Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp 3 do Nguyễn Thị Thu Hoài biên soạn gồm có 5 chương được trình bày như sau: Kế toán hoạt động kinh doanh; kế toán hoạt động tài chính; kế toán hoạt động khác; kế toán xác định kết quả kinh doanh; báo cáo tài chính. Mời các bạn cùng tham khảo!
18/04/2020 KẾ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP P3 CHƯƠNG KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH GV: Nguyễn Thị Thu Hồi Email: nguyenthuhoai.ueh@gmail.com NỘI DUNG KẾ TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ • Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ • Kế toán khoản giảm trừ doanh thu • Kế tốn giá vốn hàng bán • Kế tốn chi phí bán hàng • Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Khái niệm Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Theo CMKT 14 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Là doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm cung cấp dịch vụ bên DN Nguyên tắc kế toán Theo Mục 1, Điều 79, TT 200/2014 Tài khoản dùng phản ánh DTBH&CCDV DN kỳ kế toán, bao gồm DTBH&CCDV cho cơng ty mẹ, cơng ty tập đồn 18/04/2020 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ Nguyên tắc kế toán Tài khoản dùng phản ánh DT hoạt động sản xuất kinh doanh từ: Giao dịch bán hàng Cung cấp dịch vụ Doanh thu khác Nguyên tắc kế tốn • Bán hàng: Bán SP DN sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào bán BĐS đầu tư KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ Nguyên tắc kế tốn • Cung cấp DV: Thực cơng việc thỏa thuận theo hợp đồng kỳ, nhiều kỳ kế toán, cung cấp dịch vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức chi thuê hoạt động, doanh thu hợp đồng xây dựng… Chứng từ hạch tốn • • • • Hóa đơn GTGT Hóa đơn bán hàng thơng thường Bảng tốn đại lý Bảng toán lý hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ • … điều kiện ghi nhận DT bán hàng điều kiện ghi nhận DT cung cấp DV 10 TEXT DN DN không chuyễn nắm giao phần lớn rủi ro giữ quyền quản lý lợi ích gắn liền với HH người sở quyền sở hữu HH hữu SP HH kiểm soát HH cho người mua DT xác định tương đối chắn TEXT DT Xác định thu thu chi phí lợi liên quan ích kinh đến giao tế từ giao dịch bán dịch bán hàng hàng 11 DT xác định tương đối chắn Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch CCDV Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập bảng CĐKT Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch CCDV 12 18/04/2020 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG- KẾT CẤU TÀI KHOẢN Theo Mục 2, Điều 79, TT 200 TK 511- DT bán hàng & cung cấp DV Bên Nợ: • Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, XK); • DTBH bị trả lại kết chuyển cuối kỳ • Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ; • Kết chuyển DT vào TK 911 “ Xác định kết kinh doanh” www.themegallery.com 13 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG- KẾT CẤU TÀI KHOẢN TÀI KHOẢN SỬ DỤNG- KẾT CẤU TÀI KHOẢN TK 511- DT bán hàng & cung cấp DV Kết cấu giống tài khoản nguồn vốn 511 www.themegallery.com 14 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG- KẾT CẤU TÀI KHOẢN TK 511 có Tk cấp TK 511- DT bán hàng & cung cấp DV Bên Có • DT bán SP, HH, BĐS đầu tư cung cấp DV DN thực ký kế toán TK 511 khơng có số dư cuối kỳ TK 5111- DT bán hàng hóa TK 5112- DT bán thành phẩm TK 5113- DT cung cấp DV TK 5114- DT trợ cấp, trợ giá TK 5117- DT kinh doanh BĐS TK 5118- DT khác 16 15 CHỨNG TỪ SỬ DỤNG Phương pháp kế tốn số nghiệp vụ chủ yếu • Hóa đơn giá trị gia tăng • Hóa đơn bán hàng • Hóa đơn bán lẻ Mục 3, Điều 79, TT 200 17 18 18/04/2020 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU Chiết Txt khấu Text thương mại KHOẢN GIẢM TRỪ DT Giảm giá hàng bán CHIẾT KHẤU THƯƠNG MẠI CKTM phải trả khoản DN bán giảm giá niêm yết cho KH với khối lượng lớn Hàng Text bán Text bị trả Text lại 19 20 GIẢM GIÁ HÀNG BÁN HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI GGHB khoản giảm trừ cho người mua SP, HH kém, phẩm chất hay không quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế Hàng bán bị trả lại phản ánh giá trị số SP, HH bị khách hàng trả lại nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm HĐKT, hàng bị kém, phẩm chất, không chủng loại, quy cách 21 22 NGUYÊN TẮC HẠCH TỐN CHỨNG TỪ SỬ DỤNG • TK dùng để phản ánh khoản điều chỉnh giảm trừ vào DTBH, CCDV phát sinh kỳ, gồm: CKTM, GGHB, HBBTL • TK không phản ánh khoản thuế giảm trừ vào doanh thu thuế GTGT đầu phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp • • • • • Biên xác nhận hàng bán bị trả lại Biên xác nhận giảm giá hàng bán Phiếu chi Giấy báo nợ Các chứng từ gốc khác… Theo Mục , Điều 81, TT 200/2014 23 24 18/04/2020 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG- KẾT CẤU TÀI KHOẢN • TK 521- Các khoản giảm trừ doanh thu Có kết cấu giống TK tài sản TÀI KHOẢN SỬ DỤNG- KẾT CẤU TÀI KHOẢN Theo Mục , Điều 81, TT 200/2014 • TK 521- Các khoản giảm trừ doanh