Đang tải... (xem toàn văn)
[r]
(1)3/22/2012
1
Kế toán hàng
tồn kho
Khoa Kế toán – Kiểm toán, Đại học Mở TPHCM
PHẦN
2 Mục đích
• Sau nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể:
• Giải thích khái niệm yêu cầu chuẩn mực kế
toán hàng tồn kho
• Nhận diện xử lý giao dịch liên quan đến hàng tồn kho hệ
thống tài khoản kế tốn
• Phân biệt phạm vi kế toán thuế giao dịch liên
quan đến hàng tồn kho
(2)3/22/2012
3 Nội dung
• Những khái niệm ngun tắc • Trình bày cơng bố thơng tin BCTC • Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế tốn
• Theo phương pháp kê khai thường xuyên
• Theo phương pháp kiểm kê định kỳ
• Một số lưu ý góc độ thuế
• Tổ chức lập chứng từ, ghi số kế toán chi tiết tổng hợp
4 Tài liệu
• Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho • Hệ thống kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết
định 15/2006/QĐ-BTC
• Thơng tư 228/2009/TT-BTC
• Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam (2010)
(3)3/22/2012
5
NHỮNG KHÁI NIỆM VÀ
NGUYÊN TẮC CƠ BẢN
Phần thứ nhất
6 Khái niệm
• Hàng tồn kho những tài sản:
• Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;
• Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; hoặc
(4)3/22/2012
7 Doanh nghiệp thương mại
Hàng
đi đường Hàng hóa
Hàng gửi bán
8 Doanh nghiệp sản xuất
Hàngđang đường
Nguyên,
vật liệu Thành phầm
Công cụ, dụng cụ
Chi phí SXKD
Dở dang Hàng gđi bánửi
(5)3/22/2012
9 Doanh nghiệp dịch vụ
Hàngđang đường
Nguyên, vật liệu Công cụ,
dụng cụ
Chi phí SXKD Dở dang
10 Vai trị hàng tồn kho
• Hàng tồn kho tài sản ngắn hạn quan trọng doanh nghiệp sản xuất thương mại
• Việc quản lý hàng tồn kho không chỉ yêu cầu đối với người quản lý mà phản ảnh năng lực quản lý
(6)3/22/2012
11 Dòng lưu chuyển tiền
Hàng tồn kho Nợ phải thu
Tiền
Nợ phải trả
Đầu tư ngắn hạn
Vay ngắn hạn
Vốn lưu chuyển hoạt
động
Cân thanh khoản
11
12 Phương pháp kế toán hàng tồn kho
• Doanh nghiệp lựa chọn hai phương pháp kiểm kê định kỳ kê khai thường xuyên
• Trong phương pháp kiểm kê định kỳ, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ xác định sở định kỳ kiểm kê thực tế hàng tồn kho Số dư không thay đổi kỳ kiểm kê sau Các nghiệp vụ mua hàng kỳ ghi nhận vào chi phí mua hàng Cuối kỳ, giá vốn hàng bán xác định công thức sau:
(7)3/22/2012
13 Phương pháp kế toán hàng tồn kho
• Trong phương pháp kê khai thường xuyên, doanh nghiệp tổ chức hệ thống sổ chi tiết để theo dõi nghiệp vụ hàng ngày liên quan đến hàng tồn kho Do đó, thời điểm doanh nghiệp xác định số lượng giá trị mặt hàng
• Đến lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê thực tế hàng tồn kho để đối chiếu với số liệu theo dõi sổ sách, có khác biệt điều tra xử lý cho thích hợp
14 Bài tập thực hành 1-A
• Cơng ty A áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, giá trị hàng nguyên vật liệu kỳ 500 triệu đồng Kết kiểm kê kỳ trước cho biết giá trị hàng tồn 100 triệu đồng Cuối kỳ, việc kiểm kê cho biết hàng tồn kho có giá trị 150 triệu đồng
• Xác định giá trị hàng xuất kỳ
• Trong kỳ, công an phát vụ trộm hàng hóa trị giá
(8)3/22/2012
15 Bài tập thực hành 1-B
• Nhận xét ưu nhược điểm hai phương pháp kiểm kê định kỳ kê khai thường xuyên
• Theo bạn, doanh nghiệp VN thường áp dụng phương pháp nào? Tại sao?
16 Ghi nhận hàng tồn kho
• Hàng tồn kho tài sản của doanh nghiệp, đó một cơ sở quan trọng để ghi nhận hàng tồn kho quyền sở hữu đối với hàng tồn kho (bao gồm lợi ích rủi ro).
• Để xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, cần căn cứ vào điều khoản giao hàng được thỏa thuận giữa hai bên thời điểm mà lợi ích rủi ro được chuyển giao
(9)3/22/2012
17 Bài tập thực hành 2
• Có số tình sau hàng tồn kho Công ty Thiên Hùng vào thời điểm 31.12.200X:
• Một lơ hàng trị giá 200 triệu đồng nhận cảng vào ngày 05.01.20x1,
hóa đơn ghi ngày 29.12.20x0, hàng gửi ngày 01.01.20x1
mua theo giá FOB
• Một số hàng hóa trị giá 120 triệu đồng nhận ngày 28.12.20x0
nhưng chưa nhận hóa đơn Trong hồ sơ, số hàng ghi
Hàng ký gửi
18 Bài tập thực hành (tiếp theo)
• Một kiện hàng trị giá 56 triệu đồng tìm thấy phận gửi hàng
kiểm kê Đơn đặt hàng ngày 18.12.20x0 hàng gửi vào
ngày 10.01.20x1
• Một lơ hàng nhận ngày 06.01.20x1 trị giá 72 triệu đồng Hóa đơn cho
thấy hàng giao cảng xuất phát ngày 31.12.20x0 theo giá FOB
Vào thời điểm kiểm kê (31.12.20x0) hàng chưa nhận nên không
nằm biên kiểm kê
(10)3/22/2012
19
Đánh giá hàng tồn kho
• Theo VAS 02, đoạn 04:
• Hàng tồn kho được tính theo giá gốc
• Trong trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc phải tính theo giá trị thuần có thể
thực hiện được
• Như vậy, hàng tồn kho được ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá gốc giá trị thuần có thể thực hiện
được.
20
Giá gốc hàng tồn kho
Đánh giá hàng tồn kho
Hàng tồn kho
ghi nhận theo giá
thấp giá gốc
và giá trị
thực
Giá gốc
Chi phí mua
Chi phí chế biến
Chi phí liên quan
trực tiếp khác