Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kế toán tài chính 1: Chương 4 Kế toán tài sản cố định, với mục tiêu giúp các bạn giải thích được những yêu cầu cơ bản của chuẩn mực kế toán liên quan đến TSCĐ; Nhận diện và vận dụng các tài khoản kế toán thích hợp trong xử lý các giao dịch liên quan đến TSCĐ; Giải thích được các thông tin liên quan đến TSCĐ trên BCTC.
KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN Mục tiêu • Sau học xong chương này, người học có thể: – Giải thích yêu cầu chuẩn mực kế toán liên quan đến TSCĐ – Nhận diện vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến TSCĐ – Giải thích thơng tin liên quan đến TSCĐ BCTC Chương Kế toán tài sản cố định Nội dung TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Những khái niệm nguyên tắc Các văn quy định liên quan • TSCĐ hữu hình • TSCĐ vơ hình Định nghĩa Phân loại Những khái niệm nguyên tắc Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Ghi nhận Xác định nguyên giá Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Khấu hao TSCĐ PP khấu hao Thông tin BCTC Thanh lý, nhượng bán TSCĐ 68 Định nghĩa TSCĐ hữu hình Các Văn quy định liên quan • • • • • TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Chuẩn mực chung – VAS 01 Chuẩn mực kế tốn TSCĐ hữu hình – VAS 03 Thơng tư 200/2014/TT-BTC Kế tốn tài sản cố định th tài trình bày học phần Kế tốn tài – Khái niệm tài sản khơng u cầu quyền sở hữu – TSCĐHH có hình thái vật chất – TSCĐHH sử dụng vào mục đích SXKD, không bao gồm tài sản giữ để bán hay đầu tư – Phải thỏa mãn tiêu chuẩn Phân loại TSCĐ hữu hình Ghi nhận TSCĐ hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc, thiết bị; Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý; Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; • TSCĐ hữu hình khác • Tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn tiêu chuẩn (4) ghi nhận là: (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng từ năm trở lên; (d) Có đủ giá trị theo quy định hành” * • • • • • * Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC từ 30 triệu đồng trở lên - Thông tư 147/2016/TT-BTC bổ sung TT45/2013, hiệu lực từ 28/11/2016 69 Ví dụ Ghi nhận TSCĐ hữu hình (tiếp) Cơng ty ABC xây dựng hồn thành tịa nhà văn phịng làm việc Tịa nhà có tầng, thang máy • Các vấn đề cần lưu ý: – Lợi ích kinh tế tương lai -Giá trị tốn tịa nhà 2.400 triệu đồng • Phân biệt chi phí TSCĐ hữu hình – Ngun giá xác định cách đáng tin cậy -Giá trị thang máy 120 triệu đồng/cái Kế tốn cơng ty ABC nhận tòa nhà hệ thống thang máy nào? • Trường hợp TSCĐ hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với 10 Xác định nguyên giá Mua Mua Nguyên giá bao gồm: Mua sắm – Giá mua (theo giá trả ngay) • Đã trừ chiết khấu thương mại/giảm giá – Các khoản thuế khơng hồn lại – Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Tự chế, tự xây dựng • Trường hợp mua TSCĐ kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay thế: Được biếu tặng – Nguyên giá = Tổng chi phí liên quan trực tiếp tới việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng trừ giá trị thiết bị, phụ tùng thay Trao đổi TSCĐ 11 12 70 Ví dụ Bài tập thực hành • Cơng ty AMA nhập máy khoan từ Hàn Quốc với liệu sau: – Giá mua 6.000usd, TGGD 20.000đ/usd, – Thuế nhập triệu đồng, – Thuế GTGT khấu trừ 12,6 triệu đồng – Bộ phụ tùng tặng kèm mũi khoan với giá trị hợp lý 800usd – Chi phí nhập khẩu, vận chuyển 1,2 triệu đồng trả tiền mặt Yêu cầu: Hãy xác định nguyên giá máy khoan Nguyên giá máy khoan = 6.000 x 20.000 + 6.000.000 + 1.200.000 – 800 x 20.000 = 111.200.000đ • Nhật ký đầu tư thiết bị sản