KẾ TOÁN TÀI CHÍNH DÀNH CHO HỢP TÁC XÃ VÀ DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ

D ỏn h tr th ch phỏt trin hp tỏc xó ti Bc Vit nam Ti liu hun K TON TI CHNH DNH CHO HP TC X V DOANH NGHIP VA V NH ? ô??J Ư? Ư? ? ? ?Ê 3?J?Ư\?k #?ô ?bã?ỏãM m ? ãÊ? ? ô?Ư ? ãƯ? Ư? ô?Ư\? Ư?Ê ? Ê?ô ? Ê??J ã?Ô-Ê? ??ã\?J ô?Ư\?k #?ô ?bã?ỏã D ỏn h tr th ch phỏt trin Hp tỏc xó ti Bc Vit Nam ti liu hun K TON TI CHNH DNH CHO HP TC X V DOANH NGHIP VA V NH H Ni, thỏng nm 2009 D N AID-COOP H tr th ch phỏt trin HTX ti mn Bc Vit Nam Vựng tỏc ng: Tnh Vnh Phỳc, Phỳ Th v Ninh Bỡnh Thi gian thc hin: 60 thỏng (01/12/2007 30/11/2012) Giai on 1: 36 thỏng (01/12/2007 30/11/2010) Giai on 2: 24 thỏng (01/12/2010 30/11/2012) Ngõn sỏch chung: 000 000 Cỏc nh ti tr v i tỏc: C quan h tr hot ng quc t ca cỏc t chc phi chớnh phB Ngoi giao Phỏp (MAAIONG), Liờn minh Chõu u, T chc tớn dng Nụng nghip (Phỏp) Trin khai: i tỏc cp quc gia: T chc GRET Vit Nam V HTX- B KH&T Mc tiờu ca D ỏn Mc tiờu 1: gúp phn phỏt trin bn vng kinh t- xó hi, cng c xó hi dõn s thụng qua xõy dng cỏc HTX nụng nghip kiu mi, HTX sn xut, tiờu th hoc t vn, hiu qu v mt kinh t v t ch t chc ni b Mc tiờu 2: a dng hoỏ cỏc loi hỡnh t chc kinh t v hp tỏc xó, cng c xó hi dõn s thụng qua cng c mt hỡnh thc tỏc nhõn mi: cỏc HTX t cú vai trũ h tr cho nụng dõn v cỏc t chc nụng dõn Mc tiờu 3: gúp phn nõng cao hiu qu hot ng ca kinh t xó viờn, cng c lnh vc HTX vi t cỏch l mt lnh vc b tr cho lnh vc kinh t h gia ỡnh v lnh vc kinh t ca cỏc cụng ty ln, v l mt lc lng cú th iu tit tng li nhun cho cỏc nh sn xut nh trc cỏc nguy c bt bỡnh ng tip cn th trng Mc tiờu 4: gim nghốo bng cỏch m bo cho nụng dõn nghốo ca tnh Phỳ Th, Vnh Phỳc, Ninh Bỡnh cú th tip cn tt nht cỏc dch v h tr nụng nghip Li gii Thiu Qun tr ti chớnh v cụng tỏc k toỏn l yu t then cht qun tr ti chớnh cụng cng nh ti chớnh doanh nghip Vic m bo cú c mt h thng ti chớnh-k toỏn minh bch, hiu qu v cú tớnh gii trỡnh cao l yờu cu thit yu i vi cỏc doanh nghip cng nh vi cỏc Hp tỏc xó Qua hot ng ỏnh giỏ nhu cu o to cng nh kt qu cỏc cuc kho sỏt cỏc Hp tỏc xó ti tnh Phỳ Th, Vnh Phỳc v Ninh Bỡnh m D ỏn Aid-coop ó tin hnh nm 2008 cho thy, nng lc k toỏn ti chớnh- nht l k toỏn qun tr- ca hu ht cỏc hp tỏc xó, t hp tỏc cũn cha ỏp ng c y cỏc chun mc k toỏn a s cỏc hp tỏc xó chỳ trng n cụng tỏc k toỏn ti chớnh/ qun lý ti chớnh m cha quan tõm nhiu n k toỏn qun tr, ngha l cha i sõu phõn tớch mi quan h gia chi phớ u t-sn phm- li nhun iu ny cú th dn n nhng ri ro khụng ỏng cú sn xut kinh doanh ca cỏc hp tỏc xó nõng cao nng lc cho cỏc hp tỏc xó v t hp tỏc lnh vc ny, D ỏn H tr th ch phỏt trin Hp tỏc xó ti Bc Vit Nam (Aid-coop) ó hp ng vi Trung tõm dch v h tr kinh doanh t chc khúa hun ngn hn v K toỏn ti chớnh cho cỏc i tng n t Liờn minh HTX, Hi Ph n, Hi Nụng dõn, Chi cc HTX&PTNT ca cỏc tnh Phỳ Th, Vnh Phỳc, Ninh Bỡnh v hp tỏc xó dch v a phng l Hadeva, Corudes, Trung tõm Sụng Hng, ArecA v CRD Quan Húa nhng kin thc v k nng thit yu sau ú nhng cỏn b ny tng bc hun, ph bin li cho cỏc hp tỏc xó, t hp tỏc c s Ti liu ny c xut bn da trờn ti liu ca khúa hun c cp trờn v chỳng tụi hy vng nú l ti liu tham kho hu ớch cho cỏc hp tỏc xó bờn cnh nhng ti liu ó c xut bn trc ú Nhng kin thc v k toỏn ti chớnh thng tng i phc tp, nht l vi nhng ngi cha c o to v lnh vc ny Bi vy, nu gp khú khn gỡ mi bn c liờn h vi Trung tõm t ca Liờn minh HTX ti cỏc tnh c giỳp Vi tinh thn cu th, D ỏn Aid-coop xin trõn trng gii thiu ti bn c ti liu ny v rt mong nhn c ý kin úng gúp ti liu c hu dng v hon thin hn JeAN SộBASTIeN CANALS Trng D ỏn Aid-coop Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh