Bài giảng Kế toán tài chính 1

UBND TỈNH QUẢNG BÌNH TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUẢNG BÌNH BÀI GIẢNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH (Dành cho sinh viên cao đẳng kế toán quy) Lưu hành nội Giảng viên: ThS Phan Thị Thu Hà QUẢNG BÌNH, NĂM 2016 CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1.1 NHIỆM VỤ VÀ YÊU CẦU CỦA KẾ TOÁN 1.1.1 Khái niệm kế toán Theo Luật Kế toán Việt Nam, kế toán công việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Kế toán đơn vị kế toán gồm kế toán tài kế toán quản trị - Kế toán tài việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin đơn vị kế toán - Kế toán quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán Khi thực kế toán tài kế toán quản trị, đơn vị kế toán phải thực kế toán tổng hợp kế toán chi tiết - Kế toán tổng hợp phải thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin tổng quát hoạt động kinh tế, tài đơn vị Kế toán tổng hợp sử dụng đơn vị tiền tệ để phản ánh tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, tình hình kết hoạt động kinh tế, tài đơn vị kế toán - Kế toán chi tiết phải thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin chi tiết đơn vị tiền tệ, đơn vị vật đơn vị thời gian lao động theo đối tượng kế toán cụ thể đơn vị kế toán Kế toán chi tiết minh họa cho kế toán tổng hợp Số liệu kế toán chi tiết phải khớp với số liệu kế toán tổng hợp kỳ kế toán 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán Với tư cách công cụ quản lý, kế toán có nhiệm vụ sau: - Bảo vệ tài sản doanh nghiệp - Kiểm tra, đánh giá thực hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Kiểm soát chấp hành chế độ, sách kinh tế tài Nhà nước - Phân tích, đánh giá phát khả tiềm tàng doanh nghiệp Công tác kế toán phải đáp ứng yêu cầu sau: - Trung thực: thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Khách quan: thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo Yêu cầu đòi hỏi số liệu, thông tin kế toán cung cấp phải dựa kiện có tính khách quan kiểm tra - Đầy đủ: nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến kì kế toán phải ghi chép, báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót - Kịp thời: thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn qui định - Dễ hiểu: thông tin số liệu kế toán trình bày BCTC phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng thông tin Người sử dụng hiểu người có hiểu biết kinh doanh, kinh tế, tài chính, kế toán mức trung bình - Liên tục: thông tin, số liệu kế toán phải phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính; liên tục từ thành lập đơn vị kế toán đến chấm dứt hoạt động; số liệu kế toán kì phải theo số liệu kế toán kì trước - Có thể so sánh được: thông tin số liệu kế toán kì kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính toán trình bày quán 1.2 CÁC KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CƠ BẢN Các khái niệm nguyên tắc kế toán chủ yếu để định chế độ kế toán, giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế toán lập báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán ban hành cách thống xử lý vấn đề chưa qui định cụ thể nhằm đảm bảo cho thông tin báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý 1.2.1 Các khái niệm kế toán  Đơn vị kế toán: Đơn vị kế toán đối tượng áp dụng Luật kế toán có lập báo cáo tài Các đơn vị kế toán là: - Cơ quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức khác có sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước - Tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước - Doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam; chi nhánh, văn phòng đại diện doanh nghiệp nước hoạt động Việt Nam - Hợp tác xã, tổ hợp tác, hộ kinh doanh cá thể Khái niệm đơn vị kế toán đòi hỏi hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán, sổ sách kế toán, báo cáo tài nội dung qui định hệ thống kế toán tổ chức, vận dụng để ghi chép báo cáo tình hình tài tình hình hoạt động đơn vị tổ chức riêng cho cá nhân đơn vị  Đơn vị tiền tệ kế toán: - Đơn vị tiền tệ kế toán đơn vị tiền tệ sử dụng thức việc ghi sổ kế toán lập báo cáo tài - Ngoại tệ đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Theo qui định Luật kế toán chuẩn mực kế toán Việt Nam, đơn vị tiền tệ kế toán đồng Việt Nam Trường hợp nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh ngoại tệ phải qui đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái thực tỷ giá hối đoái Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm qui đổi, trừ có qui định khác Đơn vị kế toán chủ yếu thu chi ngoại tệ chọn loại ngoại tệ Bộ Tài Chính qui định làm đơn vị tiền tệ kế toán, lập báo cáo tài sử dụng Việt Nam phải qui đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái NHNNVN công bố thời điểm khoá sổ lập báo cáo tài chính, trừ trường hợp pháp luật có qui định khác  Kỳ kế toán: Kỳ kế toán thời gian qui định mà số liệu, thông tin kế toán đơn vị kế toán phải báo cáo Kì kế toán gồm kì kế toán năm, kì kế toán quí kì kế toán tháng  Tài sản: Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai Tài sản ghi nhận doanh nghiệp có khả chắn thu lợi ích kinh tế tương lai giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy Khi chi phí bỏ không chắn mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp không ghi nhân tài sản mà chi phí ghi nhận chi phí thời kì để xác định lãi, lỗ kì  Doanh thu thu nhập khác: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kì kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu thu nhập khác ghi nhận thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị tăng phải xác định cách đáng tin cậy  Chi phí: Là tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kì kế toán hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu Chi phí sản xuất kinh doanh chi phí khác ghi nhận để xác định lãi, lỗ kì khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí phải xác định cách đáng tin cậy  Nợ phải trả: Là nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực Nợ phải trả ghi nhận có đủ điều kiện chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải toán khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy  Vốn chủ sở hữu: Là giá trị doanh nghiệp tính số chênh lệch giá trị tài sản nợ phải trả 1.2.2 Các nguyên tắc kế toán  Cơ sở dồn tích