Bài giảng Kế toán tài chính 1: Chương 2 Kế toán tiền và nợ phải thu, cung cấp cho người học những kiến thức như: Các khái niệm và nguyên tắc cơ bản; Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán. Mời các bạn cùng tham khảo!
Đạo đức nghề nghiệp http://cafef.vn/tai-chinh-ngan-hang/mot-ke-chiem-doat- tien-ty-3-can-bo-ngan-hang-dinh-trach-nhiem201402101143188778ca34.chn http://vietbao.vn/An-ninh-Phap-luat/Ve-vu-lua-dao-tien- hoan-thue-VAT-xuyen-quoc-gia-Sieu-lua-rut-ruot-gan16-ty-cua-Nha-nuoc/55054123/218/ http://www.baomoi.com/Nhung-dai-an-tham-nhung- dinh-dam-trong-nam-2013-va-2014/58/12872865.epi 61 19 KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Mục tiêu Sau nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể: Trình bày u cầu chuẩn mực kế toán liên quan đến tiền khoản phải thu Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh tiền khoản phải thu Chương KẾ TOÁN TIỀN VÀ NỢ PHẢI THU Nội dung Các khái niệm nguyên tắc Các khái niệm nguyên tắc Các văn quy định liên quan Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Các khái niệm & nguyên tắc liên quan đến tiền Các khái niệm & nguyên tắc liên quan đến nợ phải thu 20 Các văn quy định liên quan Tiền tương đương tiền Luật kế toán 2003 Tiền tài sản có tính khoản cao nhất, sẵn sàng cho việc toán với rủi ro gần khơng có VAS 01, VAS 21, VAS 24 Thông tư 200/2014/TT-BTC Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng Tiền chuyển Tiền tương đương tiền Bản chất tương đương tiền Theo VAS 24 Là hình thức giữ thay cho tiền Tiền bao gồm tiền quỹ, tiền chuyển khoản tiền gửi khơng kỳ hạn Nằm sách quản lý tiền doanh nghiệp để cân khoản Tương đương tiền: Là khoản đầu tư ngắn hạn (khơng q tháng), có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền 21 Ghi nhận tiền Đánh giá tiền Tiền ghi nhận doanh nghiệp hồn tồn sử dụng cho mục đích tốn mà khơng có giới hạn Tiền mặt, tiền gửi ngoại tệ ghi nhận theo tỷ giá phát sinh điều chỉnh lập báo cáo tài theo tỷ giá thời điểm khóa sổ Đối với tiền gửi ngân hàng, sở việc ghi nhận ghi nhận tài khoản doanh nghiệp ngân hàng Vàng tiền tệ ghi nhận theo giá phát sinh điều chỉnh lập báo cáo tài theo giá ngày khóa sổ Các khoản tiền giai đoạn chuyển đổi hình thái báo cáo “Tiền chuyển” 10 Ví dụ Ghi nhận đánh giá tương đương tiền Ngày 1/8/20x0, Công ty Sông Thu nhận 500 USD khách hàng toán với tỷ giá 20.000 VND/USD Kế tốn Cơng ty Sơng Thu ghi nhận số tiền 10 triệu đồng (chi tiết 500 USD) Tương đương tiền khoản đầu tư ngắn hạn (thỏa mãn định nghĩa tương đương tiền) nên: Được ghi nhận có quyền sở hữu; Đánh giá ban đầu theo giá gốc Nếu thỏa mãn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, khoản đầu tư phải đánh giá lại theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ Đến ngày 31/12/20x0, giả sử số ngoại tệ không thay đổi, tỷ giá thời điểm lập báo cáo tài 20.100 VND/USD, thơng tin trình bày 10,5 triệu đồng (chi tiết 500 USD) 11 12 22 Ví dụ Giải đáp Trích số liệu phát sinh tháng 12/20x0 Công ty CP Hương Sơn sau: Kế toán vào sổ tiết kiệm nhận được, ghi nhận vào tài khoản đầu tư (ngắn hạn) Tuy nhiên thời gian đáo hạn tháng nên vào thời điểm 31/12/20x0, sổ tiết kiệm 300 triệu đồng trình bày khoản tương đương tiền Kế toán vào sổ tiết kiệm nhận được, ghi nhận vào tài khoản đầu tư (ngắn hạn), giá trị đầu tư 210 trđ Vì thời gian đáo hạn tháng nên vào thời điểm 31/12/20x0, sổ tiết kiệm trình bày khoản tương đương tiền Tuy nhiên, thu hồi ngoại tệ nên kế toán phải điều chỉnh tăng