xuất nhựa C-02 sau: – Ngày 2/3 mua thiết bị với tổng giá toán 870 triệu (bao gồm thuế GTGT 70 triệu, lãi trả chậm 100 triệu) – Ngày 5/3 chi xây dựng, lắp đặt bệ máy hệ thống điện, nước phục vụ sẵn sàng cho lắp đặt thiết bị 15 triệu – Ngày 7/3 nhận bàn giao – Ngày 8/3 thi công lắp đặt hướng dẫn chuyên gia tư vấn độc lập, chi phí chuyên gia 44 triệu (bao gồm thuế GTGT 10%) 13 14 Do đầu tư xây dựng hoàn thành Bài tập thực hành (tiếp) – Ngày 12/3 cho máy hoạt động thử, số nguyên liệu nhựa sử dụng 10 triệu xuất từ kho nhà máy, tiền cơng lao động khốn triệu, máy vận hành đạt yêu cầu ký nghiệm thu Phế liệu nhựa thu hồi đánh giá triệu – Ngày 15/3 bắt đầu sản xuất lô hàng với số lượng nhựa 200 triệu, nhân công triệu sản phẩm chưa đạt yêu cầu khách hàng nên đưa vào tái chế Giá trị sản phẩm hỏng đưa vào tái chế đánh giá 20 triệu đồng • Xác định nguyên giá thiết bị • Theo phương thức giao thầu: NG = Giá tốn + Chi phí khác có liên quan trực tiếp + Lệ phí trước bạ • Tự xây dựng: NG = Giá trị tốn cơng trình đưa vào sử dụng • Tự sản xuất NG = Giá thành thực tế TSCĐ hữu hình + Chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 15 16 71 Do trao đổi Ví dụ Khơng tương tự: Nguyên giá TSCĐ nhận = Giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận (hoặc giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi) +/- Các khoản tiền tương đương tiền trả thêm/ thu + Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Tương tự: Nguyên giá TSCĐ nhận = Giá trị lại TSCĐ đem trao đổi • DN A xây dựng nhà kho theo phương thức giao thầu nhân công cho công ty B, thông tin chi tiết sau: – Nguyên vật liệu cho xây dựng 400 triệu đồng – Chi phí cơng cụ dụng cụ: 10 triệu đồng – Tiền tốn cho cơng ty B 132 triệu đồng, có thuế GTGT 10% – Chi phí khác phục vụ cho xây dựng nhà kho chi tiền mặt 12 triệu đồng – Phế liệu thu hồi từ xây dựng bán thu tiền mặt triệu đồng – Cơng trình hồn thành sau tháng thi công Yêu cầu: Xác định giá trị xây dựng nhà kho, biết thuế GTGT khấu trừ 17 18 Nhận góp vốn, nhận lại vốn góp Ví dụ Nguyên giá Giá trị thành viên, cổ đơng sáng lập định giá trí hoặc, Doanh nghiệp người góp vốn thỏa thuận Tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định pháp luật thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận • Ngày 24.03.20X0, cơng ty Hồng Gia đổi máy cắt vải với công ty C để lấy máy sấy trả thêm 10 triệu đồng cho C Máy cắt vải có nguyên giá 220 triệu đồng, khấu hao 60 triệu đồng Giá trị hợp lý máy sấy 80 triệu đồng, chi phí vận chuyển lắp đặt 10 triệu đồng Các khoản chi trả tiền gửi ngân hàng • Tính ngun giá TSCĐ nhận (giả sử khơng xét đến thuế GTGT) 19 20 72 Được tài trợ, biếu, tặng, phát thừa Chi phí sau ghi nhận ban đầu Tùy thuộc vào chất chi phí có làm tăng lợi ích kinh tế tương lai hay không? Nguyên giá = Giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận tổ chức định giá chuyên nghiệp + Các chi phí mà bên nhận tính Vốn hóa hay khơng vốn hóa? đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 21 22 Chi phí sau ghi nhận ban đầu (tiếp) Ví dụ • Công ty chi 20 triệu đồng để tân trang lại thùng xe sửa thắng, xe dùng để chuyên chở hàng hóa • Cơng ty tiến hành sửa chữa xe vận tải dùng để bán hàng Công ty thay phụ tùng xe có trị giá 90 triệu đồng Việc nâng cấp làm tăng thời gian sử dụng TSCĐ năm bớt tiêu hao nhiên liệu 15% Yêu cầu: Hãy cho biết trường hợp trên, khoản chi làm tăng nguyên giá TSCĐ cách ghi nhận vào sổ sách kế tốn • Tăng lợi ích kinh tế: – Thay đổi TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng cơng suất sử dụng – Cải tiến TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm – Áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước • Khơng tăng lợi ích kinh tế: – Các chi phí nhằm phục hồi hay trì hoạt động tài sản sửa chữa, bảo trì, bảo dưỡng Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam 23 24 73 Khấu hao TSCĐ Giá trị phải khấu hao • Khấu hao phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản • Là ngun giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản • Giá trị lý giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (–) chi phí lý ước tính • Các vấn đề cần lưu ý: – Quan hệ thời gian hữu dụng giá trị lý ước tính – Trường hợp giá trị lý nhỏ âm • Khấu hao khoản ước tính kế tốn • Các khái niệm cần lưu ý: Giá trị phải khấu hao Thời gian sử dụng hữu ích Phương pháp khấu hao 25 26 Thời gian sử dụng hữu ích Thời gian sử dụng hữu ích (tiếp) • Là thời gian mà tài sản mang lại lợi ích kinh tế cho chủ sở hữu tại, khác với thời gian sử dụng thời gian tài sản sử dụng mang lại lợi ích kinh tế hay nhiều chủ sở hữu • Các yếu tố cần xem xét xác định thời gian sử dụng hữu ích: – Mức độ sử dụng ước tính doanh nghiệp tài sản – Mức độ hao mịn phụ thuộc vào nhân tố liên quan trình sử dụng tài sản – Hao mịn vơ hình – Giới hạn có tính pháp lý việc sử dụng tài sản CƠNG TY ABC CHUYÊN CHO THUÊ XE DU LỊCH CAO CẤP 27 28 74 Phương pháp khấu hao Khấu hao đường thẳng • Là phương pháp đơn giản sử dụng phổ biến • Mức khấu hao hàng năm xác định giá trị phải khấu hao chia cho thời gian sử dụng hữu ích ước tính TSCĐ Phương pháp dựa nhân tố thời gian mà không quan tâm đến công suất hay mức độ sử dụng tài sản – Khấu hao đường thẳng – Khấu hao theo số dư giảm dần – Khấu hao theo sản lượng 29 30 Khấu hao đường thẳng (tiếp) Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐ Tỷ lệ khấu hao TSCĐ (%) = Giá trị TSCĐ tính khấu hao x Ví dụ • Có thông tin TSCĐ sau: – Nguyên giá TSCĐ 95.000.000 đ – Giá trị lý ước tính 5.000.000 đ – Thời gian sử dụng hữu ích ước tính năm – Tổng số lượng sản phẩm SX ước tính 1.000.000 đv Yêu cầu Tính tỷ lệ khấu hao theo phương pháp đường thẳng Tính mức khấu hao hàng năm theo phương pháp đường thẳng Tỷ lệ khấu hao TSCĐ = x 100% Thời gian sử dụng hữu ích Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam 31 32 75 Khấu hao theo số dư giảm dần Khấu hao theo số dư giảm dần • Phương pháp dựa sở sau: – Một số tài sản mang lại hiệu cao năm đầu giảm dần hiệu theo thời gian – Chi phí sữa chữa bảo trì ngày tăng theo thời gian sử dụng tài sản • Mức khấu hao xác định tỷ lệ khấu hao cố định nhân với giá trị lại phải tính khấu hao Tỷ lệ khấu hao cố định xác định tỷ lệ khấu hao theo phương pháp đường thẳng nhân cho hệ số điều chỉnh Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐ = Tỷ lệ khấu hao TSCĐ Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng = Giá trị lại TSCĐ phải khấu hao Thời gian trích khấu hao tài sản cố định Đến năm ( t năm) Trên đến năm (4 năm < t năm) Trên năm (t > năm) x x Tỷ lệ khấu hao TSCĐ Hệ số điều chỉnh Hệ số điều chỉnh (lần) 1,5 2,0 2,5 33 34 Thời điểm chuyển sang PP đường thẳng Ví dụ • Những năm cuối, mức khấu hao năm xác định theo • Sử dụng liệu ví dụ 6, tính mức khấu hao hàng năm theo phương pháp số dư giảm dần phương pháp số dư giảm dần nói (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình qn giá trị cịn lại số năm sử dụng lại tài sản cố định, kể từ năm mức khấu hao tính giá trị cịn lại tài sản cố định chia cho số năm sử dụng lại tài sản cố định Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam 35 36 76 Khấu hao theo sản lượng Khấu hao theo sản lượng (tiếp) • Áp dụng cho tài sản mà mức độ sử