Nguyên tắc đòi hỏi giao dịch kiện ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền ghi nhận vào sổ kế toán báo cáo tài kì kế toán liên quan  Hoạt động liên tục Theo nguyên tắc này, báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể qui mô hoạt động Nguyên tắc đòi hỏi loại tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác, chi phí phải ghi nhận theo giá gốc  Giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Nguyên tắc đòi hỏi loại tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác, chi phí phải ghi nhận theo giá gốc Đơn vị kế toán không tự điều chỉnh lại giá gốc, trừ trường hợp pháp luật chuẩn mực kế toán cụ thể có qui định khác  Phù hợp Việc ghi nhận doanh thu, chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu  Nhất quán Nguyên tắc đòi hỏi sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kì kế toán năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế toán chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi thuyết minh BCTC  Thận trọng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế toán điều kiện không chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: - Phải lập khoản dự phòng không lập lớn - Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí - Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí  Trọng yếu Thông tin coi trọng yếu thiếu thông tin thông tin thiếu xác làm sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thông tin sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính 1.3 LUẬT KẾ TOÁN VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 1.3.1 Sự đời phát triển Kế toán Việt Nam Luật kế toán Việt Nam Hệ thống kế toán tài Việt Nam phát triển qua ba giai đoạn chính: Trước năm 1990: Đây giai đoạn mà kinh tế nước ta kinh tế bao cấp, thành phần kinh tế có quốc doanh, tập thể cá thể mà giữ thành phần chủ đạo thành phần kinh tế quốc doanh hoạt động thương mại buôn bán tự thị trường Do đặc điểm mà hoạt động nghề nghiệp kế toán viên chủ yếu tuân thủ theo nội quy, quy định Bộ Tài – quan cao chịu trách nhiệm quản lý tài sản XHCN Từ năm 1991 đến năm 1994: Đất nước ta chuyển đổi kinh tế từ kinh tế bao cấp sang kinh tế thị trường định hướng XHCN Sự xuất kinh tế nhiều thành phần tác động đến chất đặc thù nghề kế toán Nhiều thuật ngữ lĩnh vực kế toán đời khái niệm lãi, lỗ, lợi nhuận… mà nhiều kế toán viên quen làm kinh tế bao cấp trừu tượng khó hiểu Từ năm 1995 đến nay: Do thực tế khách quan thay đổi nên giai đoạn từ năm 1995 đến thời gian mà hệ thống kế toán tài nước ta có bước phát triển cao hoàn thiện Đặc biệt từ năm 1995 đến hệ thống kế toán toán tài nước ta hình thành phát triển lĩnh vực kiểm toán Sự phát triển vượt bậc đánh dấu đời Luật kế toán Việt Nam quốc hội khoá XI kỳ họp thứ thông qua chuẩn mực kế toán tài riêng Việt Nam ban hành Kế toán tài Việt Nam không phát triển cách đơn lẻ tự phát nội mà có hệ thống liên kết với giới Đánh dấu bước phát triển quan trọng vào năm 1996 Hội kế toán Việt Nam (VAA) đời trở thành thành viên Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) thành viên Liên đoàn kế toán nước ASEAN (AFA) * Luật kế toán Việt Nam đời sau: Luật kế toán Việt Nam Quốc hội khoá XI thông qua ngày 19/06/2003 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 1/1/2004, sau cụ thể hoá Nghị định hướng dẫn, Nghị định 128 ngày 31/5/2004 áp dụng cho đơn vị kế toán lĩnh vực Nhà nước Nghị định 129 ngày 31/5/2004 áp dụng cho đơn vị kế toán thuộc lĩnh vực kinh doanh Luật kế toán đời trước hết để đáp ứng phát triển kinh tế đất nước thoả mãn yêu cầu kinh tế thị trường Việt Nam, đồng thời phù hợp với xu hội nhập nước thành viên ASEAN, cộng đồng quốc gia khu vực toàn giới Luật kế toán Việt Nam bao gồm chương 64 điều với điểm ghi nhận so với Pháp lệnh kế toán – Thống kê, là: - Luật kế toán Việt Nam đời qui định cách đầy đủ công tác kế toán cho thành phần kinh tế khác - Có thừa nhận khái niệm nguyên tắc hoạt động kinh tế thị trường - Vai trò trách nhiệm nhà quản lý đề cập đến cách rõ ràng chi tiết - Sự thừa nhận cách thức hoạt động nghề nghiệp kế toán 1.3.2 Giới thiệu hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam đời nhằm đưa nguyên tắc giúp cho người làm công tác kế toán có sở để giải nghiệp vụ chưa qui định hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống báo cáo tài chính,… qui định khác Bộ Tài Các nguyên tắc làm sở cho việc điều chỉnh qui định kế toán không hợp lý sau để bước phù hợp với hệ thống thông lệ quốc tế Đến năm 2006, Bộ Tài Việt Nam ban hành 22 chuẩn mực Quyết định cụ thể: - Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành chuẩn mực kế toán (đợt 1), gồm: Chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Chuẩn mực số 04 – Tài sản cố định vô hình Chuẩn mực số 14 – Doanh thu thu nhập khác Các chuẩn mực đợt cụ thể Thông tư 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 Bộ Tài hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài - Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành chuẩn mực kế toán (đợt 2), gồm: Chuẩn mực số 01 – Chuẩn mực chung Chuẩn mực số 06 – Thuê tài sản Chuẩn mực số 10 – Anh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Chuẩn mực số 15 – Hợp đồng xây dựng Chuẩn mực số 16 – Chi phí vay Chuẩn mực số 24 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các chuẩn mực đợt cụ thể Thông tư 105/2003/TT-BTC ngày 4/11/2003 Bộ Tài hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐBTC ngày 31/12/2002 Bộ trưởng Bộ Tài - Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành chuẩn mực kế toán (đợt 3), gồm: Chuẩn mực số 05 – Bất động sản đầu tư Chuẩn mực số 07 – Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết Chuẩn mực số – Thông tin tài khoản vốn góp liên doanh Chuẩn mực số 21 – Trình bày báo cáo tài Chuẩn mực số 25 – Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu tư vào công ty Chuẩn mực số 26 – Thông tin bên liên quan Các chuẩn mực đợt cụ thể Thông tư 23/2005/TT-BTC ngày 30/3/2005 Bộ Tài hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài - Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/2/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành chuẩn mực kế toán (đợt 4), gồm: Chuẩn mực số 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp Chuẩn mực số 22 – Trình bày bổ sung báo cáo tài Ngân hàng tổ chức