giá trị tương đương tiền lên 210,036 trđ Công ty xuất quỹ tiền mặt để mở sổ tiết kiệm kỳ hạn tháng, số tiền 300 triệu đồng, lãi suất 1%/tháng, nhận lãi cuối kỳ Dùng tài khoản tiền gửi ngân hàng USD 10,000 USD, để mở sở tiết kiệm kỳ hạn tháng ACB, lãi suất 2%/năm Tỷ giá ngân hàng ACB 21.000đ/USD Cuối năm 20x0 tỷ giá mua ngân hàng ACB 21.036đ/USD Yêu cầu: Hãy giải thích cách ghi nhận, đánh giá trình bày nghiệp vụ 13 14 Nợ phải thu Ghi nhận nợ phải thu Nợ phải thu bao gồm: Là tài sản, nợ phải thu ghi nhận khi: Các khoản phải thu khách hàng theo sách bán chịu doanh nghiệp Phát sinh từ kiện khứ Các khoản phải thu khác phải thu nội bộ, phải thu Nhà nước, ứng trước tiền cho người bán… Doanh nghiệp kiểm soát lợi ích kinh tế Nợ phải thu tài sản quan trọng nhiều doanh nghiệp quản lý chặt chẽ qua sách thủ tục bán chịu Giá trị xác định cách đáng tin cậy 15 16 23 Bài tập thực hành Đánh giá nợ phải thu Cho biết khoản sau đủ điều kiện ghi nhận nợ phải thu Bảng cân đối kế toán ngày 31.12.20x1 Nợ phải thu ghi nhận ban đầu theo giá trị thỏa thuận (thí dụ, giá tốn hóa đơn) Ví dụ, cơng ty A bán hàng cho cơng ty B với giá toán 300 triệu đồng Lúc này, nợ phải thu ghi nhận với giá trị 300 triệu đồng Bán hàng cho công ty A, bên A nhận hàng kho doanh nghiệp ngày 28.12.20x1 hàng nhập kho bên A ngày 3.1.20x2 Xuất lô hàng nước S, hàng giao lên tàu bên mua chấp nhận toán ngày 30.11.20x1 cam kết trả lệnh cấm vận dỡ bỏ Nợ phải thu ghi giảm khi: Hàng bị trả lại Giảm giá hàng bán Chiết khấu thương mại Chiết khấu tốn Doanh nghiệp xuất bán lơ hàng giai đoạn sản xuất thử nghiệm cho cơng ty U, cơng ty có cơng ty mẹ Hàng giao U chấp nhận toán Giá lô hàng chờ công ty mẹ xem xét 17 18 Ví dụ Giải đáp Số gạo mà Công ty Phương Nam mua Công ty Sông Thu vào tháng 2/20x1 lên đến 1.000 gạo chưa toán Đây loại gạo 5% với giá mua 18 triệu đồng/tấn (giá chưa bao gồm thuế GTGT 10%) Theo quy định Công ty Sông Thu, khách hàng mua từ 800 trở lên tháng hưởng chiết khấu 2% giá bán chưa thuế GTGT Xác định nợ phải thu giao dịch trên? Đơn vị tính: 1.000 đ Số tiền trước hưởng chiết khấu Chiết khấu hưởng Số tiền sau trừ chiết khấu Thuế GTGT 10% Tổng tiền toán 19 18.000 1.000 x 18 360 1.000 x 18 x 2% 17.640 18.000– 360 1.764 17.640x 10% 19.404 17.640 + 1.764 20 24 Đánh giá nợ phải thu (tt) Ước tính giá trị thực Nợ phải thu trình bày BCTC theo giá trị thu hồi (giá trị thực hiện) Giá trị thực ước tính kế tốn, dựa liệu xác thực giả định hợp lý khả thu hồi nợ phải thu Quá trình điều chỉnh từ giá gốc (giá ghi sổ sách) sang giá trị thực gọi lập dự phòng nợ phải thu khó địi Phương pháp % doanh thu bán chịu Phương pháp % nợ cuối kỳ Phương pháp % nhóm nợ cuối kỳ phân theo tuổi nợ 21 22 Bài tập thực hành Ví dụ Nợ phải thu cuối kỳ công ty Maika 800 triệu đồng, có 90% hạn 8% hạn vòng 30 ngày 2% hạn 30 ngày Theo kinh nghiệm công ty, có 20% khả khoản hạn 30 ngày đòi Đối với khoản q hạn 30 ngày rủi ro khơng địi 10% Các nợ hạn có rủi ro khơng địi nhỏ 1% Bảng tính dự phịng phải thu khó địi 20x4 Khách hàng A B Cộng % DP 23DP Phân tích theo tuổi nợ Quá 10 Quá từ 10- 30 Quá 30 ngày 3.000 4.000 1.000 80.000 30.000 10.000 1% 10% 30% 800 3.000 3.000 Yêu cầu: Xác định giá trị thực nợ phải thu cuối kỳ 24 25 Phần tiếp theo… Kế toán tiền tương đương tiền Các khái niệm nguyên tắc Tài khoản sử dụng Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Nguyên tắc hạch toán Giới thiệu chứng từ kế toán sử dụng Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Đọc giải