Bài giảng Kế toán Quản trị

1/28/2015 Giới thiệu môn học • Nội dung, yêu cầu Bài giảng Kế toán Quản trị TS Đỗ Quang Giám Bộ môn Kế toán Quản trị Kiểm toán Khoa Kế toán QTKD – Lý thuyết: 30 tiết – Bài tập kiểm tra: 15 tiết • Điều kiện dự thi - Đi học đủ số theo quy định, - Có kiểm tra lớp • Đánh giá – Chuyên cần (Dự giờ, tập…): 10% số điểm – Kiểm tra kỳ: 30% số điểm – Thi hết môn: 60% số điểm Nội dung • • • • • • Chương 1: Giới thiệu chung Chương 2: Chi phí&Phân loại CP KTQT Chương 3: Lập dự toán SXKD Chương 4: Phân tích mối quan hệ CVP Chương 5: Thông tin thích hợp cho việc QĐ Chương 6: Định giá SP dịch vụ Chương 1: Giới thiệu chung KTQT Mục đích Một số khái niệm Cung cấp cho sinh viên kiến thức sau: - Bản chất, chức hệ thống kế toán QLDN - Các mục tiêu tổ chức giải thích chức nhà QL - Mối quan hệ KTTC, KTQT& PTKD - Vai trò kế toán QT quản lý DN - Các phương pháp công cụ kế toán QT - Các nội dung kế toán QT - Các nhân tố thúc đẩy phát triển kế toán QT TS Đỗ Quang Giám Bộ môn Kế toán Quản trị&Kiểm toan Khoa Kế toán QTKD Để thực chức kế toán, DN hình thành hệ thống kế toán là: KTTC KTQT • Kế toán tài Là việc thu thập, xử lý, k.tra, PT cung cấp t.tin k.tế, TC báo cáo TC cho đối tượng có nhu cầu sử dụng t.tin đơn vị kế toán (Luật Kế toán, Khoản 2, Điều 4) • Kế toán quản trị Là việc thu thập, xử lý, PT cung cấp t.tin k.tế, TC theo yêu cầu QT QĐ k.tế, TC nội đơn vị kế toán (Luật Kế toán, Khoản 3, Điều 4) 1/28/2015 Sự cần thiết phải có KTQT Bản chất KTQT - Hệ thống kế toán TC phản ánh tổng hợp, chủ yếu phục vụ cho việc lập BCTC định kỳ để cung cấp thông tin cho đối tượng bên • Thu thập, xử lý cung cấp thông tin cho việc định quản lý cách tinh gọn, dễ hiểu kịp thời phương pháp riêng • Cung cấp thông tin HĐ kinh tế TC phạm vi QL nội DN mà có ý nghĩa với người, phận, nhà QLDN • Là phận công tác kế toán nói chung công cụ quan trọng QL nội DN - Do mối quan hệ KD ngày phức tạp, KTTC đáp ứng yêu cầu thông tin chi tiết, kịp thời cho nhu cầu QL cấp DN - Các nhà QTDN cần phải có hệ thống thông tin để điều hành, xử lý định SXKD, nên cần có hệ thống kế toán phục vụ mục đích – Kế toán Quản trị Đặc điểm KTQT Nhiệm vụ KTQT DN • Chủ yếu phục vụ mục tiêu nội DN • Không thiết phải tuân theo chuẩn mực kế toán • Chứa đựng thông tin TC, phi TC đánh giá chủ quan • Trọng tâm nhấn mạnh đến kết tương lai • Đánh giá nội bộ, dựa thông tin cụ thể  Thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế toán theo phạm vi, nội dung KTQT đơn vị xác định theo thời kỳ Nội dung KTQT Vai trò KTQT với công tác QL • Lập dự toán ngân sách SXKD nhằm phục vụ việc điều hành, kiểm tra định kinh tế • KTQT nhằm cung cấp thông tin hoạt động nội DN, như: Chi phí phận (trung tâm chi phí), công việc, sản phẩm; • Phân tích, đánh giá tình hình thực với kế hoạch doanh thu, chi phí, lợi nhuận; quản lý tài sản, vật tư, tiền vốn, công nợ; • Phân tích mối quan hệ chi phí với khối lượng lợi nhuận; • Lựa chọn thông tin thích hợp cho định đầu tư ngắn hạn dài hạn; KTQT công việc DN, Nhà nước hướng dẫn nguyên tắc, cách thức tổ chức, nội dung phương pháp KTQT chủ yếu tạo điều kiện thuận lợi cho DN thực  Kiểm tra, giám sát định mức, tiêu chuẩn, dự toán  Cung cấp thông tin theo yêu cầu quản trị nội đơn vị báo cáo KTQT  Tổ chức phân tích thông tin phục vụ cho yêu cầu lập kế hoạch định Ban lãnh đạo DN • Cung cấp thông tin cho nhà QL để lập KH, điều hành kiểm soát HĐ tổ chức, đánh giá hiệu kế hoạch để kịp thời điều chỉnh hoạt động mục tiêu • Thúc đẩy nhà QL đạt mục tiêu tổ chức • Đo lường hiệu HĐ nhà QL phận, đơn vị trực thuộc tổ chức 1/28/2015 Vai trò KTQT với công tác QL Chức QT chu trình kế toán Xác định mục tiêu Đề chi tiêu KT Xây dựng kế hoạch Lập bảng dự toán Tổ chức thực Thu thập kết thực Kiểm tra, đánh giá Lập báo cáo thực Sự phát triển KTQT Hệ thống kế toán DN Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Vấn đề hành vi Hệ thống kế toán DN Xử lý Phản ánh Phân loại Tổng hợp Cung cấp thông tin kinh tế, tài Kế toán tài Lập báo cáo TC Thông tin động lực Kế toán quản trị Lập dự toán SXKD ngắn dài hạn Lợi ích chi phí Phát triển thích nghi Kế toán Quản trị Kiểm soát hoạt động SXKD để QĐ Những chủ đề kế toán cho công tác quản lý 1-16 Sự phát triển KTQT Sự phát triển KTQT Trên giới: Xuất phát điểm KTQT KT chi phí KTQT hình thành từ nước có kinh tế thị trường Quá trình hình thành PT qua giai đoạn sau: • Trước năm 1960: Kế toán tập trung vào lĩnh vực chủ yếu kế toán TC: ghi chép, tổng hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nhằm lập nên BCTC tổ chức • Từ 1960-1980: Khi trình độ QL phát triển nhanh, cạnh tranh KD trở nên gay gắt, nhu cầu thông tin nhà quản trị DN việc QĐ trở nên quan trọng Bởi vì, để đạt LN tối đa DN cần cố gắng tăng DT giảm thiểu CP Tuy nhiên, việc tăng DT phụ thuộc vào yếu tố khách quan… biện pháp hạ thấp CP thường tập trung phụ thuộc vào nhân tố chủ quan Điều đòi hỏi thông tin CP thúc đẩy kế toán CP đời (tiền thân kế toán QT) chuyên ngành riêng biệt kế toán TC Từ sau 1980 đến nay: -Do công nghệ SX công nghệ thông tin phát triển nhanh chóng, nhu cầu sử dụng thông tin KT- TC DN ngày trở nên đa dạng phong phú, giúp họ định KD xác KTQT từ đời PT nhằm cung cấp thông tin hỗ trợ định -Một nhiệm vụ đặc trưng KTQT kiểm soát CP -Ở Mỹ nước áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế giai đoạn đầu gọi KTQT kế toán CP hay kế toán định KD, Pháp nước áp dụng chế độ kế toán Pháp gọi KTQT kế toán phân tích Vậy, Việt Nam sao? 1/28/2015 