KhO TP huN K TON DOANh NghiP (Dnh cho doanh nghip va v nh, DN/HTX) MC TIờu KHO TP HuN: Cung cp kin thc k toỏn c bn cho i ng cng tỏc viờn ca D ỏn GRET giỳp h hon thin v nõng cao kin thc, t ú ỏp dng hiu qu vo cụng tỏc t k toỏn/ ti chớnh cho cỏc Doanh nghip, cỏc Hp tỏc xó SAu kHoỏ Hc, Hc viờN cú TH : - Nm c bn cht ca k toỏn, vai trũ cung cp thụng tin cho cỏc nh lm quyt nh v cỏc yờu cu i vi thụng tin k toỏn - Phõn bit c k toỏn ti chớnh, k toỏn thu v k toỏn qun tr - Hiu c cỏc cỏc nguyờn tc k toỏn v cỏc yờu cu ca k toỏn - Nm c i tng phn ỏnh ca k toỏn v c trng ca nú - Hiu rừ quy trỡnh k toỏn - Hiu khỏi quỏt v h thng cỏc phng phỏp k toỏn - Hiu khỏi quỏt h thng bỏo cỏo k toỏn ti chớnh v cỏc ch tiờu phõn tớch bỏo cỏo ti chớnh Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh MC LC NI QuI KHO O TO KHM PH BC LC NNG LC BN THN 2.1 Ca s JOHARI 2.2 Cỏc khỏi nim ca s Johari TNG QuAN V K TON 10 3.1 Cỏc khỏi nim 10 3.2 Cỏc nguyờn tc k toỏn 11 3.2.1 Nguyờn tc 1: C s dn tớch 11 3.2.2 Nguyờn tc 2: Hot ng liờn tc .11 3.2.3 Nguyờn tc 3: Giỏ gc .11 3.2.4 Nguyờn tc 4: Phự hp 11 3.2.5 Nguyờn tc 5: Nht quỏn .11 3.2.6 Nguyờn tc 6: Thn trng 11 3.2.7 Nguyờn tc 7: Trng yu 12 3.3 Vai trũ ca k toỏn 13 3.4 H thng k toỏn doanh nghip 13 3.5 T chc cụng tỏc k toỏn doanh nghip 13 3.5.1 Chng t k toỏn .14 3.5.2 S k toỏn 15 3.5.3 Bỏo cỏo ti chớnh 15 3.5.4 T chc kim kờ ti sn 15 3.5.5 T chc kim tra cụng tỏc k toỏn doanh nghip .16 3.5.6 T chc b mỏy k toỏn, vai trũ, nhim v ca k toỏn trng 16 MT S NGHIP V K TON C BN .21 4.1 K toỏn ti sn 21 4.1.1 Ni dung bng tin cỏc DN/HTX 21 4.1.2 Nguyờn tc k toỏn bng tin 21 4.1.3 K toỏn mt s nghip v c bn: 21 4.1.4 Phng phỏp k toỏn tin gi NH tng t PP k toỏn tin mt 23 4.1.5 K toỏn tn kho 25 4.1.6 Tng quan v hng tn kho 25 4.1.7 Phõn loi hng tn kho 26 Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh 4.1.8 Tớnh giỏ hng tn kho 27 4.1.9 D phũng gim giỏ hng tn kho 28 4.1.10 K toỏn mt s nghip v kinh t ch yu .28 4.2 K toỏn ti sn c nh 32 4.2.1 Ti sn c nh hu hỡnh 32 4.2.2 Ti sn c nh vụ hỡnh 33 4.2.3 Khu hao ti sn c nh 33 4.2.4 K toỏn mt s trng hp c th 35 4.3 K toỏn ngun 39 4.3.1 K toỏn ch s hu 39 4.3.2 K toỏn cỏc qu thuc ngun ch s hu 40 4.4 K toỏn chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh 4.4.1 Tng quan v chi phớ sn xut v giỏ thnh sn phm 41 4.4.2 Tp hp chi phớ sn xut 42 4.4.3 ỏnh giỏ sn phm d dang cui k .44 4.4.4 Tớnh giỏ thnh sn phm .47 4.5 K toỏn tiờu th thnh phm .50 4.5.1 Nguyờn tc k toỏn tiờu th thnh phm, hng hoỏ .50 4.5.2 Doanh thu v nguyờn tc xỏc nh 51 4.5.3 Mt s trng hp bỏn hng hoỏ, thnh phm c th 52 4.6 K toỏn xỏc nh kt qu kinh doanh 56 4.7 K toỏn thu nhp v chi phớ khỏc 57 4.8 Doanh thu v chi phớ hot ng ti chớnh 58 4.9 K toỏn chi phớ thu thu nhp doanh nghip 59 BO CO TI CHNH V PHN TCH BO CO TI CHNH 63 5.1 Bỏo cỏo ti chớnh 63 5.1.1 Mc ớch, ý ngha v yờu cu ca bỏo cỏo ti chớnh 63 5.1.2 H thng bỏo cỏo ti chớnh 64 5.1.3 Trỏch nhim, thi hn lp v gi bỏo cỏo ti chớnh .65 5.1.4 Phng phỏp lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh 65 5.2 Phõn tớch bỏo cỏo ti chớnh 71 5.2.1 Nhng chung .71 5.2.2 Ni dung phõn tớch ti chớnh 72 DANH MC CC TI KHON TRONG H THNG TKKT THNG NHT HIN HNH .77 Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh Ni Qui KhO O TO (Thi gian : T ngy n ngy ) a- Lch hc hng ngy Sỏng : T n Chiu : T n b- Tham d cỏc tit hc Hng ngy hc viờn bt buc phi i hc y Nu vỡ lý t xut bn khụng th tham d bui hc bn phi thụng bỏo cho Ban t chc khoỏ hc hoc t ging viờn Trng hp vng mt khụng lý t 01 bui tr nờn, bn s khụng c nhn chng ch ca khoỏ hc c- Khen thng, pht Nhng hc viờn cú úng gúp xut sc v t