Bài giảng Kế toán tài chính 1: Chương 6 Kế toán vốn chủ sở hữu, cung cấp cho người học những kiến thức như: Một số khái niệm cơ bản; Ghi nhận vốn chủ sở hữu; Ứng dụng trên hệ thống tài khoản kế toán; Trình bày thông tin. Mời các bạn cùng tham khảo!
Mục tiêu KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Sau học xong chương này, người học có thể: – Giải thích yếu tố cấu thành nên vốn chủ sở hữu – Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán CHƯƠNG để ghi nhận vốn chủ sở hữu KẾ TỐN VỐN CHỦ SỞ HỮU – Trình bày vốn chủ sở hữu BCTC Nội dung Các văn qui định liên quan Một số khái niệm • Chuẩn mực kế toán Việt nam số 01 – Chuẩn mực chung Ghi nhận vốn chủ sở hữu • Chuẩn mực kế tốn Việt nam số 21 – Trình bày báo cáo tài Ứng dụng hệ thống tài khoản kế tốn • Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Trình bày thơng tin thơng tư 200/2014/TT-BTC 109 Khái niệm vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Theo VAS 01 – Chuẩn mực chung: Các khoản điều chỉnh trực tiếp vào vốn chủ sở hữu “ Vốn chủ sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị tài sản doanh nghiệp trừ Lợi nhuận chưa phân phối Các phận cấu thành VCSH nợ phải trả” Cổ phiếu quỹ Các quỹ thuộc chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Vốn góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu Vốn khác Vốn góp chủ sở hữu Vốn chủ doanh nghiệp, Cổ phiếu quỹ Vốn cổ phần (công ty cổ phần) Vốn nhà nước cấp (doanh nghiệp nhà nước) Vốn góp thành (công ty TNHH) 110 Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác Là chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với Bao gồm khoản viện trợ khơng hồn lại, giá cổ phiếu lúc phát hành (chỉ áp dụng cho khoản nhận khác quan có thẩm cơng ty cổ phần) quyền cho phép ghi tăng vốn đầu tư CSH 10 Cổ phiếu quỹ Ví dụ Là giá trị cổ phiếu doanh nghiệp mua Trích số liệu cơng ty CP Minh Trí năm 20x0 sau: vào, chưa tái phát hành hủy (chỉ áp • Phát hành 3.000.000 cp, 150.000 cổ phiếu ưu đãi không bắt buộc mua lại 250.000 cổ phiếu dụng cho công ty cổ phần) bắt buộc mua lại, mệnh giá 10.000đ/cp, giá phát hành 12.000đ/cp Yêu cầu: Xác định vốn góp chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần 11 12 111 Giải đáp: Lợi nhuận chưa phân phối quỹ dự trữ Vốn góp chủ sở hữu gồm: - • Lợi nhuận chưa phân phối: Là lợi nhuận Cổ phiếu phổ thông = 2.600.000 x 10.000 = 26.000 chưa chia cho chủ sở hữu chưa triệu đồng - trích lập quỹ Cổ phiếu ưu đãi phần không bắt buộc mua lại = • Quỹ dự trữ: Quỹ đầu tư phát triển, quỹ 150.000 x 10.000 = 1.500 triệu đồng khác thuộc vốn chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần 2.600.000 x 2.000 = 5.200 triệu đồng 13 14 Các khoản điều chỉnh trực tiếp Ghi nhận đánh giá vốn chủ sở hữu • Chênh lệch tỷ giá: Chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng doanh nghiệp Nhà nước trước hoạt động; chênh lệch phát sinh chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi hợp với doanh Vốn góp chủ sở hữu nghiệp nước • Chênh lệch đánh giá lại tài sản: Chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản với giá trị đánh giá lại có Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác Cổ phiếu quỹ Các khoản dự trữ LN chưa phân phối định Nhà nước,… 15 16 112 Ví dụ Vốn góp chủ sở hữu Chỉ ghi nhận theo số thực góp Vốn góp ngoại tệ ghi nhận theo tỷ giá thực tế thời điểm góp vốn, khơng đánh giá lại theo thay đổi tỷ giá Vốn góp tài sản phi tiền tệ ghi nhận theo giá trị hợp lý ngày góp vốn Đối với cơng ty cổ phần, ghi nhận theo mệnh giá Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu cổ phiếu ưu đãi khơng có nghĩa vụ mua lại Mênh giá cổ phiếu ưu đãi có nghĩa vụ mua lại phân loại nợ phải trả Trích số liệu cơng ty CP Minh Trí năm 20x0 sau: • Ông Minh góp vốn 100.000 usd chuyển khoản, tỷ giá giao dịch thực tế 21.000 đ/usd • Ơng Trí góp vốn tịa nhà hội đồng thẩm định giá 1.000 triệu đồng • Bà Lan cam kết góp vốn năm 20x1 500 triệu đồng Yêu cầu: Xác định vốn góp chủ sở hữu 17 18 Ví dụ Cơng ty CP Khang Phát thành lập vào tháng 01/20x0, Ủy ban chứng khoán Nhà Nước chứng nhận đăng ký phát hành cổ phần với nội dung sau: • Tổng số lượng cổ phần phát hành: 2.000.000 (400.000 cp ưu đãi – DN khơng có nghĩa vụ mua lại 1.600.000 cp phổ thơng) • Mệnh giá cổ phần: 10.000đ • Giá phát hành (đã thu chuyển khoản) – CP ưu đãi 10.000đ/cp, – CP phổ thơng 12.000đ/cp • Chi phí phát hành cổ phiếu toán TGNH 80 triệu đồng u cầu: Tính tiêu: Vốn góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Thặng dư vốn cổ phần - Khi phát hành CP: Chênh lệch tăng giá phát hành mệnh giá - Khi tái phát hành CPQ: Chênh lệch tăng/ giảm giá tái phát hành giá gốc CPQ - Khi hủy bỏ CPQ: chênh lệch MG giá gốc CPQ - Chi phí phát hành cổ phần (làm giảm thặng dư vốn cổ phần) 19 113 20 Cổ phiếu quỹ Được bổ sung từ lợi nhuận Là cổ phần mua lại cơng ty phát hành Vốn khác chủ sở hữu Được tặng, biếu, tài trợ, đánh giá lại tài sản (nếu khoản phép ghi tăng, giảm Vốn đầu tư chủ sở hữu) Được dùng: Đặc điểm: Trả cổ tức cho cổ đông Không hưởng cổ tức Tái phát hành Khơng có quyền tham gia bầu cử Giá trị cổ phiếu quỹ Giá mua + Chi phí liên quan Huỷ bỏ 21 22 Ví dụ Ví dụ Hội đồng quản trị định mua lại 100.000 cp phổ thông làm cổ phiếu quỹ – Giá mua 11.000 đ/cp – Chi phí mua: 0,2%/giá trị giao dịch – Thanh tốn tồn chuyển khoản Một tháng sau, mua tiếp 50.000 cp làm cổ phiếu quỹ – Giá mua 11.400 đ/cp – Chi phí mua: 0,2%/giá trị giao dịch – Thanh tốn tồn chuyển khoản u cầu: Xác định giá trị cổ phiếu quỹ sau giao dịch mua CPQ Biết số dư ban đầu cổ phiếu quỹ doanh nghiệp Tiếp theo ví dụ a Hội đồng quản trị công ty định tái phát hành 60.000 cổ phiếu quỹ, giá tái phát hành 11.500đ/cp b Hội đồng quản trị định huỷ bỏ 50.000 cổ phiếu quỹ Yêu cầu: Xác định giá trị Vốn góp chủ sở hữu, Thặng dư vốn cổ phần Cổ phiếu quỹ sau giao dịch 23 24 114 Ví dụ Lợi nhuận chưa phân phối Tiếp theo số liệu ví dụ 7, Yêu cầu: Xác định giá trị Vốn góp chủ sở hữu, Thặng dư vốn Lợi nhuận sau thuế TNDN doanh