Sự phát triển KTQT Ở Việt Nam: Trước năm 2000, tên gọi nội dung KTQT mẻ, VN chuyển sang KTTT Tháng 6/2006, Bộ TC ban hành Thông tư số 53/2006/TT-BTC h.dẫn áp dụng KTQT DN Có thể thấy HT kế toán VN theo mô hình hỗn hợp KTTC KTQT, thể qua số nội dung sau: + Các phương pháp hạch toán CP để tính giá thành SP, DV phục vụ cho kiểm soát QL chi phí nội dung KTQT + Các phương pháp phân bổ CP tính giá trị hàng tồn kho biểu đặc điểm KTQT + Kế toán chi tiết phần KTQT, từ KTQT thiết kế thành báo cáo đặc biệt nhằm hỗ trợ nhà QT định KD + Chế độ hướng dẫn Hệ thống kế toán VN thể thông tin định hướng cho KTQT … Phân biệt KTTC KTQT KHÁC NHAU • Đối tượng sử dụng thông tin •Đặc điểm thông tin KTQT Các nhà quản trị nội DN •Phạm vi cung cấp thông tin •Các loại báo cáo Hướng Tlai Linh hoạt, kịp thời Có thể đo vật, thời gian, tiền Không đòi hỏi xác cao gần tuyệt đối Từng phần, khâu, phận DN Báo cáo đặc biệt •Kỳ hạn lập báo cáo Thường xuyên •Yêu cầu thông tin •Quan hệ với ngành Quan hệ với nhiều ngành, nhiều học khác lĩnh vực •Tính pháp lệnh Không có tính pháp lệnh Phân biệt KTTC KTQT MỐI QUAN HỆ: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ-KẾ TOÁN CHI PHÍ – KẾ TOÁN TÀI CHÍNH KTTC Chủ yếu cá nhân, tổ chức bên bên DN Phản ánh khứ Tuân thủ chuẩn mực Biểu dạng giá trị Đòi hỏi xác cao gần tuyệt đối Toàn DN Báo cáo tài nhà nước quy định Định kỳ Ít quan hệ với ngành, lĩnh vực khác Có tính pháp lệnh Các phương pháp nghiệp vụ KTQT Thiết kế thông tin thành dạng so sánh Để có định tối ưu, thông tin KTQT phải thiết kế dạng so sánh thông qua tiêu, tiêu chuẩn… Nhận diện phân loại CP Để kiểm soát quản lý CP nhà QT phải nhận diện để phân loại CP để có định đắn Trong KTQT có nhiều cách phân loại CP, tùy yêu cầu cung cấp thông tin mà KTQT lực chọn cách phân loại Ví dụ, phân loại CP DN thành định phí biến phí để từ PT mối quan hệ CP-KL-LN (CVP) Các phương pháp nghiệp vụ KTQT Thiết kế báo cáo thích hợp để cung cấp thông tin KTQT xây dựng mẫu biểu thông tin theo mục đích riêng Biểu đạt thông tin kế toán dạng mqh phương trình Cách trình bày tiện dụng cho việc tính dự đoán số trình chưa xảy sở kiện có mối quan hệ xác định Do p.pháp dùng làm sở để tính toán, lập KH dự báo Trình bày thông tin dạng biểu đồ, đồ thị Cách giúp thấy rõ ràng mối quan hệ xu hướng biến động thông tin, từ có QĐ phù hợp 1/28/2015 Quy trình xây dựng hệ thống kế toán quản trị Tổ chức thực KTQT DN YÊU CẦU: • Cung cấp kịp thời đầy đủ thông tin theo yêu cầu quản lý chi phí công việc, phận, dự án, sản phẩm,…; • Cung cấp kịp thời, đầy đủ thông tin thực hiện, định mức, đơn giá, phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm tra, điều hành định; • Đảm bảo cung cấp thông tin chi tiết, cụ thể so với kế toán tài chính; • Xác lập nguyên tắc, phương pháp phù hợp để đảm bảo tính so sánh kế toán tài kế toán quản trị thời kỳ hoạt động, dự toán thực Tổ chức thực KTQT DN Theo Thông tư số 53/2006/TT-BTC ngày 12/ 6/2006 Bộ Tài chính: • Tổ chức vận dụng chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán; • Tổ chức lập báo cáo kế toán quản trị • Tổ chức phân tích thông tin kinh tế, tài Tổ chức vận dụng Chứng từ kế toán • Vận dụng nguyên tắc, phương pháp lập, luân chuyển, quản lý sử dụng chứng từ kế toán phù hợp với điều kiện cụ thể DN • Cụ thể hoá bổ sung nội dung cần thiết vào mẫu chứng từ kế toán quy định để phục vụ cho việc thu thập thông tin quản trị nội DN • Sử dụng chứng từ ban đầu, chứng từ thống kê điều hành SX, KD DN (Lệnh SX; Bảng kê khối lượng; Quyết định điều động lao động; Quyết định điều động (di chuyển) tài sản; Biên điều tra tình hình SX,…) để KTQT khối lượng SP (công việc), thời gian lao động, lập kế hoạch • Được thiết kế sử dụng chứng từ nội dùng cho KTQT mà quy định Nhà nước (Bảng tính phân bổ chi phí bán hàng, CPQLDN,…); Được thiết lập hệ thống thu thập cung cấp thông tin nhanh, kịp thời Tổ chức vận dụng Tài khoản kế toán Tổ chức vận dụng Tài khoản kế toán Doanh nghiệp vào hệ thống tài khoản kế toán Bộ Tài ban hành Bộ TC chấp thuận áp dụng cho DN để chi tiết hoá theo cấp (cấp 2, 3, 4) phù hợp với kế hoạch, dự toán lập yêu cầu cung cấp thông tin KTQT DN Việc chi tiết hoá cấp tài khoản kế toán dựa yêu cầu sau:  Xuất phát từ yêu cầu cung cấp thông tin KTQT cấp quản lý  Các tài khoản có mối quan hệ với cần đảm bảo tính thống ký hiệu, cấp độ,…(Ví dụ: TK 15411, 51111, 63211, 91111, )  Việc chi tiết hoá tài khoản không làm sai lệch nội dung, kết cấu phương pháp ghi chép tài khoản DN mở tài khoản kế toán chi tiết theo cấp trường hợp sau:  Kế toán CPSX tính giá thành theo công việc; Sản phẩm, mặt hàng, phận SX, kinh doanh,  Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh theo công việc; Sản phẩm, mặt hàng, phận SX, kinh doanh,  Kế toán hàng tồn kho theo thứ, loại  Kế toán nguồn vốn, khoản vay, khoản nợ phải thu, phải trả, theo chủ thể loại Ngoài tuỳ theo yêu cầu cung cấp thông tin KTQT mà DN thiết kế chi tiết hoá tài khoản kế toán cho phù hợp 1/28/2015 Yêu cầu, nội dung Báo cáo KTQT Tổ chức vận dụng Sổ kế toán • DN vào hệ thống sổ kế toán Bộ Tài ban hành chấp thuận áp dụng cho DN để bổ sung tiêu, yêu cầu cụ thể phục vụ cho KTQT DN, không làm sai lệch nội dung tiêu quy định sổ kế toán cần phù hợp với yêu cầu QL DN • DN thiết kế sổ kế toán phù hợp với yêu cầu QL chi phí, doanh thu xác định kết KD theo phận, mặt hàng, công việc yêu cầu khác KTQT (Phiếu tính giá thành SP; Báo cáo SX; Sổ chi tiết bán hàng theo khách hàng, có Môn PTBC kế toán) Yêu cầu thiết