thu 521 25 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG- KẾT CẤU TÀI KHOẢN Bên Nợ • Số CKTM chấp nhận tốn cho khách hàng; • Số giảm giá hàng bán chấp thuận cho người mua hàng; • Doanh thu hàng bán bị trả lại, trả lại tiền cho người mua tính trừ vào khoản phải thu KH số SP HH bán 26 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG- KẾT CẤU TÀI KHOẢN TK 521- Các khoản giảm trừ doanh thu TK 521 có TK cấp Bên Có • Cuối kỳ kế tốn kết chuyển toàn số CKTM, GGHB, doanh thu HBBTL sang TK 511 để xác định doanh thu kỳ báo cáo • TK 5211- Chiết khấu TM • TK 5212- Hàng bán bị trả lại • TK 5213- Giảm giá hàng bán TK 521 khơng có số dư cuối kỳ 27 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU www.themegallery.com 28 KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN Nguyên tắc hạch toán Tài khoản dùng để phản ánh trị giá vốn SP, HH, DV, BĐS đầu tư, giá thành SX SP xây lắp( DN xây lắp) bán kỳ Theo Mục , Điều 81, TT 200/2014 29 30 18/04/2020 KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN Nguyên tắc hạch toán (tt) Trường hợp DN chủ đầu tư kinh doanh BĐS Khoản dự phòng giảm giá HTK Khi bán SP, HH CPNVL tiêu hao vượt mức bình thường Theo mục 1, Điều 89, TT 200 31 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG – KẾT CẤU TÀI KHOẢN TK 632 – Giá vốn hàng bán Có kết cấu giống TK TS Chứng từ sử dụng Hóa đơn GTGT Hóa đơn bán hàng Phiếu xuất kho … 32 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG – KẾT CẤU TÀI KHOẢN TK 632 – Giá vốn hàng bán Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 632 Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 33 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG – KẾT CẤU TÀI KHOẢN 34 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG – KẾT CẤU TÀI KHOẢN TK 632 – Giá vốn hàng bán Bên Nợ: - Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh: + Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ + Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vượt mức bình thường 35 Bên Nợ: (tt) + Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra; + Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường khơng tính vào ngun giá + Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm > số dự phòng lập năm trước) 36 18/04/2020 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG – KẾT CẤU TÀI KHOẢN TÀI KHOẢN SỬ DỤNG – KẾT CẤU TÀI KHOẢN TK 632 – Giá vốn hàng bán Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Bên Nợ: TK 632 – Giá vốn hàng bán Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Bên Có: - Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ sang tài khoản 911 - Kết chuyển tồn chi phí kinh doanh BĐS đầu tư để xác định kết hoạt động kinh doanh - Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư (SV tự nghiên cứu) 37 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG – KẾT CẤU TÀI KHOẢN 38 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG – KẾT CẤU TÀI KHOẢN Bên Có: (tt) - Khoản hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho; - Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận sau hàng mua tiêu thụ TK 632 – Giá vốn hàng bán Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ (SV tự nghiên cứu) 39 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU 40 KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG Ngun tắc hạch tốn Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, Theo Mục , Điều 89, TT 200/2014 41 42 18/04/2020 KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG Ngun tắc hạch tốn Các khoản chi phí bán hàng khơng coi chi phí tính thuế TNDN theo quy định Luật thuế có đầy đủ hóa đơn chứng từ hạch tốn theo Chế độ kế tốn khơng ghi giảm chi phí kế tốn mà điều chỉnh tốn thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp Nguyên tắc hạch toán Tài khoản 641 mở chi tiết theo nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" 43 KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG 44 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG – KẾT CẤU TÀI KHOẢN Chứng từ sử dụng Hóa đơn GTGT Hóa đơn bán hàng Phiếu thu, phiếu chi Bảng kê toán tạm ứng Các chứng từ khác có liên quan TK 641 – Chi phí bán hàng Có kết cấu giống TK TS 641 45 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG – KẾT CẤU TÀI KHOẢN 46 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG – KẾT CẤU TÀI KHOẢN TK 641 – Chi phí bán hàng TK 641 – Chi phí bán hàng Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến q trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ Bên Có: - Khoản ghi giảm chi phí bán hàng kỳ; - Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" để tính kết kinh doanh kỳ Tài khoản 641 khơng có số dư cuối kỳ 47 48 18/04/2020 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG – KẾT CẤU TÀI KHOẢN TK 641 – Chi phí bán hàng, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên - Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì - Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng - Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành - Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Tài khoản 6418 - Chi phí tiền khác PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU Theo Mục , Điều 91, TT 200/2014 - Theo mục 2, điều 91, TT 200 50 49 KẾ TỐN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP KẾ TỐN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Nguyên tắc hạch toán Tài khoản dùng để phản ánh chi phí quản lý chung doanh nghiệp gồm chi phí Lương nhân viên phận quản lý Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp nhân viên quản lý doanh nghiệp; Nguyên tắc hạch tốn (tt) Chi phí vật liệu văn phịng Khấu hao TSCĐ dùng cho QLDN Tiền thuê đất, Thuế mơn bài; 51 KẾ TỐN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 52 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG – KẾT CẤU TÀI KHOẢN TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có kết cấu giống TK TS Chứng từ sử dụng Hóa đơn GTGT Hóa đơn bán hàng Phiếu thu, phiếu chi Giấ báo nợ, giấy báo có Bảng kê tốn tạm ứng Các chứng từ khác có liên quan 642 53 54 18/04/2020 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG – KẾT CẤU TÀI KHOẢN TÀI KHOẢN SỬ DỤNG – KẾT CẤU TÀI KHOẢN TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Bên Nợ: - Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ; - Số dự phòng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ lớn số dự phòng lập kỳ trước chưa sử dụng hết); Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp; - Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi (chênh lệch số dự phịng phải lập kỳ nhỏ số dự phòng lập kỳ trước chưa sử dụng hết); - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" 55 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG – KẾT CẤU TÀI KHOẢN Tài khoản 642 số dư cuối kỳ 56 PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU TK 642 – CÓ TK cấp - Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ Tài khoản 6425 - Thuế, phí lệ phí Tài khoản 6426 - Chi phí dự phịng Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi Tài khoản 6428 - Chi phí tiền khác Theo Mục , Điều 92, TT 200/2014 57 58 KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH CHƯƠNG KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 59 • Khái niệm Hoạt động tài hoạt động có liên quan đến việc huy động, khai thác, quản lý sử dụng vốn kinh doanh DN nhằm tăng thu nhập, nâng cao hiệu kinh doanh Tất khoản thu nhập chi phí liên quan đến hoạt động ghi nhận doanh thu chi phí tài 60 10 18/04/2020 Kết cấu kiểu bên (báo cáo) KẾT CẤU BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày … tháng … năm … CỦA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Được tổ chức dạng bảng cân đối số dư trình bày theo kiểu bên bên gồm phần tài sản phần nguồn vốn TÀI SẢN Mã số Thuyết minh Số cuối năm Số đầu năm A TÀI SẢN NGẮN HẠN B TÀI SẢN DÀI HẠN TỔNG CỘNG TÀI SẢN Kiểu bên: Trên tài sản, nguồn vốn NGUỒN VỐN A NỢ PHẢI TRẢ Kiểu bên: Trái tài sản, phải nguồn vốn B VỐN CHỦ SỞ HỮU TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 145 146 NGUYÊN TẮC Kết cấu kiểu bên (tài khoản) LẬP BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày … tháng … năm … TÀI SẢN Số cuối kỳ A TÀI SẢN NGẮN HẠN NGUỒN VỐN Số cuối kỳ Tuân thủ nguyên tắc chung BCTC Riêng tài sản nợ phải trả phải tuân thủ thêm nguyên tắc sau: A NỢ PHẢI TRẢ ……… B TÀI SẢN DÀI HẠN B VỐN CHỦ SỞ HỮU TỔNG CỘNG TỔNG CỘNG CHU KỲ KINH DOANH Trong vòng năm dương lịch Dài năm dương lịch Tài sản, nợ phải trả Thời hạn thu hồi hay toán Ngắn hạn ≤ 12 tháng x > 12 tháng ≤ chu kỳ kinh doanh > chu kỳ kinh doanh Dài hạn x x x 147 PHƯƠNG PHÁP 148 LƯU Ý LẬP BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Phần Tài sản: Số Dư Nợ tài khoản loại 1, sở để ghi vào tiêu tương ứng KHI LẬP BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ghi âm tiêu tương ứng Các tài khoản TS có số dư CÓ: 214, 229 Các tài khoản NV có số dư NỢ: 4112, 419, 421 Phần Nguồn vốn: Số Dư Có tài khoản loại 3, sở để ghi vào tiêu tương ứng 149 Các tiêu toán: Phải dựa vào chi tiết số dư Nợ, số dư Có để ghi cho phù hợp 150 25 18/04/2020 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN CÁCH THỨC TỔNG HỢP Bảng CĐKT tổng hợp? Là BCTC lập dựa sở Bảng CĐKT riêng đơn vị cấp đơn vị trực thuộc Đối tượng sử dụng Cơng ty có đơn vị trực thuộc Tổng Cơng ty khơng hoạt động theo mơ hình mẹ - LẬP BẢNG CĐKT TỔNG HỢP Tiến hành cộng dồn tất tiêu Tài sản, Nợ phải trả, Vốn CSH Bảng CĐKT riêng đơn vị cấp trên, đơn vị trực thuộc theo nguyên tắc sau đây: Chỉ tiêu không điều chỉnh tiến hành cộng trực tiếp Chỉ tiêu cần điều chỉnh điều chỉnh sau cộng với 151 KHOẢN MỤC ĐIỀU CHỈNH 152 BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH KHI LẬP BẢNG CĐKT TỔNG HỢP (1) Vốn đơn vị cấp giao đơn vị trực thuộc (2) Số dư khoản công nợ phải thu phải trả nội doanh nghiệp (3) Các khoản lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch nội (4) Các khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội KHI LẬP BẢNG CĐKT TỔNG HỢP Bút toán điều chỉnh (1) Giảm khoản mục “Vốn đầu tư chủ sở hữu” Giảm khoản mục “Vốn KD đơn vị trực thuộc” Bút toán điều chỉnh (2) Giảm khoản mục “Phải trả nội bộ” Giảm khoản mục “Phải thu nội bộ” 153 BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH 154 BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD KHI LẬP BẢNG CĐKT TỔNG HỢP Bút toán điều chỉnh (3) – NẾU LỜI THÔNG THƯỜNG Báo cáo kết hoạt động kinh doanh? Là BCTC phản ánh tình hình doanh thu, chi phí kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cho năm kế toán định Giảm khoản mục “Lợi nhuận chưa phân phối” Giảm khoản mục “Hàng tồn kho” Bút toán điều chỉnh (4) – NẾU LỖ Báo cáo kết HĐKD giải thích tiêu lợi nhuận chưa phân phối năm Bảng CĐKT Tăng khoản mục “Hàng tồn kho” Tăng khoản mục “Lợi nhuận chưa phân phối” 155 156 26 18/04/2020 MƠ HÌNH MỘT SỐ KHÁI NIỆM TÍNH KẾT QUẢ HĐ KINH DOANH Doanh thu: Bao gồm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài Thu nhập khác: Là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu Chi phí: Gồm chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trình kinh doanh thơng thường DN chi phí khác Lợi nhuận sau thuế thu nhập DN = Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế TNDN hành + Chi phí thuế TNDN hỗn lại 158 157 MƠ HÌNH MƠ HÌNH TÍNH KẾT QUẢ HĐ KINH DOANH Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận từ hoạt động khác = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận từ hoạt động khác + Thu nhập khác Chi phí khác TÍNH KẾT QUẢ HĐ KINH DOANH TỔNG DOANH THU LỢI NHUẬN GỘP Các khoản giảm trừ Doanh thu HĐ tài DOANH THU THUẦN Chi phí tài Giá vốn hàng bán CPBH, CP quản lý DN LỢI NHUẬN GỘP LN THUẦN TỪ HĐKD 159 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm:……… + = = + = + = = 160 NGUYÊN TẮC CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Năm Năm trước Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng, dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng, dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài chính, bán hàng, quản lý Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Thu nhập khác Chi phí khác Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 161 LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD Căn vào thời điểm phát sinh để ghi nhận giao dịch kiện kinh tế Chi phí ghi nhận phải tương ứng với phần doanh thu tạo Tuân thủ nguyên tắc chung việc lập trình bày BCTC 162 27 18/04/2020 PHƯƠNG PHÁP PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ 111, 112, 113, 131 / Có 511 Các khoản giảm trừ doanh thu Nợ 511 / Có 333, 521 Giá vốn hàng bán Nợ 911 / Có 632 LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD Doanh thu hoạt động tài Nợ 515 / Có 911 Chi phí tài chính, bán hàng, quản lý Nợ 911 / Có 635, 641, 642 Chi phí lãi vay: Căn vào phần lãi vay tính vào chi phí tài để ghi nhận 163 PHƯƠNG PHÁP 164 BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD Thu nhập khác Nợ 711 / Có 911 Báo cáo kết HĐKD tổng hợp? Là BCTC lập dựa sở Báo cáo kết HĐKD đơn vị cấp đơn vị trực thuộc Chi phí khác Nợ 911 / Có 811 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Nợ 911 / Có 8211, 8212 Nợ 8212 / Có 911 ghi dạng số âm TỔNG HỢP Đối tượng sử dụng Công ty có đơn vị trực thuộc Tổng Cơng ty khơng hoạt động theo mơ hình mẹ - 165 166 CHỈ TIÊU ĐIỀU CHỈNH CÁCH THỨC LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD TỔNG HỢP KHI LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD TỔNG HỢP Cộng tất khoản mục doanh thu, chi phí lợi nhuận Báo cáo kết HĐKD riêng đơn vị cấp đơn vị trực thuộc theo nguyên tắc sau: (1) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, giá vốn hàng bán, lãi lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội Chỉ tiêu khơng điều chỉnh tiến hành cộng trực tiếp Chỉ tiêu cần điều chỉnh điều chỉnh sau cộng với (2) Giá vốn hàng bán lợi nhuận chưa phân phối ảnh hưởng khoản lãi lỗ chưa thực kỳ trước bán hàng kỳ sau 167 168 28 18/04/2020 BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH KHI LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD TỔNG HỢP KHI LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD TỔNG HỢP Khi phát sinh khoản lãi chưa thực từ giao dịch nội Khi phát sinh khoản lỗ chưa thực từ giao dịch nội Giảm khoản mục “Doanh thu bán hàng, dịch vụ” Giảm khoản mục “Giá vốn hàng bán” – PHẦN DOANH THU Giảm khoản mục “Doanh thu bán hàng, dịch vụ” Giảm khoản mục “Giá vốn hàng bán” – PHẦN DOANH THU Tăng khoản mục “Giá vốn hàng bán” Giảm khoản mục “Hàng tồn kho” – PHẦN CHÊNH LỆCH (NỢ 156, CÓ 156) Tăng khoản mục “Hàng tồn kho” Giảm khoản mục “Giá vốn hàng bán” (CHÊNH LỆCH CÓ 156 – NỢ 156) 169 BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH 170 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ KHI LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD TỔNG HỢP Khoản lãi chưa thực loại trừ kỳ trước THÔNG THƯỜNG Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (LCTT)? Là BCTC phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh theo hoạt động khác kỳ báo cáo doanh nghiệp Giảm khoản mục “Lợi nhuận chưa phân phối” Giảm khoản mục “Giá vốn hàng bán” Khoản lỗ chưa thực loại trừ kỳ trước Tăng khoản mục “Giá vốn hàng bán” Tăng khoản mục “Lợi nhuận chưa phân phối” Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giải thích tiêu tiền tương đương tiền Bảng CĐKT 171 QUI ĐỊNH 172 NỘI DUNG LẬP BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Trách nhiệm lập Tất đơn vị thuộc loại hình doanh nghiệp bắt buộc phải thực lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thời hạn nộp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải nộp kỳ báo cáo với BCTC khác (quý, năm) 173 CỦA BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Báo cáo LCTT chủ yếu trình bày lưu chuyển dịng tiền vào, trình SXKD doanh nghiệp Lưu chuyển tiền kỳ tính tốn thơng qua dịng tiền từ hoạt động kinh doanh, đầu tư tài 174 29 18/04/2020 Mẫu biểu NGUYÊN TẮC LẬP BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Chỉ tiêu Mã số Kỳ I Lưu chuyển tiên tệ từ hoạt động kinh doanh Giao dịch phát sinh khơng liên quan đến tiền khơng đưa vào báo cáo Khoản đầu tư có thời hạn thu hồi vốn không tháng tương đương tiền Ảnh hưởng tỷ giá ngoại tệ trình bày thành dịng riêng báo cáo Số liệu âm trình bày báo cáo đặt cặp ngoặc đơn () 175 CÔNG THỨC Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu tư …… Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyền tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền kỳ Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP TÍNH TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN CUỐI KỲ Tiền tương đương tiền cuối kỳ = Lưu chuyển tiền kỳ = 176 Lưu chuyển tiền kỳ + Lưu chuyển tiền từ HĐKD + Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng + thay đổi tỷ giá quy đổi Lưu chuyển tiền từ HĐĐT + Lưu chuyển tiền từ HĐTC Phương pháp trực tiếp LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD Lưu chuyển tiền từ HĐKD Tiền chi cho hoạt động kinh doanh = Tiền thu từ bán hàng, dịch vụ, DT khác = Tiền chi trả cho nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ - Tiền chi cho hoạt động kinh doanh + + Tiền chi trả cho người lao động Tiền thu khác từ HĐKD + Tiền chi trả lãi vay - + Tiền chi khác từ HĐKD Tiền chi nộp thuế TNDN Phương pháp gián tiếp 177 PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP 178 PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD Tiền thu từ bán hàng, dịch vụ, DT khác Tổng số tiền thu kỳ bán sản phẩm, HH, dịch vụ, hoa hồng, Liên quan đến giao dịch phát sinh kỳ này, kỳ trước kỳ thu tiền số ứng trước người mua hàng Nợ 111, 112, 113 Có 131, 3387, 136, 511, 515, 3331 179 LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD Tiền chi trả cho nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ Căn vào tổng số tiền trả cho người cung cấp dịch vụ kỳ, trả cho kỳ trước ứng trước cho người bán (GHI BẰNG SỐ ÂM) Nợ 151, 152, 153, 156, 331, 621, 627, 641, 642 Có 111, 112, 113 180 30 18/04/2020 PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD Tiền chi trả cho người lao động Căn vào tổng số tiền chi trả cho người lao động lương, thưởng, phụ cấp Do DN toán tạm ứng trước (GHI BẰNG SỐ ÂM) Tiền chi trả lãi vay Căn vào tổng số tiền chi trả lãi vay phục vụ SXKD phát sinh kỳ trả kỳ này, trả lãi vay phát sinh kỳ trước trả trước tiền lãi vay kỳ sau Nợ 334 Có 111, 112, 113 Nợ 635, 242 Có 111, 112, 113 181 PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP 182 PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Căn vào tổng số tiền nộp thuế cho nhà nước kỳ báo cáo gồm thuế TNDN nộp kỳ này, TNDN nợ kỳ trước kỳ nộp (GHI BẰNG SỐ ÂM) Nợ 3334 Có 111, 112, 113 LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh Tiền thu từ THU NHẬP KHÁC (bồi thường, phạt, thưởng ), HOÀN THUẾ, nhận ký quỹ ký cược, thu hồi khoản đem ký quỹ ký cược, tiền tổ chức, cá nhân thưởng, hỗ trợ ghi tăng quỹ quỹ cấp cấp cấp nộp, THUẾ GTGT BÁN TSCĐ Nợ 111, 112, 113 Có 711, 133, 3386, 344, 244, 136, 336 183 PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD 184 PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Căn tiền chi bồi thường, bị phạt, khoản CHI PHÍ KHÁC, tiền nộp loại thuế, phí, ko bao gồm thuế TNDN, tiền đưa ký quỹ, tiền trả lại khoản ký quỹ, chi từ quỹ (khen thưởng phúc lợi ), chi nộp quỹ cấp trên, THUẾ GTGT MUA TSCĐ (GHI ÂM) Nợ 811, 333, 141, 244, 344, 353, 133 Có 111, 112, 113 185 Lưu chuyển tiền từ HĐKD = Lợi nhuận từ HĐKD trước thay đổi vốn lưu động + Tăng, giảm số tiêu như: khoản phải thu, hàng tồn kho, khoản phải trả, chi phí trả trước Tiền chi khác Tiền thu khác + Tiền thuế từ HĐKD từ HĐKD TNDN nộp - Tiền lãi vay trả Khoản phải thu, HTK, CP trả trước: SD