CÁC NGUYÊN TẮC CƠ BẢN CỦA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP

CÁC NGUYÊN TẮC CƠ BẢN CỦA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH (DOANH NGHIỆP) PHẦN 1: CÁC NGUYÊN TẮC CƠ BẢN CỦA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH (DOANH NGHIỆP) I DOANH NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG Doanh nghiệp 1.1 Doanh nghiệp gì? Doanh nghiệp tổ chức (đơn vị) sử dụng phương tiện để sản xuất sản phẩm, hàng hóa dịch vụ bán thị trường Như vậy:  Mỗi doanh nghiệp có sản nghiệp Sản nghiệp pháp nhân (hay thể nhân) hiệu số tài sản mà họ sở hữu với khoản nợ phải trả Sản nghiệp dương, không âm SẢN NGHIỆP = TÀI SẢN - NỢ PHẢI TRẢ  Mỗi doanh nghiệp, sau thời kỳ hoạt động, có kết định Kết (thu nhập) doanh nghiệp l hiệu số Doanh thu Chi phí doanh nghiệp thời kỳ KẾT QUẢ = DOANH THU – CHI PHÍ Kết doanh nghiệp d ương (có lãi), âm (lỗ) không (hòa vốn) Chỉ hoạt động có lãi đạt mục tiêu sinh lợi doanh nghiệp 1.2 Hoạt động doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp trung tâm trao đổi d òng vật chất tiền tệ a Dòng vật chất (và coi vật chất): phát sinh tr ình cung cấp sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp với tổ chức, đ ơn vị, cá nhân bên doanh nghiệp b Dòng tiền (còn gọi dòng tài chính): Có chiều ngược với dòng vật chất, nhằm toán cho dòng vật chất HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP Kế toán doanh nghiệp 2.1 Khái niệm kế toán: Có nhiều định nghĩa khác kế toán: - Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại v tổng hợp theo cách ri êng có khoản tiền nghiệp vụ v kiện nhiều có tính chất t ài trình bày kết (định nghĩa Li ên đoàn Kế toán quốc tế - International Federation of Accountants – AFAC) Như vậy, kế toán nhấn mạnh nghệ thuật khoa học Dù kế toán có tính khoa học phụ thuộc nhiều vào người thực - Kế toán “ngôn ngữ” kinh doanh hay ph ương tiện để thực công việc kinh doanh 2.2 Mục đích kế toán doanh nghiệp Cung cấp thông tin hữu ích cho việc đề định kinh tế v để đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp MỤC ĐÍCH, CHỨC NĂNG CỦA KẾ TOÁN 2.3 Người sử dụng thông tin: a Các nhà quản lý doanh nghiệp: Sử dụng thông tin kế toán để lập mục ti cho doanh nghiệp, đánh giá trình thực mục tiêu đó, định, điều chỉnh hoạt động cho có hiệu Thông tin kế toán giúp nhà quản lý trả lời câu hỏi:  Tiềm lực (tài sản) doanh nghiệp nào?  Công nợ doanh nghiệp sao?  Doanh nghiệp làm ăn có lãi không, lãi bao nhiêu?  Hàng hóa tồn kho nhiều hay ít?  Khả thu hồi khoản nợ nh nào?  Doanh nghiệp có khả trả nợ hay không?  Có thể mở rộng quy mô hay giới thiệu th êm sản phẩm mới?  Giá thành sản xuất nào, tăng (hoặc giảm giá bán không)?  v v b Các ông chủ: Những người sở hữu doanh nghiệp (Chính phủ, hội đồng quản trị, cổ đông, ) sử dụng thông tin kế toán để kiểm soát kinh doanh, phân phối lợi nhuận thu thuế c Bên thứ ba: (ngân hàng thương mại, công ty tài chính, người bán, người mua, nhân viên, nhà đầu tư tiềm năng, ) sử dụng thông tin kế toán để định kinh tế quan hệ với doanh nghiệp NHỮNG NGƯỜI SỬ DỤNG THÔNG TIN KẾ TOÁN 2.4 Phân biệt ghi chép kế toán kế toán: Công việc kế toán bao gồm: Tập hợp thông tin tài Phân tích thông tin tài đ ể xác định thông tin phù hợp cho định cá biệt Trình bày (báo cáo) thông tin phù h ợp theo hình thức có ý nghĩa cho người sử dụng Trợ giúp tư vấn cho người sử dụng hiểu thông tin sử dụng chúng vào trình đưa định Ghi sổ kế toán bao gồm giai đoạn 2.5 Kế toán tài kế toán quản trị: Kế toán doanh nghiệp phân biệt thành kế toán tài kế toán quản trị 2.5.1 Kế toán tài (Financial Accounting): - Bộ phận kế toán phản ánh to àn tài sản, vật tư, tiền vốn, tình hình mua bán, chi phí, thu nhập, công nợ tính kết dạng tổng quát doanh nghiệp Số liệu kế toán tài dùng để lập bảng cân đối kế toán v báo cáo tài khác Thông tin kế toán tài cung cấp cho người doanh nghiệp - Chức giới hạn kế toán tài chính:  Theo dõi có hệ thống tình hình có biến động t ài sản, vốn hình thành tài sản, tổng số chi phí thu nhập toàn doanh nghiệp, tạo phân phối kết sản xuất kinh doanh thời kỳ  Theo dõi cung cấp thông tin tình hình tài sản, tình hình mua bán khoản nợ doanh nghiệp: số liệu để lập bảng cân đối kế toán v báo cáo kết kinh doanh  Cung cấp thông tin cho việc xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.v…v  Là đối tượng hoạt động kiểm tra - Thông tin kế toán tài phục vụ cho đối tượng: Những người sở hữu doanh nghiệp: giúp cho họ giữ hay từ bỏ quyền sở hữu Các nhà cung cấp tín dụng doanh nghiệp: giúp họ quyế t định nên hay không tiếp tục mở rộng quan hệ tín dụng (để doanh nghiệp trả chậm thu mua hàng hóa, dịch vụ vay vốn) Các quan Nhà nước nhằm giúp họ xem xét đánh thuế thu nhập kiểm tra xem doanh nghiệp có tuân thủ theo quy tắc l uật lệ Chính phủ không? Nhân viên tổ chức công đoàn: để giúp họ trao đổi (bàn bạc thỏa thuận) hợp đồng lao động để thay đổi hợp đồng thu nhận nhân công Khách hàng công ty: nhằm giúp họ xác định mối quan hệ với công ty định mối quan hệ t ương lai Những nhà đầu tư, cổ đông… Thông tin báo cáo tài đư ợc trình bày theo kiểu qua năm, điều giúp cho người sử dụng tin cậy v báo cáo 2.5.2 Kế toán quản trị (Management Accounting) - Là phận kế toán phản ảnh t ình hình chi phí, doanh thu thu nh ập tính kết loại hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệ p, giá phí, giá thành sản phẩm, khâu sản xuất v dịch vụ Kế toán quản trị cung cấp thông tin cho nhu cầu quản lý doanh nghiệp - Chức giới hạn kế toán quản trị: Kế toán quản trị có chức cung cấp thông tin cho việc quản lý kiểm tra trình sản xuất nội doanh nghiệp - Đối tượng kế toán quản trị l lĩnh vực chi phí, là:  Loại chi phí tình trạng chi phí  Sự phân biệt chi phí theo thời gian, doanh thu có li ên quan đến chi phí kết kinh doanh loại sản phẩm, dịch vụ  Giá phí, giá thành loại sản phẩm, h àng hóa, dịch vụ  Thiết lập khoản dự toán chi phí v kết kiểm soát việc thực  Giải thích nguyên nhân chênh lệch chi phí dự toán v chi phí thực tế  Kiểm tra thường xuyên chi phí chi cho trình sản xuất hoạt động khác  Kiểm tra hoạt động doanh nghiệp từ giác độ trách nhiệm