Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp 1: Chương 2 Kế toán các khoản phải thu. Sau khi học xong chương này, người học có thể: Khái niệm và nguyên tắc kế toán; Kế toán cáckhoản phải thu khách hàng; Kế toán phải thu nội bộ; Kế toán các khoản phải thu khác; Kế toán dự phòng phải thu khó đòi. Mời các bạn cùng tham khảo.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ ĐỒNG NAI Kế tốn TCDN P1 Save CHƯƠNG KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU Save 2.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán: 2.1.1 Khái niệm: * Các khoản phải thu Save * Là TS DN (TK loại 1) Hiện tại doanh nghiệp DN * Phải thu khách hàng: khách hàng nợ DN * Phải thu nội bộ: Các khoản phải thu nội đơn vị tổng Cty * Phải thu khác: Ngoài khoản phải thu •* Dự phòng phải thu khó đòi: Dự phòng phần giá trị tổn thất: •- Quá hạn toán •- Chưa hạn khách hàng khả t.toán 2.1.2 Nguyên tắc: 2.1.2.1 Phải thu khách hàng – TK 131 2.1.2.2 Phải thu nội – TK 136 2.1.2.3 Phải thu khác – TK 138 Giá trị TS thiếu phát chưa biết nguyên nhân (1381 – TS thiếu chờ xử lý); Các khoản cho vay, cho mượn có tính chất tạm thời không lấy lãi; Các khoản chi không cấp có thẩm quyền phê duyệt; Các khoản đơn vị nhận ủy thác xuất chi hộ cho khách hàng; Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ hoạt động tài Save 2.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG: 2.2.1 Chứng từ: Hóa đơn GTGT, hóa đơn thông thường, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo có NH, biên bù trừ công nợ… 2.2.2 Sổ kế toán (SV tự nghiên cứu) 2.2.3 Tài khoản sử dụng: TK 131 TK 131 Số dư Nợ: Còn phải thu - Phải thu - Số tiền thu thừa trả lại cho khách hàng Save - Đã thu - Nhận ứng trước - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Ch.khấu toán, TMại SDCK (bên Nợ): Còn phải thu SDCK (Có): Khách hàng ứng trước 2.2.4 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN (tăng khoản phải thu): 511 Nếnug có thuế GTGT Khô 3331 3387 Trị giá ghi nhận?, nếu: -Giá bán trả lần: 100 -Thuế GTGT 10% -Lãi trả chậm… : 20 Save 131 (1a) Khi bán, cung cấp h.hóa, dịch vụ nước chưa thu tiền: Nợ TK 131 Có TK 511 Có TK 3331 (1b) Khi bán, cung cấp HH, dịch vụ trả chậm trả góp: Nợ TK 131 Có TK 511 Có TK 3331 Có TK 3387 (DT chưa t.hiện) (2) Trường hợp xuất bán (Xuất khẩu) nước ngoài: 131 511 3332 3333 (2b) Nếu thuế TTĐB, XK Nếu có thuế TTĐB, thuế XK (Ghi theo giá bao gồm thuế GTTĐB, XK) (2a) Khi bán, cung cấp h.hóa, dịch vụ nước chưa thu tiền: Nợ TK 131 Có TK 511 (2a) Số thuế TTĐB, thuế XK phản ánh: Nợ TK 511 Doanh thu xuất = Có TK 3332 tổng giá toán bao Có TK 3333 gồm thuế TTĐB+TXK Save (3) Kế toán đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu: 131 156, 151 (4a) Tổng giá trị nhập (bên nhận ủy thác chi ra) 511 3331 (4b) (4a) Khi xuất hàng giao cho đơn vị ủy thác, vào hóa đơn xuất trả hàng: Nợ TK 131 Coù TK 156 Coù TK 151 * (4b) Công việc nhận ủy thác nhập dịch vụ Phải thu phí (DT) D.thu hạch toán? Save (4) Kế toán chênh lệch tỷ giá vào cuối niên độ kế toán (đối với khoản