thnh tớch cao cỏc bi s c nhn phn thng t Ban t chc Nhng hc viờn n mun s b pht mt khon tin dựng vo qu chung ca lp, vi mc pht l ng/1 phỳt nhng ti a khụng quỏ Ging viờn i mun s b pht gp ln d- Hp th : Cú mt hp th khuyn khớch hc viờn nhn xột, yờu cu, ngh (trong trng hp bn khụng th trc tip phn ỏnh ý kin ca mỡnh) v khúa hc, hc viờn khụng cn ký tờn vo cỏc lỏ th ny e- ỏnh giỏ S tin hnh ỏnh giỏ tng ngy v cui khoỏ hc Chỳng tụi rt khuyn khớch cỏc bn tham gia úng gúp ý kin v in vo cỏc bn ỏnh giỏ Ban t chc v t ging viờn bit c cỏc suy ngh, phn ng v thụng tin phn hi t phớa bn v khoỏ hc, bn khụng cn vit tờn mỡnh lờn bt c bn ỏnh giỏ no g- Hóy tn dng s giỳp ca ging viờn v cỏc hc viờn cựng khoỏ Chỳng tụi khuyn khớch cỏc hc viờn kt hp cht ch vi cỏc ging viờn v khuyn khớch cỏc bn cựng trao i kinh nghim vi hai bờn cựng cú li Hóy tn dng s tham gia ca h Cỏc ging viờn s t v tho lun vi bn v nhng ca Doanh nghip bn V khoỏ hc ny l mt din n tt nht cỏc bn tho lun v nhng c hi kinh doanh cng nh giỳp bn tỡm kim s hp tỏc Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh KhM Ph BC L NNg LC BN ThN 2.1 CA S JOHARI Ca s JOHARI c t tờn bi hai nh phỏt minh JOSEPH LUFT v HARRY INGHAM H ó nghiờn cu v kt lun rng: mi cỏ nhõn, mi ngi c chia thnh phn (hay cũn gi l ca s) ú l : Vựng chung (vựng m) Vựng mt (vựng kớn) Vựng mự (vựng ngt) Vựng ti (vựng tng lai) CA S JOHARI Bn Cú th nhn bit Ngi khỏc Khụng th nhn bit Cú th nhn bit Vựng chung Vựng mự Khụng th nhn bit Vựng mt Vựng ti Bc l bn thõn v ci m i vi cỏc thụng tin phn hi rt quan trng cho vic t nhn bit v hon thin bn thõn 2.2 CC KHI NIM TRONG CA S JOHARI Vựng chung: Hay cũn gi l vựng m, vựng cụng khai õy l vựng quen thuc i vi bn v vi nhng ngi khỏc Cỏc cỏch ng x c bc l vựng ny l nhng gỡ m bn thõn bn v nhng ngi khỏc quanh bn u quen thuc hoc bit n Vớ d nh s duyờn dỏng, xó giao, s cu k v.v u thuc vựng ny Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh Vựng mt: Hay cũn gi l vựng kớn Vựng ny l ni ngi ta gi nhng iu mt v bn thõn mỡnh nhng ngi khỏc li khụng th bit c Bớ mt c gi õy vỡ s nhng ngi khỏc bit Bớ mt ny cú th liờn quan n tỡnh cm, thỏi v nhng cỏch ng x Vựng mự: Hay cũn gi l vựng ngt õy l vựng v bn thõn mỡnh nhng chớnh mỡnh li khụng th nhn bit c m ngi khỏc cú th bit c Vựng ny cũn khú thy i vi bn vỡ nhng ngi thy c vựng ny mun núi cho bn bit nhng li s mt lũng bn Vựng ti: õy l vựng ú c bn thõn bn v nhng ngi xung quanh u khụng nhn bit c nhng vựng ny cú nhiu kh nng v nng khiu cha c bit n hoc cha c phỏt hin Nhiu ngi thớch gi vựng ny l vựng tng lai, vựng cha c phỏt hin hoc n gin l vựng cha c bit n Ca s Johari cú nhiu tỏc dng Tỏc dng th nht xột n vic to mt khụng khớ ho hp m ỏp, bn cng t bc l mỡnh vi nhng ngi khỏc, ngi khỏc cng trao i nhiu hn, vy, nhng tr ngi cỏ nhõn v nhng hn ch xó hi c phỏ v Tng t, bn t bc l mỡnh, bn cú th nhn c thụng tin phn hi Tỏc dng khỏc núi n quan h cỏ nhõn - bn cng bit nhiu v ngi khỏc, bn cng hiu h v bit c nhng im yu, im mnh, nhng mong mun v nhng ng c lm vic gỡ ú ca h iu ny cng ỳng vi cỏch c x v nhn thc ca ngi khỏc i vi bn S hiu k v khỏi nim Ca s Johari giỳp cho cỏc hc viờn cú th s dng nh li ch dn hỡnh thnh cỏc chin lc riờng chun b tin vo cỏc gii khỏc núi trờn i vi ch cỏc nh bng, cỏc nh doanh nghip cn phi bc l mỡnh hn na cú th c ỏnh giỏ tt hn xột v cỏc c im kinh doanh v qun lý Cũn i vi cỏc i th cnh tranh thỡ cỏc nh doanh nghip cng nờn c gng gi cho vựng m cng nh cng tt Ngoi ra, Ca s Johari cũn cú th s dng chin lc m phỏn Thụng tin chớnh l sc mnh Bn cng bit nhiu v nhu cu, chin lc v vựng mt ca phớa khỏc nh cỏc nh cung cp v cỏc ch n thỡ kh nng, t th m phỏn ca bn i n thnh cụng cng