v quyền lợi doanh nghiệp  Cung cấp số liệu thông tin phục vụ cho việc đ ưa định  Cùng với kế toán tài làm sáng tỏ mối quan hệ cuối  v…v HỆ THỐNG THÔNG TIN CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ - Công cụ kế toán quản trị, khái niệm chi phí Công cụ 1: Kết cấu thông tin kế toán quản trị: l khả thiết kế xếp thông tin cho hữu ích tr ình định, xắp sếp kết cấu đ ược thiết kế để so sánh số liệu thực tế với định mức (thiết kế kết cấu theo khoản mụ c để so sánh với thực tế - dự toán định mức) trình phát triển định mức mục tiêu doanh nghiệp ti chuẩn phải lập cho phận hoạt động mức độ thấp đến mức độ cao Công cụ 2: Phân loại chi phí Có vị trí quan trọng quản lý: Bất biến khả biến Công cụ 3: Trình bày số liệu dạng phương trình Công cụ 4: Trình bày thông tin dạng đồ thị 2.5.3 Mối quan hệ kế toán t ài kế toán quản trị: a) Sự khác nhau: - Kế toán tài phải tôn trọng quy định pháp luật h ành, đặc biệt yêu cầu quản lý tài yêu cầu xã hội thông qua nghĩa vụ công bố, số liệu cần thiết định, quy định có tính pháp lý nghề kế toán, phương pháp kế toán thừa nhận (GAAP), báo cáo tài - Kế toán quản trị phải tôn trọng y cầu mặt kỹ thuật, tính kinh tế, y cầu quản lý nội điều kiện cá biệt doanh nghiệp nh cấu nội xí nghiệp, đồng thời phải tôn trọng yêu cầu phương pháp quy định đặt kế toán tài - Các số liệu kế toán tài công bố cho người sử dụng thông tin bên doanh nghiệp - Số liệu kế toán quản trị đ ược sử dụng nội thông tin không công bố - Kế toán quản trị không phản ánh chi phí thuộc nghiệp vụ t ài chi phí không tiêu dùng cho s ản xuất, ngược lại, khoản chi phí n ày lại phản ánh kế toán tài - Ngoài khoản chi phí đặc biệt ra, kế toán t ài phản ánh chi phí đầu vào trình sản xuất (chi phí theo yếu tố), ng ược lại, kế toán quản trị phản ánh chi phí liên quan đến kết (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) đ ược tạo kỳ kế toán ( Bao gồm chi phí thực tế chi v khoản chi phí trích trước mà chưa chi) - Kế toán tài phản ánh doanh thu sản xuất – kinh doanh thu nhập sản xuất kinh doanh, kế toán quản trị phản ánh doanh thu sản xuất kinh doanh - Kế toán quản trị đặt trọng tâm cho t ương lai nhiều - Kế toán quản trị nhấn mạnh đến thích hợp v linh động kiện - Kế toán quản trị xuất phát từ nhiều ng ành khác - Kế toán quản trị trọng đến phận tổ chức h ơn xem xét toàn doanh nghiệp - Thời gian lập báo cáo khác nh au CÁC LOẠI THÔNG TIN KẾ TOÁN ĐẶC ĐIỂM b) Sự giống (mối quan hệ): Cả hai loại có mối quan hệ chặt chẽ số liệu thông tin chúng, xuất phát sở chứng từ gốc Một bên phản ánh tổng quát khoản chi phí thu nhập, b ên phản ánh chi tiết, tỉ mỉ thông tin tổng quát Cả hai có quan hệ mật thiết với thông tin kế toán Kế toán quản trị sử dụng rộng rãi số liệu ghi chép hàng ngày kế toán tài chính, có khai triển tăng thêm số liệu chất thông tin Cả hai loại kế toán tài quản trị có khái niệm trách nhiệm quản lý Kế toán tài liên hệ với khái niệm quản lý tr ên toàn doanh nghiệp, kế toán quản trị quản lý phận người cuối tổ chức có trách nhiệm với chi phí Trong thực tế, với nh ìn người có trách nhiệm, kế toán tài xem đỉnh, kế toán quản trị làm đầy hết phần đáy tam giác phần II CÁC NGUYÊN TẮC CƠ BẢN CỦA KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP: Các yêu cầu chất lượng thông tin kế toán: 1.1 Dễ hiểu: Thông tin kế toán phải dễ hiểu ng ười sử dụng Người sử dụng hiểu người có kiến thức kinh d oanh hoạt động kinh tế, hiểu biết kế toán mức vừa phải, sẵn lòng nghiên cứu thông tin cung cấp với mức độ tập trung suy nghĩ vừa phải 1.2 Phù hợp: - Để có ích, thông tin kế toán phải ph ù hợp để đáp ứng yêu cầu đưa định kế toán người sử dụng Những thông tin có chất l ượng phù hợp thông tin có tác động đến định kế toán ng ười sử dụng cách giúp họ đánh giá kiện khứ, t ương lai xác nhận, chỉnh lý đánh giá khứ họ - Vai trò xác nhận dự toán thông tin có quan hệ t ương hỗ lẫn Chẳng hạn, thông tin mức độ t ài sản cấu tài sản có có giá trị người sử dụng họ muốn dự đoán khả doanh nghiệp t ương lai 1.3 Có độ tin cậy: Để hữu ích, thông tin kế toán phải đáng tin cậy (phải đảm bảo yêu cầu trung thực hợp lý) 1.4 Trung thực: Để có độ tin cậy, thông tin kế toán phải đ ược trình bày cách trung thực tình hình thực tế nghiệp vụ, kiện xảy 1.5 Khách quan: Để có độ tin cậy cao, thông tin báo cáo t ài phải khách quan, không bị xuyên tạc, bóp méo cách cố ý 1.6 Đầy đủ: Các nghiệp vụ kiện xảy phải phản ánh ghi chép sổ sách kế toán báo cáo tài 1.7 Có thể so sánh được: Các thông tin báo cáo tài ph ải có tính so sánh thời kỳ doanh nghiệp khác Phần phản ánh trách nhiệm, nghĩa vụ doanh nghiệp Nh nước khoản thuế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn khoản phải nộp khác Tất tiêu phần theo dõi chi tiết riêng thành số phải nộp kỳ trước, số phải nộp vào cuối kỳ Phần 3: Thuế GTGT khấu trừ, hoàn lại, miễn giảm Khi phân tích báo cáo kết hoạt động kinh doanh cần xem xét, xác định vấn đề sau: Thứ nhất: Xem xét biến động ti phần lãi, lỗ kỳ với kỳ trước (năm với năm trước) So sánh số tuyệt đối v tương đối tiêu kỳ với kỳ trước (năm với năm trước) Điều có tác dụng lớn sâu xem xét nguyên nhân ảnh hưởng đến biến động ti Thứ hai: Tính toán phân tích ch ỉ tiêu phản ánh mức độ sử dụng khoản chi phí, kết kinh doanh doanh nghiệp Nhóm tiêu phản ánh mức độ sử dụng chi phí gồm: Tỷ lệ giá vốn hàng bán doanh thu thu ần: Tỷ lệ giá vốn hàng bán doanh thu thu ần = (Giá vốn hàng bán)/(Doanh thu thuần) x 100% Chỉ tiêu cho biết tổng số doanh thu đ ược, giá vốn hàng bán chiếm % hay 100 đồng doanh thu thu đ ược doanh nghiệp phải bỏ bao nhi đồng giá vốn hàng bán Chỉ tiêu nhỏ chứng tỏ việc quản lý khoản chi phí giá vốn hàng bán tốt ngược lại Tỷ lệ chi phí bán hàng doanh thu thu ần Tỷ lệ chi phí bán hàng doanh thu = (Chi phí bán hàng) x 100% Chỉ tiêu phản ánh để thu 100 đồng doanh thu doanh nghiệp phải bỏ đồng chi phí bán hàng Chỉ tiêu nhỏ chứng tỏ công tác bán hàng có hiệu ngược lại Tỷ lệ chi phí quản lý doanh nghiệp tr ên doanh thu thuần: Tỷ lệ chi phí quản lý doanh nghiệp tr ên doanh thu = (Chi phí quản lý doanh nghiệp)/(Doanh thu thuần) x 100% Chỉ tiêu cho biết thu 