tài tương tự Chuẩn mực số 23 – Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Chuẩn mực số 27 – Báo cáo tài niên độ Chuẩn mực số 28 – Báo cáo phận Chuẩn mực số 29 – Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót Các chuẩn mực đợt cụ thể Thông tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/2/2005 Bộ trưởng Bộ Tài - Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành chuẩn mực kế toán (đợt 5), gồm: Chuẩn mực số 11 – Hợp kinh doanh Chuẩn mực số 18 – Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng Chuẩn mực số 19 – Hợp đồng bảo hiểm Chuẩn mực số 30 – Lãi cổ phiếu Các chuẩn mực đợt cụ thể Thông tư 21/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài Mới ngày 31/12/2007, thông tư 161/2007/TT-BTC hướng dẫn thực mười sáu (16) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài CÂU HỎI ÔN TẬP Anh chị nêu khái niệm, nhiệm vụ yêu cầu kế toán? Anh (chị) trình bày nguyên tắc kế toán lấy số ví dụ minh họa? Hãy trình bà khái quát hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam? CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 2.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 2.1.1 Khái niệm Hàng tồn kho loại tài sản ngắn hạn thường bán vòng năm hay chu kỳ hoạt động kinh doanh Ở doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho chủ yếu hàng hóa mua để bán lại Ở đơn vị sản xuất, hàng tồn kho bao gồm: nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang thành phẩm Ngoài ra, hàng mua đường chưa nhập kho hàng xuất kho gửi bán, hàng để cửa hàng chưa bán bao gồm hàng tồn kho doanh nghiệp 2.1.2 Phân loại Mỗi doanh nghiệp hay loại hình doanh nghiệp, đặc thù riêng nên sử dụng loại hàng tồn kho khác Tùy thuộc vào tiêu thức mà doanh nghiệp lựa chọn, hàng tồn kho chia làm nhiều loại khác Theo mục đích sử dụng, hàng tồn kho chia thành hai loại, là: Hàng tồn kho bán cho khách hàng hàng tồn kho doanh nghiệp sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh Theo quy định chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” hàng tồn kho chia thành loại: + Hàng tồn kho giữ để bán kỳ hoạt động sản kinh doanh bình thường, bao gồm: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng hóa gửi gia công chế biến, thành phẩm tồn kho, thành phẩm, hàng hóa gửi bán + Hàng hóa trình sản xuất kinh doanh dở dang, bao gồm: sản phẩm chưa hoàn thành (sản phẩm chế tạo), sản phẩm hòan thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm chi phí dịch vụ dở dang + Hàng tồn kho để sử dụng trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ, bao gồm: Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường Theo cách phân loại này, thành phần hàng tồn kho có mục đích sử dụng khác hay có đặc điểm vận động yêu cầu quản lý khác nhau, coi đối tượng kế toán riêng lẻ, tổ chức theo dõi tài khoản kế toán riêng Ngoài ra, Căn vào vai trò, tác dụng yêu cầu quản lý : theo cách phân loại này, đối tượng kế toán riêng lẻ theo dõi tài khoản riêng Căn vào vai trò quản lý để phân loại hàng tồn kho cách chi tiết Theo cách phân loại đối tượng cụ thể như: nguyên vật liệu, hàng hóa, thành phẩm… chia thành nhiều loại, loại bao gồm nhiều nhóm, nhóm bao gồm nhiều thứ khác với tên gọi, nhãn hiệu, quy cách Trong đó, nhóm, loại ký hiệu riêng Ký hiệu cách mã hóa để thuận tiện quản lý sử dụng cách thống doanh nghiệp 2.1.3 Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho: Nhóm tài khoản hàng tồn kho dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động hàng tồn kho doanh nghiệp (nếu doanh nghiệp thực kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên) dùng để phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ cuối kỳ kế toán doanh nghiệp (nếu doanh nghiệp thực kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Hàng tồn kho doanh nghiệp tài sản mua vào để sản xuất để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường, gồm: - Hàng mua đường; - Nguyên liệu, vật liệu; Công cụ, dụng cụ; - Sản phẩm dở dang; - Thành phẩm, hàng hoá; hàng gửi bán; - Hàng hoá lưu giữ kho bảo thuế doanh nghiệp Đối với sản phẩm dở dang, thời gian sản xuất, luân chuyển vượt chu kỳ kinh doanh thông thường không trình bày hàng tồn kho Bảng cấn đối kế toán mà trình bày tài sản dài hạn Đối với vật tư, thiết bị, phụ tùng thay có thời gian dự trữ 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường không trình bày hàng tồn kho Bảng cấn đối kế toán mà trình bày tài sản dài hạn Các loại sản phẩm, hàng hóa, vật tư, tài sản nhận giữ hộ, nhận ký gửi, nhận ủy thác xuất nhập khẩu, nhận gia công không thuộc quyền sở hữu kiểm soát doanh nghiệp không phản ánh hàng tồn kho Kế toán hàng tồn kho phải thực theo quy định Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” xác định giá gốc hàng tồn kho, phương pháp tính giá trị hàng tồn kho, xác định giá trị thực được, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi nhận chi phí Nguyên tắc xác định giá gốc hàng tồn kho quy định cụ thể cho loại vật tư, hàng hoá, theo nguồn hình thành thời điểm tính giá Các khoản thuế không hoàn lại tính vào giá trị hàng tồn kho như: Thuế GTGT đầu vào hàng tồn kho không khấu trừ, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu, thuế bảo vệ môi trường phải nộp mua hàng tồn kho Khi mua hàng tồn kho nhận kèm thêm sản phẩm, hàng hóa, thiết bị, phụ tùng thay (phòng ngừa trường hợp hỏng hóc) kế toán phải xác định ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay theo giá trị hợp lý Giá trị sản phẩm, hàng mua xác định tổng giá trị hàng mua trừ giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận phù hợp với chất giao dịch Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo thực theo nguyên tắc: a) Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa , kế toán ghi nhận giá trị hàng tồn kho vào chi phí bán hàng (chi tiết hàng khuyến mại, quảng cáo); b) Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo khách hàng nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ mua sản phẩm tặng sản phẩm ) kế toán phải phân bổ số tiền thu để tính doanh thu cho hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại tính vào giá vốn (trường hợp chất giao dịch giảm giá hàng bán) Khi xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, doanh nghiệp áp dụng theo phương pháp sau: a) Phương pháp tính theo giá đích