mnh hn Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh (3) Tỡnh hỡnh tng, gim ngun ch s hu: Ch tiờu ny phn ỏnh tỡnh hỡnh tng, gim ngun ch s hu theo tng ni dung C s s liu lp ch tiờu ny cn c trờn s chi tit cỏc ti khon 411, 418 v 421 (4) Chi tit doanh thu, thu nhp khỏc v chi phớ: Phn ỏnh chi tit doanh thu v chi phớ nm bỏo cỏo theo tng hot ng v tng cng ca ton DN/HTX cng nh kt qu kinh doanh, s thu thu nhp DN/HTXphi np v phõn chia li nhun sau th C s s liu ghi vo phn ny l cn c vo s chi tit cỏc ti khon: 511, 515, 711, 154 hoc 631, 631, 635, 3334, 811 v 821 Phn iv: ỏnh giỏ tng quỏt cỏc ch tiờu v cỏc kin ngh: Trong phn ny, DN/HTX phi trỡnh by nhng thụng tin quan trng khỏc (nu cú) ngoi nhng thụng tin ó trỡnh by cỏc phn trờn nhm cung cp thụng tin mụ t bng li hoc s liu nhm giỳp cho ngi s dng hiu bỏo cỏo ti chớnh ca DN/HTX ó c trỡnh Khi trỡnh by thụng tin thuyt minh phn ny, tựy theo yờu cu v c im thụng tin theo quy nh t im n im ca phn ny, DN/HTX cú th a biu mu chi tit, c th mt cỏch phự hp v nhng thụng tin so sỏnh cn thit Ngoi nhng thụng tin phi trỡnh by t phn II n phn IV, DN/HTX cú th trỡnh by thờm cỏc thụng tin khỏc trờn bn thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh nu xột thy cn thit cho ngi s dng bỏo cỏo ti chớnh ca DN/HTX 5.2 PHN TCH BO CO TI CHNH 5.2.1 Nhng chung 5.2.1.1 Mc tiờu Phõn tớch ti chớnh l cụng c khoa hc phc v c lc cho cụng tỏc qun lý ti chớnh ca cỏc n v sn xut kinh doanh, l c s khoa hc cỏc quyt nh qun lý Phõn tớch ti chớnh l thc hin tng th cỏc phng phỏp ỏnh giỏ tỡnh hỡnh ti chớnh ó qua v hin ti, giỳp ngi phõn tớch ỏnh giỏ v a cỏc quyt nh phự hp Cú nhiu i tng quan tõm v s dng thụng tin kinh t, ti chớnh ca n v, mi mt i tng cú mc tiờu khỏc nờn vic s dng thụng tin phõn tớch ti chớnh khỏc nhau: - i vi nh qun lý: phõn tớch ti chớnh ỏnh giỏ hot ng ca n v, thc hin cõn bng ti chớnh, kh nng sinh li, kh nng toỏn, t ú giỳp Ban ch nhim a cỏc quyt nh theo chiu hng phự hp vi tỡnh hỡnh thc t ca n v ng thi giỳp cho cỏc DN/HTX kim tra, kim soỏt hot ng sn xut kinh doanh cng nh hot ng ti chớnh ca mỡnh - Phõn tớch ti chớnh i vi cỏc nh u t, cỏc xó viờn DN/HTX: cỏc nh u t thng quan tõm trc tip n nhng quyt nh ca DN/HTX, c bit l cỏc quyt nh liờn quan trc tip n tỡnh hỡnh ti chớnh Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh 71 - Phõn tớch ti chớnh i vi ngi cho vay: õy l nhng n v cho DN/HTX vay Khi cho DN/HTX vay, h phi nm c kh nng hon tr tin vay gm c lói v n gc Vỡ th phõn tớch ti chớnh giỳp ngi cho vay xỏc nh c kh nng hon tr ca khỏch hng (ngi vay) - Phõn tớch ti chớnh i vi ngi lao ng: phõn tớch ti chớnh giỳp h nh hng n kh nng thu nhp ca mỡnh v mc n nh ca khon thu nhp ú iu ny giỳp h cú nh hng lm vic rừ rng, gn bú lõu di vi n v 5.2.1.2 Phng phỏp v k thut phõn tớch ti chớnh phõn tớch ti chớnh DN/HTX, cú th s dng nhiu phng phỏp khỏc nhau, riờng l hay phi hp: phng phỏp so sỏnh, phng phỏp i chiu, phng phỏp phõn tớch nhõn t, phng phỏp th, thc hin phõn tớch ti chớnh bng cỏc phng phỏp ó nờu cũn cn mt s k thut phõn tớch c bn nh phõn tớch dc, phõn tớch ngang, phõn tớch qua h s, k thut chit khu dũng tin, 5.2.1.3 Thụng tin phc v phõn tớch Nhng thụng tin phc v phõn tớch ti chớnh rt a dng, phong phỳ, nm nhiu ti liu khỏc nhau, cú ti liu DN/HTX nh: bỏo cỏo k toỏn ti chớnh, bỏo cỏo k toỏn qun tr,, cú ti liu ngoi DN/HTX nh cỏc thụng tin chung v th trng, giỏ c, tin t, thu, Tuy nhiờn thụng tin c s dng ch yu l thụng tin trờn bỏo cỏo ti chớnh 5.2.2 Ni dung phõn tớch ti chớnh 5.2.2.1 Phõn tớch tng quỏt ti sn v ngun ca HTX Ti liu ch yu phõn tớch ni dung ny l bng cõn i ti khon.Theo nguyờn tc v tớnh cht quan trng nht