thích thơng tin BCTC Nghiệp vụ tăng tiền Nghiệp vụ giảm tiền Nghiệp vụ khác 25 26 Tài khoản sử dụng TK 111- Tiền mặt Tài khoản 111- Tiền mặt Bên Nợ Bên Có Tài khoản 112- Tiền gửi ngân hàng • Các khoản tiền mặt nhập quỹ • Các khoản tiền mặt xuất quỹ Tài khoản 113- Tiền chuyển • Số tiền mặt thừa quỹ phát kiểm kê; • Số tiền mặt thiếu hụt quỹ phát kiểm kê Dư Nợ 27 Các khoản tồn quỹ tiền mặt cuối kỳ 28 26 Tài khoản chi tiết Nguyên tắc hạch toán Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam quỹ tiền mặt Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thực tế nhập, xuất, tồn quỹ Các khoản tiền mặt doanh nghiệp khác cá nhân ký cược, ký quỹ doanh nghiệp quản lý hạch toán loại tài sản tiền doanh nghiệp Tài khoản 1112 - Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, chênh lệch tỷ giá số dư ngoại tệ quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi Đồng Việt Nam Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký người nhận, người giao, người có thẩm quyền cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng từ kế toán Tài khoản 1113 - Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình biến động giá trị vàng tiền tệ quỹ doanh nghiệp Tiền mặt ngoại tệ (Trình bày KTTC2) 29 30 TK 112- Tiền gửi ngân hàng Tài khoản chi tiết • Bên Nợ • Bên Có • Các khoản tiền gởi chuyển vào ngân hàng; • Các khoản tiền gửi chi ra; • Điều chỉnh tăng theo số liệu ngân hàng Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút gửi Ngân hàng Đồng Việt Nam • Điều chỉnh giảm theo số liệu ngân hàng Tài khoản 1122 - Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút gửi Ngân hàng ngoại tệ loại quy đổi Đồng Việt Nam • Dư Nợ Số tiền gửi ngân hàng lúc cuối kỳ Tài khoản 1123 - Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình biến động giá trị vàng tiền tệ doanh nghiệp gửi Ngân hàng thời điểm báo cáo 31 32 27 Nguyên tắc hạch toán Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Khi nhận chứng từ Ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Nghiệp vụ tăng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng (TGNH) Thu từ bán sản phẩm, hàng hóa dịch vụ, BĐS đầu tư Phải tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi theo tài khoản Ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu Thu từ bán, chuyển nhượng khoản đầu tư, lãi chia Khoản thấu chi ngân hàng không ghi âm tài khoản tiền gửi ngân hàng mà phản ánh tương tự khoản vay ngân hàng Thu từ bán, lý tài sản cố định Thu hồi công nợ phải thu Thu từ nhận, ký quỹ, ký cược, tiền vay Tiền gửi ngân hàng ngoại tệ: Trình bày KTTC2 … 33 34 Ví dụ Thu từ bán sp, hàng hóa, dịch vụ,… TK 111, 112 Ví dụ liên quan đến tiền gồm có 25 nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo slide TK 511 Yêu cầu: TK 3331 Lập định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ngoại trừ giả định nghiệp vụ 2, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Giá chưa thuế GTGT Thuế GTGT Tổng giá toán Bán hàng cho khách hàng thu tiền mặt với giá bán chưa thuế GTGT 10% 5.000.000 đồng Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Mỗi nghiệp vụ, sinh viên vẽ sơ đồ chữ T liên quan Bán hàng cho khách hàng thu tiền mặt với giá bán 5.000.000 đồng Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, giá vốn hàng bán 4.000.000 đồng Thuế suất thuế GTGT 10% 36 35 28 Thu từ chuyển nhượng khoản đầu tư Thu bán tài sản cố định TK 111, 112 TK 111, 112 TK 121, 221, 222, 228 TK 515 Giá gốc TK 711 Tiền thực thu TK 3331 Lãi Lỗ TK 