100 đồng doanh thu doanh nghiệp chi phí quản lý Tỉ lệ chi phí quản lý doanh nghiệp tr ên doanh thu nhỏ chứng tỏ hiệu quản lý cao ngược lại Nhóm tiêu phản ánh kết kinh doanh: Ngoài tiêu thể báo cáo kết kinh doanh nh ư: tổng doanh thu, doanh thu thuần, lợi nhuận gộp, lợi nhuận thuần, lợi nhuận sau thuế cần tính toán v phân tích tiêu sau: [1] Tỷ suất lợi nhuận gộp tr ên doanh thu = (Lợi nhuận gộp)/(Doanh thu thuần) x 100% Chỉ tiêu phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh, cho biết 100 đồng doanh thu sinh bao nhi đồng lợi nhuận gộp [2] Tỷ suất lợi nhuận tr ên doanh thu = (Lợi nhuận thuần)/(Doanh thu thuần) x 100% Chỉ tiêu phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nó biểu 100 đồng doanh thu sinh bao nhi đồng lợi nhuận [3] Tỷ suất lợi nhuận sau thuế tr ên doanh thu = (Lợi nhuận sau thuế)/(Doanh thu thuần) x 100% Chỉ tiêu phản ánh kết cuối hoạt động kinh doanh biểu hiện: 100 đồng doanh thu có bao nhi đồng lợi nhuận sau thuế Thực chất việc tính toán nhóm ti việc xác định tỷ lệ tiêu báo cáo kết kinh doanh so với tổng thể doanh thu Có nghĩa tổng doanh thu làm tổng thể quy mô chung, tiêu khác báo cáo kết kinh doanh tỷ trọng phần quy mô chung BẢNG PHÂN TÍCH BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm trước Năm Tăng, giảm Đầu năm Cuối kỳ Chênh lệch 0,141 1.012 1.014 0.002 0,324 0.012 0.016 0.004 Số tiền Tỷ lệ TỔNG DOANH THU CK giảm trừ: Hàng bán bị trả lại 17.060 19.470 2.410 204 270 66 Tỉ trọng phận Doanh thu 16.856 19.200 2.344 0,139 Giá vốn hàng bán 12.450 14.300 1.850 0,149 0.739 0.745 0.006 Lợi nhuận gộp 4.406 4.900 494 0,112 0.354 0.255 -0.099 Chi phí bảo hiểm 2.420 2.748 328 0,136 0.549 0.143 -0.406 930 986 56 0,060 0.384 0.051 -0.333 Lợi nhuận từ 1.056 HĐKD 1.166 110 0,104 1.135 0.061 -1.075 Lợi nhuận từ HĐTC -30 -126 -96 3,200 -0.028 -0.029 -0.001 Lợi nhuận bình thường 0 0 0 1.040 14 0,014 0.061 0.054 -0.007 Chi phí quản lý doanh nghiệp Tổng lợi nhuận trước 1.026 thuế 10 Thuế thu nhập doanh nghiệp 374 380 0,016 0.365 0.020 -0.345 11 Lợi nhuận sau thuế 652 660 0,012 1.743 0.034 -1.709 IV Phân tích báo cáo lưu chuy ển tiền tệ: Theo chế độ kế toán nay, báo cáo l ưu chuyển tiền tệ chưa phải báo cáo tài bắt buộc mà mang tính hướng dẫn Song theo Nh nước cần sớm bắt buộc doanh nghiệp lập báo cáo l ưu chuyển tiền tệ trình bày thông tin tài cho đối tượng lý sau: Tiền mạch máu nuôi sống doanh nghiệp Không có tiền, ng ười làm công không trả tiền công, nhà cung cấp không toán, công nợ không đ ược hoàn trả, cổ đông không chia lãi Các đối tượng có lợi ích trực tiếp, gián tiếp với doanh nghiệp nh nhà đầu tư, nhà cho vay, người cung cấp, nhà quản lý kể Chính phủ quan tâm đến t ình hình tiền tệ doanh nghiệp v kiện, nghiệp vụ kinh tế có ảnh h ưởng đến tình hình tiền tệ doanh nghiệp Nh đầu tư quản lý muốn biết doanh nghiệp có đủ tiền mặt để đáp ứng c hội kinh doanh hay không, có khả chiếm ưu hội kinh doanh phát sinh hay không? Ng ười cho vay muốn biết liệu doanh nghiệp có khả trả nợ khoản vay hạn hay không? Trên góc độ mình, đối