nợ phải thu ngoại tệ): 131 413 (9) Số chênh lệch tỷ giá tỷ giá 31/12 > tỷ giá sổ (9) Điều chỉnh chênh lệch tỷ giá cuối năm tài (làm giảm nợ phải thu khách hàng): Nợ TK 131 Có TK 413 _ Chênh lệch tỷ giá hối đoái Save 2.2.5 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN (Giảm khoản phải thu): 131 (1a) Trường hợp hàng bán bị trả lại: Nợ TK 531 Nợ TK 3331 Có TK 131 (Hàng bán bị trả lại) 521 (1a) Hóa đơn xuất trả 3331 (1b) Hàng bị trả lại phải nhận hàng Hạch toán? 632 155, 156 (1b) Nhập giá vốn xuất 10 Save (2) Trường hợp giảm giá hàng bán: 131 (2) Hóa đơn xuất số chênh lệch giảm giá (Giảm giá hàng bán) 521 3331 (2) Trường hợp hàng không quy cách, chất lượng (khách hàng chấp nhận mua _ giảm giá): Nợ TK 521 Nợ TK 3331 Có TK 131 Save 11 (3) Trường hợp thực chiết khấu thương mại cho khách hàng: 131 (Chiết khấu thương mại) 521 (3) Hóa đơn phản ánh CK khách hàng hưởng 3331 (3) Trường hợp khách hàng mua số lượng hàng lớn, theo hợp đồng phải trích chiết khấu thương mại (khách hàng phải xuất hóa đơn phản ánh số tiền CK hưởng): Nợ TK 521 Nợ TK 3331 Có TK 131 12 Save (4) Trường hợp thực chiết khấu toán cho khách hàng: 131 (Chi phí h.động tài chính) 635 (4) CK toán khách hàng hưởng (4) Trường hợp khách hàng toán tiền nhanh, theo hợp đồng phải trích chiết khấu toán: Nợ TK 635 Có TK 131 13 Save (5) Trường hợp khách hàng ứng trước tiền theo hợp đồng: 131 111, 112 (5) Số tiền khách hàng ứng trước (5) Trường hợp khách hàng ứng trước tiền theo hợp đồng: Nợ TK 111, 112… Có TK 131 14 Save (6) Trường hợp khách hàng trả nợ: 131 111, 112 (6) Số tiền khách hàng trả nợ 515 Số lãi khoản nợ (6) Trường hợp khách hàng trả nợ: Nợ TK 111, 112… Có TK 131 Có TK 515 (*) Nếu có tính tiền lãi khách hàng phải trả số nợ, hạch toán? Save 15 (7) Trường hợp hàng đổi hàng (khách hàng trả vật): 131 152,156… (7) Theo giá trị hợp lý ghi hóa đơn VAT khấu trừ 133 (7) Trường hợp khách hàng trả nợ vật (hàng đổi hàng)_ phải có hóa đơn nhận hàng trao đổi: Nợ TK 152, 156… Nợ TK 133 Có TK 131 16 Save (8) Trường hợp khoản nợ phải thu khách hàng nợ khó đòi đến thời điểm xử lý xóa sổ: (Dự phòng phải thu khó đòi) 229 131 * Khoản nợ khó đòi, không đòi đưa vào chi phí quản lý (TK 642) (9) Số lập dự phòng 642 (9) Số chưa lập dự phòng (8) Trường hợp phát sinh khoản nợ phải thu khó đòi, thực không đòi phải xử lý xóa sổ: Nợ TK 229 Nợ TK 642 Có TK 131 17 Save (9) Kế toán chênh lệch tỷ giá vào cuối niên độ kế toán (đối với khoản nợ phải thu ngoại tệ): 131 413 (9) Số chênh lệch tỷ giá tỷ giá 31/12 < tỷ giá sổ (9) Điều chỉnh chênh lệch tỷ giá cuối năm tài (làm giảm nợ phải thu khách hàng): Nợ TK 413 _ Chênh lệch tỷ giá hối đoái Có TK 131 Save 18 Thí dụ: Tại Cty TNHH SX-TM-DV ABC tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 10/2007 sau: Ngày 01/10: Xuất kho 1.500 sản phẩm cho đơn vị X, giá vốn 40.000đ/sp, giá bán 50.000đ/sp (chưa bao gồm thuế GTGT 10%), chưa thu tiền người mua Chi phí vận chuyển lơ hàng đến kho đơn vị X là: 1.320.000đ ( bao gồm thuế 10% GTGT) trả tiền mặt 19 Save Ngày 01/10: Xuất kho 1.500 sản phẩm cho đơn vị X, giá vốn 40.000đ/sp, giá bán 50.000đ/sp ( chưa bao gồm thuế GTGT 10%), chưa thu tiền người mua Chi phí vận chuyển lơ hàng đến kho đơn vị X :1.320.000đ ( bao gồm thuế 10% GTGT) trả tiền mặt Đơn vị tính: triệu đồng 511 155 632 60 (1a) (1a) 60 (1.500x40) (1c) Nợ 641/Nợ 133 / Có 111 75 (1b) (1.500x50) 3331 131 (1b) 82,5 (1.500x55) 7,5 (1b) 20 Save Ngày 03/10: Cty tiến hành bán 4.000 sản phẩm cho khách hàng M theo phương thức trả chậm, với giá bán trả 52.000đ/sp ( chưa bao gồm thuế 10% GTGT tiền lãi trả chậm 5% giá bán chưa 511 Đơn vị tính: triệu đồng có thuế 155 632 160 (2a)(2a) 160 (4.000x40) 208 (2b) (4.000x52) 3331 131 (2b) 239,2 20,8 (2b) 3387 10.4 (2b) Save 21 Ngày 03/10: Thu 105.200.000đ tiền bán hàng trả chậm kỳ trước đơn vị Y tiền mặt , 5.200.000 tiền lãi trả chậm 131 111 (2b) 239,2 105,2 (3a) (3a) 105,2 3387 515 5,2 (3b) (3b) 5,2 10.4 (2b) 22 Save Ngày 05/10: Do lô hàng phẩm chất doanh nghiệp định giảm giá cho đơn vị X ( mua hàng vào ngày 01/10) 10% giá bán chưa thuế GTGT 521 131 (4) 7,5 (75 x 10%) 8,25 (4) 3331 (4) 0,75 (7,5 x 10%) 23 Save Ngày 08/10: Cty tiến hành trao đổi 10.000 sản phẩm với giá bán 53.000đ/sp ( chưa bao gồm 10% thuế GTGT) để lấy 12.000 lít xăng cơng ty Phù Sa Trị giá lít xăng mà cơng ty Phù Sa cung cấp cho doanh nghiệp : 11.550đ/l ( bao gồm 10% thuế GTGT) Khoản chênh lệch giá trị trao đổi toán chuyển khoản 632 152 155 (5a) 400 (5c) 126 (10.000x40) 400 (5a) 131 (5b) 583 511 3331 530 (5b) 53 (5b) (10.000x53) Save 133 138,6 (5c) 444,4 (5d) (5c) 12,6 112 (5d) 444,4 24 Ngày 10/10: Cty nhận số tiền ứng trước 5% tổng giá trị hợp đồng cho việc đơn vị X mua lô hàng tới Cty Biết hợp đồng trị giá 100 triệu đồng Nhận xét câu hỏi ? 111 131 (6) 5 (6) (100x5%) 25 Save Ngày 15/10: Cty nhận chuyển khoản số tiền công ty M&M trả nợ cho lô hàng mua tháng trước 50.000.000đ 5.000.000 tiền phạt toán chậm so với thời hạn quy định hợp đồng 131 50 (7) 112 (7) 55 711 (7) 26 Save Ngày 20/10: Xuất lô hàng trị giá 30.000USD, tỷ giá thực tế 16.000đ/USD, thuế xuất phải nộp 10%, khách hàng chưa toán cho Cty Trị giá hàng xuất bao gồm thuế XK: (30.000 x 16) x 110% 3333 (9) 48 48 (8b) 131 511 (8b) 48 528 (8a) (8a) 528 Ngày 30/10: Chi tiền gởi NH nộp thuế XK 112 48 (9) Save 27 2.3 KẾ TOÁN PHẢI THU NỘI BỘ: 2.3.1 Chứng từ: 2.3.2 Sổ kế toán (SV tự nghiên cứu) 2.3.3 Tài khoản sử dụng: TK 136 28 Save 2.3.4 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN (Một số nghiệp vụ): 111, 112 211 136 (1) (2) 214 421 (3) HĐKD đượ c vị (1) Số Cấplỗ, giao vốn cho đơn cấp trê nhậhộ n cấ p bù : dướni,chấ chiptrả cho đơn Nợ TK 136 vị nội tiền: Nợ Có TK TK 136421 Có TK 111, 112 (2) Cấp, giao vốn cho cấp dưới, chuyển dịch TSCĐ nội bộ: Nợ TK 136 Có TK 211 (Nguyên giá) Có TK 214 (3) 29 Save (*) Các trường hợp làm giảm khoản phải thu nội bộ: xxx 136 111, 112 (4) 336 (5) (4) Trường hợp đơn vị cấp hoàn lại vốn cho đơn vị cấp trên, nhận lại khoản chi hộ tiền mặt: Nợ TK 111, 112… Có TK 136 (5) Trường hợp bù trừ khoản phải thu phải trả nội