danh: Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng dựa giá trị thực tế thứ hàng hoá mua vào, thứ sản phẩm sản xuất nên áp dụng cho doanh nghiệp có mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện b) Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo kỳ sau lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp c) Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa giả định giá trị hàng tồn kho mua sản xuất trước xuất trước, giá trị hàng tồn kho lại cuối kỳ giá trị hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Mỗi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho có ưu, nhược điểm định Mức độ xác độ tin cậy phương pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ, lực nghiệp vụ trình độ trang bị công cụ tính toán, phương tiện xử lý thông tin doanh nghiệp Đồng thời tuỳ thuộc vào yêu cầu bảo quản, tính phức tạp chủng loại, quy cách biến động vật tư, hàng hóa doanh nghiệp 10 Đối với hàng tồn kho mua vào ngoại tệ, phần giá mua phải vào tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh để ghi giá trị hàng tồn kho nhập kho (trừ trường hợp có ứng trước tiền cho người bán giá trị hàng tồn kho tương ứng với số tiền ứng trước ghi nhận theo tỷ giá thời điểm ứng trước) Phần thuế nhập phải nộp xác định theo tỷ giá tính thuế nhập quan Hải quan theo quy định pháp luật Chi tiết kế toán chênh lệch tỷ giá thực theo quy định Điều 69 – hướng dẫn phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 11 Đến cuối niên độ kế toán, xét thấy giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm chi phí hoàn thiện, chi phí bán hàng tăng lên phải ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho giá trị thực hàng tồn kho Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thiện sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho giá trị thực được thực cách lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán trước, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không phân bổ, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán trước, số chênh lệch nhỏ phải hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh 12 Kế toán hàng tồn kho phải đồng thời kế toán chi tiết giá trị vật theo thứ, loại, quy cách vật tư, hàng hóa theo địa điểm quản lý sử dụng, phải đảm bảo khớp, giá trị vật thực tế vật tư, hàng hóa với sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết 13 Trong doanh nghiệp (một đơn vị kế toán) áp dụng hai phương pháp kế toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên, phương pháp kiểm kê định kỳ Việc lựa chọn phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp phải vào đặc điểm, tính chất, số lượng, chủng loại vật tư, hàng hóa yêu cầu quản lý để có vận dụng thích hợp phải thực quán niên độ kế toán Các phương pháp kế toán hàng tồn kho a) Phương pháp kê khai thường xuyên: Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa 10 Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có 136 - Phải thu nội + Phản ánh doanh thu, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ b) Kế toán đơn vị mua - Khi nhận sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp chuyển đến, kế toán vào chứng từ có liên quan, ghi: Nợ TK 155, 156 (giá vốn) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 336 - Phải trả nội - Khi bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ bên ngoài, kế toán ghi nhận doanh thu, giá vốn giao dịch bán hàng thông thường - Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc không phân cấp hạch toán đến kết kinh doanh sau thuế, kế toán phải kết chuyển doanh thu, giá vốn cho đơn vị cấp trên: + Kết chuyển giá vốn, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 632 - Giá vốn hàng bán + Kết chuyển doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 336 - Phải trả nội (+) Trường hợp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng cho đơn vị nội doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (chi tiết giao dịch bán hàng nội bộ) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Ghi nhận giá vốn hàng bán giao dịch bán hàng thông thường (+) Đối với hoạt động gia công hàng hoá: a) Kế toán đơn vị giao hàng để gia công: - Khi xuất kho giao hàng để gia công, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 152, 156 - Ghi nhận chi phí gia công hàng hoá thuế GTGT khấu trừ: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, - Khi nhận lại hàng gửi gia công chế biến hoàn thành nhập kho, ghi: Nợ TK 152, 156 Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang b) Kế toán đơn vị nhận hàng để gia công: - Khi nhận hàng để gia công, doanh nghiệp chủ động theo dõi ghi chép thông tin toàn giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia công phần thuyết minh Báo cáo tài - Khi xác định doanh thu từ số tiền gia công thực tế hưởng, ghi: 125 Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Trường hợp trả lương cho công nhân viên người lao động khác sản phẩm, hàng hoá: Kế toán phải ghi nhận doanh thu sản phẩm, hàng hóa giao dịch bán hàng thông thường, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (tổng giá toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (+) Trường hợp sử dụng sản phẩm, hàng hoá để biếu, tặng cho cán công nhân viên trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi: Kế toán phải ghi nhận doanh thu sản phẩm, hàng hóa giao dịch bán hàng thông thường, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (+) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán chiết khấu thương mại phát sinh kỳ trừ vào doanh thu thực tế kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (+) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu sang TK 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN Nguyên tắc kế toán Tài khoản dùng để phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán kỳ Ngoài ra, tài khoản dùng để phản ánh chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, lý BĐS đầu tư… Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Bên Nợ: - Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh: + Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ + Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ tính vào giá vốn hàng bán kỳ; + Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra; + Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường không tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành; 126 + Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết) Bên Có: - Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”; - Kết chuyển toàn chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh; - Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (chênh lệch số dự phòng phải lập năm nhỏ số lập năm trước); - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho; - Khoản hoàn nhập chi phí trích trước hàng hóa bất động sản xác định bán (chênh lệch số chi phí trích trước lại cao chi phí thực tế phát sinh) - Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận sau hàng mua tiêu thụ - Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường tính vào giá trị hàng mua, xuất bán hàng hóa mà khoản thuế hoàn lại Tài khoản 632 số dư cuối kỳ Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên a) Khi xuất bán sản phẩm, hàng hóa (kể sản phẩm dùng làm thiết bị, phụ tùng thay kèm sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ hoàn thành xác định bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155, 156, 157,… b) Phản ánh khoản chi phí hạch toán trực tiếp vào giá vốn hàng bán: - Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp công suất bình thường kế toán phải tính xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm) ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang; Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung - Phản ánh khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 152, 153, 156, 138 (1381),… - Phản ánh chi phí tự xây dựng TSCĐ vượt mức bình thường không tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình hoàn thành, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 241 - Xây dựng dở dang c) Hạch toán khoản trích lập hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ lớn số lập kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: 127 Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294) - Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ nhỏ số lập kỳ trước, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán Trường hợp dùng sản phẩm sản xuất chuyển thành TSCĐ để sử dụng, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ TK 155,156 Có TK 632 - Giá vốn hàng bán Trường hợp khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán nhận sau mua hàng, kế toán phải vào tình hình biến động hàng tồn kho để phân bổ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hưởng dựa số hàng tồn kho chưa tiêu thụ, số xuất dùng cho hoạt động đầu tư xây dựng xác định tiêu thụ kỳ: Nợ TK 111, 112, 331… Có TK 152, 153, 154, , 155, 156 (giá trị khoản CKTM, GGHB số hàng tồn kho chưa tiêu thụ kỳ) Có TK 241 - Xây dựng dở dang (giá trị khoản CKTM, GGHB số hàng tồn kho xuất dùng cho hoạt động đầu tư xây dựng) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị khoản CKTM, GGHB số hàng tồn kho tiêu thụ kỳ) Kết chuyển giá vốn hàng bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ xác định bán kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 6.3 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU 6.3.1 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh khoản điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại Tài khoản không phản ánh khoản thuế giảm trừ vào doanh thu thuế GTGT đầu phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp b) Việc điều chỉnh giảm doanh thu thực sau: - Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh kỳ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ điều chỉnh giảm doanh thu kỳ phát sinh; - Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ từ kỳ trước, đến kỳ sau phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại doanh nghiệp ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc: + Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ từ kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại phát sinh trước thời điểm phát hành Báo cáo tài chính, 128 kế toán phải coi kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng cân đối kế toán ghi giảm doanh thu, Báo cáo tài kỳ lập báo cáo (kỳ trước) + Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại sau thời điểm phát hành Báo cáo tài doanh nghiệp ghi giảm doanh thu kỳ phát sinh (kỳ sau) c) Chiết khấu thương mại phải trả khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Bên bán hàng thực kế toán chiết khấu thương mại theo nguyên tắc sau: - Trường hợp hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng thể khoản chiết khấu thương mại cho người mua khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải toán (giá bán phản ánh hoá đơn giá trừ chiết khấu thương mại) doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử dụng tài khoản này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ chiết khấu thương mại (doanh thu thuần) - Kế toán phải theo dõi riêng khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp chi trả cho người mua chưa phản ánh khoản giảm trừ số tiền phải toán hóa đơn Trường hợp này, bên bán ghi nhận doanh thu ban đầu theo giá chưa trừ chiết khấu thương mại (doanh thu gộp) Khoản chiết khấu thương mại cần phải theo dõi riêng tài khoản thường phát sinh trường hợp như: + Số chiết khấu thương mại người mua hưởng lớn số tiền bán hàng ghi hoá đơn lần cuối Trường hợp phát sinh người mua hàng nhiều lần đạt lượng hàng mua hưởng chiết khấu khoản chiết khấu thương mại xác định lần mua cuối cùng; + Các nhà sản xuất cuối kỳ xác định số lượng hàng mà nhà phân phối (như siêu thị) tiêu thụ từ có để xác định số chiết khấu thương mại phải trả dựa doanh số bán số lượng sản phẩm tiêu thụ d) Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho người mua sản phẩm, hàng hoá kém, phẩm chất hay không quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế Bên bán hàng thực kế toán giảm giá hàng bán theo nguyên tắc sau: - Trường hợp hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng thể khoản giảm giá hàng bán cho người mua khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải toán (giá bán phản ánh hoá đơn giá giảm) doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử dụng tài khoản này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá giảm (doanh thu thuần) - Chỉ phản ánh vào tài khoản khoản giảm trừ việc chấp thuận giảm giá sau bán hàng (đã ghi nhận doanh thu) phát hành hoá đơn (giảm giá hoá đơn) hàng bán kém, phẩm chất đ) Đối với hàng bán bị trả lại, tài khoản dùng để phản ánh giá trị số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, phẩm chất, không chủng loại, quy cách e) Kế toán phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại cho khách hàng loại hàng bán, như: bán hàng (sản phẩm, hàng hoá), cung cấp dịch vụ Cuối kỳ, kết chuyển toàn sang tài khoản 511 - "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" để xác định doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực tế thực kỳ báo cáo 129 6.3.