635 Bán 20.000cp VNM, giá trị ghi sổ khoản đầu cổ phiếu kinh doanh (TK 121) 200.000.000đ, giá bán thu chuyển khoản 234.000.000đ Giá chưa thuế GTGT Thuế GTGT Tổng giá toán Bán xe tải dùng để giao hàng, giá bán chưa thuế GTGT 150 trđ, thuế suất thuế GTGT 10%, thu chuyển khoản 37 38 Thu hồi công nợ phải thu Thu từ nhận ký quỹ, ký cược, hoàn ứng, vay vốn,… TK 111, 112 TK 131 TK 133 TK 136 TK 138 TK 111, 112 TK 341 Khách hàng X trả hết số nợ đầu tháng chuyển khoản 60 trđ TK 344 DN ngân sách hoàn thuế GTGT đầu vào 400 trđ, TGNH TK 141 Chi nhánh M trả lại khoản chi hộ chi phí vận chuyển 11 trđ tiền mặt Tài xế K nộp trđ tiền bồi thường hàng theo định bồi thường BGĐ tháng trước 39 Vay dài hạn ngân hàng nhập vào tài khoản tiền gửi 420 trđ 10 Ơng M, hồn ứng tiền mặt 450.000đ 11 DN cho công ty Q thuê tòa văn phòng, theo thỏa thuận Q phải ký quỹ cho DN 120 trđ Q chuyển khoản số tiền vào TK VCB DN 40 29 Chi tiền mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu TK 111, 112 Nghiệp vụ giảm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng (TGNH) Tổng giá toán Chi tiền mua vật liệu, cơng cụ, hàng hóa, TSCĐ Chi tiền mua dịch vụ sử dụng phận Giá chưa thuế GTGT Thuế GTGT TK 15*, 21* TK 133 Chi tiền đầu tư vào đơn vị khác 12 Mua nguyên vật liệu nhập kho, giá mua chưa thuế GTGT 400 trđ, thuế suất thuế GTGT 10% tốn chuyển khoản Chi phí vận chuyển ngun vật liệu kho toán tiền mặt 0,4 trđ Chi tiền tạm ứng, ký quỹ cho đơn vị khác Chi tiền trả nợ, nộp thuế … 41 42 Chi tiền dịch vụ sử dụng phận TK 111, 112 Tổng giá toán Giá chưa thuế GTGT Thuế GTGT Chi đầu tư vào đơn vị khác TK 111, 112 TK 627, 641, 642, 635, 811… Tổng giá toán TK 133 Giá chưa thuế GTGT Thuế GTGT (nếu có) TK 121, 128, 221, 222, 228 TK 133 14 Dùng tiền gửi ngân hàng mua 10.000 cp PVD, giá giao dịch khớp lệnh 60.000đ/cp, chi phí mua chứng khốn 0,2% giá trị giao dịch DN đầu tư với mục đích thương mại 13 Chi tiền mặt tốn tiền điện thoại sử dụng phận quản lý doanh nghiệp 4,4 trđ (đã có thuế GTGT 10%) tốn chi phí vận chuyển hàng hóa giao cho khách hàng 0,55 trđ ( có thuế GTGT 10%) 43 44 30 Chi tạm ứng, ký quỹ Chi trả nợ, nộp thuế TK 111, 112 TK 111, 112 TK 244 TK 331, 341, 336, 338, 334,… TK 141 TK 333 17 Chuyển khoản toán nợ phải trả người bán P đầu tháng 70 trđ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 110 trđ 15 DN thuê khu đất làm nhà xưởng nhà kho Theo thỏa thuận hợp đồng thuê, doanh nghiệp phải ký quỹ suốt thời gian thuê 120 trđ 18 Chi tiền mặt trả nợ lương tháng trước 90 trđ 19 Nộp BHXH, BH thất nghiệp mua BHYT 24 trđ 16 Kế toán DN lập phiếu chi tiền mặt để tạm ứng cho ông M công tác Đà Nẵng với số tiền duyệt 10 trđ 45 46 Khi phát chênh lệch tiền Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu TK 111, 112 Nghiệp vụ khác liên quan đến tiền Kiểm kê tiền mặt quỹ TK 3381 Đối chiếu tài khoản tiền gửi ngân hàng Tiền mặt thừa/thiếu kiểm kê, chênh lệch số liệu tiền gửi không kỳ hạn DN phải điều chỉnh theo số liệu kiểm kê thực tế số liệu theo sổ phụ ngân hàng CL thừa tiền mặt SL sổ phụ > Số liệu sổ kế toán CL thiếu tiền mặt SL sổ phụ < Số liệu sổ kế toán TK 1381 20 Ngày 31.12.20x5, DN tiến hành khóa sổ quỹ để kiểm kê Số tồn quỹ theo sổ quỹ tiền mặt 132.400.000đ Số tiền thực kiểm tra két sắt DN 132.820.000đ Chênh lệch thừa chưa rõ nguyên nhân DN phải xác định nguyên nhân thừa/thiếu để định xử lý 21 Số liệu sổ phụ VCB DN ngày 31.12.20x5 873.420.200đ Theo số liệu chi tiết TGNH VCB DN số tồn 873.440.200đ Chênh lệch thiếu