bộ: Nợ TK 336 Có TK 136 Save 30 10 2.4 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁC: 2.4.1 Chứng từ: 2.4.2 Sổ kế toán (SV tự nghiên cứu) 2.4.3 Tài khoản sử dụng: TK 138 31 Save 2.4.4 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN (Một số nghiệp vụ): 1381 111, 152, 156 (1) 211 (2) 214 (*) Sinh viên có ý kiến gì? Khi thực bút toán Nợ 1381/Có 211 (Đúng…?; Sai…?) (1) Tiền, vật tư, hàng hóa … phát thiếu kiểm kê chờ xử lý (chưa biết nguyên nhân): Nợ TK 1381 Có TK 111, 152, 156… (2) TSCĐ phát thiếu kiểm kê (chưa biết nguyên nhân): Nợ TK 1381 (Giá trị lại) Nợ TK 214 Có TK 211 (Nguyên giá) 32 Save 111, 152, 156 (3a) (3b) (3c) 1388 334 632 (3) Tiền, vật tư, hàng hóa … phát thiếu kiểm kê xác định nguyên nhân, vào biên xử lý: *(3a) Nếu bắt bồi thường toàn *(3b) Nếu xác định phần trừ vào lương người lao động *(3b) Nếu việc xử lý bắt bồi thường không hết Save 33 11 Thí dụ: Tại Cty TNHH SX-TM-DV tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 09/2007 sau: Ngày 05/9: Mua 2.000 Kg sắt giá trước thuế 10.000 đ/Kg (VAT:10%), trước nhập kho thủ kho phát thiếu 200 Kg chưa rõ nguyên nhân Cho tiến hành nhập kho số thực nhận 34 Save 331 (2b) 2.200 22.000 (1) (200x11) (2.000x11) 152 Đơn vị tính: 1.000đ (1) 18.000 (1.800x10) (2a) 2.000 133 (1) 2.000 2.200 (2b) (20.000x10%) (200x11) 1381 (1) 2.000 2.000 (2b) (2a) (200x10) Ngày 06/9: Xác định 200Kg sắt thiếu bên bán giao hàng thiếu Xử lý: 2a) Bên bán giao thêm hàng cho đủ 2b) Cty định từ chối mua Save 331 (2b) 2.200 22.000 (200x11) (2.000x11) 111 200 (3) 152 35 Đơn vị tính: 1.000đ (1) 18.000 (1.800x10) 133 (1) 2.000 2.200 (2b) (20.000x10%) (200x11) 1381 (1) 2.000 2.000 (2b) (200x10) (3) 200 Ngày 10/9: Kiểm kê tiền mặt phát thiếu 200.000 : 3a) Thủ thấy nhân trả nhầm 3b) Chưaquỹ xácxét định rõ nguyên thiếutiền tiềncho nhân viên A, nên lấy tiền riêng bù vào Save 36 12 331 (2b) 2.200 22.000 (200x11) (2.000x11) 111 200 (3) 152 Đơn vị tính: 1.000đ (1) 18.000 (1.800x10) 133 (1) 2.000 2.200 (2b) (20.000x10%) (200x11) 1381 (1) 2.000 2.000 (2b) (200x10) (3) 200 200 (4) 632 (4) 200 Ngày 25/9: Sau trình tìm hiểu, Cty khơng thể xác định ngun nhân số tiền 200.000 thiếu so với sổ sách kế toán 37 Save 331 (2b) 2.200 22.000 (200x11) (2.000x11) 111 200 (3) 242 153 1.000 (5) 152 (1) 18.000 Đơn vị tính: 1.000đ 1388 (1.800x10) (5) 1.000 113 (1) 2.000 2.200 (2b) (20.000x10%) (200x11) 1381 (1) 2.000 2.000 (2b) (200x10) (3) 200 200 (4) 632 (4) 200 Ngày 30/9 CN A làm hỏng CC-DC trị giá 3.000.000 đồng xuất sử dụng từ tháng (phân bổ 3kỳ - dự tính phân bổ đến tháng 10/2007) ĐK? 38 Save 331 (2b) 2.200 22.000 (200x11) (2.000x11) 111 200 (3) 242 1.000 (5) 152 (1) 18.000 1388 (1.800x10) 133 (5) 1.000 (6) 10.000 (1) 2.000 2.200 (2b) (20.000x10%) (200x11) 1381 (1) 2.000 2.000 (2b) (200x10) 515 Đơn vị tính: 1.000đ (3) 200 200 (4) 632 (4) 200 10.000 (6) Ngày 30/9 Cty nhận thông báo số cổ tức nhận 10.000.000 đồng: Save 39 13 2.5 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI: 2.5.1 Nguyên tắc: * Thời điểm lập: Cuối kỳ kế