác định
doanh thu
(53)Các phương thức bán hàng
Bán buôn:
Bán buôn vận chuyển thẳng: Mua bán tay ba, không qua kho
Bán bn hàng qua kho
• Bán hàng trực tiếp (bán kho bên bán)
• Phương thức chuyển hàng (Chuyển giao cho người
mua)
• Bán hàng thơng qua đại lý
Bán lẻ:
Bán hàng thu tiền trực tiếp Bán hàng thu tiền tập trung
(54)TK 511- DT bán hàng CCDV
Các khoản giảm doanh thu: Chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại Kết chuyển doanh thu
thuần
Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội phát sinh kỳ kế toán
Bên Nợ Bên Có
KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ
(55)TK 632- Giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng hóa
tiêu thụ kỳ kế toán
Dự phòng giảm giá hàng
tồn kho phát sinh tăng
Giá trị HTK hao hụt,
mát
CPSXC cố định không
được ghi nhận vào CP chế biến
Dự phòng giảm giá
HTK phát sinh giảm
Giá vốn thành
phẩm, hàng hóa dịch vụ bán bị trả lại
Kết chuyển giá vốn
hàng bán
Bên Nợ Bên Có
KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ
(56)Bán hàng trực tiếp
TK 632 TK 632 TK 15* Giá vốn hàng bán
TK 511 TK 511
TK 11*, 131 Doanh thu
TK 3331 Hàng coi tiêu thụ
khi khách hàng nhận kho bên bán
(57)Gửi hàng bán
TK 157 TK 157 TK 155,
156 Giá xuất kho (1)
TK 511 TK 511
TK 11*, 131 Doanh thu (2b)
TK 3331
TK 632 TK 632 Giá vốn hàng bán
(2a)
Hàng coi tiêu thụ khách hàng chấp nhận
thanh toán
(58)Bán buôn vận chuyển thẳng
Hàng giao cho bên mua sau DN nhận hàng từ
NCC
TK 11*, 331
Mua hàng bán
TK 511 TK 511
(59)Ví dụ 13
Số dư đầu tháng 1/20x0 cơng ty CP Tồn Tâm: Thành
phẩm A: 20 trđ (1.000 kg), hàng hóa B: 30 trđ (500 đv) Áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, xuất kho theo PP FIFO, thuế GTGT khấu trừ
Có nghiệp vụ phát sinh sau:
1 Nhập kho TP A từ sản xuất: 2.000 kg, giá thành 21.000đ/kg
2 Xuất 500 kg TP A bán trực tiếp thu tiền mặt, giá bán chưa thuế GTGT 25.000đ/kg, thuế GTGT 10%
3 Xuất kho 800 TP A gửi bán cho khách hàng Trà Vinh, giá bán chưa thuế GTGT theo hợp đồng 28.000đ/kg, thuế GTGT 10% Hàng đường giao cho khách hàng
(60)Ví dụ 13 (tt)
4 DN ký hợp đồng mua 2.000 đv hàng hóa B với cơng ty Hồng Tấn với giá mua chưa thuế GTGT 59.500đ/đv; đồng thời ký hợp đồng bán 2.000 đv hàng hóa B cho cơng ty Chính Nghĩa với giá bán chưa thuế GTGT 63.000đ/đv Cơng ty Hồng Tấn giao hàng cho Chính Nghĩa theo u cầu Tồn Tâm Hàng hóa B chịu thuế GTGT 5% Tồn Tâm chưa tốn cho Hồng Tấn, thu tiền Chính Nghĩa TGNH
Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh
(61)Bán hàng kèm SP, HH, TB thay thế TK 632 TK 632 TK 15* Giá vốn hàng bán
TK 511 TK 511
TK 11*, 131
Doanh thu bán hàng
TK 3331
Doanh thu hàng hoá, thiết bị kèm theo
TK 15* Giá vốn hàng hoá,
(62)Ví dụ 14
DN bán 10 đv hàng hoá cho khách với đơn giá
bán triệu đồng/đv, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Ngồi DN cịn kèm lơ hàng số thiết bị thay có giá trị triệu đồng Đơn giá vốn hàng hoá 0,7 triệu đồng/đv, giá vốn thiết bị thay 0,5 triệu đồng
Yêu cầu: định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh
(63)Bán hàng khuyến kèm điều kiện - Khuyến có thu tiền
TK 632 TK 632 TK 15* Giá vốn hàng bán
TK 511 TK 511
TK 11*, 131, …
Doanh thu bán hàng
TK 3331
Doanh thu hàng khuyến
TK 15* Giá vốn hàng
(64)Ví dụ 15
Cơng ty ĐK có sách bán bánh trung thu:
mua hộp tặng hộp Trong kỳ có giao dịch sau: Cty ĐK bán hộp bánh cho khách với đơn giá bán 300.000 đồng/hộp, thuế GTGT 10%, thu TM Ngoài ĐK tặng thêm hộp theo quy định Đơn giá vốn hộp
bánh 200.000 đồng/hộp
Yêu cầu: định khoản nghiệp vụ kinh tế phát
(65)Bán hàng qua đại lý
Khi xuất kho hàng gửi đại lý: Sử dụng phiếu xuất kho gửi hàng đại lý
Chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng bên
đại lý gửi bảng kê hàng tiêu thụ, xuất hóa đơn giao cho đại lý giá trị hàng hóa đã bán.