ca Bng cõn i ti khon l tng s tin ca bờn N luụn luụn bng tng s tin bờn Cú ti mi thi im u nm, nm hay cui nm S bin ng (tng, gim) v tng giỏ tr ti sn cui nm v u nm th hin quy mụ ti sn ca DN/HTX tng hay gim Thụng thng so sỏnh gia giỏ tr ti sn cui nm v u nm xy trng hp (1) Giỏ tr ti sn cui nm so vi u nm khụng thay i: Trng hp ny rt him thy trờn thc t (2) Giỏ tr ti sn cui nm ln hn u nm: Trng hp ny thng gp i vi cỏc DN/HTX sn xut kinh doanh cú hiu qu, th hin quy mụ ti sn ca DN/HTX tng (nu DN/HTX chp hnh tt cỏc k lut toỏn, tớn dng) (3) Giỏ tr ti sn cui nm nh hn u nm: Trng hp ny thng gp i vi cỏc DN/HTX sn xut kinh doanh kộm hiu qu, th hin quy mụ ti sn ca DN/HTX b gim 72 Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh 5.2.2.2 Phõn tớch cụng n v kh nng toỏn Mc ớch ca vic phõn tớch cụng n v kh nng toỏn nhm cú nhng ỏnh giỏ chớnh xỏc hn tỡnh hỡnh ti chớnh ca DN/HTX Ngun ti liu phõn tớch ch yu da vo cỏc s liu ó phn ỏnh trờn Bng cõn i ti khon, ngoi cn phi da vo mt s s liu ca s chi tit toỏn cụng n Vic nhn bit tỡnh hỡnh ti chớnh thụng qua phõn tớch cụng n v kh nng toỏn thng cn c vo cỏc ch tiờu phõn tớch sau õy: + H s n phi thu, phi tr: H s ny phn ỏnh s tin b chim dng so vi s tin i chim dng c coi l hp lý, h s ny xp x bng 1( 1) Song cn phi cn c vo s liu ca s chi tit cụng n xem xột nhng khon n ó quỏ hn toỏn S n ó quỏ hn toỏn th hin s chim dng hoc b chim dng bt hp lý C hai trng hp ny u nh hng n hot ng ti chớnh ca DN/HTX núi riờng v ca nn kinh t núi chung H s n phi thu, phi tr = Cỏc khon n phi thu Cỏc khon n phi tr + H s toỏn n di hn: N di hn thng c toỏn t khu hao ca nhng ti sn c nh u t bng ngun vay di hn v cỏc ngun khỏc Do ú, kh nng toỏn n di hn c xỏc nh bng cụng thc: Kh nng toỏn n di hn = Giỏ tr cũn li ca ti sn c nh hỡnh thnh t ngun vay, n di hn / N di hn + H s kh nng toỏn n ngn hn: H s ny phn ỏnh kh nng m bo ca ti sn lu ng i vi cỏc khon n ngn hn H s cng ln phn ỏnh kh nng toỏn cng cao, cú ngha l tỡnh hỡnh ti chớnh cng tt Tuy nhiờn, mi lnh vc kinh doanh h s ny cng phi m bo s hp lý Nu h s quỏ cao thỡ vic s dng ti sn cha chc ó cú hiu qu, ụi th hin s ng ti sn H s kh nng toỏn n ngn hn c xỏc nh cụng thc sau õy: H s kh nng toỏn n ngn hn = Ti sn lu ng v u t ngn hn / Tng n ngn hn + H s kh nng toỏn hin hnh: Phn ỏnh kh nng toỏn tng quỏt ca DN/HTX v c tớnh theo cụng thc: H s kh nng toỏn hin hnh =Giỏ tr tng ti sn /N phi tr Nhỡn chung, h s kh nng toỏn tng quỏt ln hn (>) thỡ tỡnh hỡnh ti chớnh ca DN/HTX c ỏnh giỏ l tt; nu < thỡ tỡnh hỡnh ti chớnh ca DN/HTX "cú "; nu ( thỡ tỡnh hỡnh ti chớnh ca DN/HTX gp nhiu khú khn, nguy c ca s phỏ sn ó n + H s kh nng toỏn nhanh: H s kh nng toỏn nhanh phn ỏnh tỡnh trng ti chớnh ca DN/HTX l tt hay khụng tt theo gúc v kh nng tr n ca DN/HTX i Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh 73 vi cỏc khon n ó n hn v quỏ hn Nu h s ny ln hn 1, th hin n v cú kh nng toỏn kp thi, ngc li nu h s nh hn 1, kh nng toỏn nhanh b hn ch H s kh nng toỏn nhanh c tớnh bng cụng thc sau: H s kh nng toỏn nhanh = Tin v cỏc khon cú th chuyn i nhanh thnh tin/N n hn v quỏ hn 5.2.2.3 Phõn tớch kt qu kinh doanh Ti liu ch yu l bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh Ch yu l so sỏnh k ny, nm ny vi k trc nm trc Khi phõn tớch tu vo tớnh cht ch tiờu m cú nhn xột: - Doanh thu tng, th hin s phn u ca DN/HTX vic tiờu th hng húa, sn phm õy l ng c bn tng li nhun - Cỏc khon gim tr (tr khon thu tiờu th c bit v thu xut khu) tng, nh gim giỏ hng bỏn v giỏ tr hng bỏn b tr li th hin cht lng sn phm ca DN/HTX khụng m bo hoc hng húa sn phm bỏn sai quy cỏch phm cht m hp ng ó ký Ngc li, th hin s tt hn ca cht lng hng bỏn 5.2.2.4 