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu Bên Nợ: - Số chiết khấu thương mại chấp nhận toán cho khách hàng; - Số giảm giá hàng bán chấp thuận cho người mua hàng; - Doanh thu hàng bán bị trả lại, trả lại tiền cho người mua tính trừ vào khoản phải thu khách hàng số sản phẩm, hàng hóa bán Bên Có: Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu kỳ báo cáo Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu số dư cuối kỳ Tài khoản 521 có tài khoản cấp - Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: Tài khoản dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại cho người mua khách hàng mua hàng với khối lượng lớn chưa phản ánh hóa đơn bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ kỳ - Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại kỳ - Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán: Tài khoản dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán cho người mua sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp quy cách chưa phản ánh hóa đơn bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ kỳ 6.3.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Phản ánh số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán thực tế phát sinh kỳ, ghi: - Trường hợp sản phẩm, hàng hoá bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT đầu giảm) Có TK 111,112,131, - Trường hợp sản phẩm, hàng hoá bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp khoản giảm giá hàng bán cho người mua, ghi: Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213) Có TK 111, 112, 131, b) Kế toán hàng bán bị trả lại - Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại: + Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 155 - Thành phẩm Nợ TK 156 - Hàng hóa Có TK 632 - Giá vốn hàng bán + Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng (đối với hàng hóa) 130 Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất (đối với sản phẩm) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán - Thanh toán với người mua hàng số tiền hàng bán bị trả lại: + Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) (thuế GTGT hàng bị trả lại) Có TK 111, 112, 131, + Đối với sản phẩm, hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền toán với người mua hàng bán bị trả lại, ghi: Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại Có TK 111, 112, 131, - Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 111, 112, 141, 334, c) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm trừ doanh thu phát sinh kỳ sang tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu 5.4 KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG 6.4.1 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, b) Các khoản chi phí bán hàng không coi chi phí tính thuế TNDN theo quy định Luật thuế có đầy đủ hóa đơn chứng từ hạch toán theo Chế độ kế toán không ghi giảm chi phí kế toán mà điều chỉnh toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp c) Tài khoản 641 mở chi tiết theo nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền khác Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý ngành, doanh nghiệp, tài khoản 641 mở thêm số nội dung chi phí Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" 6.4.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 641 - Chi phí bán hàng Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ Bên Có: - Khoản ghi giảm chi phí bán hàng kỳ; - Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" để tính kết kinh doanh kỳ 131 Tài khoản 641 số dư cuối kỳ Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên - Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì - Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng - Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành - Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua - Tài khoản 6418 - Chi phí tiền khác 6.4.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn ca tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, khoản hỗ trợ khác (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện ) cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 334, 338, b) Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho trình bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 152, 153, 242 c) Trích khấu hao TSCĐ phận bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ d) Chi phí điện, nước mua ngoài, chi phí thông tin (điện thoại, fax ), chi phí thuê sửa chữa TSCĐ có giá trị không lớn, tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 331, đ) Đối với chi phí sửa chữa TSCĐ phục vụ cho bán hàng - Trường hợp sử dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: + Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 335 - Chi phí phải trả (nếu việc sửa chữa thực kỳ chưa nghiệm thu chưa có hóa đơn) Có TK 352 - Dự phòng phải trả (Nếu đơn vị trích trước chi phí sửa chữa cho TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải bảo dưỡng, tu định kỳ) + Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 335, 352 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331, 241, 111, 112, 152, - Trường hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh lần có giá trị lớn liên quan đến việc bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nhiều kỳ, định kỳ kế toán tính vào chi phí bán hàng phần chi phí sửa chữa lớn phát sinh, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng 132 Có TK 242 - Chi phí trả trước g) Đối với sản phẩm, hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo - Đối với hàng hóa mua vào sản phẩm doanh nghiệp sản xuất dùng để khuyến mại, quảng cáo: + Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa, ghi: Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hoá) Có