chưa rõ nguyên nhân 47 48 31 TK 113- Tiền chuyển Tài khoản chi tiết Bên Nợ Bên Có • Các khoản tiền nộp vào Ngân hàng toán cho bên thứ ba chưa nhận giấy báo ngân hàng • Số kết chuyển tiền vào tài khoản toán cho đối tượng liên quan Tài khoản 1131 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền Việt Nam chuyển Tài khoản 1132 - Ngoại tệ: Phản ánh số ngoại tệ chuyển Dư Nợ Số tiền chuyển cuối kỳ 49 50 Nguyên tắc hạch toán Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu TK phản ánh khoản tiền doanh nghiệp nộp vào Ngân hàng, kho bạc, gửi bưu điện để chuyển cho Ngân hàng chưa nhận báo Có, trả cho đơn vị khác hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản Ngân hàng để trả cho đơn vị khác chưa nhận giấy báo Nợ hay kê Ngân hàng Nghiệp vụ tăng tiền chuyển Nộp tiền vào ngân hàng chưa nhận GBC Bán hàng thu sec nộp vào ngân hàng, chưa nhận GBC Đã chuyển trả tiền bên nhận chưa nhận Nghiệp vụ giảm tiền chuyển Thu tiền mặt séc nộp thẳng vào Ngân hàng Các khoản nộp vào ngân hàng nhận GBC Chuyển tiền qua bưu điện trả cho đơn vị khác; Đã có xác nhận bên thụ hưởng từ tiền chuyển trả DN Thu tiền bán hàng nộp thuế vào Kho bạc 51 52 32 Nghiệp vụ giảm tiền chuyển Nghiệp vụ tăng tiền chuyển TK 113 TK 113 TK 112 22 DN chi tiền mặt 200 trđ nộp vào NH VCB đến cuối kỳ chưa nhận giấy báo Có NH TK 111 TK 511, 333 TK 331, 334,338… 24 Ngày 2.1.20x6, số tiền DN nhận GBC ngân hàng 200 triệu đồng 23 Ngày 31.12.20x5, DN làm thủ tục chuyển khoản từ TK VCB 400 trđ, trả nợ cho NCC K (TK ACB) Đến cuối ngày, số tiền chưa tài khoản K TK 112 25 Ngày 2.1.20x6, theo xác nhận từ khách hàng K, số tiền 400 triệu đồng vào tài khoản ACB 53 54 Kế toán tạm ứng Khái niệm Khái niệm Khoản tạm ứng khoản tiền vật tư doanh nghiệp giao cho người nhận tạm ứng để thực nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh giải công việc phê duyệt Tài khoản sử dụng Nguyên tắc hạch toán Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Người nhận tạm ứng phải người lao động làm việc doanh nghiệp 55 56 33 Tài khoản 141- Tạm ứng Nguyên tắc hạch tốn Bên Nợ Bên Có • Các khoản tiền, vật tư tạm ứng cho người lao động doanh nghiệp • Các khoản tạm ứng toán; Người nhận tạm ứng phải chịu trách nhiệm số tạm ứng sử dụng theo mục đích cơng việc phê duyệt • Số tiền tạm ứng dùng không hết nhập lại quỹ trừ vào lương; Khi hồn thành cơng việc, người nhận tạm ứng phải lập bảng toán tạm ứng (Kèm theo chứng từ gốc) để toán dứt điểm • Các khoản vật tư sử dụng khơng hết nhập lại kho Khoản tạm ứng sử dụng khơng hết khơng nộp lại quỹ phải tính trừ vào lương người nhận tạm ứng Dư Nợ Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi cho người nhận tạm ứng ghi chép đầy đủ tình hình nhận, tốn tạm ứng theo lần tạm ứng Số tạm ứng chưa toán lúc cuối kỳ 57 58 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu TK 141 Nghiệp vụ tăng khoản tạm ứng TK 111, 152 DN ứng tiền cho nhân viên Nghiệp vụ giảm khoản tạm ứng TK 15*, 21* TK 133 Nhân viên tạm ứng giải chi số tiền tạm ứng Hoàn ứng phần tạm ứng thừa tiền trừ lương TK 641, 642,… TK 111, 152, 334 59 60 34 Ví dụ Kế toán phải thu khách hàng Tạm ứng cho Ông An 10.000.000 đồng để mua nguyên vật liệu Tài khoản sử dụng Nguyên tắc hạch tốn Ơng An tốn tiền tạm ứng nguyên vật liệu X nhập kho, giá mua hóa đơn 8.800.