toán năm * Đối tượng điều kiện lập: * Hợp đồng, khế ước vay nợ * Căn vào chứng từ gốc * Hóa đơn, chứng từ chứng minh khoản phải thu * Bản xác nhận công nợ * Giấy tờ chứng minh bên nợ lâm vào tình trạng phá sản, giải thể, bỏ trốn… 40 Save * Xử lý khoản lập dự phòng: * Nếu số dự phòng = phải trích * Số dư khoản dự phòng => trích * Không phải trích lập (vào cuối niên độ) * Nếu số dự phòng phải trích > * Số dư khoản * Trích bổ sung dự phòng => thêm đưa vào chi trích * Nếu số dự phòng phải trích < * Số dư khoản * Điều chỉnh dự phòng => giảm chi phí quản lý trích phí quản lý Save 41 Nợ phải thu lập dự phòng phải thu khó đòi có định xử lý xóa sổ: kế toán theo dõi sổ sách thời hạn tối thiểu năm •Nếu thu hồi nợ hạch toán vào thu nhập khác Save 42 14 •2.5.2 Phương pháp & xử lý lập dự phòng: * Tùy trường hợp: * 30% hạn từ tháng đến Chỉ trích bổ sung 10 triệu (Vào cuối niên độ 2002) * Năm 2003 khách hàng B trả 30 tr (trong số nợ 80 tr) Mức trích lập cuối năm 2003: (80 – 30) x 70% = 35 triệu Do trích 40 triệu => Giảm, hoàn nhập dự phòng: 40 - 35= triệu (Vào cuối niên độ 2003) 44 Save * Nếu nhiều khách hàng, tính chi tiết riêng cho khách hàng xác định phần trích dự phòng chung cho DN 2.5.3 Chứng từ kế toán: - Hợp đồng, hóa đơn chứng từ, giấy xác nhận công nợ … minh chứng khoản nợ - DN ngừng hoạt động khả toán: Thông báo xác nhận quan định thành lập DN (về việc DN ngừng hoạt động) - DN bỏ trốn: Thông báo có xác nhận công an, quyền địa phương, lệnh truy nã… -… 5.5.4 Sổ kế toán: 45 Save 15 2.5.5 Tài khoản sử dụng: TK 229 TK 229 Số dư Có: Số dự phòng đầu kỳ - Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi giảm chi phí quản lý DN - Xóa khoản nợ phải thu khó đòi - Số dự phòng nợ phải thu khó đòi, tính vào chi phí quản ly DN Số dư Có: Số dự phòng cuối kỳ (Ghi âm BCĐKT) 46 Save 2.5.6 Phương pháp hạch toán: (2b) 642 229 (1) (2a) (1) Cuối kỳ kế toán, thực việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi: Nợ TK 642 Có TK 229 (2) Cuối kỳ kế toán sau: - Nếu: Trích lập bổ sung (2a) - Ngược lại: Nếu hoàn nhập dự phòng (2b) Save 47 (3): Khi có định xóa nợ: - Trường hợp chưa trích lập dự phòng 131,138 XXX 642 (3) (4): Khi có định xóa nợ: - Trường hợp trích lập dự phòng 131,138 XXX Save 229 Số trích dự phòng (4) Số lại (4) XXX 642 48 16 (5): Trường hợp xóa nợ đòi lại 711 111, 112 (5a) 49 Save CHÚC CẢ LỚP THÀNH CÔNG! Save 50 50 17 ... 331 (2b) 2. 200 22 .000 (20 0x11) (2. 000x11) 111 20 0 (3) 1 52 35 Đơn vị tính: 1.000đ (1) 18.000 (1.800x10) 133 (1) 2. 000 2. 200 (2b) (20 .000x10%) (20 0x11) 1381 (1) 2. 000 2. 000 (2b) (20 0x10) (3) 20 0... tháng 10 /20 07) ĐK? 38 Save 331 (2b) 2. 200 22 .000 (20 0x11) (2. 000x11) 111 20 0 (3) 24 2 1.000 (5) 1 52 (1) 18.000 1388 (1.800x10) 133 (5) 1.000 (6) 10.000 (1) 2. 000 2. 200 (2b) (20 .000x10%) (20 0x11)... 2. 5.6 Phương pháp hạch toán: (2b) 6 42 229 (1) (2a) (1) Cuối kỳ kế toán, thực việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi: Nợ TK 6 42 Có TK 22 9 (2) Cuối kỳ kế toán sau: - Nếu: Trích lập bổ sung (2a)