nghiệp, chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ cổ phần Cổ phiếu quỹ sau giao dịch Nếu DN thua lỗ, thể số lỗ luỹ kế (số âm) đến thời điểm báo cáo Chia cổ tức, phân phối lợi nhuận LN chưa phân phối thay đổi khi: Trích lập quỹ 25 26 Chia cổ tức • Tạm ứng cổ tức • Nghị hội đồng cổ đơng xác định mức thực Trích lập quỹ • Thanh tốn số cổ tức cịn lại • Quy trình chia cổ tức cổ đơng • Với mục đích giúp doanh nghiệp bù đắp hạn chế bớt khoản lỗ phát sinh tương lai – Thơng báo ngày chốt danh sách (ngày giao dịch dùng để tái đầu tư,… khơng hưởng quyền) Kế tốn ghi nhận giảm • lợi nhuận chưa phân phối ngày hình thành Bao gồm: – Quỹ đầu tư phát triển khoản phải trả cổ tức – Thanh toán cổ tức cho cổ đông theo danh sách Căn vào sách tài hành doanh nghiệp, điều lệ công ty nghị hội đồng chi trả năm • Bổ sung vốn đầu tư chủ sở hữu – Quỹ khác thuộc vốn chủ 27 28 115 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản Các khoản dự trữ Vốn đầu tư chủ sở hữu Được hình thành từ lợi nhuận chưa phân phối Điều chỉnh lại giá trị tài sản/ Nợ phải trả để bảo toàn vốn Các quỹ doanh nghiệp Quỹ ĐTPT Chênh lệch đánh giá lại tài sản Cổ phiếu quỹ Chênh lệch tỷ giá hối đoái Lợi nhuận chưa phân phối khoản dự trữ Quỹ khác 29 30 TK 411 – Vốn đầu tư chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Phản ánh vốn chủ sở hữu đầu tư có • Tài khoản sử dụng tình hình tăng, giảm vốn đầu tư chủ sở hữu, • Sơ đồ kế tốn bao gồm: – Vốn góp chủ sở hữu (TK 4111) – Thặng dư vốn cổ phần (TK 4112) – Vốn khác (TK 4118) 31 32 116 Tài khoản 4112- Thặng dư vốn cổ phần Tài khoản 4111- Vốn góp chủ sở hữu Bên Nợ Bên Có Vốn góp chủ sở hữu tăng lên phát hành thêm cổ phiếu tăng vốn điều lệ, bổ sung vốn từ kết kinh doanh, … Thăng dư vốn CP giảm do: -Chi phí phát hành cổ phiếu -Chênh lệch Giá phát hành Mệnh giá) tái phát hành cổ phiếu quỹ (Giá phát hành > Giá ghi sổ CPQ) Dư Có Dư Nợ Dư Có Vốn góp chủ sở hữu lúc cuối kỳ Thặng dư vốn cổ phần giảm lại cuối kỳ Thặng dư vốn cổ phần lại cuối kỳ Bên Nợ Bên Có Vốn góp chủ sở hữu giảm điều chỉnh giảm vốn điều lệ: hoàn trả vốn ngân sách, cho cấp trên, hủy bỏ cổ phiếu quỹ,… 33 34 Sơ đồ kế tốn vốn góp thặng dư VCP Bài tập thực hành TK 4111 TK 111, 112 TK 15*, 21* TK 111, 112 Chi phí phát hành Nhận vốn góp tiền TK 111, 112 Nhận vốn góp hàng, TSCĐ TK 15*, 21* CP Phát hành CP TK 4112 Trả cổ tức CP Trích số liệu Cơng ty TNHH Minh Phú năm 20x0: Ơng Minh góp 20.000 usd TGNH, tỷ giá mua NHTM 21.000đ/usd Ơng Phú góp xe Mercedes chổ nguyên, trị giá 800 triệu đồng Cô Hồng góp xe tải giao hàng loại tấn, Hội đồng thành viên định giá 400 triệu Bà Thảo hứa góp vốn biệt thự trị giá 5.000 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh TK 111, 112 TK 421 35 36 117 Bài tập thực hành Tài khoản 4118 – Vốn khác Trích số liệu Cơng ty CP Khang Gia năm 20x0 sau: Bên Nợ Bên Có Ngày 02/01/20x0 phát hành 2.000.000 cổ phiếu phổ thông, mệnh Vốn khác giảm xử lý tài sản thiếu trừ vào vốn, xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản,… Vốn