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT khấu trừ 10%): Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Cuối tháng, trừ lương ông An số tiền tạm ứng thừa chưa hồi quỹ 61 62 Nguyên tắc hạch toán TK 131- Phải thu khách hàng Bên Nợ Bên Có • Số tiền phải thu KH SP, HH giao, DV cung cấp xác định bán kỳ; • Số tiền khách hàng trả nợ; • Số tiền thừa trả lại cho KH Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ • Số tiền nhận ứng trước khách hàng; • Khoản giảm giá hàng bán, hàng bị trả lại khoản chiết khấu cho người mua Dư Nợ Dư Có • Số tiền cịn phải thu khách hàng • Số tiền nhận ứng trước khách hàng Khoản phải thu khách hàng cần hạch toán chi tiết cho đối tượng, nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) ghi chép theo lần toán 63 64 35 Nguyên tắc hạch toán Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Nghiệp vụ tăng khoản phải thu khách hàng (Nợ TK 131) Kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi Bán sản phẩm, hàng hóa dịch vụ, TSCĐ chưa thu tiền Chuyển nhượng khoản đầu tư chưa thu tiền Chuyển trả lại khoản tiền nhận trước cho khách hàng Nghiệp vụ giảm khoản phải thu khách hàng (Có TK 131) Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại trừ vào nợ phải thu khách hàng Chiết khấu toán cho khách hàng hưởng Nhận tiền ứng trước từ khách hàng Thu nợ phải thu khách hàng tiền Phải thu khách hàng ngoại tệ: Phát sinh tăng ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế, phát sinh giảm ghi nhận theo tỷ giá thực tế đích danh, trình bày báo cáo tài theo tỷ giá hối đối cuối kỳ 65 66 Ví dụ Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu TK 131 TK 511, 711 TK 3331 Công ty Song An nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, trích số liệu tháng 05/20x0 Công ty sau: TK 521 Ngày 1/5/20x0, khách hàng A mua lượng hàng hóa có giá mua chưa thuế GTGT 500.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%, tiền hàng chưa toán TK 3331 TK 121, 128, 221, 222, 228 TK 635 TK 515 TK 229/642 TK 111, 112 TK 111, 112 Đến ngày 5/5/20X0, khách hàng A toán chuyển khoản thời gian hưởng chiết khấu toán 2% tổng giá trị toán Ngày 8/5/20X0, khách hàng B ứng trước tiền hàng chuyển khoản 10.000.000 đồng 67 68 36 Ví dụ (tiếp theo) Bài tập thực hành Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: Ngày 15/5/20X0, Song An giao hàng cho khách hàng B, giá bán chưa thuế GTGT 50.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, trừ vào số tiền tạm ứng Doanh thu bán chịu kỳ 800 triệu (thuế GTGT 10%) Khách hàng trả 220 triệu tiền mặt 440 triệu tiền gửi ngân hàng Khách hàng X than phiền hàng chất lượng nên công ty giảm giá 44 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%) Khoản trừ bớt nợ cho khách hàng Khách hàng Y thông báo trả lại hàng, lô hàng trị giá 30 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%) Cơng ty hồn trả lại tiền cho KH Ngày 16/5/20X0, sau cấn trừ công nợ khách hàng B tốn tồn tiền hàng cịn lại chuyển khoản Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh vẽ sơ đồ chữ T giao dịch liên quan đến khách hàng 69 70 Bài tập thực hành (tiếp theo) Kế toán dự phịng phải thu khó địi Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: Khái niệm Tổng số tiền chiết khấu thương mại kỳ 55 triệu, có thuế GTGT triệu đồng Tổng tiền chiết khấu trừ vào nợ phải thu khách hàng Tài khoản sử dụng Khách hàng Z trả tiền trước thời hạn, nên hưởng chiết khấu triệu, trừ vào nợ phải thu Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Nguyên tắc hạch tốn Xóa sổ khoản phải thu khó địi 15 triệu đồng, khoản lập dự phòng 80% 71 72 37 Khái niệm TK 229- Dự phòng tổn thất tài sản Dự phịng phải thu khó địi khoản dự phòng