dụng khơng năm Mức trích khấu hao bình qn • Thời gian sử dụng hữu ích tài sản tính số lượng sản phẩm như: số lượng sản phẩm sản xuất, số máy chạy, số km xe chạy… tính cho đơn vị sản phẩm • Mức khấu hao hàng năm tính tỷ lệ khấu hao cho đơn vị sản phẩm nhân với số lượng sản phẩm sản xuất năm Mức trích khấu hao năm TSCĐ = Giá trị phải khấu hao = Sản lượng theo công suất thiết kế Số lượng sản phẩm sản xuất năm x Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị sản phẩm 37 38 Ví dụ Lựa chọn phương pháp khấu hao • Sử dụng liệu ví dụ 6, giả định sản lượng sản phẩm theo công suất thiết kế tài sản 1.000.000 đơn vị • Tính khấu hao năm thứ với sản lượng thực tế 189.000 đơn vị • Tùy thuộc vào đặc điểm TSCĐ • Quan hệ thời gian sử dụng hữu ích tài sản với lợi ích mà tài sản mang lại • Phương pháp khấu hao ảnh hưởng đáng kể đến kết kinh doanh doanh nghiệp 39 40 77 Thanh lý, nhượng bán TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH • Khi tài sản khơng cịn hữu ích DN hư hỏng, lỗi thời khai thác hiệu quả, DN lý hay nhượng bán tài sản • Hoạt động lý, nhượng bán tài sản cố định xem hoạt động khác DN Các chuẩn mực liên quan Định nghĩa Những khái niệm nguyên tắc Phân loại Ghi nhận Xác định nguyên giá Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Khấu hao TSCĐ PP khấu hao 41 Các chuẩn mực liên quan Định nghĩa • Chuẩn mực chung– VAS 01 • Chuẩn mực kế tốn TSCĐ vơ hình– VAS 04 • Thơng tư 200/2014/TT-BTC • TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình 43 44 78 Các tiêu chuẩn Phân loại TSCĐ vơ hình • Một nguồn lực vơ hình TSCĐ vơ hình – – – – – – – Quyền sử dụng đất; Nhãn hiệu hàng hoá (do mua); Quyền phát hành; Phần mềm máy vi tính; Giấy phép giấy phép nhượng quyền; Bản quyền, sáng chế; Công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu; – TSCĐ vơ hình triển khai thỏa mãn tiêu chuẩn: – Có thể xác định được, – Khả kiểm soát nguồn lực – Tính chắn lợi ích kinh tế tương lai 45 46 Ghi nhận tài sản cố định vơ hình Xác định ngun giá Theo VAS 04: Một tài sản vơ hình ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thỏa mãn đồng thời định nghĩa TSCĐ vơ hình bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: • Ngun giá tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng theo dự kiến Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại; Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; Thời gian sử dụng ước tính năm; • Các trường hợp xác định Nguyên giá tham khảo mục xác định NG TSCĐ hữu hình Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành * * Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC từ 30 triệu đồng trở lên 47 48 79 Ví dụ Ví dụ Xác định nguyên giá TSCĐ vơ hình trường hợp sau: Chi tiền mặt 30 triệu đồng để mua sáng chế sản phẩm chi triệu đồng trả lệ phí đăng ký sở hữu sáng chế Chi tiền gởi ngân hàng (tiền Việt Nam) để trả tiền mua nhà làm Cửa hàng giới thiệu bán lẻ sản phẩm với giá 500 lượng vàng (giá 35 triệu đồng/lượng) Lệ phí trước bạ nhà nộp tiền mặt 20 triệu đồng Theo đánh giá công ty, giá trị tài sản sau : a) Giá trị kiến trúc cửa hàng : 150 lượng vàng b) Giá trị quyền sử dụng đất: 350 lượng vàng Nhà nước cấp cho công ty quyền sử dụng Ha đất thời gian 30 năm để xây dựng xưởng chế biến Để sử dụng lô đất, công ty trả tiền gửi ngân hàng khoản sau: – Chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng: tỷ đồng – Chi san lấp mặt bằng: 1,2 tỷ đồng – Chi phí khác: 0,5 tỷ đồng Cơng ty mua trả chậm nhãn hiệu hàng hoá Giá mua trả tỷ đồng Người bán cho trả chậm năm với giá 2,4 tỷ đồng Chi đăng ký nhãn hiệu sản phẩm thương mại tiền mặt 40 triệu đồng