cuối kỳ > SD đầu kỳ ghi số âm, ngược lại ghi số dương Khoản phải trả: SD cuối kỳ > SD đầu kỳ ghi số dương, ngược lại ghi số âm 186 31 18/04/2020 PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD LN từ HĐKD trước thay đổi vốn lưu động = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế + Các khoản điều chỉnh LNKT trước thuế Lưu ý: Lãi ghi âm, lỗ ghi dương Khoản khấu hao TSCĐ Khoản dự phịng trích lập Lãi lỗ CL tỷ giá hối đoái chưa thực Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư Khoản chi phí lãi vay CƠ SỞ DỮ LIỆU - Báo cáo kết doanh Bảng cân đối kinh kế toán Thuyết minh báo cáo tài Bảng tính khấu hao Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước Bảng phải thu, phải trả, hàng tồn kho, chi phí trả trước, lãi/lỗ đầu tư 187 PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP 188 PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD Lợi nhuận trước thuế Căn báo cáo kết kinh doanh kỳ báo cáo – MÃ SỐ 50 – LỖ - GHI ÂM ( ) LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD Khấu hao TSCĐ Căn vào tài khoản chữ T TK 214 để biết số trích vào chi phí CỘNG VÀO LỢI NHUẬN KẾ TỐN TRƯỚC THUẾ Khoản dự phòng Căn vào tài khoản chữ T TK như: 229 để biết số trích vào chi phí, hồn nhập TRỪ vào “Lợi nhuận trước thuế” cách GHI ÂM 189 PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP 190 PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư Căn vào tài khoản chữ T TK 515 TK 635 (chi tiết chênh lệch tỷ giá hối đoái – ( DO ĐÁNH GIÁ LẠI KHOẢN MỤC TIỀN TỆ CUỐI KỲ) để biết số lãi, lỗ cần điều chỉnh - TRỪ vào lợi nhuận kế toán trước thuế LÃI - CỘNG vào lợi nhuận kế toán trước thuế LỖ Căn vào tài khoản chữ T TK 515 TK 635, TK 711, TK 811 (chi tiết hoạt động đầu tư) để biết số lãi, lỗ cần điều chỉnh - TRỪ vào lợi nhuận kế toán trước thuế LÃI - CỘNG vào lợi nhuận kế toán trước thuế LỖ LƯU Ý: Hoạt động đầu tư gồm => Lãi, lỗ lý, nhượng bán TSCĐ => Lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, lợi nhuận chia, 191 192 32 18/04/2020 PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD Chi phí lãi vay Căn vào tài khoản chữ T TK 635 (chi tiết chi phí lãi tiền vay) ghi vào báo cáo KQKD để biết số chi phí cần điều chỉnh - CỘNG vào Lợi nhuận kế toán trước thuế LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động Phản ánh luồng tiền từ hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo sau loại trừ ảnh hưởng khoản thu nhập, chi phí khơng phải tiền MS 08 = MS 01 + MS 02 + MS 03 + MS 04 + MS 05 + MS 06 193 PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP 194 PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD Tăng, giảm khoản phải thu LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD Tăng, giảm hàng tồn kho Căn vào tài khoản chữ T TK như: 131, 133, 136, 138, 141, 331 (không bao gồm khoản phải thu liên quan đến đầu tư tài chính) để biết số cần phải điều chỉnh Căn vào tài khoản chữ T TK như: 151, 152, 153, 156 ( lấy SDĐK – SDCK ) để biết số cần phải điều chỉnh Nếu SDCK > SDĐK => TRỪ RA BẰNG CÁCH GHI ÂM BẰNG CÁCH LẤY SDCK – SDĐK Nếu SDCK > SDĐK => TRỪ lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động 195 PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP 196 PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD Tăng, giảm khoản phải trả Tăng, giảm chi phí trả trước Căn vào tài khoản chữ T TK như: 131, 331, 333, 334, 335, 336, 338 (không bao gồm lãi vay phải trả, thuế thu nhập phải nộp) để biết số cần điều chỉnh Nếu SDCK > SDĐK => CỘNG vào Lợi nhuận từ HĐKD trước thay đổi vốn lưu động Căn vào tài khoản chữ T TK như: 142, 242 để biết số cần điều chỉnh Nếu SDCK > SDĐK => TRỪ vào tiêu 08 197 198 33 18/04/2020 PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD Tiền lãi vay trả Tiền thuế TNDN nộp Căn vào tài khoản chữ T TK như: 635, 331, 333, 142, 242, 334, 335, 336, 338 (số tiền lãi vay trả trước, lãi vay phát sinh trả kỳ này, lãi vay phát sinh kỳ trước trả kỳ này) để biết số cần điều chỉnh TRỪ vào tiêu 08 – GHI ÂM Căn vào tài khoản chữ T TK 3334 - Phần tiền chi để nộp thuế TNDN - để biết số cần phải điều chỉnh TRỪ vào tiêu 08 – GHI ÂM 199 200 PHƯƠNG PHÁP PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD Tiền thu khác từ HĐKD Căn vào khoản thu khác tiền khoản nêu mục - tài khoản chữ T TK như: 141, 244, 344 để biết số cần phải điều chỉnh – CỘNG vào 08 LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐĐT Lưu chuyển tiền từ HĐĐT Tiền thu lãi cổ tức lợi nhuận chia (Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ TS dài hạn khác) Tiền thu hồi góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ TS dài hạn khác (Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác) (Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ khác) Tiền thu cho vay, bán lại công cụ nợ Tiền chi khác từ HĐKD Căn vào khoản chi khoản nêu mục - tài khoản chữ T TK như: 144, 244, 3386, 344, 521, 531, 532 để biết số cần phải điều chỉnh – TRỪ vào 08 202 201 PHƯƠNG PHÁP PHƯƠNG PHÁP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐĐT Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ TS dài hạn khác Căn tổng số tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ (hữu hình, vơ hình), chi XDCB, BĐSản (GHI SỐ ÂM) Nợ 211, 213, 217, 241, 242, 331 Có 111, 112, 113 LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐĐT Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ TS dài khác Căn SỐ TIỀN THUẦN thu từ lý, nhượng bán TSCĐ (hữu hình, vơ hình) BĐSản (GHI SỐ ÂM- NẾU SỐ THỰC THU < THỰC CHI ) Nợ 111, 112, 113 / Có 131, 711, 511 BÙ TRỪ Nợ 811, 632/ Có 111, 112 203 204 34 18/04/2020 PHƯƠNG PHÁP PHƯƠNG PHÁP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐĐT LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐĐT Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác Căn tổng số tiền chi cho bên khác vay, chi mua công cụ nợ đơn vị khác (trái phiếu, tín phiếu) nắm giữ nhằm mục đích đầu tư (GHI SỐ ÂM) Nợ 121, 128, 228 Có 111, 112, 113 Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ Căn tổng số thu từ tiền gốc cho vay, bán lại khoản đầu tư vào đơn vị khác Nợ 111, 112, 113 Có 121, 128, 228, 221, 222, 223 206 205 PHƯƠNG PHÁP PHƯƠNG PHÁP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐTC Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Căn tổng số tiền chi để đầu tư vào đơn vị khác hình thức mua cổ phiếu hoăc góp vốn (ko bao gồm mục đích thương mại) Nợ 221, 222, 223, 128, 228 / Có 111, 112, 113 Tiền thu hồi góp vốn vào đơn vị khác Tổng số tiền thu hồi khoản vốn đầu tư đơn vị khác LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐĐT Tiền thu lãi cổ tức lợi nhuận chia Căn tổng số thu từ tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi từ việc đầu tư vào cơng cụ nợ, lợi nhuận nhận góp vốn vào đơn vị khác Nợ 111, 112, 113 Có 515, 138 Nợ 111, 112, 113 / Có 221, 222, 223, 128, 228 207 PHƯƠNG PHÁP PHƯƠNG PHÁP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐTC Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận góp vốn chủ sở hữu + Lưu chuyển tiền từ HĐTC + + (Tiền chi trả vốn góp cho CSH, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành) + Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận + + + + + 208 (Tiền chi trả nợ gốc vay) (Tiền chi trả nợ thuê tài chính) + (Cổ tức, lợi nhuận trả cho CSH) 209 LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐTC Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận góp vốn chủ sử hữu Tổng số tiền DN góp vốn (bằng tiền phát hành cổ phiếu thu tiền theo giá thực tế phát hành), thu nhà nước cấp vốn) – không bao gồm khoản vay nợ chuyển thành vốn cổ phần nhận vốn góp tài sản khác tiền) Nợ 111, 112 / Có 411 210 35 18/04/2020 PHƯƠNG PHÁP PHƯƠNG PHÁP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐTC Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu , mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành Tổng số tiền chi để hoàn vốn cho chủ sở hữu tiền dùng tiền mua lại cổ phiếu DN phát hành để hủy bỏ làm cổ phiếu quỹ (GHI SỐ ÂM) Nợ 411, 419 / Có 111, 112 LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐTC Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận Tiền thu vào DN - Đi vay ngân hàng, tổ chức tín dụng - Vay phát hành trái phiếu (số thực thu – trái phiếu phụ trội) Nợ 111, 112 / Có 311, 341, 343 212 211 PHƯƠNG PHÁP PHƯƠNG PHÁP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐTC Tiền chi trả nợ gốc vay (GHI SỐ ÂM) Tổng tiền DN CHI - Hoàn vốn vay ngân hàng, tổ chức tín dụng - Đáo hạn trái phiếu LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐTC Tiền chi trả nợ thuê tài (GHI SỐ ÂM) Tổng tiền DN CHI - Hoàn nợ thuê tài Nợ 315, 342 / Có 111, 112 Nợ 311, 315, 341 / Có 111, 112 213 PHƯƠNG PHÁP 214 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐTC Cổ tức lợi nhuận chi trả cho chủ sở hữu Tổng tiền DN CHI - Trả cổ tức, chia lợi nhuận (Không bao gồm cổ tức lợi nhuận chia không nhận TIỀN mà chuyển thành vốn cổ phần) Nợ 421, 338 / Có 111, 112 215 TỔNG HỢP Báo cáo LCTT tổng hợp? Là BCTC lập sở tổng hợp Báo cáo LCTT đơn vị cấp đơn vị trực thuộc Đối tượng sử dụng Công ty có đơn vị trực thuộc Tổng Cơng ty khơng hoạt động theo mơ hình mẹ - 216 36 18/04/2020 BẢN THUYẾT MINH CÁCH THỨC LẬP BÁO CÁO LCTT TỔNG HỢP Hợp cộng tất tiêu tương ứng Báo cáo LCTT riêng đơn vị cấp trên, đơn vị trực thuộc lại với BÁO CÁO TÀI CHÍNH THƠNG THƯỜNG Bản thuyết minh BCTC? Là báo cáo dùng để giải thích chi tiết tiêu trình bày BCTC thơng thường Ngồi ra, Bản thuyết minh BCTC cịn sử dụng để trình bày thơng tin khác điều cần thiết cho việc giải thích tiêu BCTC Việc hợp cộng thực Báo cáo LCTT phải trình bày sở thống phương pháp lập chúng 218 217 NGUYÊN TẮC NỘI DUNG LẬP BẢN THUYẾT MINH BCTC THÔNG THƯỜNG Phải nêu rõ sở thực lập trình bày BCTC Phải trình bày cách có hệ thống tiêu BCTC Phải bổ sung thông tin cho tiêu trình bày BCTC BẢN THUYẾT MINH