Phõn tớch hiu qu kinh doanh - T sut li nhun doanh thu: Ch tiờu ny c tớnh toỏn v phn ỏnh Thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh Nú th hin mt trm ng doanh thu thc hin cú bao nhiờu ng li nhun Do ch tiờu li nhun gm ch tiờu: Li nhun trc thu v li nhun sau thu nờn xỏc nh t sut ny cng cn xỏc nh theo ch tiờu: T sut li nhun trc thu trờn doanh thu thun = (Li nhun trc thu/ Doanh thu thun) x 100 v: T sut LN sau thu trờn doanh thu thun = (Li nhun sau thu/Doanh thu thun) x 100 - T sut sinh li ca ti sn: Ch tiờu ny cho thy 100 ng giỏ tr ti sn ca doanh nghip dựng vo sn xut kinh doanh mang li bao nhiờu ng li nhun (trc hoc sau thu): T sut sinh li ca ti sn = (LN trc (hoc sau thu)/ Tr giỏ ti sn bỡnh quõn) x100 - T sut li nhun trờn ch s hu: T sut li nhun trờn ch s hu cho thy c 100 ng ch s hu mang li bao nhiờu ng li nhun sau thu: 74 Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh T sut li nhun trờn ch s hu = (Li nhun trc hoc sau thu / Ngun ch s hu bỡnh quõn) x 100 5.2.2.5 Phõn tớch kh nng ti tr cho kinh doanh Ti liu ch yu dựng phõn tớch l Bn thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh + T sut t ti tr: Phn ỏnh kh nng t m bo v mt ti chớnh ca DN/HTX quỏ trỡnh sn xut kinh doanh Nu h s t ti tr ca DN/HTX cng cao thỡ kh nng c lp v ti chớnh ca DN/HTX cng tt v ngc li H s t ti tr = Tng ngun ch s hu/ Tng ti sn + T sut ti tr: Phn ỏnh kh nng m bo v mt ti chớnh ca DN/HTX, nu h s ti tr cng thp chng t kh nng m bo v mt ti chớnh ca DN/HTX cng thp v ngc li H s ti tr = Tng ngun /Tng ti sn Ngoi ra, c Bn thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh cn phi kt hp cỏc thụng tin v c s ỏnh giỏ v cỏc chớnh sỏch k toỏn la chn ỏp dng cho cỏc giao dch v s kin quan trng vi nhng thụng tin b sung cha c trỡnh by cỏc bỏo cỏo ti chớnh khỏc nhm kim tra tớnh trung thc v hp lý ca cỏc s kin kinh t ti chớnh phỏt sinh nm ti chớnh ca DN/HTX ng thi d bỏo khỏi quỏt xu hng phỏt trin ca DN/HTX tng lai (tng lai gn) Thụng thng vic d bỏo xu hng phỏt trin ca cỏc DN/HTX da trờn vic d oỏn nhu cu ti chớnh ca k k tip theo cỏc ch tiờu nh: tin, cỏc khon phi thu, cỏc khon phi tr, hng tn kho, tng doanh thu, tng chi phớ v tng li nhun d kin 5.2.2.6 Phõn tớch ri ro kinh doanh Trong hot ng sn xut kinh doanh ri ro u cú kh nng xy i vi hot ng ca mi DN/HTX, thụng thng doanh nghip hot ng lnh vc cú li nhun cng cao thỡ ri ro cng ln Ri ro kinh doanh l loi ri ro gn lin vi s khụng chc chn, s bin thiờn ca kt qu v hiu qu kinh doanh Vỡ vy, cú th phõn tớch ri ro kinh doanh thụng qua bin thiờn ca ca cỏc ch tiờu kt qu hay hiu qu kinh doanh, thụng qua ũn by kinh doanh, ũn cõn nh phớ - Phõn tớch ri ro kinh doanh qua mc bin thiờn ca cỏc ch tiờu phn ỏnh kt qu kinh doanh nh: doanh thu, li nhun trc thu, li nhun sau thu ca hiu qu kinh doanh: (cỏc ch tiờu phn ỏnh t sut sinh li trờn doanh thu, t sut sinh li trờn ti sn, t sut sinh li trờn ch s hu) Theo quan im phõn tớch thng kờ, ngi ta thng s dng phng sai ỏnh giỏ tớnh bp bờnh ca mt i lng, bin thiờn ca Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh 75 mt ch tiờu xem xột bin thiờn ca mt ch tiờu ngi ta dựng phng sai th hin v phng sai s c tớnh bng bỡnh phng cỏc lch ca ch tiờu nghiờn cu vi giỏ tr trung bỡnh ca nú Mt khỏc, ch tiờu cú giỏ tr tng ng v phự hp nghiờn cu v n v tớnh toỏn, ngi ta cũn dựng ch tiờu lch tiờu chun v c tớnh bng cn bc hai ca phng sai - Nguyờn tc ỏnh giỏ ri ro kinh doanh qua bin thiờn: mc hot ng v quy mụ tng t nhau, phng ỏn (DN/HTX) no cú phng sai hoc lch tiờu chun ca mt ch tiờu ti chớnh nh hn phng sai, lch tiờu chun ca ch tiờu tng ng ca phng ỏn (DN/HTX) thỡ ri ro ca phng ỏn (DN/HTX) ny