khác tăng lên bổ sung từ lợi nhuận, nhận biếu tặng, viện trợ, xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản,… giá 10.000đ/CP, giá phát hành 12.000đ/CP, chi phí phát hành 100 triệu đồng, tất giao dịch TGNH Ngày 01/05/20x0 phát hành thêm 500.000 cổ phiếu phổ thông, mệnh giá 10.000đ/cp, giá phát hành 11.500đ/cp, chi phí phát hành 0,2% giá trị giao dịch, tất giao dịch chuyển khoản Dư Có Ngày 20/07/20x0 thơng qua chia cổ tức cho cổ đông việc Vốn khác chủ sở hữu có ngày cuối kỳ phát hành thêm cổ phiếu, 10 cổ phiếu chia cổ phiếu, giá phát hành 11.000đ/cp Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 37 38 Cổ phiếu quỹ Sơ đồ kế toán vốn khác chủ sở hữu TK 4118 TK 1381 TK 412 • Tài khoản sử dụng TK 421 • Sơ đồ kế tốn TK 412 TK 3381 TK 111, 112,… 39 40 118 Sơ đồ kế toán cổ phiếu quỹ Tài khoản 419- Cổ phiếu quỹ TK 419 Bên Nợ Bên Có Giá trị cổ phiếu quỹ tăng lên DN mua cổ phiếu quỹ Giá trị cổ phiếu quỹ giảm DN tái phát hành, huỷ bỏ, chia cổ tức,… TK 111, 112 TK 111, 112 TK 4112 Dư Nợ TK 4112 Giá trị cổ phiếu quỹ DN nắm giữ lúc cuối kỳ TK 4112 41 Bài tập thực hành TK 4111 TK 421 42 Lợi nhuận chưa phân phối Tại cơng ty Cổ phần B có nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Ngày 16/3/20x1, mua 100.000 cổ phiếu quỹ, giá mua lại 15.000đ/cp, chi phí mua 0,2%/giá trị giao dịch, toán TGNH Ngày 20/5/20x1, mua 400.000 cổ phiếu quỹ, giá mua lại 14.000đ/cp, chi phí mua 0,2%/giá trị giao dịch, tốn TGNH Ngày 16/8/20x1, tái phát hành 200.000 cổ phiếu, giá phát hành 16.000đ/cp; chi phí tái phát hành 0,2%/giá trị giao dịch, thu TGNH Ngày 28/11/20x1, hủy 100.000 cổ phiếu quỹ Ngày 30/11/20x1, chia cổ tức 100.000 cổ phiếu quỹ, giá phát hành 16.500đ/cp Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh • Tài khoản sử dụng • Sơ đồ kế toán 43 44 119 Sơ đồ kế toán lợi nhuận chưa phân phối Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối TK 421 Bên Nợ Bên Có - Lỗ phát sinh kỳ - Phân phối lợi nhuận - Lợi nhuận thực kỳ - Xử lý lỗ Dư Nợ Dư Có Số lỗ luỹ kế chưa xử lý Lợi nhuận chưa phân phối cho đối tượng liên quan TK 3388 Chia cổ tức cho cổ đông TK 414, 418, 353 Trích lập quỹ TK 4111, 4118 Bổ sung vốn kinh doanh Lợi nhuận sau thuế TK 911 46 45 Các quỹ trích từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bài tập thực hành Tại cơng ty cổ phần F có nghiệp vụ phát sinh sau: Ngày 31/12/20x0, kết chuyển lợi nhuận sau thuế quý năm 20x0 1.200 triệu đồng Ngày 17/4/20x1, vào kết luận Đại hội cổ đông, chia cổ tức lập quỹ sau: Chia cổ tức đợt năm 20x0: 300 triệu đồng Quỹ đầu tư phát triển: 300 triệu đồng Quỹ khen thưởng phúc lợi: 150 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh • Quỹ đầu tư phát triển • Quỹ khác 47 48 120 Sơ đồ kế toán quỹ đầu tư phát triển Tài khoản 414 - Quỹ đầu tư phát triển Tài khoản 418 – Quỹ khác TK 414 Bên Nợ Bên Có TK 4118 - Quỹ giảm sử dụng quỹ vào mục đích theo quy định - Quỹ tăng lên trích từ lợi nhuận Bổ sung vốn kinh doanh TK 4111 Phát hành