Hoa hồng đại lý ghi nhận vào chi phí
bán hàng.
(66)Bán hàng qua đại lý
TK 157 TK 157 TK 155,
156 Giá xuất kho (1)
TK 511 TK 511
TK 11*, 131 Doanh thu (2b)
TK 3331
TK 632 TK 632 Giá vốn hàng bán
(2a)
TK 641 TK 641
TK 1331 Hoa hồng (3)
(67)Ví dụ 16
Tiếp theo ví dụ cơng ty CP Tồn Tâm (ví dụ 9);
Xuất kho 1.000 kg thành phẩm A gửi đại lý M bán hộ Đại lý M phải bán giá hợp đồng gửi đại lý, giá bán chưa thuế GTGT 30.000đ/kg, thuế GTGT 10% Đại lý M hưởng 5%/giá bán chưa thuế GTGT lượng hàng bán
Cuối tháng, theo bảng kê hàng bán mà đại lý M gửi cho Toàn Tâm, đại lý M bán 950 kg Đại lý chuyển khỏan tốn tồn số tiền hàng sau trừ hoa hồng hưởng, thuế GTGT hoa hồng 10%
Yêu cầu: Định khoản kế toán
(68)Bán hàng trả chậm
TK 155, 156
Giá vốn hàng bán (1) TK 511
TK 511
TK131 Doanh thu (2)
TK 3331 TK 632 TK 632 TK 3387 TK 3387 TK 515
Phân bổ lãi (3)
Tổng lãi trả chậm
(69)Ví dụ 17
Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp N bán cho công ty K lô hàng cho trả chậm năm Giá bán chưa thuế GTGT lô hàng trả tiền 300 triệu đồng, thuế GTGT 10% Giá xuất kho lô hàng 250 triệu đồng Nợ gốc, thuế lãi trả vào cuối năm Hai bên thỏa thuận lãi suất cố định cho khoản tín dụng tương tự 10%/năm tính số tiền nợ Hãy xác định doanh thu bán hàng, doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp N năm 20X0, 20X1 20X2
Yêu cầu: Định khoản kế toán
(70)Chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng bán bị trả lại
TK 521 TK 521 TK 131,
11*
TK 3331
TK 511 K/c giảm DT
Phát sinh
TK 15* TK 632
TK 632
Nhập lại hàng bán bị trả lại
(71)Ví dụ 18
Doanh nghiệp bán lô hàng cho khách hàng A, tổng giá bán chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Doanh nghiệp xuất hàng cho người mua người mua chấp nhận toán Do mua hàng với khối lượng lớn, người mua hưởng chiết khấu thương mại 2%
Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ
(72)Ví dụ 19
Theo sách bán hàng DN, khoảng
thời gian từ 15/4/20x0 đến 14/5/20x0, chiết khấu 2%/giá bán chưa thuế GTGT cho khách hàng, đạt doanh số mua 200 trđ
Có tài liệu bán hàng cho khách hàng A sau: Ngày 17/4: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT
là 80 trđ
Ngày 12/5:KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 130trđ Vì mua đợt, tổng giá mua chưa thuế khách
hàng A 210trđ, hưởng chiết khấu 2% trừ vào hóa đơn cuối
Yêu cầu: Định khoản kế toán.