lập hệ thống báo cáo KTQT Hệ thống báo cáo KTQT Báo cáo dự toán Báo cáo tình hình thực Báo cáo phân tích Lưu trữ tài liệu KTQT Câu hỏi ôn tập Vị trí KTQT DN • Hãy liệt kê cho ví dụ mục tiêu kế toán quản trị • Kế toán quản trị có đóng vai trò quan trọng tổ chức phi lợi nhuận không? Tạ sao? • Trình bày điểm khác biệt kế toán quản trị kế toán tài • Trình bày mối quan hệ hệ thống kế toán (kế toán quản trị, kế toán tài chính) tổ chức Source: IMA Mục đích: Giúp cho học viên nắm bắt kiến thức sau: CHƯƠNG CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ TS Đỗ Quang Giám Bộ môn Kế toán Quản trị& Kiểm toán Khoa Kế toán QTKD • • • • • • • • • • • • Khái niệm đối tượng chịu CP Phân biệt việc tập hợp CP phân bổ CP Sự cần thiết việc phân loại CP Cách ứng xử CP biến đổi, CP cố định CP trực tiếp CP gián tiếp CP kiểm soát CP không kiểm soát CPSX CP SX CP sản phẩm CP thời kỳ CP báo cáo thu nhập bảng CĐKT DN CP hội, CP chìm, CP chênh lệch CP cấp bậc, CP hỗn hợp Phương pháp ước lượng hàm CP 1/28/2015 Vai trò CP KTQT Hoạt động NVL Hoạt động SX Khái niệm chung chi phí Hoạt động bán hàng SP dở dang ĐK TP tồn ĐK Lao động TT CPSX kỳ NVL tồn ĐK NVL mua vào Chi phí SXC NVL xuất dùng NVL tồn CK Hàng tồn CK Giá vốn HB • Đối tượng CP: sản phẩm, dịch vụ, chương trình, dự án, hoạt động, hay phận… SP dở dang CK Cách ứng xử chi phí Tập hợp phân bổ CP • Kế toán CP thường xác định theo bước: Bước 1: Tập hợp CP (CP tập hợp theo khoản mục: CP NLTT, CPLĐTT, CP SXC…) Bước 2: Phân bổ CP (phân bổ trực tiếp CP cho đối tượng chịu CP, gồm CP NLTT, CP LĐTT phân bổ gián tiếp CP SXC thông qua tiêu chí phân bổ) CHƯƠNG II: CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CP CHI PHÍ NCTT • Khái niệm: “CP nguồn lực bỏ để đạt mục đích cụ thể Đó hao phí nguồn lực tính tiền để SX hàng hoá dịch vụ” Cách ứng xử CP biến đổi (Biến Phí) CP lao động gián tiếp NVLTT 1.Biến phí tỷ lệ loại biến phí mà tổng biến động theo tỷ lệ thuận trực tiếp với biến động mức hoạt động • Cách ứng xử CP theo biến đổi mức hoạt động, gồm CP biến đổi (VC) CP cố định (FC) • CP biến đổi CP thay đổi tổng số theo thay đổi mức hoạt động tổ chức 2.Biến phí bậc thang • CP cố định CP không thay đổi theo mức hoạt động (VD, khấu hao TSCĐ) • CP cố định đơn vị (AFC) giảm dần theo gia tăng mức độ hoạt động CP bảo trì máy móc,… loại biến phí mà tổng biến động mức hoạt động biến động nhiều rõ ràng 1/28/2015 CHƯƠNG II: CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ CP cố định cấp bậc CP cố định (Định phí) 1.Định phí tùy ý VD:CP đào tạo nhân viên, CP nghiên cứu phát triển… Nhà quản trị định mức độ thay đổi dễ dàng lập kế hoạch Định phí bắt buộc Nhà quản lý thay đổi dễ dàng chúng có liên quan đến lực sản xuất hay cấu trúc tổ chức VD: CP khấu haoTSCĐ, CP lương cán chủ chốt… Chi phí cố định cấp bậc (step-fixed costs): CP không thay đổi theo mức độ hoạt động phạm vi hoạt động thích hợp Khi mức hoạt động vượt phạm vi phù hợp CP cố định tăng lên mức cao VD, tiền lương gián tiếp cửa hàng Cách ứng xử CP Chi phí trực tiếp & chi phí gián tiếp • CP hỗn hợp: bao gồm yếu tố bất biến yếu tố khả biến Ở mức độ hoạt động bản, thường thể đặc điểm FC, mức độ hoạt động vượt mức thể đặc điểm yếu tố VC Sự pha trộn phần FC VC theo tỷ lệ định CP phân bổ cho đối tượng chịu CP phân loại thành CP trực tiếp CP gián tiếp • CP trực tiếp loại CP liên quan trực tiếp đến đối tượng chịu CP tính thẳng cho đối tượng • CP gián tiếp CP liên quan đến nhiều đối tượng chịu CP Do vậy, phân bổ cho đối tượng chịu CP p.pháp phân bổ CP • Phương trình tuyến tính dùng để lượng hoá CP hỗn hợp: Y = ax + b Ví dụ : CP điện thoại, CP điện năng, CP thuê máy móc thiết bị, CP thuê nhà kho, kho bãi, nhà xưởng, CP bảo trì, CP vận hành xe hàng… CP kiểm soát & CP không kiểm soát • P.pháp P.loại dựa khả kiểm soát CP nhà QL VD, Nhà quản lý SX kiểm soát lượng tiêu hao NVL, không kiểm soát giá mua NVL CP khấu hao phân xưởng SX bia CP phân xưởng, nhà QL phân xưởng khả kiểm soát CP CPSX & CP SX Cách PL giúp nhà QL vạch kế hoạch kiểm soát CP, CP phân loại theo chức chúng • Chi phí sản xuất: khoản mục (CPNVLTT, CPLĐTT CPSXC) - Chi phí NVLTT giá trị loại NVL sử dụng để tạo SP - Chi phí LĐTT bao gồm tiền lương, tiền công, phụ cấp khoản trích lương BHXH, BHYT - Chi phí SXC bao gồm CPNL gián tiếp, CPLĐ gián tiếp, CP KHTSCĐ, CP tiện ích điện, nước, CPSX khác Các CPSXC tính trực tiếp vào SP, chúng tính vào CP SP thông qua việc phân bổ CP • Chi phí SX: CP phát sinh công tác BH& QLDN 1/28/2015 Chi phí theo thời gian ghi nhận CP Chi phí sản xuất • Chi phí sản phẩm: CP gắn liền với trình SX SP hay hàng hóa mua vào Trực tiếp Gián tiếp -Nó ghi nhận CP(gọi giá vốn hàng bán) thời điểm SP dịch vụ tiêu thụ -Khi SP, hàng hóa chưa tiêu thụ CP nằm SP, hàng hóa tồn kho • Chi phí thời kỳ: Tất CP CP sản phẩm xếp loại CP thời kỳ TS Đỗ Quang Giám CP sản phẩm & CP thời kỳ CHƯƠNG II: CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ Chi phí theo thời gian ghi nhận CP Chi phí sản phẩm phát sinh gắn liền với hoạt động SX sản phẩm Nghiên cứu phát triển CP bán hàng Chi phí thời kỳ phát sinh theo kỳ hạn Quản lý doanh nghiệp CP sản phẩm & CP thời kỳ CP BCTC Sự khác biệt CP sản phẩm CP thời kỳ thể rõ xem xét báo cáo TC loại hình DN khác nhau: DN SX, DN thương mại, DN dịch vụ • DN sản xuất: Giá vốn HB báo cáo KQKD tạo thành từ CPSX (gồm CPNVLTT, CPLĐTT CPSXC) kết tinh vào SP hoàn thành nhập kho Tại thời điểm SP tiêu thụ, CP sản phẩm ghi nhận GVHB • Đối với DN thương mại: Giá vốn HB CP mua hàng hoá (bao gồm giá mua CP thu mua) • DN dịch vụ: Tất CP CP thời kỳ ghi nhận CP báo cáo KQKD 1/28/2015 Chi phí chênh lệch • Chi phí chênh lệch: Là khoản CP diện phương án lại không diện diện phần phương án khác • Để QĐ, nhà QL thường phải so sánh phương án khác thường so sánh CP phát sinh phương án để đến QĐ lựa chọn phương án tốt Chi phí hội • Chi phí hội định nghĩa lợi ích (lợi nhuận) tiềm tàng bị chọn phương án thay chọn phương án khác • Chi phí hội không phản ánh sổ sách kế toán lại quan trọng, cần xem xét đến nhà QL lựa chọn phương án KD, đầu tư (VD…) Chi phí chìm Tổng CP CP đơn vị • Chi phí chìm chi phí phát sinh QĐ khứ DN phải chịu CP cho dù phương án chọn • CP không đưa vào xem xét việc lựa chọn phương án khác nhau, không thích hợp cho việc QĐ VD, CP xây dựng nhà xưởng • Giả sử, $980.000 CP phát sinh cho việc SX 10.000 SP bao gồm 380.000 CP biến đổi 600.000 CP cố định CPSX tính cho SP $98 • Nhà quản lý muốn lập dự toán CPSX cho 15.000 SP Dự toán CPSX bao nhiêu? Một nhân viên kế toán, ông A cung cấp số liệu dự toán CP mức 15.000 SP cho nhà QL $1.470.000 ($98 x 15.000) Một nhân viên kế toán khác, ông B lại cho dự toán CP mức 15.000 SP $1.170.000 Ai đúng, sai? Phương pháp xác định hàm CP Phương pháp xác định hàm CP • Phương pháp cực đại, cực tiểu (High - low method): Còn • Hàm CP: Y= a +bX • Phương pháp cực đại, cực tiểu (High - low method) gọi p.pháp chênh lệch, ph.pháp phân tích CP hỗn hợp dựa sở đặc tính CP hỗn hợp thông qua khảo sát CP hỗn hợp mức độ cao mức độ thấp • Phương pháp vẽ đồ thị phân tán (Scatter Diagram) • Phương pháp ước lượng hàm hồi quy (OLS) • Phương pháp PT theo thiết kế • Phương pháp phân tích hạch toán Biến phí ĐV = (Cmax – Cmin)/(Qmax-Qmin) Cmax: Mức chi phí cao Cmin: Mức chi phí thấp Qmax: Mức độ hoạt động cao Qmin: Mức độ hoạt động thấp Định phí = Cmax – b.Qmax, Định phí = Cmin – b.Qmin 10 1/28/2015 Ý NGHĨA NHỮNG CHỈ TIÊU CHỦ YẾU PT mối quan hệ CVP xem xét mqh nhân tố : giá bán, sản lượng, CPBĐ, CPCĐ, kết cấu mặt hàng ảnh hưởng nhân tố đến lợi nhuận DN, nhằm thấy được: - Khả tiềm tàng DN mà nhà quản trị cần khai thác - Làm sở để lựa chọn dây chuyền sản xuất, định giá sản phẩm, chiến lược bán hàng BÁO CÁO KQKD (dạng lãi đóng góp) • • • • • Doanh thu CP biến đổi Lãi đóng góp CP cố định Lợi nhuận TỔNG SP pq AVC.q (p – AVC)q FC (p – AVC)q - FC SP p AVC (p – AVC) - Nếu không SX (q = 0), Lợi nhuận L = - FC - Khi SX cho lợi nhuận L = 0, Lãi ĐG = FC; qhv (SL hòa vốn), (p – AVC )qhv = FC  qhv = FC/ (p-AVC) Lãi đóng góp • Thông qua khái niệm LĐG ta thấy: “Nếu sản lượng tăng lên lượng LN tăng lên lượng sản lượng tăng lên nhân LĐG đơn vị” DN vượt qua điểm hòa vốn • Lãi đóng góp (LĐG): phần lại DT sau trừ CPBĐ để bù đắp cho CPBĐ, sau hình thành thu nhập túy LĐG = q(p-AVC) • Đặt : q = số lượng SP p = giá bán SP AVC = CPBĐ đơn vị FC = tổng CPCĐ VC = CP biến đổi Lãi đóng góp • Khi SX sản lượng q1 > qhv , L1 = (p – AVC ) q1 - FC • Khi SX sản lượng q2 > q1 > qhv , L2 = (p – AVC)q2 - FC • Như vậy, sản lượng tăng lên lượng: Δq = q2 – q1, LĐG tăng lên lượng: ∆L = L2 – L1 • ∆L = ( p – AVC ) (q2 – q1) Tỷ lệ lãi đóng góp • Tỷ lệ LĐG tỷ lệ % lãi ĐG tính DT: [(p-AVC)/p].100 • Hay tỷ lệ LĐG tỷ lệ % tổng LĐG tổng DT • Chỉ tiêu Tỷ lệ LĐG tính cho loại SP, loại SP (cũng đơn vị SP) 20 1/28/2015 Tỷ lệ lãi đóng góp Cơ cấu chi phí • ∆L = L2 – L1 = (p - AVC ).(q2 – q1) • ∆DT = (q2 – q1)p • Vậy ∆L = [(p - AVC) /p](q2 – q1)p • Thông qua khái niệm tỷ lệ LĐG rút mối quan hệ DT LN, mối quan hệ là: + Nếu DT tăng lên lượng LN tăng lên lượng DT tăng lên nhân với tỷ lệ số LĐG, hay + Nếu tăng lượng DT tất SP, lĩnh vực, phận… phận, SP có tỷ lệ • Tổng CP SXKD DN, bao gồm FC VC Cơ cấu CP mối qh tỷ trọng VC FC chiếm tổng CP • Vấn đề đặt loại CP chiếm tỷ trọng cao ngược lại có lợi?? • Không thể trả lời chắn cho câu hỏi mà tùy thuộc vào điều kiện KD DN • DN có FC chiếm tỷ trọng lớn, tỷ lệ VC nhỏ, tỷ lệ LĐG lớn hơn, tăng/giảm DT LN tăng/giảm nhiều LĐG lớn LN tăng lên nhiều Cơ cấu chi phí Cơ cấu chi phí • Những DN có tỷ trọng FC lớn thường có mức đầu tư lớn  gặp thuận lợi PT nhanh, gặp rủi ro, DT giảm nhanh, LN giảm nhanh, DN phá sản nhanh • Ngược lại DN có tỷ trọng FC nhỏ, VC lớn, tỷ lệ LĐG nhỏ, tăng/giảm DT LN tăng/giảm • Những DN có tỷ trọng FC nhỏ DN có mức đầu tư thấp Vì tốc độ PT chậm hơn, gặp rủi ro mức độ thiệt hại Chỉ tiêu Doanh nghiệp A Doanh nghiệp B Số tiền Doanh thu 100.000.000 - Chi phí BĐ 30.000.000 = Lãi đóng góp 70.000.000 - Chi phí CĐ 50.000.000 =Lãi 20.000.000 Số tiền 100.000.000 50.000.000 50.000.000 30.000.000 20.000.000 % 100 30 70 % 100 50 50 • Cả DN có DT TN  tổng CP DN nhau, khác tỷ trọng loại CP tổng CP DN khác • Giả sử DN có hội tăng DT thêm 10% Điều xảy ra?? Cơ cấu chi phí Cơ cấu chi phí Giả sử, DT DN giảm xuống 10%, kết sau: CHỈ TIÊU Doanh thu D NGHIỆP A Số tiền % 110.000.000 100 D.NGHIỆP B Số tiền % 110.000.000 100 ( - ) Chi phí BĐ (=) Lãi ĐG ( - ) Chi phí CĐ 33.000.000 77.000.000 50.000.000 55.000.000 55.000.000 30.000.000 (=) TN 27.000.000 30 70 50 50 25.000.000 Như vậy, TN D.nghiệp A tăng nhanh D.nghiệp B  kết cấu CP D.nghiệp A có lợi vịệc tăng thu nhập CHỈ TIÊU Doanh thu D Nghiệp A Số tiền % 90.000.000 100 D.Nghiệp B Số tiền % 90.000.000 100 ( - ) Chi phí BĐ Lãi ĐG ( - ) Chi phí CĐ Thu nhập 27.000.000 63.000.000 50.000.000 13.000.000 45.000.000 45.000.000 30.000.000 15.000.000 30 70 50 50 TN D.nghiệp A giảm xuống nhanh D.nghiệp B Chứng tỏ kết cấu CP D.nghiệp B tỏ có lợi D.nghiệp A việc kìm hãm sụt giảm TN Do đó, kết cấu CP tùy thuộc vào điều kiện KD DN, công ty 21 1/28/2015 Đòn bẩy kinh doanh (Operating Leverage) • Đòn bẩy KD hiểu cách thức để với gia tăng nhỏ DT SL bán làm TN gia tăng lớn • Đòn bẩy KD phản ánh mối qh tốc độ tăng LN tốc độ tăng DT hay SL bán; tốc độ tăng LN lớn tốc độ tăng DT Đòn bẩy KD Đòn bẩy KD Đòn bẩy KD Đòn bẩy KD = = pq1 -pq2 - pq1 pq2 - pq1 .100 pq1 x ( p – AVC) (q2 – q1 ) -( p – AVC )q1 - FC ( p – AVC ) q1 ( p – AVC)q1 - FC Tổng lãi ĐG Tổng TN = >1 Tốc độ tăng = L2 – L1 - (p – AVC )(q2 – q1 ) = -100 x100 L1 ( p – AVC )q1 - FC Đòn bẩy KD Đòn bẩy KD = Tốc độ tăng LN Tốc độ tăng DT (SL bán) Với kiện cho bảng BC thu nhập tổng quát, ta có: - Tại mức q1: doanh thu p.q1; lợi nhuận L1 = ( p – AVC )q1 – FC - Tại mức q2: doanh thu p.q2; lợi nhuận L2 = ( p – AVC )q2 – FC LN Tốc độ tăng DT = • D.nghiệp A B trên, ta tính độ lớn đòn bẩy KD sau: 70.000.000 Đòn bẩy KD = (D.nghiệp A ) 20.000.000 = 3,5 50.000.000 Đòn bẩy KD = - = 2,5 (D.nghiệp B ) 20.000.000 -Như vậy, với D.nghiệp A, 1% tăng DT dẫn đến 3,5% tăng thu nhập Còn D.nghiệp B 2,5% -Nếu DN có DT tăng 10% TN D.nghiệp A tăng 35% hay 20.000.000 x 35% = 7.000.000; Còn D.nghiệp B tăng 25% tức 20.000.000 x 25% = 5.000.000 ỨNG DỤNG CỦA PHÂN TÍCH CVP ỨNG DỤNG CỦA PHÂN TÍCH CVP • D.nghiệp A SX tiêu thụ hàng tháng 1000 SP với giá bán 70.000đ/SP; AVC: 56.000đ/SP; FC tháng: 10.500.000đ Người QL tìm biện pháp để tăng thu nhập từ SP với p.án sau: FC, sản lượng thay đổi VC sản lượng thay đổi FC, giá bán sản lượng thay đổi FC, VC sản lượng thay đổi FC, VC, giá bán sản lượng thay đổi Quyết định trường hợp đặc biệt 22 1/28/2015 ỨNG DỤNG CỦA PHÂN TÍCH CVP FC, sản lượng thay đổi BÁO CÁO KẾT QUẢ KD • Người QL đề p.án: tăng CP quảng cáo 4.tr.đ/tháng, hy vọng KLSP bán tăng 40%, có nên thực theo phương án hay không? Chỉ tiêu Doanh thu VC Lãi ĐG FC Lợi nhuận Tổng số 70.000.000 56.000.000 14.000.000 10.500.000 3.500.000 Đơn vị 70.000 56.000 14.000 % 100 80 20 Tỷ lệ Lãi ĐG = 14.000 -70.000 x 100% = DT tăng 40% tức : 70.000.000 x 40% = 28.000.000 Lãi ĐG: 28.000.000 x 20% = 5.600.000 (-) FC tăng quảng cáo: 4.000.000 TN tăng 1.600.000 20% Vậy DN thực p.án VC sản lượng thay đổi • Người QL dự kiến dùng NVL rẻ để chế tạo SP Nhờ tiết kiệm VC 4.000đ/1sp Tuy nhiên, số lượng SP tiêu thụ dự kiến đạt 850sp Nếu vậy, có nên áp dụng p.án không??? • G.sử SP không suy giảm chất lượng SL tiêu thụ giảm tâm lý ban đầu người tiêu dùng FC, giá bán SL thay đổi • Người QL dự kiến tăng CP quảng cáo lên tr.đ/tháng, giảm giá bán 2.000đ/sp Bằng biện pháp này, hy vọng khối lượng SP tiêu thụ tăng 50% DN có nên thực phương án hay không??? Tổng Lãi ĐG dự kiến: (14.000 - 2.000) x (1.000sp x 150%) = (-) Tổng Lãi ĐG Tổng Lãi ĐG tăng (-) FC tăng TN giảm Tổng Lãi ĐG dự kiến: (14.000+ 4.000)x 850SP = 15.300.000 (-) Tổng Lãi ĐG tại: 14.000.000 Tổng Lãi ĐG tăng 1.300.000 • Đây thu nhập túy tăng FC không đổi Vì vậy, DN thực phương án Tổng Lãi ĐG dự kiến: (14.000 - 5.000) x (1.000sp x 120%) = 10.800.000 (-) Tổng Lãi ĐG 14.000.000 Lãi ĐG giảm (3.200.000) (-) FC giảm 5.000.000 TN tăng 1.800.000 14.000.000 4.000.000 5.000.000 (1.000.000) • Vậy, DN không nên thực phương án FC, VC sản lượng thay đổi • N.cứu cho thấy, mức tiêu thụ hàng tháng 1.000sp tương ứng với số tiền lương phải trả cho NV bán hàng 5tr.đ Như vậy, tiền lương BQ cho SP 5.000đ Người QL đề nghị thay trả lương cố định hàng tháng 5.000đ/1sp; tiến hành trả lương theo hoa hồng bán hàng 5.000đ/1sp Hy vọng phương pháp này, SLSP tiêu thụ tăng 20% Vậy DN có nên thực p.án hay không??? 18.000.000 FC, VC, giá bán SL thay đổi • Cũng qua nghiên cứu, người QL đề nghị thay trả lương cố định hàng tháng 5.000đ/1sp; tiến hành trả lương theo hoa hồng bán hàng 5.000đ/1sp, mặt khác giảm giá bán 2.000đ/1sp Qua biện pháp lượng SP tiêu thụ dự kiến tăng 50% DN có nên thực p.án hay không??? Tổng Lãi ĐG dự kiến: [14.000 – (5.000+2.000)] x (1.000sp x 150%) = 10.500.000 (-) Tổng Lãi ĐG 14.000.000 Lãi ĐG giảm (3.500.000) ( Trừ ) FC giảm 5.000.000 TN tăng 1.500.000 • Vậy DN thực p.án • Vậy, DN thực p.án 23 1/28/2015 Quyết định trường hợp đặc biệt • Giả sử kỳ DN bán 1.000sp cũ, có kh.hàng đề nghị mua 200sp lúc, với điều kiện có giá ưu đãi + chở đến tận nơi, CP vận chuyển ước tính 600.000đ DN mong muốn từ thương vụ đem đến khoản LN tr.đ Hãy xác định giá bán lô hàng này, thương vụ có thực hay không??? Trong việc tiêu thụ bình thường, bù đắp hết Do giá bán CP biến đổi1 SP: CP vận chuyển SP: LN mong muốn từ SP: Giá bán SP = • PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN DN có lãi, nghĩa CP bất biến thương vụ xác định sau: 56.000đ 600.000đ / 200sp = 3.000đ/1sp 1.000.000đ / 200sp = 5.000đ/1sp 56.000 + 3.000 + 5.000 = 64.000đ/1sp Đây giá ưu đãi q.