tượng có lợi ích liên quan đến doanh nghiệp cần biết rõ thông tin tiền tệ doanh nghiệp để phục vụ cho định kinh tế họ Để đáp ứng yêu cầu đó, doanh nghiệp phải soạn thảo báo cáo t ài có nội dung vừa tổng hợp, vừa chi tiết d òng tiền chảy vào doanh nghiệp dòng tiền chảy khỏi doanh nghiệp ni ên độ kế toán định Báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo tài tổng hợp phản ánh việc h ình thành sử dụng lượng tiền phát sinh kỳ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thực chất báo cáo cung cấp thông tin kiện nghiệp vụ kinh tế có ảnh h ưởng đến tình hình tiền tệ doanh nghiệp kỳ báo cáo Cụ thể thông tin về:  Doanh nghiệp làm cách để kiểm soát tiền việc chi tiêu  Quá trình vay trả nợ vay doanh nghiệp  Quá trình mua bán lại chứng khoán vốn doanh nghiệp  Quá trình toán cổ tức trình phân phối khác cho cổ đông  Những nguyên nhân nhân tố ảnh hưởng đến khả tạo tiền v khả toán doanh nghiệp Như vậy, qua báo cáo lưu chuyển tiền tệ, đối tượng quan tâm biết đ ược doanh nghiệp tạo tiền cách nào, hoạt động hoạt động chủ yếu tạo tiền, doanh nghiệp sử dụng tiền vào mục đích việc sử dụng có hợp lý hay không? Quá trình lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp tóm l ược qua sơ đồ sau: Sơ đồ cho thấy: Vào đầu kỳ, tiền (tiền mặt, tiền gửi ngân h àng, tiền chuyển) khoản tương đương tiền (là khoản đầu tư tạm thời hội đủ tiêu chuẩn Khoản đầu tư dễ dàng chuyển đổi thành số tiền định Khoản đầu t gần đến ngày đáo hạn mức mà trị giá cổ phần đầu tư không bị ảnh hưởng thay đổi lãi suất) lưu chuyển thông qua hình thức hoạt động doanh nghiệp Quá trình lưu chuyển kế toán theo dõi vào tài khoản tiền tê Đến cuối niên độ kế toán, kế toán tổng hợp tr ình lưu chuyển phản ánh lượng tiền tệ có cuối kỳ vào tài khoản tiền tệ Chênh lệch tài khoản tiền tệ, cuối kỳ so với đầu kỳ trình lưu chuyển tiền tệ qua hình thức hoạt động doanh nghiệp kỳ Việc phân chia thành loại hoạt động (hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t ư, hoạt động tài chính) giúp đối tượng quan tâm biết loại hoạt động đ ã kiếm tiền cách sử dụng tiền Đứng tr ên phạm vi toàn doanh nghiệp thấy đồng tiền điều hòa ba loại hoạt động đó: hoạt động mang lại nhiều tiền nhất, hoạt động n sử dụng tiền nhiều sử dụng có hợp lý, phù hợp, có phục vụ cho phát triển tr ước mắt lâu dài doanh nghiệp hay không? Để đánh giá khái quát tình hình tài doanh nghiệp qua báo cáo l ưu chuyển tiền tệ, trước hết cần tiến hành so sánh lưu chuyển tiền tệ (là chênh lệch số tiền thu vào chi ra) từ hoạt động kinh doanh với hoạt động khác Đồng thời so sánh khoản tiền vào chi hoạt động để thấy đ ược tiền tạo chủ yếu từ hoạt động nào, hoạt động thu nhiều tiền nhất, hoạt động n sử dụng Điều có ý nghĩa quan trọng việc đánh giá khả tạo tiền nh sức mạnh tài doanh nghiệp Bởi lẽ, tiền đ ược ví máu nuôi sống doanh nghiệp, thiếu tiền doanh nghiệp bị suy kiệt v rơi vào tình trạng nguy hiểm không t ìm nguồn tài trợ để kịp thời trả lãi nợ vay đến hạn Sức mạnh tài doanh nghiệp thể khả tạo tiền từ hoạt động kinh doanh tiền