phần giá trị khoản nợ phải thu khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác có chất tương tự khoản phải thu khó có khả thu hồi Bên Nợ Bên Có • Hồn nhập chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ số dự phịng trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết; • Trích lập khoản dự phịng tổn thất tài sản thời điểm lập Báo cáo tài • Bù đắp phần giá trị lập dự phòng khoản nợ khơng thể thu hồi phải xóa sổ Dư Có • Số dự phịng tổn thất tài sản có cuối kỳ 73 74 Tài khoản chi tiết Nguyên tắc hạch toán TK 2293 Tài khoản 2291 - Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Khi lập Báo cáo tài chính, DN xác định khoản nợ phải thu khó địi khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có chất tương tự có khả khơng địi để trích lập hồn nhập khoản dự phịng phải thu khó địi Tài khoản 2292 - Dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phịng doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả vốn Doanh nghiệp trích lập dự phịng phải thu khó địi khi: Tài khoản 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết hợp đồng cam kết nợ, doanh nghiệp đòi nhiều lần chưa thu được; Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán khách nợ lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, tích, bỏ trốn; 75 76 Tài khoản 2293 - Dự phịng phải thu khó địi: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phòng khoản phải thu khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khó địi 38 Ngun tắc hạch tốn TK 2293 Ngun tắc hạch tốn TK 2293 Điều kiện, trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi Trích lập dự phịng phải thu khó địi hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp Trường hợp khoản dự phịng phải thu khó địi phải lập cuối kỳ kế toán lớn số dư khoản dự phịng phải thu khó địi ghi sổ kế tốn số chênh lệch lớn ghi tăng dự phịng ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó địi phải lập cuối kỳ kế tốn nhỏ số dư khoản dự phịng phải thu khó địi ghi sổ kế tốn số chênh lệch nhỏ hồn nhập ghi giảm dự phịng ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Phải có chứng từ gốc giấy xác nhận khách nợ số tiền nợ chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ Mức trích lập dự phịng khoản nợ phải thu khó địi thực theo quy định hành Sau xóa nợ DN thu nợ xóa ghi nhận vào thu nhập khác Các điều kiện khác theo quy định pháp luật 77 78 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Ví dụ Hồn nhập dự phịng TK 131/138 TK 2293 Hãy xác định mức lập dự phòng cuối năm 20x5 định khoản kế toán: TK 642 Số dư đầu kỳ năm 20x5: TK 2293 60 triệu đồng (dự phịng phải thu khó địi khách hàng A 40 triệu đồng, khách hàng C 20 triệu đồng) Lập dự phịng Trong năm 20x5 có số thông tin sau: Khách hàng A phá sản khả tốn Hiện cơng ty A nợ công ty Song An 70 triệu đồng Kế tốn cơng ty trích lập dự phịng 100% Xóa sổ nợ khó địi Khách hàng B phá sản hỏa hoạn Hiện công ty B nợ công ty Song An 100 triệu đồng Cơng ty ước tính khả thu hồi nợ 20% số nợ Thu nợ khó địi xóa sổ TK 711 TK 111/112 Ban Giám đốc định xóa nợ cho khách hàng C Biết khách 80 hàng C nợ công ty Song An 30 triệu đồng 79 39 Bài tập thực hành Trình bày tiền tương đương tiền Tiền tương đương tiền trình bày Bảng cân đối kế toán bao gồm số đầu năm số cuối kỳ Số dư đầu kỳ TK 2293 300 triệu Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: Ngoại tệ phải trình bày theo nguyên tệ phần tài khoản bảng Ủy Khách hàng A phá sản khả toán, số nợ khơng địi 70 triệu, số lập