TK 155, 156 + Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo khách hàng nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ mua sản phẩm tặng sản phẩm ) kế toán phản ánh giá trị hàng khuyến mại, quảng cáo vào giá vốn hàng bán (trường hợp chất giao dịch giảm giá hàng bán) - Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động thương mại nhận hàng hoá (không phải trả tiền) từ nhà sản xuất, nhà phân phối để quảng cáo, khuyến mại cho khách hàng mua hàng nhà sản xuất, nhà phân phối: + Khi nhận hàng nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để khuyến mại, quảng cáo cho khách hàng, nhà phân phối phải theo dõi chi tiết số lượng hàng hệ thống quản trị nội thuyết minh Bản thuyết minh Báo cáo tài hàng nhận số hàng dùng để khuyến mại cho người mua (như hàng hóa nhận giữ hộ) + Khi hết chương trình khuyến mại, trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập khác giá trị số hàng khuyến mại trả lại, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hoá (theo giá trị hợp lý) Có TK 711 - Thu nhập khác h) Đối với sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội cho hoạt động bán hàng, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6412, 6413, 6417, 6418) Có TK 155, 156 (chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá) Nếu phải kê khai thuế GTGT cho sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội (giá trị kê khai thực theo quy định pháp luật thuế), ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp i) Trường hợp sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, tặng - Trường hợp sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, tặng cho khách hàng bên doanh nghiệp tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hoá) Có TK 152, 153, 155, 156 Nếu phải kê khai thuế GTGT đầu ra, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Trường hợp sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, tặng cho cán công nhân viên trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá toán) 133 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán giá trị sản phẩm, hàng hoá, NVL dùng để biếu, tặng công nhân viên người lao động: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 152, 153, 155, 156 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kỳ vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh", ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng 6.5 KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 6.5 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh chi phí quản lý chung doanh nghiệp gồm chi phí lương nhân viên phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng ) b) Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp không coi chi phí tính thuế TNDN theo quy định Luật thuế có đầy đủ hóa đơn chứng từ hạch toán theo Chế độ kế toán không ghi giảm chi phí kế toán mà điều chỉnh toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp c) Tài khoản 642 mở chi tiết theo nội dung chi phí theo quy định Tuỳ theo yêu cầu quản lý ngành, doanh nghiệp, tài khoản 642 mở thêm tài khoản cấp để phản ánh nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" 6.5.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Bên Nợ: - Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ; - Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ lớn số dự phòng lập kỳ trước chưa sử dụng hết); Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp; - Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ số dự phòng lập kỳ trước chưa sử dụng hết); - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" Tài khoản 642 số dư cuối kỳ Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, có tài khoản cấp 2: 134 - Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý - Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý - Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng - Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6425 - Thuế, phí lệ phí - Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng - Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua - Tài khoản 6428 - Chi phí tiền khác 6.5.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu Tiền lương, tiền công, phụ cấp khoản khác phải trả cho nhân viên phận quản lý doanh nghiệp, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, khoản hỗ trợ khác (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện ) nhân viên quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421) Có TK 334, 338 Giá trị vật liệu xuất dùng, mua vào sử dụng cho quản lý doanh nghiệp như: xăng, dầu, mỡ để chạy xe, vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ chung doanh nghiệp, , ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu khấu trừ) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 111, 112, 242, 331, Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng mua sử dụng không qua kho cho phận quản lý tính trực tiếp lần vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6423) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 153 - Công cụ dụng cụ Có TK 111, 112, 331, Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung doanh nghiệp, như: Nhà cửa, vật kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn, , ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6424) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ Thuế môn bài, tiền thuê đất, phải nộp Nhà nước, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu, phà phải nộp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Có TK 111, 112,… Kế toán dự phòng khoản phải thu khó đòi lập Báo cáo tài chính: - Trường hợp số dự phòng phải thu khó đòi phải trích lập kỳ lớn số trích lập từ kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) - Trường hợp số dự phòng phải thu khó đòi phải trích lập kỳ nhỏ số trích lập từ 135 kỳ trước, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) - Việc xác định thời gian hạn khoản nợ phải thu xác định khó đòi phải trích lập dự phòng vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua, bán ban đầu, không tính đến việc gia hạn nợ bên - Doanh nghiệp trích lập dự phòng khoản cho vay, ký cược, ký quỹ, tạm ứng… quyền nhận lại tương tự khoản phải thu theo quy định pháp luật Tiền điện thoại, điện, nước mua phải