định Khái niệm Đồ thị hòa vốn • Điểm hòa vốn (Break Even Point (BEP)) khối lượng hoạt động mà tổng doanh thu tổng chi phí • Lãi ĐG ( Contribution magin) phần lại từ DT sau trừ VC; Lãi ĐG dùng để trang trải cho FC có lãi  BEP, Lãi ĐG = FC • Trên đồ thị phẳng, BEP tọa độ xác định khối lượng thể trục hoành - gọi KL hòa vốn; DT thể trục tung gọi DT hòa vốn Đồ thị hòa vốn (tiếp) Xác định BEP • PT hòa vốn có dạng sau: pq = AVC.q + FC Sản lượng hòa vốn: Doanh thu hòa vốn: FC q = p-AVC FC DT hòa vốn = -Tỷ lệ Lãi ĐG FC pq = ( p– AVC ) / p Hay: DT hòa vốn = SL hòa vốn x giá bán 24 1/28/2015 Lãi mục tiêu nhiệm vụ SX Lãi mục tiêu nhiệm vụ SX • Người QL thường phải đứng trước câu hỏi cần phải bán SP để đạt khoản LN mong muốn? Để trả lời câu hỏi này, xuất phát từ PT hòa vốn, người ta cộng thêm LN FC + L FC + Lợi nhuận SL điểm lợi nhuận qL = = p – AVC Lãi ĐG đơn vị FC + L FC + Lợi nhuận DT điểm lợi nhuận L = = -(p – AVC)/p Tlệ Lãi ĐG • Ta có p.trình CVP đầy đủ sau: Doanh thu = VC + FC + L pq = FC +AVC.q + L (p – AVC)q = FC + L PT kết cấu hàng bán hòa vốn PT kết cấu hàng bán hòa vốn CHỈ TIÊU • Kết cấu hàng bán tỷ trọng DT loại SP bán tổng DT Đối với DN SX bán nhiều loại SP thay đổi kết cấu hàng bán ảnh hưởng đến hòa vốn LN DN % Sản phẩm B Tổng cộng Số tiền % Số tiền % 100 1.000.000 100 5.000.000 100 DOANH THU 4.000.000 ( - ) VC 2.800.000 70 550.000 55 3.350.000 67 Lãi ĐG 1.200.000 30 450.000 45 1.650.000 33 ( - ) FC • Mỗi loại SP có tỷ lệ Lãi ĐG khác Do DN cần phải tổ chức tiêu thụ SP với kết cấu hợp lý để đạt hòa vốn sớm nhất, tăng LN cho DN Sản phẩm A Số tiền Lãi 1.320.000 330.000 Số liệu cho thấy, DN tiêu thụ loại SP A B theo kết cấu SP A chiếm 80% tổng DT, lại SP B Việc tiêu thụ đưa đến DT hòa vốn = 1.320.000 / 33% = 4.000.000 LN đạt 330.000 PT kết cấu hàng bán hòa vốn • Giả sử tổng DT DN 5.000.000, tiêu thụ SP A B theo kết cấu đổi ngược lại Điều xảy ra?? CHỈ TIÊU DOANH THU ( - ) VC Lãi ĐG ( - ) FC Lãi Sản phẩm A SỐ TIỀN % 1.000.000 100 700.000 70 300.000 30 Sản phẩm B SỐ TIỀN % 4.000.000 100 2.200.000 55 1.800.000 45 TỔNG CỘNG SỐ TIỀN % 5.000.000 100 2.900.000 58 2.100.000 42 1.320.000 780.000 CHƯƠNG 5: THÔNG TIN THÍCH HỢP CHO VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH KINH DOANH Kết thay đổi kết cấu mặt hàng làm cho DT hòa vốn = 1.320.000/42% = 3.142.857 LN DN đạt = 780.000 Như vậy, tăng tỷ trọng tiêu thụ SP B, SP có tỷ lệ Lãi ĐG cao, DT hòa vốn DN đạt sớm đạt mức LN cao 25 1/28/2015 QUYẾT ĐỊNH KD • Quyết định KD gắn liền với hành động kết KD tương lai không làm thay đổi khứ • Quyết định KD ngắn hạn (1 năm): QĐ đầu tư TSCĐ, xây dựng p.án KD dài hạn… Các bước định dựa cở sở hệ thống kế toán quản trị RA QUYẾT ĐỊNH • Ra định KD DN việc lựa chọn từ nhiều phương án khác nhau, nhằm đạt lợi ích kinh tế cao • Các nhà QT thường xuyên đương đầu với QĐ: SX SP gì, sử dụng p.pháp SX nào, nên tự SX hay mua ngoài, nên ngưng hoạt động, giải thể hay tiếp tục tồn tại… • Các QĐ ngày khó khăn phức tạp trước gia tăng biến động thông tin liên quan đến hoạt động • Để có QĐ đắn, nhà QT cần phải có công cụ giúp họ phân biệt thông tin thích hợp không thích hợp • Những thông tin không thích hợp cần loại bỏ xem xét có thông tin cần thiết thích hợp QĐ NHẬN DIỆN THÔNG TIN THÍCH HỢP • Để QĐ nhanh chóng, xác vai trò kế toán phải giúp người QL có số liệu thông tin tốt • Các bước PT t.tin thích hợp: B1 Tập hợp tất t.tin khoản thu chi có liên quan với p án xem xét B2 Loại bỏ khoản CP chìm, khoản CP tránh p.án đầu tư xem xét B3 Loại bỏ khoản thu chi p.án xem xét • B4.Những thông tin lại sau loại bỏ B.2 B.3 thông tin thích hợp cho việc lựa chọn PHÂN TÍCH THÔNG TIN • CP chìm t.tin không thích hợp Đó khoản CP chi khứ, thay đổi cho dù mức độ hoạt động (chi mua sắm TSCĐ) • Nhận diện thông tin không thích hợp khoản CP chìm, khoản CP thu nhập không chênh lệch tương lai p.án • Người QL cân nhắc (i) nên tiếp tục sử dụng máy cũ hay (ii) bán chúng để mua máy Những thông tin liên quan đến p.án sau: THÔNG TIN KHÔNG THÍCH HỢP GIỮ LẠI MÁY CŨ Nguyên giá Giá trị lại Giá trị bán sau năm tới Giá trị bán CPBĐ hoạt động hàng năm Doanh thu hàng năm tr.đ 50 40 20 40 100 MUA MÁY MỚI Giá mua Giá bán sau năm tới CPBĐ hoạt động hàng năm Doanh thu hàng năm tr.đ 60 28 100 Việc định lựa chọn p.án vào tính toán sau: 26 1/28/2015 THÔNG TIN KHÔNG THÍCH HỢP Chỉ tiêu CP thu nhập qua năm Máy cũ Máy 400 400 CP khả biến hoạt động (160) (112) 48 CP khấu hao máy cũ (40) (40) - CP khấu hao máy - (60) (60) Giá bán máy cũ - 20 20 200 208 Doanh thu Tổng thu nhập Chênh lệch Chi phí không chênh lệch • Những khoản CP TN không chênh lệch tương lai tất p.án chọn t.tin không thích hợp Do đó, trước lực chọn p.án, cần phải loại bỏ chúng • Giả sử DN n.cứu mua thiết bị SX mới, để thay thiết bị cũ sử dụng, để làm giảm CPNCTT Nguyên giá thiết bị 100 tr.đ, DT loại CP hoạt động hàng năm sau: Chi phí không chênh lệch • Loại bỏ khoản CP thu nhập không chênh lệch - DT tiêu thụ: 10.000 SP x 60 ng.đ - CP NVLTT biến phí SXC - CPCĐ hoạt động hàng năm p.án • Các thông tin lại thông tin thích hợp cho trình định: - CP tiết kiệm SD thiết bị mới: 10.000 SP x 5ng.đ = 50.000 ng.đ - CP khấu hao thiết bị tăng thêm: 10.000 ng.đ - CP tiết kiệm hàng năm SD thiết bị mới: 40.000 ng.đ THÔNG TIN KHÔNG THÍCH HỢP • Như vậy, QĐ nên bán máy móc cũ mua máy để sử dụng Bởi sau năm, p.án mua máy đem lại LN cao tr.đ • Kết luận không thay đổi loại trừ thông tin giá trị lại máy móc cũ 40 tr.đ p.án CP chìm, cho dù p.án chọn xuất Chi phí không chênh lệch CHỈ TIÊU Khối lượng SP Đơn giá bán SP Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Biến phí SXC/1 SP Định phí HĐ hàng năm Chi phí KH máy CHI PHÍ (ng.đ) Thiết bị cũ Thiết bị ước tính 10.000 10.000 60 60 20 20 15 10 5 100.000 100.000 10.000 Thiết bị dự kiến tiết kiệm ng.đ chi phí NCTT/1 SP, nhiên làm tăng thêm 10.000ng.đ CP khấu hao hàng năm (DN dự kiến thiết bị sử dụng 10 năm) Tất khoản thu chi lại giống phương án, kể DT tiêu thụ số lượng SP ỨNG DỤNG THÔNG TIN THÍCH HỢP TRONG VIỆC RA QĐ Quyết định loại bỏ hay tiếp tục KD Quyết định nên làm hay nên mua Quyết định nên bán hay tiếp tục SX Quyết định điều kiện lực SX giới hạn 27 1/28/2015 Quyết định loại bỏ hay tiếp tục KD • Có số liệu DN việc KD loại sản phẩm A, B, C sau (tr.