(73)Kế toán doanh thu, chi phí tài chính
Các trường hợp phát sinh
Tài khoản sử dụng
Các nghiệp vụ bản
(74)Các trường hợp phát sinh
Lãi lỗ đầu tư chứng khốn, đầu tư góp vốn vào
công ty liên doanh, liên kết, đầu tư vào công ty
Lãi tiền gửi, lãi vay khơng vốn hóa vào tài
sản
Bán hàng, mua hàng trả góp
Chiết khấu hưởng cho khách hàng hưởng Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá
(75)TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài để xác định kết kinh doanh
Doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ kế tốn
Bên Nợ Bên Có
KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ
(76)TK 635- Chi phí tài chính
Chi phí tài phát sinh kỳ kế toán
Kết chuyển chi phí tài để xác định kết kinh doanh
Bên Nợ Bên Có
KHƠNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ
(77)Chuyển nhượng khoản đầu tư
TK 12*, 22* TK 515 TK 515
TK 635 TK 635 TK 111, 112
TK 111, 112 Giá gốc
Giá bán > Giá gốc
Giá bán < Giá gốc Giá bán
CP bán
DT/CP tài là chênh lệch giữa giá bán giá gốc CK
(78)Ví dụ 20
Ngày 1/2/20x0, Cơng ty Thành Thành Cơng mua lướt sóng 2.000.000 cp Cơng ty Mía đường Lam Sơn, giá giao dịch thoả thuận 32.000đ/cp, mệnh giá 10.000đ/cp, toán chuyển khoản Chi phí giao dịch 0,15%/giá trị giao dịch, toán chuyển khoản
Ngày 28/2/20x0, công ty Thành Thành Công bán thành công 2.000.000 cp, giá bán 45.000đ/cp, chi phí giao dịch bán 0,15%/giá trị giao dịch, tất thu chuyển khoản
Yêu cầu: Định khoản kế toán
(79)Các trường hợp khác
TK 635 TK 635 TK 515
TK 515
TK 111, 112 Lãi tiền gửi
Lãi cho vay
Lãi vay cho SXKD
TK 331/131 CKTT
hưởng CKTT cho hưởng
TK 3387/242 Phân bổ lãi
bán trả góp mua trả gópPhân bổ lãi
(80)Kế tốn chi phí hoạt động
Nội dung chi phí bán hàng
và quản lý doanh nghiệp
Tài khoản sử dụng
Các nghiệp vụ bản
(81)Chi phí bán hàng
Là khoản chi phí liên quan đến việc tiêu thụ
sản phẩm, hàng hóa dịch vụ bao gồm:
Chi phí lương nhân viên bán hàng Chi phí vật liệu
Chi phí cơng cụ Chi phí khấu hao Chi phí bảo hành
Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí khác tiền
(82)Chi phí quản lý doanh nghiệp
Là khoản chi phí liên quan đến quản lý chung
toàn doanh nghiệp, bao gồm:
Chi phí nhân viên quản lý Chi phí vật liệu
Chi phí cơng cụ dụng cụ Chi phí khấu hao tài sản Chi phí thuế, phí, lệ phí Chi phí dự phịng
Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí khác tiền
(83)TK 641- Chi phí bán hàng
TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí bán hàng quản lý phát sinh kỳ kế toán
Kết chuyển chi phí bán hàng quản lý để xác định kết kinh doanh
Bên Nợ Bên Có
KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ
(84)Sơ đồ hạch toán
TK 641, 642 TK 641, 642 TK 334, 338
TK 334, 338 TK 15*, 142 TK 15*, 142
TK 214 TK 214 TK 352, 333 TK 352, 333
CP nhân viên CP vật liệu,
dụng cụ CP khấu hao CP bảo hành, thuế phí, lệ phí TK 229
TK 229 Dự phịng phải thu khó địi TK 11*, 33*
TK 11*, 33* Cp dịch vụ, tiền
TK 911 TK 911 Kết chuyển
CP hoạt động
(85)Ví dụ 21
Có tình hành kế tốn tháng 1/20x0 công ty CP An Khang:
1 Cuối tháng tính lương phải trả cho phận bán hàng 30trđ, phận quản lý doanh nghiệp 40trđ
2 Trích khoản trích theo lương theo quy định
3 Xuất vật liệu sử dụng cho phận bán hàng trđ
4 Xuất CCDC loại phân bổ lần sử dụng cho quản lý DN trđ
5 Thuế môn phải nộp năm 20x0 trđ
6 Chi phí điện, nước, điện thoại toán chuyển khoản, phân bổ cho phận bán hàng trđ, quản lý DN trđ
(86)Ví dụ 21 (tt)
7 Khấu hao tài sản cố định hữu hình sử dụng phận bán hàng 1,5 trđ, phận quản lý doanh nghiệp 2,5 trđ
8 Chi phí toán tiền mặt, sử dụng phận bán hàng trđ, phận quản lý DN trđ
Yêu cầu: Định khoản kế toán
(87)Kế tốn thu nhập chi phí khác