dự phòng kỳ trước 60 triệu đồng Chính sách kế tốn số liệu chi tiết trình bày Thuyết minh BCTC Khách hàng B phá sản hỏa hoạn, số nợ khơng địi 40 triệu Số chưa lập DP trước Sự thay đổi tiền tương đương tiền trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Cuối kỳ, xác định số dự phòng phải lập cho số dư cuối kỳ 360 triệu Các khoản tiền bị giới hạn trình bày khoản mục thích hợp (thí dụ ký quỹ, ký cược) 81 82 Tra cứu BCTC VNM 2015 Trình bày nợ phải thu Cuối kỳ kế toán cần làm việc sau: Xem trình bày tiền Bảng cân đối kế tốn Đối chiếu cơng nợ với khách hàng xử lý sai lệch có Xem trình bày tiền Thuyết minh BCTC Chích sách tiền tương đương tiền Xem xét tình hình nợ phải thu khó địi để lập hồn nhập dự phòng Số liệu chi tiết tiền tương đương tiền Dựa vào số dư chi tiết nợ phải thu để phân loại thích hợp BCTC (nợ ngắn hạn/dài hạn, phải thu/khách hàng ứng trước tiền) Chuẩn bị thuyết minh cần thiết 83 84 40 Trình bày nợ phải thu Tra cứu BCTC VNM 2015 Nợ phải thu trình bày Bảng cân đối kế toán bao gồm số đầu năm số cuối kỳ; Xem trình bày nợ phải thu Bảng cân đối kế tốn Nợ phải thu trình bày theo giá trị thực có chi tiết thêm giá gốc số dự phòng; Xem trình bày nợ phải thu Thuyết minh BCTC Các khoản người mua ứng trước không bù trừ với khoản phải thu mà phải trình bày phần Nợ phải trả; Chích sách nợ phải thu Các khoản phải thu phải trình bày riêng phần ngắn hạn phần dài hạn Bảng cân đối kế toán; Số liệu chi tiết nợ phải thu, dự phịng phải thu khó địi Chính sách kế toán số liệu chi tiết khoản phải thu khác cần thuyết minh Thuyết minh BCTC 85 86 Bài tập thực hành Bài tập thực hành 5(tiếp theo) Cơng ty V có sách bán chịu sau: Các khách hàng nhóm A (mua phụ tùng) có thời hạn 60 ngày Kinh nghiệm cơng ty khách hàng q hạn vịng 30 ngày có khả trả nợ lên đến 95% Các khách hàng hạn số ngày thường khơng tốn được, tỷ lệ thu hồi khoảng 10% Các khách hàng hạn có rủi ro khơng đáng kể Các khách hàng nhóm B (mua thiết bị) có thời hạn 15 tháng Các khách hàng thường phải bảo lãnh nên khơng có khả khơng trả nợ Các khách hàng thuộc nhóm C khách hàng mới, phải ứng trước 30% giao hàng STT Tên khách hàng Nhóm Hạn trả/giao Số phải trả /(ứng trước) 01 Xuân Hưng Co A 12/9/x1 200 02 Hoàng Gia Ltd A 16/11/x1 400 03 Tân Phát Đạt Ltd A 20/12/x1 300 04 Hoàng Vân Co B 16/7/x2 2.800 05 Trung Thành Co C 17/1/x2 (120) 06 CS Hùng Dũng A 6/2/x2 500 07 Tiểu Cần Ltd B 18/2/x3 3.200 08 Tuyết Nhung C 27/2/x2 (2.000) 09 Donaco Co A 31/5/x1 250 10 Tùng Bách Ltd A 3/1/x2 500 Nguồn: Số dư chi tiết khách hàng 31/12/x1 87 41 88 Bài tập thực hành (tiếp theo) Yêu cầu xác định số liệu Bảng cân đối kế tốn ngày 31.12.x1 cơng ty V: Phải thu ngắn hạn khách hàng Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi Phải thu dài hạn khách hàng Dự phịng phải thu dài hạn khó đòi Người mua trả tiền trước 89 42 ... 521 Ngày 1/5 /20 x0, khách hàng A mua lượng hàng hóa có giá mua chưa thuế GTGT 500.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%, tiền hàng chưa toán TK 3331 TK 121 , 128 , 22 1, 22 2, 22 8 TK 635 TK 515 TK 22 9/6 42. .. GTGT 10% 36 35 28 Thu từ chuyển nhượng khoản đầu tư Thu bán tài sản cố định TK 111, 1 12 TK 111, 1 12 TK 121 , 22 1, 22 2, 22 8 TK 515 Giá gốc TK 711 Tiền thực thu TK 3331 Lãi Lỗ TK 635 Bán 20 .000cp VNM,... 1 12 Tổng giá toán Giá chưa thuế GTGT Thuế GTGT Chi đầu tư vào đơn vị khác TK 111, 1 12 TK 627 , 641, 6 42, 635, 811… Tổng giá toán TK 133 Giá chưa thuế GTGT Thuế GTGT (nếu có) TK 121 , 128 , 22 1, 22 2,