tạo từ hoạt động đầu t hoạt động tài Bởi vì: Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu t dương (thu>chi) thể quy mô đầu tư doanh nghiệp thu hẹp kết số tiền thu bán t ài sản cố định thu hồi vốn đầu tư tài nhiều số tiền chi để mở rộng đ ầu tư, mua sắm tài sản cố định tăng đầu tư tài Lưu chuyển tiền từ hoạt động t ài dương thể lượng vốn cung ứng từ bên tăng Điều cho thấy tiền tạo từ hoạt động t ài tài trợ từ bên doanh nghiệp bị phụ thuộc v người cung ứng tiền b ên Sau đó, tiến hành so sánh (cả số tuyệt đối tương đối) kỳ với kỳ trước (năm với năm trước) khoản mục, ti báo cáo lưu chuyển tiền tệ để thấy biến động khả tạo tiền hoạt động từ biến động khoản thu, chi Điều có ý nghĩa quan trọng việc xác định xu h ướng tạo tiền hoạt động doanh nghiệp l àm tiền đề cho việc dự toán khả tạo tiền doanh nghiệp tương lai Đây sở để đánh giá v dự đoán tình hình tài khả toán doanh nghiệp Khi n ên sử dụng bảng phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ với kết cấu nh sau: Đơn Chỉ tiêu vị: Mã số Năm trước XYZ Bảng phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Năm: Đơn vị tính: Tăng, giảm Năm Số tiền Tỷ lệ (%) PHÂN TÍCH QUA CÁC HỆ SỐ (TỶ SỐ) Mỗi hệ số biểu thức toán học đơn giản thể mối quan hệ mục so với mục khác Các hệ số đ ược trình bày nhiều cách khác Để tính hệ số có giá trị, mục phải có mối quan hệ đáng kể Mỗi hệ số liên quan đến mối quan hệ, song muốn giải thích đầy đủ hệ số cần phải xem xét thêm thông tin khác Sử dụng hệ số công cụ giúp cho việc phân tích v diễn giải, song chúng thay cho việc suy luận hợp logic Các hệ số thường sử dụng phân tích báo cáo t ài là: Các hệ số phản ánh khả toán: 1.1 Hệ số khả toán h ành: Là mối quan hệ TSLĐ đầu tư ngắn hạn với khoản nợ ngắn hạn Nó thể khả chuyển đổi t ài sản lưu động thành tiền khoảng thời gian ngắn ( vốn dự trữ sản xuất -> vốn sản xuất -> vốn toán quay trở lại vốn tiền Khi thu đ ược tiền kết thúc vòng luân chuyển Vốn lưu động luân chuyển nhanh chứng tỏ việc sử dụng vốn doanh nghiệp c àng có hiệu ngược lại Số vòng luân chuyển vốn lưu động thể kỳ vốn lưu động quay vòng Số vòng luân chuyển vốn lưu động = (Doanh thu thuần) / ( Số d bình quân vốn lưu động) Trong đó: Số dư bình quân vốn lưu động (S) = (S1/2+S2 +Sn/2) / (n -1) Hoặc: Số dư bình quân vốn lưu động (S) = (Đầu kỳ + cuối kỳ) / S1 Sn: Số dư VLĐ đầu tháng n: Thứ tự tháng Chỉ tiêu cho biết bình quân kỳ VLĐ quay vòng Số vòng luân chuyên VLĐ cao tốc độ luân chuyển VLĐ c àng nhanh, số ngày luân chuyển vòng ngắn ngược lại Số ngày luân chuyển VLĐ (N) = (Số ngày kỳ) / (Số vòng luân chuyển VLĐ) Thông qua số ngày luân chuyển VLĐ tính số tiền tiết kiệm hay l ãng phí tốc độ luân chuyển VLĐ thay đổi [Số tiền tiết kiệm (-) hay lãng phí (+) tốc độ luân chuyển vốn thay đổi] = [Doanh thu bình quân ngày kỳ nghiên cứu] x (N1-N0) N1: Số ngày luân chuyển vốn lưu động kỳ nghiên cứu N0: Số ngày luân chuyển vốn lưu động kỳ gốc Vận dụng vào công ty ABC: S = (4.890+3.636) / 2= 4.236 Số vòng luân chuyển VLĐ = 19.200 / 4.236 = 4,6 vòng Số ngày luân chuyển = 