nh hn Tuy nhiờn, ỏnh giỏ chớnh xỏc hn mc ri ro kt qu hoc s kin cú giỏ tr trung bỡnh gia cỏc phng ỏn kinh doanh khỏc nhau, ngi ta s dng h s bin thiờn v c tớnh bng t s gia lch chun vi giỏ tr trung bỡnh ca ch tiờu ti chớnh Phng ỏn no cú h s bin thiờn cng nh thỡ phng ỏn ú ớt ri ro hn Ngoi ra, cú th phõn tớch ri ro kinh doanh thụng qua mc phõn b gia bin phớ v nh phớ Ri ro gn lin vi s khụng chc chn ca hiu qu kinh doanh ph thuc ch yu vo s phõn b gia bin phớ v nh phớ Trong cỏc doanh nghip, nh phớ cú nh hng n ũn by kinh doanh Ti mt mc hot ng, t l nh phớ tng chi phớ cng ln thỡ ũn by kinh doanh cng cao v ri ro ca doanh nghip cng ln Nhõn t v phõn b nh phớ cng cũn c gi l ũn cõn nh phớ Trong kt cu chi phớ sn xut kinh doanh ca cỏc DN/HTX sn xut thụng thng nh phớ chim t trng khỏ ln, hay núi khỏc hn l ũn cõn nh phớ rt ln Cỏc DN/HTX sn xut thng ri ro kinh doanh cao hn cỏc DN/HTX thng mi Thc t cho thy, hot ng sn xut chu nh hng bi nhiu nhõn t, nu hot ng sn xut gp khú khn thỡ s khụng thu hi c lng rt ln ó c u t, ri ro kinh doanh s rt ln v cng rt khú khn chuyn sang lnh vc kinh doanh khỏc nh cỏc DN/HTX thng mi Túm li, t c im ca hot ng ca tng DN/HTX m cỏc DN/HTX cú c im phõn tớch ti chớnh riờng, khỏc bit vi cỏc ngnh sn xut vt cht khỏc Nghiờn cu c im phõn tớch ti chớnh ca cỏc DN/HTX chớnh l cn c khoa hc phc v cho cụng tỏc phõn tớch v ỏnh giỏ tỡnh hỡnh ti chớnh ca cỏc DN/HTX ny 76 Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh DANh MC CC TK TRONg h ThNg Ti KhON K TON hiN hNh S hiu ti khon Cp Tờn ti khon Cp LOI TK 1- TI SN Lu NG 111 Tin mt 1111 Tin Vit Nam 1112 Ngoi t 1113 Vng bc, kim khớ quý, ỏ quý 112 Tin gi ngõn hng 1121 Tin Vit Nam 1122 Ngoi t 1123 Vng bc, kim khớ quý, ỏ quý 113 Tin ang chuyn 1131 Tin Vit Nam 1132 Ngoi t 121 u t chng khoỏn ngn hn 1211 C phiu 1212 Trỏi phiu 128 u t ngn hn khỏc 129 D phũng gim giỏ u t ngn hn 131 Phi thu ca khỏch hng 133 Thu giỏ tr gia tng c khu tr 1331 Thu GTGT c khu tr ca hng hoỏ dch v Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh 77 1332 136 Phi thu ni b 1361 Vn kinh doanh cỏc n v trc thuc 1368 Phi thu ni b khỏc 138 78 Thu GTGT c khu tr ca TSC Phi thu khỏc 1381 Ti sn thiu ch x lý 1388 Phi thu khỏc 139 D phũng phi thu khú ũi 141 Tm ng 142 Chi phớ tr trc 1421 Chi phớ tr trc 1422 Chi phớ ch kt chuyn 144 Cm c , ký cc, ký qu ngn hn 151 Hng mua ang i trờn ng 152 Nguyờn liu, vt liu 153 Cụng c, dng c 1531 Cụng c dng c 1532 Bao bỡ luõn chuyn 1533 dựng cho thuờ 154 Chi phớ sn xut, kinh doanh d dang 155 Thnh phm 156 Hng hoỏ 1561 Giỏ mua hng hoỏ 1562 Chi phớ thu mua hng hoỏ 157 Hng gi i bỏn 159 D phũng gim giỏ hng tn kho 161 Chi s nghip Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh 1611 chi s nghip nm trc 1612 chi s nghip nm LOI TK - TI SN C NH Ti sn c nh hu hỡnh 211 2112 Nh ca, vt kin trỳc 2113 Mỏy múc, thit b 2114 Phng tin ti, truyn dn 2115 Thit b, dng c qun lý 2116 Cõy lõu nm, sỳc vt lm vic v cho sn phm 2118 TSC khỏc 212 TSC thuờ ti chớnh 213 TSC vụ hỡnh 2131 Quyn s dng t 2132 Chi phớ thnh lp, chun b sn xut 2133 Bng phỏt minh sỏng ch 2134 Chi phớ nghiờn cu phỏt trin 2135 Chi phớ v li th thng mi 2138 TSC vụ hỡnh khỏc 214 Hao mũn TSC 2141 Hao mũn TSC hu hỡnh 2142 Hao mũn TSC i thuờ 2143 Hao mũn TSC vụ hỡnh 221 u t chng khoỏn di hn 2211 C phiu 2212 Trỏi phiu 222 Gúp liờn doanh 228 u t di hn khỏc Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh 79 229 D phũng gim giỏ u t di hn 241 Xõy dng c bn d dang 2411 Mua sm TSC 2412 Xõy dng c bn 2413 Sa cha ln TSC 244 Ký qu, ký cc di hn LOI TK - N PHI TR 311 Vay ngn hn 315 N di hn n hn tr 331 Phi tr cho ngi bỏn 333 Thu v cỏc khon