Thủ tục phí đăng ký toán tiền tạm ứng 200.000 đồng 49 50 Trường hợp tài sản tạo từ nội Trường hợp tài sản tạo từ nội (tiếp) • Tài sản vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp ghi nhận vào ngày phát sinh nghiệp vụ đáp ứng định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình, doanh nghiệp phải phân chia trình hình thành tài sản theo: (a) Giai đoạn nghiên cứu; (b) Giai đoạn triển khai – Giai đoạn nghiên cứu: chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình mà ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ – Giai đoạn triển khai: ghi nhận TSCĐ vơ hình thỏa mãn bảy (7) điều kiện Bao gồm: • Nhãn hiệu HH, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự hình thành nội doanh nghiệp khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình 51 52 80 Ví dụ 10 Ghi nhận chi phí Trong năm 20X0, 20X1 20X2, Cơng ty Huy Hồng tiến hành nghiên cứu để phát triển sản phẩm mới, khoản chi phát sinh là: Chi phí nghiên cứu năm 20X0 50 triệu đồng Ngày 01.01.20X1 doanh nghiệp đủ điều kiện vốn hóa chi phí triển khai, chi phí triển khai năm 20X1 80 triệu đồng cơng ty xác định cơng trình nghiên cứu đạt kết tạo quy trình sản xuất sản phẩm Để cấp sáng chế cho cơng trình này, cơng ty chi thêm 30 triệu đồng để đăng ký quyền sở hữu trí tuệ Năm 20X2, chi 30 triệu đồng trả thù lao cho luật sư để bảo vệ sáng chế vụ kiện Yêu cầu: Hãy cho biết khoản chi có vốn hóa để ghi nhận TSCĐ vơ hình hay khơng? Giải thích Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp gồm: Chi phí thành lập doanh nghiệp Chi phí đào tạo nhân viên Chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập Chi phí chuyển dịch địa điểm, chi phí mở chi nhánh Được ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa không năm 53 54 Ví dụ 11 Chi phí sau ghi nhận ban đầu Có tình sau công ty Cát Tường : Chi tiền mặt trả tiền quảng cáo đăng bố cáo thành lập chi nhánh cơng ty 33.000.000đ (trong thuế GTGT 3.000.000đ) Chi vẽ bảng hiệu tiền mặt 22.000.000đ (trong thuế GTGT 2.000.000đ) Chi đào tạo nhân viên trả tiền gửi ngân hàng 15.000.000đ Chi tiếp khách khoản chi khác nhân ngày khai trương trả tiền mặt 15.000.000đ Yêu cầu: Xác định khoản chi vốn hóa để ghi nhận vào TSCĐ vơ hình • Cách thức xử lý chi phí sau ghi nhận ban đầu tương tự TSCĐ hữu hình 55 56 81 Khấu hao Thời gian sử dụng hữu ích • Khấu hao việc phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ vơ hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình cần phải xem xét : • Khả sử dụng dự tính tài sản; • Sự lạc hậu kỹ thuật, cơng nghệ; • Thời gian kiểm soát tài sản, hạn chế mặt pháp lý hạn chế khác trình sử dụng tài sản; • Trong số trường hợp khó xác định thời gian dự tính sử dụng tài sản, đó, VAS 04 quy định thời gian tính khấu hao TSCĐ vơ hình tối đa 20 năm (ngoại trừ quyền sử dụng đất) • … • Khấu hao TSCĐ vơ hình tương tự TSCĐHH cần lưu ý về: – Giá trị lý ước tính – Thời gian sử dụng hữu ích – Phương pháp khấu hao 57 58 Phương pháp khấu hao Phần tiếp theo… Những khái niệm nguyên tắc • VAS 04 cho phép chọn phương pháp tương tự TSCĐ hữu hình Tuy nhiên, thường TSCĐ vơ hình khấu hao đường thẳng • TSCĐ hữu hình • TSCĐ vơ hình Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Giới thiệu chứng từ kế toán Đọc hiểu giải thích thơng tin TSCĐ BCTC 59 60 82 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản Tài khoản sử dụng Nợ Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Sơ đồ kế toán nghiệp vụ kinh tế TK 211 / 213 Có • Ngun giá TSCĐ tăng • Ngun giá TSCĐ kỳ (do mua sắm, giảm kỳ (do xây dựng, nhận vốn nhượng bán, lý, góp, cấp …) kiểm kê phát