trả, chi phí sửa chữa TSCĐ lần với giá trị nhỏ, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, 335, Đối với chi phí sửa chữa TSCĐ phục vụ cho quản lý a) Trường hợp sử dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: - Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 335 - Chi phí phải trả (nếu việc sửa chữa thực kỳ chưa nghiệm thu chưa có hóa đơn) Có TK 352 - Dự phòng phải trả (Nếu đơn vị trích trước chi phí sửa chữa cho TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải bảo dưỡng, tu định kỳ) - Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 335, 352 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331, 241, 111, 112, 152, b) Trường hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh lần có giá trị lớn liên quan đến phận quản lý nhiều kỳ, định kỳ kế toán tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chi phí sửa chữa lớn phát sinh, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 242 - Chi phí trả trước Chi phí phát sinh hội nghị, tiếp khách, chi cho lao động nữ, chi cho nghiên cứu, đào tạo, chi nộp phí tham gia hiệp hội chi phí quản lý khác, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6428) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu khấu trừ thuế) Có TK 111, 112, 331, Thuế GTGT đầu vào không khấu trừ phải tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) Đối với sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội sử dụng cho mục đích quản lý, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp 136 Có TK 155, 156 (chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá) Nếu phải kê khai thuế GTGT cho sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội (giá trị kê khai thực theo quy định pháp luật thuế), ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Khi phát sinh khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tính vào tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp 6.6 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 6.6.1 Xác định kết kinh doanh Sau kì kế toán, doanh nghiệp cần xác định kết hoạt động kinh doanh kì với yêu cầu xác kịp thời Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ = Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ LN từ HĐKD = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ = LN gộp - + (DTTC - CPTC) Lợi nhuận khác = Thu nhập khác Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh - - Các khoản giảm trừ doanh thu - Giá vốn hàng bán (CPBH + CPQLDN) Chi phí khác + Lợi nhuận khác 6.6.2 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để xác định phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán năm Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác - Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh số chênh lệch doanh thu trị giá vốn hàng bán (gồm sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ, giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết hoạt động tài số chênh lệch thu nhập hoạt động tài chi phí hoạt động tài - Kết hoạt động khác số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 137 b) Tài khoản phải phản ánh đầy đủ, xác kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán Kết hoạt động kinh doanh phải hạch toán chi tiết theo loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài ) Trong loại hoạt động kinh doanh cần hạch toán chi tiết cho loại sản phẩm, ngành hàng, loại dịch vụ c) Các khoản doanh thu thu nhập kết chuyển vào tài khoản số doanh thu thu nhập 6.6.3 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 911 - Xác định kết kinh doanh Bên Nợ: - Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ bán; - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí khác; - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp; - Kết chuyển lãi Bên Có: - Doanh thu số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ bán kỳ; - Doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; - Kết chuyển lỗ Tài khoản 911 số dư cuối kỳ 6.6.4 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Cuối kỳ kế toán, thực việc kết chuyển số doanh thu bán hàng vào tài khoản Xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh b) Kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lý nhượng bán bất động sản đầu tư, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán c) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài khoản thu nhập khác, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh d) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí hoạt động tài khoản chi phí khác, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài Có TK 811 - Chi phí khác đ) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 138 e) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập hoãn lại”: - Nếu TK 8212 có số phát sinh bên Nợ lớn số phát sinh bên Có, số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập hoãn lại - Nếu số phát sinh Nợ TK 8212 nhỏ số phát sinh Có TK 8212, kế toán kết chuyển số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh g) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng h) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp i) Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh kỳ vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: - Kết chuyển lãi, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Kết chuyển lỗ, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh k) Định kỳ, đơn vị hạch toán phụ thuộc phân cấp theo dõi kết kinh doanh kỳ không theo dõi đến lợi nhuận sau thuế chưa phân phối thực kết chuyển kết kinh doanh kỳ lên đơn vị cấp trên: - Kết chuyển lãi, ghi: Nợ TK 911- Xác định kết kinh doanh Có TK 336 - Phải trả nội - Kết chuyển lỗ, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 139 ... đối tượng kế toán cụ thể đơn vị kế toán Kế toán chi tiết minh họa cho kế toán tổng hợp Số liệu kế toán chi tiết phải khớp với số liệu kế toán tổng hợp kỳ kế toán 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán Với tư... thông tin kế toán đơn vị kế toán phải báo cáo Kì kế toán gồm kì kế toán năm, kì kế toán quí kì kế toán tháng  Tài sản: Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai Tài sản... thời gian lao động Kế toán đơn vị kế toán gồm kế toán tài kế toán quản trị - Kế toán tài việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tượng có