phi np Nh nc 3331 Thu giỏ tr gia tng 33311 Thu GTGT u 33312 Thu GTGT hng nhp khu 3332 Thu tiờu th c bit 3333 Thu xut, nhp khu 3334 Thu thu nhp doanh nghip 3335 Thu trờn 3336 Thu ti nguyờn 3337 Thu nh t, tin thuờ t 3338 Cỏc loi thu khỏc 3339 Phớ, l phớ v cỏc khon phi np khỏc 334 Phi tr cụng nhõn viờn 335 Chi phớ phi tr 336 Phi tr ni b 338 Phi tr, phi np khỏc 3381 80 Ti sn tha ch gii quyt Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh 3382 Kinh phớ cụng on 3383 Bo him xó hi 3384 Bo him y t 3387 Doanh thu nhn trc 3388 Phi tr, phi np khỏc 341 Vay di hn 342 N di hn 344 Nhn ký qu, ký cc di hn LOI TK - NGuN VN CH S Hu 411 Ngun kinh doanh 412 Chờnh lch ỏnh giỏ li ti sn 413 Chờnh lch t giỏ 414 Qu u t phỏt trin Qu u t phỏt trin 415 4141 Qu nghiờn cu khoa hc v o to 4142 Qu d phũng ti chớnh 416 Qu d phũng v tr cp mt vic lm 421 Li nhun cha phõn phi Li nhun nm trc 431 4211 Li nhun nm 4212 Qu khen thng phỳc li Qu khen thng 441 451 4311 Qu phỳc li 4312 Qu phỳc li ó hỡnh thnh TSC 4313 Ngun u t xõy dng c bn Qu qun lý ca cp trờn Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh 81 461 Ngun kinh phớ s nghip 4611 Ngun kinh phớ s nghip nm trc 4612 Ngun kinh phớ s nghip nm Ngun kinh phớ ó hỡnh thnh TSC 466 LOI TK - DOANH THu Doanh thu bỏn hng 511 5111 Doanh thu bỏn hng hoỏ 5112 Doanh thu bỏn cỏc thnh phm 5113 Doanh thu cung cp dch v 5114 Doanh thu tr cp giỏ Doanh thu bỏn hng ni b 512 5121 Doanh thu bỏn hng hoỏ 5122 Doanh thu bỏn sn phm 5123 Doanh thu cung cp dch v 531 Hng bỏn b tr li 532 Gim giỏ hng bỏn LOI TK CHI PH SN XuT, KINH DOANH Mua hng 611 82 6111 Mua nguyờn liu, vt liu 6112 Mua hng hoỏ 621 Chi phớ nguyờn liu, vt liu trc tip 622 Chi phớ nhõn cụng trc tip 623 Chi phớ s dng mỏy thi cụng 6231 Chi phớ nhõn cụng 6232 Chi phớ vt liu 6233 Chi phớ dng c sn xut Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh 6234 Chi phớ khu hao mỏy thi cụng 6237 Chi phớ dch v mua ngoi 6238 Chi phớ bng tin khỏc 627 Chi phớ sn xut chung 6271 Chi phớ nhõn viờn phõn xng 6272 Chi phớ vt liu 6273 Chi phớ dng c sn xut 6274 Chi phớ khu hao ti sn c nh 6277 Chi phớ dch v mua ngoi 6278 Chi phớ bng tin khỏc 631 Giỏ thnh sn xut 632 Giỏ bỏn hng 641 Chi phớ bỏn hng 6411 Chi phớ nhõn viờn 6412 Chi phớ vt liu, bao bỡ 6413 Chi phớ dng c, dựng 6414 Chi phớ khu hao ti sn c nh 6415 Chi phớ bo hnh 6417 Chi phớ dch v mua ngoi 6418 Chi phớ bng tin khỏc 642 Chi phớ qun lý doanh nghip 6421 Chi phớ nhõn viờn qun lý 6422 Chi phớ vt liu qun lý 6423 Chi phớ dựng phũng 6424 Chi phớ khu hao ti sn c nh 6425 Thu, phớ, l phớ 6426 Chi phớ d phũng Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh 83 6427 Chi phớ dch v mua ngoi 6428 Chi phớ bng tin khỏc LOI TK7 THu NHP HOT NG KHC 711 Thu nhp hot ng ti chớnh 721 Cỏc khon thu nhp bt thng LOI TK CHI PH HOT NG KHC 811 Chi phớ hot ng ti chớnh 821 Chi phớ bt thng LOI TK XC NH KT Qu KINH DOANH 911 Xỏc nh kt qu kinh doanh LOI TK TI KHON NGOI BNG 001 Ti sn thuờ ngoi 002 Vt t, hng hoỏ nhn gi h, nhn gia cụng 003 Hng hoỏ nhn bỏn h, nhn ký gi 004 N khú ũi ó x lý 007 Ngoi t cỏc loi 008 Hn mc kinh phớ 009 84 0081 Hn mc kinh phớ thuc ngõn sỏch trung ng 0082 Hn mc kinh phớ thuc ngõn sỏch a phng Ngun khu hao c bn Ti liu hun K toỏn ti chớnh dnh cho HTX v doanh nghip va v nh Biờn son: trung tõm dch v v h tr doanh nghip (BpSc) Biờn : D ỏn aid-coop T chc nghiờn cu v chuyn giao cụng ngh D ỏn h tr th ch phỏt trin Hp tỏc xó ti Bc Vit Nam D ỏn AID-Coop Phũng 503 nh B1, khu on ngoi giao Vn Phỳc 298 Kim Mó, Ba ỡnh, H Ni Tel: (84) 04 37.263.793; Fax: (84) 04 38 46 45 14 E-mail: aid-coop@gret.org.vn Web: http://aid-coop.gret.org.vn