đ): Chỉ tiêu Doanh thu Chi phí BĐ Lãi đóng góp Chi phí cố định Định phí trực tiếp Định phí SX chung Thu nhập Tổng cộng 400 212 188 143 43 100 45 SPA 180 100 80 61 16 45 19 SPB 160 72 88 54 14 40 34 SPC 60 40 20 28 13 15 (8) Qua báo cáo KQKD DN cho thấy sản phẩm C bị lỗ Do có nên tiếp tục KD sản phẩm C hay không? Để xem xét cần phải xác định rõ nguyên nhân dẫn đến lỗ SP Quyết định nên bán hay tiếp tục SX Quyết định loại bỏ hay tiếp tục KD • Như vậy, SP C có lãi ĐG 20 tr.đ sau trừ CPCĐ trực tiếp (13 tr.đ) dư lại tr.đ để bù đắp cho định phí SX chung Tuy nhiên định phí SX chung phân bổ cho SP 15 tr.đ Do đó, SP bị lỗ tr.đ • Nếu cắt bỏ sản phẩm C DN bị khoản lãi ĐG 20 tr.đ Tuy nhiên định phí trực tiếp giảm (13 tr.đ) Nhưng tổng CP chung không thay đổi, phân bổ cho SP lại A B Kết tổng thu nhập DN giảm (7 tr.đ) • Như DN phải tiếp tục KD sản phẩm C không chọn phương án thay mang lại khoản lãi ĐG nhiều 20 tr.đ Quyết định nên bán hay tiếp tục SX • Nguyên tắc chung để đưa QĐ dựa vào kết so sánh TN tăng thêm với CP tăng thêm tiếp tục SX: - Nếu TN tăng thêm > CP tăng thêm, QĐ tiếp tục SX tiêu thụ - Nếu TN tăng thêm < CP tăng thêm, QĐ nên bán bán TP điểm phân chia, không tiếp tục SX Quyết định nên bán hay tiếp tục SX • Ví dụ: DN chế biến TP tập hợp tài liệu loại SP kết hợp từ NL thịt lợn, sau (tr.đ): CHỈ TIÊU Giá trị tiêu thụ điểm phân chia Giá trị tiêu thụ chế biến thêm CP kết hợp phân bổ CP chế biến thêm DT tăng thêm chế biến ( –1) Lãi (lỗ) điểm phân chia ( – 3) Lãi (lỗ) tăng thêm chế biến thêm ( –4) Các SP kết hợp A B 120 130 160 240 80 100 50 60 40 110 40 30 (10) 50 C 60 90 40 10 30 20 20 Quyết định nên làm hay nên mua • QĐ nên làm hay nên mua cần phải đảm bảo số lượng, chất lượng SP lợi ích KT Giả sử ảnh hưởng SL CL, điều quan tâm lợi ích kinh tế • Một DN SX chi tiết A để cung cấp cho việc lắp ráp SP mình, tổng nhu cầu hàng năm 10.000 chi tiết, khoản CP liên quan đến việc SX số chi tiết sau: Sản phẩm A bị lỗ tiếp tục SX CP tăng thêm > TN tăng thêm, sản phẩm A nên bán điểm phân chia Đối với sản phẩm lại B C SX tiếp tục mang lại thêm LN 28 1/28/2015 Quyết định nên làm hay nên mua Chỉ tiêu chi tiết (ng.đ) Toàn (ng.đ) Nguyên vật liệu trực tiếp Nhân công trực tiếp 12 11 120.000 110.000 Biến phí SXC 30.000 Lương nhân viên QL phân xưởng 70.000 Khấu hao TSCĐ phân xưởng 60.000 Chi phí chung phân bổ 90.000 48 480.000 Có nhà cung cấp chào hàng với giá 42 ng.đ/1chi tiết, theo số lượng chất lượng yêu cầu Như DN nên mua hay tiếp tục sản xuất?? Quyết định điều kiện lực SX giới hạn • Trường hợp có điều kiện giới hạn Thông thường lựa chọn SP cung cấp tổng lãi ĐG lớn Tuy nhiên không thiết phải lựa chọn SP có tỷ lệ lãi ĐG cao Quyết định nên làm hay nên mua Chỉ tiêu Sản xuất (ng.đ) Mua (ng.đ) NVL trực tiếp Nhân công trực tiếp CPBĐ sản xuất chung Lương nhân viên QL phân xưởng 120.000 110.000 30.000 70.000 0 0 CP mua Cộng 330.000 420.000 420.000 • Như vậy,việc DN tự SX chi tiết A tiết kiệm mua bên 90.000 ng.đ, DN nên tiếp tục SX sản phẩm A • Nếu lực SX chi tiết A SD việc khác như: SX sản phẩm khác cho thuê… mà đem đến khoản LN hàng năm nhiều 90.000ng.đ, nên QĐ mua chi tiết A Trường hợp có ràng buộc • Ví dụ: DN SX loại SP A B, giá bán SP A 25.000, SP B 40.000 Biến phí SX SP A 10.000 SP B 28.000 Cả loại SP, để SX phải huy động tối đa lực đủ để cung cấp - Để SX SP A cần máy - Để SX SP B cần máy Tổng số máy huy động tối đa kỳ 18.000 Nên sản xuất SP A hay B? Trường hợp có ràng buộc • Tỷ lệ lãi ĐG SP A= 60% • Tỷ lệ lãi ĐG SP B= 30% Điều cho thấy khả sinh lãi SP A > SP B • Tuy nhiên để lựa chọn cần phải đặt điều kiện giới hạn SPA SPB Giá bán Biến phí CHỈ TIÊU 25.000 10.000 40.000 28.000 Lãi đóng góp 15.000 12.000 Số máy cần cho SP giờ Lãi ĐG/1 máy 7.500 12.000 Trường hợp có nhiều ràng buộc Cần phải SX theo cấu để đạt tối đa hóa LN?? Phải dùng p.pháp qui hoạch tuyến tính để giải vấn đề • Ví dụ: DN sản xuất loại SP X Y, tài liệu liên quan đến SP sau: - Lãi ĐG đơn vị sản phẩm X 8, sản phẩm Y 10 - Để SX sản phẩm X cần kg NVL Y 3kg - Số NVL có tối đa kỳ 24kg - Để SX sản phẩm X cần máy, sản phẩm Y máy - Tổng số máy tối đa có hàng kỳ 36 - Chỉ tiêu thụ tối đa SP Y kỳ Cho biết cần SX SP X SP Yđể đạt LN tối đa? 29 1/28/2015 Trường hợp có nhiều ràng buộc Chương 6: Định giá sản phẩm dịch vụ Z=50 ĐS: X= 3; Y= Lý thuyết KT định giá SP Lý thuyết KT định giá SP • Để định giá SP cần n.cứu mqh mô hình lý thuyết KT vi mô với trình phân tích LN DN • Trong KTTT, giá thị trường QĐ Tuy thị trường giữ vai trò QĐ giá DN đưa giá SP thị trường • Quyết định giá nhà quản trị DN tiền đề cho QĐ thị trường • QĐ giá nhà quản trị tác động đến mặt hoạt động DN ảnh hưởng đến kết cuối DN • Đường tổng DT đường cong (do KLSP bán không mức giá), nhà KT giả thiết đến thời điểm DN phải giảm giá bán để tăng lượng bán tổng DT tăng lên có xu hướng tăng chậm dần giá bán giảm từ từ • Đường tổng CP đường cong CPSX số SP tăng thêm số Khi tỷ lệ tăng tổng CP thấp tỷ lệ tăng DT DN có lợi việc SX bán thêm SP TR,TC TC TR Q* Lý thuyết KT định giá SP • Khi tỷ lệ tăng TC với tỷ lệ tăng TR mức Q*, khoảng cách đường lớn Đây mức SX bán hợp lý • Nếu Qbán> Q* , tổng CP tăng nhanh tổng DT tất nhiên tổng lợi tức giảm • Nếu Qbán< Q*, tổng DT tăng nhanh tổng CP, DN nên tận dụng NS để nâng cao KLSP lên tới mức Q* Q Các phương pháp định giá SP&DV Định giá SP hàng loạt: TR,TC TC TR Q* Q ĐỊNH GIÁ SẢN PHẨM ĐỊNH GIÁ DỊCH VỤ - Định