thêm CP từ nguồn quỹ ĐTPT TK 4112 TK 111, 112 Dư Có Nộp cấp (*) Trích lập quỹ Nhận từ cấp (*) TK 421 TK 111,112 Quỹ chưa sử dụng (*) Áp dụng Doanh nghiệp Nhà nước 50 49 Sơ đồ kế toán quỹ khác Bài tập thực hành Tại cơng ty cổ phần Hồng Trí có nghiệp vụ phát sinh sau: Ngày 15/2/20x1, vào nghị Đại hội cổ đơng thơng qua kết kinh doanh năm 20x0, trích lập quỹ sau: Quỹ đầu tư phát triển: 500 triệu đồng Quỹ khen thưởng phúc lợi: 150 triệu đồng Quỹ khác: 250 triệu đồng Ngày 30/3/20x1, phát hành 100.000cp cho cổ đông hữu quỹ đầu tư phát triển, giá phát hành mệnh giá 10.000đ/cp Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh TK 418 TK 111, 156, Chi tiêu, sử dụng quỹ Trích lập quỹ TK 421 51 52 121 Trình bày Bảng cân đối kế tốn Trình bày vốn chủ sở hữu • Trình bày số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ • Vốn góp khoản dự trữ trích lập từ lợi nhuận phân loại riêng biệt thành Bảng cân đối kế toán Báo cáo lưu chuyển tiền tê Bản thuyết minh BCTC vốn góp, thặng dư vốn cổ phần khoản dự trữ • Đối với cổ phần ưu đãi bắt buộc doanh nghiệp mua lại phân loại nợ phải trả 53 54 Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ Trình bày thuyết minh BCTC • Các giao dịch tiền tương đương tiền Các sách kế tốn áp dụng việc ghi nhận vốn chủ sở hữu liên quan đến vốn chủ sở hữu trình bày • Dịng tiền từ hoạt động tài chính, khơng bao Sự biến động tổng số vốn chủ sở hữu, phận hợp thành vốn chủ sở̉ hữu gồm số tiền thu phát hành trái phiếu ưu năm trước năm báo cáo đãi phân loại nợ phải trả • Chi tiết hóa vốn góp chủ sở hữu, có thêm thơng tin giá trị trái phiếu chuyển thành cổ phiếu; số lượng cổ phiếu quỹ 55 56 122 Đọc giải thích thơng tin BCTC VNM 2016 Trình bày thuyết minh BCTC (tiếp) • • • • • Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức, chia lợi nhuận Cổ tức công bố, gồm cổ tức cổ phần phổ thông, cổ phần ưu đãi Sự biến động số lượng cổ phần mệnh giá cổ phần lưu hành Các quỹ doanh nghiệp mục đích việc trích lập sử dụng quỹ doanh nghiệp Những khoản thu nhập chi phí, lãi lỗ ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu • Xem trình bày vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế tốn • Xem trình bày vốn chủ sở hữu báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Xem trình bày vốn chủ sở hữu Thuyết minh BCTC – Chích sách kế toán vốn chủ sở hữu – Số liệu chi tiết vốn chủ sở hữu 57 58 123 ... quỹ Sơ đồ kế toán vốn khác chủ sở hữu TK 4118 TK 1381 TK 412 • Tài khoản sử dụng TK 421 • Sơ đồ kế tốn TK 412 TK 3381 TK 111, 112,… 39 40 118 Sơ đồ kế toán cổ phiếu quỹ Tài khoản 41 9- Cổ phiếu... phiếu quỹ, giá phát hành 16. 500đ/cp Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh • Tài khoản sử dụng • Sơ đồ kế toán 43 44 119 Sơ đồ kế toán lợi nhuận chưa phân phối Tài khoản 421 – Lợi nhuận... 120 Sơ đồ kế toán quỹ đầu tư phát triển Tài khoản 414 - Quỹ đầu tư phát triển Tài khoản 418 – Quỹ khác TK 414 Bên Nợ Bên Có TK 4118 - Quỹ giảm sử dụng quỹ vào mục đích theo quy định - Quỹ tăng