thiếu, • Điều chỉnh tăng ngun góp vốn…) giá • Điều chỉnh giảm nguyên giá Dư Nợ: – Nguyên giá TSCĐ có doanh nghiệp 61 Nguyên tắc hạch toán Tài khoản chi tiết TK 211 • • • • • • TK 2111- Nhà cửa, vật kiến trúc TK 2112- Máy móc, thiết bị TK 2113- Phương tiện vận tải, truyền dẫn TK 2114- Thiết bị, dụng cụ quản lý TK 2115- Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118- TSCĐ khác • TK dùng để theo dõi TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình theo nguyên giá • Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ phải lập biên giao nhận, biên lý TSCĐ phải thực thủ tục quy định Kế tốn có nhiệm vụ lập hồn chỉnh hồ sơ TSCĐ mặt kế tốn • TSCĐ phải theo dõi chi tiết cho đối tượng ghi TSCĐ, theo loại TSCĐ địa điểm bảo quản, sử dụng, quản lý TSCĐ TK 213 • • • • • • • TK 2131- Quyền sử dụng đất TK 2132- Quyền phát hành TK 2133- Bản quyền, sang chế TK 2134- Nhãn hiệu, tên thương mại TK 2135- Chương trình phần mềm TK 2136- Giấy phép giấy phép nhượng quyền TK 2138- TSCĐ vơ hình khác 6464 63 83 Tài khoản chi tiết Tài khoản sử dụng Nợ TK 214 Có • • • • • Giá trị hao mịn • Giá trị hao mịn TSCĐ giảm TSCĐ tăng trích lý, nhượng bán, góp khấu hao vốn liên doanh, TK 2141TK 2142TK 2143TK 2147- Hao mòn Hao mòn Hao mòn Hao mịn TSCĐ hữu hình TSCĐ th tài TSCĐ vơ hình BĐS đầu tư Dư Có: • Giá trị hao mịn lũy kế TSCĐ có đơn vị 6666 Nguyên tắc hạch toán Các NVKT PS • Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn giá trị hao mòn luỹ kế loại TSCĐ BĐSĐT q trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT khoản tăng, giảm hao mòn khác TSCĐ, BĐSĐT • Trường hợp BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá, doanh nghiệp khơng trích khấu hao mà xác định tổn thất giảm giá trị • Nghiệp vụ tăng TSCĐ – – – – Tăng Tăng Tăng Tăng mua xây dựng đưa vào sử dụng nhận biếu tặng trao đổi • Nghiệp vụ giảm TSCĐ – Thanh lý nhượng bán 67 68 84 Tài sản cố định mua trả chậm Mua tài sản cố định TK 211, 213 TK TK 331 Giá mua Lãi trả chậm TK 242 Phân bổ lãi TK 635 111, 331 TK 1332 TK 1332 TK TK 211, 213 Chi phí trước sử dụng Trị giá mua trả 111, 331 TK 3339 Lệ phí trước bạ TK 111, 331 Chi phí trước sử dụng 69 70 Mua tài sản cố định kèm phụ tùng thay Ví dụ 12 TK 211, 213 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Vay dài hạn ngân hàng để toán tiền mua thiết bị sử dụng phân xưởng trị giá 40.000.000 đ, thuế GTGT 10%, chi phí lắp đặt, chạy thử trước sử dụng 5.000.000 đ, thuế GTGT 10%, trả tiền mặt Mua cửa hàng giới thiệu sản phẩm có giá mua chưa có thuế 5.000.000.000 đ, thuế GTGT 10% giá không bao gồm quyền sử dụng đất, toán TGNH Giá mua cửa hàng phân tích gồm giá cửa hàng 3.200.000.000 đ, quyền sử dụng đất 1.800.000.000 đ Mua thiết bị hình thức trả góp 24 tháng với số tiền toán 10 triệu đồng/tháng Giá mua trả thiết bị 200 triệu đồng (giá chưa thuế, thuế suất 10%) TK 111, 331 Giá mua (đã trừ giá trị phụ tùng thay thế) TK 1332 TK 153, 211 Giá trị phụ tùng thay 72 71 85 Nhập Tài sản cố định Ví dụ 13 TK 211, 213 Cty thương mại Anpha mua xe nâng nhãn hiệu T, giá mua chưa có thuế GTGT khấu trừ 56 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, toán chuyển khoản Phụ tùng kèm theo xe xích nâng với giá trị hợp lý triệu đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh TK 111, 331 Chi phí trước sử dụng TK 3333, 3332, 3339 TK 33312 Tài sản cố định hình thành từ XDCB Thuế GTGT hàng NK TK 1332 Ví dụ 14 Công ty đầu tư xây dựng nhà xưởng, tổng chi phí đầu tư tập hợp đến ngày bàn giao đưa vào sử dụng 1.200.000.000đ Mua TSCĐ từ nước Giá mua 12.000 USD, tỷ giá thực tế 20.815đ/USD Thuế NK phải nộp theo