giá theo CP toàn - Định giá theo CP trực tiếp Định giá trường hợp đặc biệt Định giá SP Định giá theo thời gian LĐ Định giá theo giá trị NVL sử dụng 30 1/28/2015 Định giá SP hàng loạt P.pháp định giá theo CP toàn • Nguyên tắc định giá SP giá bán phải bù đắp cho toàn khoản CP mang mức LN mong muốn • Định giá SP hàng loạt cách thức định giá bán SPSX hàng loạt bán cho KH hoạt động KD hàng ngày Trong trình định giá, tất CP thích hợp cho việc định giá (FC, VC, CPBH, CPQL) để giá bán bù đắp tất CP bỏ đảm bảo mục tiêu LN lâu dài • Phương pháp thường cộng thêm CP vào CP để hình thành nên giá bán Trước hết cần phải xác định CP Sau đó, xác định số tiền tăng thêm để cộng vào với CP hình thành nên giá bán • Phương pháp định giá tùy thuộc vào cách xác định CP nền, gồm: phương pháp định giá toàn định giá trực tiếp P.pháp định giá theo CP toàn • Theo phương pháp định giá này, CP bao gồm toàn CPSX (CPNLTT, CPNCTT, CPSXC) Như số tiền tăng thêm cộng vào với CP để hình thành nên giá bán, gồm: CP SX mức LN mong muốn hoàn vốn đầu tư • Ví dụ: Một DN trình XD giá bán cho 10.000SP A vừa SX Các khoản CP liên quan đến SP sau: P.pháp định giá theo CP toàn ĐVT: 1000 đồng CHI PHÍ NVLTT NCTT Biến phí SXC Định phí SXC Biến phí BH&QL Định phí BH&QL Cộng Sản phẩm 18 10 8,25 19,75 5,75 8,25 70 10.000 sản phẩm 180.000 100.000 82.500 197.500 57.500 82.500 700.000 • Giả sử DN xác định số tiền tăng lên 50% CP Giá bán SP xác định sau: Chi phí SX sản phẩm Số tiền tăng thêm Giá bán sản phẩm 56.000 x 50% 56.000 28.000 84.000 Theo phương pháp định giá này, CP xác định sau ( xét 1sp) CHI PHÍ SX NVLTT NCTT Biến phí SXC Định phí SXC Cộng Sản phẩm 18.000 10.000 8.250 19.750 56.000 P.Pháp định giá theo CP trực tiếp • Theo p.pháp này, CP bao gồm toàn CPBĐ, số tiền tăng thêm cộng vào với CP để hình thành giá bán bao gồm toàn CPCĐ mức LN theo mong muốn hoàn vốn đầu tư • Ví dụ, lấy lại số liệu trên, CP theo p.pháp xác định sau: CHI PHÍ NVLTT NCTT Biến phí SXC Biến phí BH&QL Cộng chi phí BĐ/ SP Sản phẩm 18.000 10.000 8.250 5.750 42.000 P.Pháp định giá theo CP trực tiếp • Giả sử DN có sách định giá số tiền tăng lên 100% CP Giá bán SP xác định sau: 42.000 Chi phí BĐ/ sản phẩm Số tiền tăng thêm Giá bán SP 42.000 x 100% 42.000 84.000 31 1/28/2015 Xác định tỷ lệ số tiền tăng thêm Xác định tỷ lệ số tiền tăng thêm Báo cáo KQKD theo KTTC Báo cáo KQKD theo KTQT Định giá TH đặc biệt Định giá TH đặc biệt • Toàn trường hợp trường hợp đặc biệt mà người QL cần phải xem xét, đến định giá SP, để đến định giá Trong trường hợp người QL thường sử dụng mẫu định giá theo phương pháp trực tiếp Bởi cung cấp phạm vi linh hoạt từ sử dụng để QĐ • Trong thực tế DN hoạt động trường hợp nhận đơn đặt hàng với khối lượng lớn mở thị trường SX trường hợp lực nhàn rỗi hoạt động điều kiện cạnh tranh gay gắt… Nhận xét: - Giá giá tảng giá giới hạn thấp - Giá đỉnh giá bán mà DN mong muốn đạt - Khoảng cách giá giá đỉnh gọi phạm vi linh hoạt mà vào trường hợp KD đặc biệt, người QL định tính toán thêm 32 1/28/2015 Định giá TH đặc biệt Định giá dịch vụ • Ví dụ: DN dự kiến SX loại SP Giá bán dự kiến 90.000đ/SP Để đầu tư SX 30.000sp/năm, DN cần phải có lượng vốn BQ hoạt động 3.375.000.000 mong muốn với tỷ lệ hoàn vốn SP 16% Dự kiến CPBH&QL phân bổ cho SP năm 600.000.000 Hãy tính CPSX tối đa SP • Đối với DN chuyên cung cấp dịch vụ cho KH tư vấn, sửa chữa… Để định giá dịch vụ cung cấp, người ta vào thời gian LĐ hao phí NVL sử dụng cho dịch vụ • Giá thời gian LĐ bao gồm yếu tố sau: - Giá LĐTT - Các khoản CP khác CP LĐTT - LN mong muốn cho LĐTT • Giá NVL sử dụng tính cách cộng thêm khoản phụ phí NVL vào giá hóa đơn NVL xuất dùng Khoản phụ phí thường tính số % số hóa đơn dùng để trang trải cho khoản CP như: CPQL, CP giấy tờ, CP bảo quản khoản LN mong muốn Định giá dịch vụ Định giá dịch vụ CHI PHÍ • VD: Tại DNSC xe có 25 công nhân khí làm công việc sửa chữa trực tiếp BQ năm làm việc 50 tuần, số làm việc BQ tuần 40 (cả năm= 50.000h) LN mong muốn cho LĐTT 5.000đ LN mong muốn cho NVL sử dụng 12% • Các khoản CP kế hoạch năm X DN sau: Lương CN sửa chữa Lương QL sửa chữa Lương QL phụ tùng Lương NV văn phòng BHXH, BHYT, KPCĐ … CP phục vụ Thuê tài sản KHTSCĐ CP khác SỬA CHỮA (ng.đ) 800.000 100.000 20.000 174.800 15.200 18.000 113.000 9.000 NGUYÊN VẬT LIỆU (ng.đ) 50.000 10.000 11.400 5.000 8.700 30.000 4.900 KH NVL sử dụng năm X theo giá hóa đơn (giá xuất kho) 400.000.000đ Giá cho lao động tỷ lệ phụ phí NVL sau: Định giá dịch vụ CHI PHÍ - Lương CN trực tiếp SX - BHXH, BHYT, KPCĐ Cộng - Giá hóa đơn NVL sử dụng Các khoản CP khác - Lương QL sửa chữa - Lương QL phụ tùng - Lương NV văn phòng - BHXH, BHYT, KPCĐ - CP phục vụ - Thuê tài sản - KH tài sản - CP khác Cộng - LN mong muốn Tgian LĐTT(50.000h x 5) -LN mong đợi NVL sử dụng(400.000x 12%) Cộng Định giá dịch vụ Theo thời gian LĐTT Theo NVL sử dụng Tổng Tổng % 800.000 152.000 952.000 19,04 400.000 100 100.000 20.000 22.800 15.200 18.000 113.000 9.000 298.000 250.000 1.500.000 5,96 30 50.000 10.000 11.400 5.000 8.700 30.000 4.900 120.000 48.000 168.000 Giả sử có DV sửa chữa cần 12 LĐTT 23.000.000 CP NVL sử dụng theo giá hóa đơn 30 12 42 33 1/28/2015 Định giá SP • Để giảm thiểu rủi ro giảm mức độ không chắn trên, đồng thời đưa QĐ giá bán SP mới, nhiều DN sử dụng hình thức thực nghiệm tiếp thị Định giá SP • Chiến lược định giá thoáng • Chiến lược định giá thông dụng • P.pháp thực nghiệm tiếp thị thực thông qua việc thu thập số liệu liên quan đến QĐ giá bán SP 34