BCTC THƠNG THƯỜNG Đặc điểm hoạt động Hình thức sở hữu vốn: Quốc doanh, quốc doanh (Cổ phần, TNHH, Tư nhân,…) Lĩnh vực hoạt động: Sản xuất, thương mại, dịch vụ, xây dựng,… Ngành nghề kinh doanh: Kim khí điện máy, Xây dựng cơng trình,… 219 NỘI DUNG 220 NỘI DUNG BẢN THUYẾT MINH BCTC THƠNG THƯỜNG Kỳ kế tốn năm đơn vị tiền tệ BẢN THUYẾT MINH BCTC THÔNG THƯỜNG Chuẩn mực chế độ kế toán Dựa vào chu kỳ kinh doanh để biết kỳ kế toán năm ngày …/…/… kết thúc vào ngày …/…/… Chế độ kế toán áp dụng ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC hay QĐ 48/2006/QĐ-BTC? Ở Việt Nam thơng thường kỳ kế tốn năm ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 Áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam lập BCTC hay chuẩn mực kế toán khác Đơn vị tiền tệ sử dụng q trình ghi chép kế tốn: VND Hình thức kế tốn: Nhật ký chung, Nhật ký Sổ Cái, Chứng từ ghi sổ, … 221 222 37 18/04/2020 NỘI DUNG NỘI DUNG BẢN THUYẾT MINH BCTC THƠNG THƯỜNG Chính sách kế tốn BẢN THUYẾT MINH BCTC THÔNG THƯỜNG Chính sách kế tốn Ngun tắc ghi nhận tiền tương đương tiền Tiền khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi đáo hạn ko tháng từ ngày mua, dễ dàng chuyển đổi thành lượng tiền xác định ko có rủi ro việc chuyển đổi thành tiền Nguyên tắc ghi nhận tiền tương đương tiền Nguyên tắc ghi nhận HTK, TSCĐ, BĐS đầu tư Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư tài Nguyên tắc ghi nhận vốn hóa chi phí vay Ngun tắc ghi nhận chi phí phải trả Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu Nguyên tắc ghi nhận doanh thu, chi phí 223 NỘI DUNG NỘI DUNG BẢN THUYẾT MINH BCTC THƠNG THƯỜNG Chính sách kế tốn BẢN THUYẾT MINH BCTC THƠNG THƯỜNG Chính sách kế tốn Ngun tắc ghi nhận khoản đầu tư tài Các khoản đầu tư tài ghi nhận theo giá gốc, dự phịng đầu tư tài lập cho loại chứng khoán mua bán thị trường có giá thị trường giảm so với giá hạch toán sổ sách Nguyên tắc ghi nhận tiền tương đương tiền Nguyên tắc ghi nhận HTK, TSCĐ, BĐS đầu tư Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư tài Ngun tắc ghi nhận vốn hóa chi phí vay Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu Nguyên tắc ghi nhận doanh thu, chi phí 225 NỘI DUNG 226 NỘI DUNG BẢN THUYẾT MINH BCTC THƠNG THƯỜNG Chính sách kế tốn BẢN THUYẾT MINH BCTC THƠNG THƯỜNG Chính sách kế tốn Ngun tắc ghi nhận chi phí phải trả Nêu rõ khoản chưa chi ước tính để ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh năm chi phí 227 Ngun tắc ghi nhận vốn hóa chi phí vay Nêu rõ chi phí vay ghi nhận vào chi phí tài năm phát sinh hay vốn hóa phân bổ chi phí vay theo phương pháp 228 38 18/04/2020 NỘI DUNG NỘI DUNG BẢN THUYẾT MINH BCTC THƠNG THƯỜNG Chính sách kế toán BẢN THUYẾT MINH BCTC THƠNG THƯỜNG Chính sách kế tốn Nguyên tắc ghi nhận tiền tương đương tiền Nguyên tắc ghi nhận HTK, TSCĐ, BĐS đầu tư Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư tài Nguyên tắc ghi nhận vốn hóa chi phí vay Ngun tắc ghi nhận chi phí phải trả Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu Nguyên tắc ghi nhận doanh thu, chi phí Nguyên tắc ghi nhận tiền tương đương tiền Nguyên tắc ghi nhận HTK, TSCĐ, BĐS đầu tư Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư tài Nguyên tắc ghi nhận vốn hóa chi phí vay Ngun tắc ghi nhận chi phí phải trả Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu Nguyên tắc ghi nhận doanh thu, chi phí 229 NỘI DUNG 230 BẢN THUYẾT MINH BẢN THUYẾT MINH BCTC THƠNG THƯỜNG Thơng tin bổ sung cho BCTC BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP Bản thuyết minh BCTC tổng hợp? Việc cung cấp thông tin bổ sung cho BCTC trình bày theo dạng chi tiết số dư đầu năm cuối năm cho khoản phát sinh Là báo cáo dùng để giải thích chi tiết tiêu trình bày BCTC tổng hợp Đối tượng sử dụng Điểm đặc biệt lưu ý với người lập BCTC Những tiêu khơng có thơng tin số liệu khơng trình bày không đánh lại số thứ tự tiêu 231 Cơng ty có đơn vị trực thuộc Tổng Công ty không hoạt động theo mơ hình mẹ - 232 CÁCH THỨC LẬP BẢN THUYẾT MINH BCTC TỔNG HỢP Trình tự lập trình bày Được thực giống trình tự lập trình bày Bản thuyết minh BCTC thơng thường Số liệu thuyết minh (theo cách) Cách 1: Cộng tiêu BCTC toàn đơn vị, sau loại trừ bút tốn điều chỉnh Cách 2: Lấy số liệu trực tiếp từ BCTC tổng hợp 233 39 ... năm thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hành - Tài khoản 8211 - Chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hành; - Tài khoản 8212 - Chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 107 108 18 18/04/2020 KẾ... KẾ TOÁN THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP • Ngun tắc kế tốn Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp bao gồm : Chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hành Chi phí thu? ??... Chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hành Bên Nợ: Bên Nợ: - Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm; 1 13 - Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp năm