thuế suất 5%, thuế GTGT hàng nhập 10% giá có thuế nhập Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử tổng cộng 19.800.000đ, gồm 10% thuế GTGT, doanh nghiệp toán tiền mặt Yêu cầu: Thực định khoản TK 211, 213 TK 111, 112, 152, 331,… Thuế nhập khẩu, Thuế TTĐB, Lệ phí trước bạ 74 73 Tập hợp chi phí XDCB Trị giá mua Giá thành XDCB TK 241 TK 1332 75 76 86 Tài sản cố định biếu tặng Tài sản cố định trao đổi tương tự TK 211, 213 TK 211/213 (nhận về) TK 211/213 (đem đi) TK 711 Giá trị hợp lý TSCĐ biếu tặng GTCL TS đem NG Chi phí trước sử dụng TK 111, 331… HMLK TK 214 (đem đi) TK 1332 77 78 Tài sản cố định trao đổi không tương tự TK 211, 213 – đem TK 711 Ví dụ 15 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Nhận biếu tặng máy vi tính chưa qua sử dụng, trị giá 45.000.000 đ, doanh nghiệp nhận sử dụng phận bán hàng Chi phí vận chuyển máy tính đến doanh nghiệp 660.000đ (đã có thuế GTGT 60.000), chi tiền mặt Đem TSCĐHH đưa trao đổi để lấy TSCĐHH khác không tương tự Nguyên giá TSCĐHH đưa trao đổi 50.000.000đ, giá trị hao mịn 20.000.000đ, giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi 20.000.000đ Doanh nghiệp nhận lại TSCĐ HH khác, với số tiền bù thêm 55.000.000đ (đã gồm thuế GTGT 10%) Doanh nghiệp chi TGNH để trả thêm cho bên trao đổi chênh lệch giá trị tài sản đưa giá trị tài sản nhận Biết giao dịch thuế GTGT 10% 80 TK 811 TK 214 – đem TK 131 TK 211, 213 TK 33311 TK 1332 TK 111, 112 TK 111, 112 79 87 Thanh lý/Nhượng bán Tài sản cố định Ví dụ 16 1 Thanh lý TSCĐ HH nguyên giá 50.000.000đ khấu hao 45.000.000đ Chi phí nhượng bán trả TM 4.500.000đ Tiền thu nhượng bán TSCĐ TGNH giá bán 4.000.000đ, thuế GTGT phải nộp 10% Nhượng bán thiết bị sản xuất phân xưởng sản xuất số cho Công ty X: – Nguyên giá 380.000.000đ, khấu hao 190.000.000đ – Giá bán chưa có thuế GTGT: 180.300.000đ – Thuế GTGT phải nộp : 18.030.000đ – Nhận giấy báo Có Ngân hàng Cơng ty X toán – Chi tiền mặt toán cho việc tân trang sửa chữa trước bán thiết bị 20.000.000đ TK 214 TK 211/213 TK 811 TK 111 TK 133 TK 711 TK 111 TK 3331 82 81 Khấu hao Tài sản cố định Ví dụ 17 TK 214 Thực trích khấu hao hay giảm trích khấu hao TSCĐ (theo phương pháp đường thẳng) cho trường hợp sau: Máy móc, thiết bị sản xuất TK Ghi giảm khấu hao TSCĐ 211, 213 (thanh lý, nhượng bán, …) TK 627 Ngày 5/4: mua trả chậm thiết bị sản xuất dùng cho hoạt động sản xuất, giá mua trả bao gồm thuế TSCĐ dùng hoạt động bán hàng GTGT 10% 330 triệu đồng, lãi trả chậm 20 triệu đồng TK 641 Thời gian sử dụng 60 tháng Ngày 10/4, nhượng bán thiết bị sử dụng văn phòng, TSCĐ dùng hoạt động QLDN nguyên giá 30 triệu đồng, thời gian sử dụng 30 tháng, đến TK 642 cuối tháng khấu hao 20 tháng 83 84 88 Sửa chữa thường xuyên Tài sản cố định Ví dụ 18 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: TK 627, 641, 642 Sửa chữa nhỏ TSCĐ phận sản xuất DN tự thực TK 111, 152, 334,… 3.000.000đ, tốn tiền mặt Th ngồi bảo trì máy lạnh, máy photo với chi phí phát sinh 6.200.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%, TK 133 toán tiền mặt Kế tốn phân bổ chi phí tháng, kể từ tháng DN thuê thực TK 331 85 86 Sửa chữa lớn Tài sản cố định Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ TK 241, 627, 641, 642 TK 2413 TK111, 152, 334,… Tập hợp chi phí SCL Kết chuyển TK, 242 TK 2413 chi phí SCL TK 133 Định kỳ phân bổ chi phí SCL Kết chuyển chi phí thực tế TK 352 Định kỳ, trích chi phí SCL TK 627, 641, 642 Phần trích trước < thực tế 87 88 89 Đi thuê TSCĐ (thuê hoạt động) Ví dụ 19 Thuê sửa chữa lớn đột xuất tài sản cố định sử dụng phận quản lý Chi phí sửa chữa lớn tốn TGNH 88 triệu