Tài khoản sử dụng
Các nghiệp vụ bản
(88)TK 711- Thu nhập khác
Kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh kỳ kế toán
Thu nhập khác phát sinh kỳ kế tốn
Bên Nợ Bên Có
KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ
(89)TK 811- Chi phí khác
Chi phí khác phát sinh kỳ kế tốn
Kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh
Bên Nợ Bên Có
KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ
(90)Sơ đồ hạch toán thu nhập khác
TK 711 TK 711
TK 11*, 131 Thanh lý, nhượng
bán TSCĐ
TK 15*, 21* Nhận biếu tặng
11*, 138 Phạt hợp đồng
111, 112 Thu hồi nợ
đã xóa sổ TK 911 Kết
chuyển
(91)Sơ đồ hạch tốn chi phí khác
TK 811 TK 811 TK 21*
TK 214 Xóa sổ TS,
GTCL
TK 911 Kết chuyển
TK 111, 112
Các khoản bị phạt
(92)TK 821- Chi phí thuế TNDN
Chi phí thuế TNDN hành phát sinh kỳ kế tốn
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành để xác định kết kinh doanh
Bên Nợ Bên Có
KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ
(93)Sơ đồ hạch toán- CP thuế TNDN hành
TK 3334
TK 8211
Cuối năm số tạm nộp > thực tế phải nộp
Cuối năm số tạm nộp < thực tế phải
(94)TK 911- Xác định kết Chi phí giá vốn hàng bán
Chi phí bán hàng
Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí tài chính Chi phí khác
Chi phí thuế TNDN Kết chuyển lãi
Doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ
Doanh thu hoạt động tài
Thu nhập khác Kết chuyển lỗ
Bên Nợ Bên Có
KHƠNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ
(95)Sơ đồ hạch toán
TK 911 TK 911 TK 632
TK 641 TK 642 TK 635 TK 811
TK 511 TK 515 TK 711
TK 421 TK 421
TK 821
(96)Ví dụ 22
Tại DN tính nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Trong kỳ có tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp quý sau:
1 DN xuất bán lô thành phẩm bán giao kho với giá bán chưa thuế 210.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Giá xuất kho lô hàng 150.000.000đ
2 Do số hàng bị lỗi nên DN giảm giá cho bên mua với trị giá chưa thuế 10.000.000đ, đồng thời giảm thuế GTGT số tiền giảm giá
3 Khách hàng NV1 toán hết nợ cho DN sau trừ chiết khấu toán 2% số nợ
4 DN nộp phạt vi phạm hành 3.000.000đ tiền mặt
(97)Ví dụ 22 (tt)
Tại DN tính nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Trong kỳ có tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp quý sau:
6 DN nhượng bán TSCĐ hữu hình có ngun giá 60.000.000đ, hao mòn luỹ kế 40.000.000đ DN bán với giá chưa thuế 15.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền
7 Chi phí phục vụ cho hoạt động bán hàng bao gồm: tiền mặt 2.000.000đ; lương nhân viên 5.000.000đ; nguyên vật liệu 1.000.000đ
8 Chi phí quản lý doanh nghiệp, bao gồm: lương quản lý 15.000.000đ; khấu hao 3.000.000đ; tiền mặt 2.000.000đ
9 DN kết chuyển khoản để xác định kết kinh doanh Tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp quý theo thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25%
(98)Nội dung
(99)Chứng từ kế toán
Doanh thu:
Hóa đơn GTGT
Lệnh giao hàng, phiếu giao hàng Hợp đồng mua bán
Hợp đồng gửi hàng đại lý Hợp đồng vay
Chứng từ thu tiền: Phiếu thu, giấy báo Có
Ngân hàng
(100)Chứng từ kế toán
Chi phí:
Phiếu xuất kho
Bảng toán lương, Bảng phân bổ lương
Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định
Hố đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thơng
thường đầu vào
Tờ khai thuế, biên lại nộp thuế, phí, lệ phí
Phiếu chi tiền, giấy báo Có ngân hàng
Hợp đồng mua bán, hợp đồng quảng cáo,….
(101)Nội dung
(102)Đọc BCTC VNM 2014
Đọc Báo cáo kết kinh doanh Thuyết
minh BCTC VNM 2015 Trả lời câu hỏi GV
Chú ý: Phần trình bày BCTC
hoạt động lý TSCĐ phần chênh lệch phần thu vào phần chi
(103)