360 / 4,6 = 78,3 ngày Như vậy: VLĐ công ty ABC năm quay đ ược 4,6 vòng VLĐ quay vòng hết 78,3 ngày Cần so sánh vớI kỳ trước để tính số tiền tiết kiệm hay l ãng phí tốc độ luân chuyển VLĐ thay đổi có nhận xét thích hợp 3.4 Hiệu suất sử dụng tài sản: Quá trình kinh doanh suy cho trình tìm ki ếm lợI nhuận Để đạt lợi nhuận tối đa phạm vi v điều kiện có thể, doanh nghiệp phảI sử dụng triệt để loại tài sản trình kinh doanh để tiết kiệm vốn Hiệu suất sử dụng t ài sản cho thấy hiệu sử dụng tài sản doanh nghiệp Hiệu suất sử dụng tài sản = [Doanh thu (lợi nhuận)] / (Giá trị t ài sản bình quân) Trong đó: Giá trị tài sản bình quân = [Tài sản (đầu kỳ+cuối kỳ)] / Chỉ tiêu cho biết: bình quân đồng tài sản tham gia vào trình kinh doanh tạo đồng doanh thu hay lợi nhuận Hiệu suất sử dụng tài sản lớn hiệu sử dụng tài sản cao ngược lại Vận dụng vào công ty ABC: Giá trị tài sản bình quân = (7.660+8.600) / = 8.130 Hiệu suất sử dụng tài sản = 19.200 / 8.130 = 2,4 Điều cho thấy, bình quân đồng tài sản tham gia vào trình kinh doanh t ạo 2,4 đồng doanh thu Để đánh giá thỏa đáng cần xem xét chất kinh doanh doanh nghiệp v so sánh vớI kỳ trước doanh nghiệp khác Các số phản ánh khả sinh lời: Lợi nhuận mục đích cuốI trình kinh doanh LợI nhuận cao, doanh nghiệp khẳng định vị trí tồn tạI Song đánh giá qua tiêu lợi nhuận nhiều kết luận chất l ượng kinh doanh bị sai lầm số lợi nhuận chưa tương xứng với lượng vốn chi phí bỏ ra, lượng tài sản sử dụng Vì nhà phân tích sử dụng tỷ số để đặt lợi nhuận mối quan hệ với doanh thu, vốn liếng mà doanh nghiệp huy động vào kinh doanh 4.1 Tỷ suất lợi nhuận doanh thu: Tỷ suất lợi nhuận doanh thu = (Lợi nhuận) / (Doanh thu thuần) Chỉ tiêu cho biết 100 đồng doanh thu có bao nhi đồng lợi nhuận 4.2 Tỷ suất lợi nhuận vốn: Tỷ suất lợi nhuận vốn = (Lợi nhuận) (Giá trị t ài sản bình quân) Chỉ tiêu cho biết bình quân 100 đồng vốn tham gia vào trình kinh doanh tạo đồng lợi nhuận (hoặc lợi nhuận sau thuế) 4.3 Tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu: Tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu = (Lợi nhuận sau thuế) / (Vốn chủ sở hữu bình quân) Chỉ tiêu cho biết bình quân đồng vốn chủ sở hữu bỏ v kinh doanh thu đồng lợi nhuận sau thuế Các tiêu lớn chứng tỏ khả sinh lời c àng cao ngược lại Vận dụng vào công ty ABC Tỷ suất lợi nhuận doanh thu = 660 / 19.200 x 100% = 3,4% Tỷ suất lợi nhuận vốn = 660 / 8.130x 100% = 8,1% Tính toán cho thấy: 100 đồng doanh thu có 3,4 đồng lợi nhuận sau thuế; doanh nghiệp sử dụng 100 đồng vốn v trình kinh doanh thu 8,1 đồng lợi nhuận chủ sở hữu thu cho m ình 10,5 đồng lợi nhuận sau thuế Như chứng tỏ việc kinh doanh doanh nghiệp có hiệu quả, có đem lại lợi ích cho chủ sở hữu Tuy cần phải xem xét tính chất v ngành nghề kinh doanh, biến động điều kiện kinh doanh cần phải so sánh với kỳ tr ước doanh nghiệp loại đánh giá chất lượng kinh doanh công ty ABC l tốt hay chưa Từ mà xác định nguyên nhân ảnh hưởng đến hiệu sinh lời m có biện pháp tăng hiệu kinh doanh phù hợp với mục tiêu mong muốn đưa định phù hợp