đồng, có thuế GTGT 10% Kế tốn thực phân bổ chi phí sửa chữa 20 tháng, kể từ tháng DN có kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ X dùng phận sản xuất nên từ đầu năm DN trích trước vào chi phí tháng 40 triệu đồng Đến tháng này, tổng số trích trước 200 triệu đồng Chi phí sửa chữa lớn tập hợp: TK 242 TK 111, 112, 331 Trả tiền thuê nhiều kỳ Định kỳ phân bổ TK 627, 641, 642 TK 133 – Chi phí vật liệu xuất dùng: 40 triệu đồng – Chi phí thiết bị thay xuất dùng: 120 triệu đồng – Chi phí nhân cơng phải trả: 42 triệu đồng – Chi phí khác tiền: triệu đồng Việc sửa chữa lớn TSCĐ hồn thành Kế tốn tốn với số liệu trích trước TSCĐ X TK 111, 112, 331 Trả tiền thuê kỳ TK 627, 641, 642 90 89 Ví dụ 20 Trình bày báo cáo tài Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại TSCĐ hữu hình thông tin sau: – Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình; – Phương pháp khấu hao; thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; – Nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ Thuê hoạt động xe chở nhân viên văn phòng với giá thuê trả hàng tháng 5.000.000đ (chưa có thuế GTGT 10%) Tiền thuê trả tháng lần Giá trị tài sản theo hợp đồng 500.000.000đ Doanh nghiệp chuyển khoản toán tiền thuê tháng Thuê hoạt động nhà để làm cửa hàng giới thiệu sản phẩm với giá thuê 16.000.000 đ/tháng (chưa có thuế GTGT 10%) Tiền đặt cọc tháng tiền thuê Doanh nghiệp chuyển khoản toán tiền đặt cọc tháng tiền thuê Yêu cầu: Thực bút toán cần thiết bên Đi thuê bên Cho thuê 91 92 90 Trình bày báo cáo tài (tiếp) Trình bày báo cáo tài Trong Bản Thuyết minh báo cáo tài (Phần TSCĐ hữu hình) phải trình bày thơng tin: • Ngun giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm kỳ; • Số khấu hao kỳ, tăng, giảm lũy cuối kỳ; • Giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình dùng để chấp, cầm cố; • Chi phí đầu tư xây dựng dở dang; • Các cam kết việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn tương lai; • Giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình tạm thời khơng sử dụng; • Ngun giá TSCĐ hữu hình khấu hao hết cịn sử dụng; • Giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình chờ lý; • Các thay đổi khác TSCĐ hữu hình • Ngồi vấn đề trình bày tương tự TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình phải thuyết minh thêm: – Lý TSCĐ vơ hình khấu hao 20 năm (Khi đưa lý này, doanh nghiệp phải nhân tố đóng vai trị quan trọng việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản); – Giá trị hợp lý TSCĐ vô hình Nhà nước cấp, ghi rõ: Giá trị hợp lý ghi nhận ban đầu; Giá trị khấu hao lũy kế; Giá trị lại tài sản – Giải trình khoản chi phí giai đoạn nghiên cứu chi phí giai đoạn triển khai ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ – Các thay đổi khác TSCĐ vơ hình 93 94 Đọc giải thích thơng tin BCTC VNM 2016 • Xem trình bày TSCĐ Bảng cân đối kế tốn • Xem trình bày TSCĐ Thuyết minh BCTC – Chích sách kế tốn – Số liệu chi tiết 95 91 ... 213 3- Bản quyền, sang chế TK 21 3 4- Nhãn hiệu, tên thương mại TK 213 5- Chương trình phần mềm TK 213 6- Giấy phép giấy phép nhượng quyền TK 213 8- TSCĐ vơ hình khác 646 4 63 83 Tài khoản chi tiết Tài. .. thống tài khoản kế toán Giới thiệu chứng từ kế toán Đọc hiểu giải thích thơng tin TSCĐ BCTC 59 60 82 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản Tài khoản sử dụng Nợ Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán. .. VAS 03 Thơng tư 200/20 14/ TT-BTC Kế tốn tài sản cố định th tài trình bày học phần Kế tốn tài – Khái niệm tài sản khơng u cầu quyền sở hữu – TSCĐHH có hình thái vật chất – TSCĐHH sử dụng vào mục đích